TRIBUTACIN

Docente: Rubn Saavedra Rodrguez

asaavedra@unitru.edu.pe
 Nuestro pas

Per, una tierra de

ensueo y mgicos
paisajes.
Otra visin
 Los ciudadanos le
han conferido
poderes:

Poder Poder
Judicial Legislativo

Estado
Poder
Ejecutivo
TC
BCR
ONPE
Organismos RENIEC
Autnomos CNM
DP
JNE
MP
 De donde sale el dinero?
Fuentes de financiamiento del Presupuesto
Nacional
Recursos
Determinados,
Donaciones y
Transferencias, 13.48%

Recursos por
Operaciones
Oficiales de 11.83%
Crdito,
Recursos
64.98%
Ordinarios,
9.26%

Recursos
directamente
Recaudados, Ingresos provenientes
de la recaudacin
tributaria
II. DERECHO CONSTITUCIONAL
TRIBUTARIO
 Potestad Tributaria

Abstracta
Permanente
Irrenunciable
Indelegable

El Estado en expresin de soberana se encuentra habilitado para crear modificar, suprimir o

eximir de tributos a los sujetos que se encuentran bajo su jurisdiccin (competencia legislativa
en materia tributaria)
 Poder Tributario

Facultad que tienen los Estados

para regular los tributos que
Dicha facultad no es ilimitada, Se clasifica en: originaria (poder
soportan los sujetos que se
pues se encuentra sometida a legislativo) y derivada (otros
encuentran bajo su jurisdiccin,
determinadas reglas ganos distintos al que tiene la
doctrinariamente se le conoce
generalmente establecidas en PTO, ej. Gob. Regionales y
como Potestad Tributaria, esto
las Constitucin. Locales)
es, poder de imposicin, poder
fiscal o poder tributario.
 Principios Constitucionales
Tributarios
Constitucin
Poltica de
ARTCULO 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
1993 exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y
con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria,
debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de
los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio.
Los decretos de urgencia no pueden contener materia tributaria. Las leyes
relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del
ao siguiente a su promulgacin. Las leyes de presupuesto no pueden
contener normas sobre materia tributaria.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que
establece el presente artculo.
Principios Constitucionales: Doctrina

El artculo 74 de la Constitucin ha
recogido, enunciativamente,
principios que contienen una relacin
directa con la potestad tributaria del
Estado, entendidos como directrices
que proveen criterios para el ejercicio
discrecional de la potestad tributaria
del Estado.

CESAR LANDA
ARROYO
 Principios Constitucionales
Tributarios
Son directrices que proveen
criterios para el ejercicio de Lmite a la potestad
la potestad discrecional del tributaria
Estado

Existen otros implcitos :

generalidad (todos deben
Garanta de los contribuir p. de igualdad),
contribuyentes capacidad contributiva,
proporcionalidad, razonabilidad,
solidaridad, entre otros.
 Principios Constitucionales
Tributarios
Mandatos prescriptivos que se constituyen como
lmites objetivos de la potestad tributaria del Estado

Principios Tributarios recogidos Principios Tributarios No

en el Ordenamiento Nacional
Legalidad Tributaria
Reserva de Ley
Igualdad
Respeto a los derechos
fundamentales de las personas
No confiscatoriedad
recogidos expresamente en el
Ordenamiento Nacional
Seguridad Jurdica
Capacidad Contributiva
Beneficio y costo del servicio

BASE LEGAL: Art. 74 Constitucin, Norma IV y IX del TP del CT

 Principio de Legalidad

El tributo ya no es una detraccin

arbitraria o caprichosa del que
detenta el poder y que puede afectar
patrimonialmente al contribuyente,
pues actualmente esto solo puede ser
creado por Ley.
 Principio de Legalidad

STC Exp. 0001-AA/TC

A juicio del TC, este principio, por un lado cumple una
funcin de garanta individual al fijar un lmite a las
posibles intromisiones arbitrarias del Estado en los espacios
de libertad de los ciudadanos, por otro lado, cumple una
funcin plural, toda vez que se garantiza la democracia en
los procedimientos de imposicin y reparto de la carga
tributaria, puesto que su establecimiento corresponde a un
rgano plural donde se encuentran representados todos los
sectores de la sociedad.
 Principio de Legalidad

STC Exp. 2302-2003-AA/TC STC Exp. 001-2004-AI/TC

El principio de legalidad en
materia tributaria implica
que el ejercicio de la
potestad tributaria por
parte del Poder Ejecutivo o
del Legislativo, debe
someterse no slo a las
leyes pertinentes, sino,
principalmente, a la
Constitucin (FJ 32).
El principio de legalidad, en
materia tributaria, parte del
aforismo nullum tributum
sine lege, que se traduce
como la imposibilidad de
requerir el pago de un
tributo si una ley o norma
equivalente no la regula
 Principio de Legalidad

STC Exp. 0489-2000-AA/TC

El principio de legalidad abarca la determinacin de

todos los elementos que configuran un tributo ( es decir:
el supuesto de hecho, la base imponible, los sujetos de la
relacin tributaria -acreedor y deudor-, el agente de
retencin y percepcin y la alcuota), los cuales deben
estar precisados o especificados en la norma legal, sin
que sea necesaria la remisin expresa o tcita- a un
reglamento norma de inferior jerarqua.
 Arbitrios Municipales

Exp. Se vulnera P. de legalidad por la no ratificacin

041- de ordenanzas por M. Provincial (validez) y la no Se vulnera P.
publicacin el acuerdo de C.M. (vigencia): de no
2004- confiscato-
riedad
AI/TC (cualitativa)
Requisito sustraccin
Potestad
esencial con ilegitima de
tributaria
ello se busca
Se cuestiona
armonizar los
Control sobre municipal con propiedad
distintas produccin los lmites de
ordenanzas de la tributos entre por
normativa ley bloque de vulneracin
MD de Santiago de las distintas
Surco por el cobro constitucionali de otros
Municipalidade
de arbitrios dad.
(Seren/Limp Pub/ P s Distritales. principios.
y J) de 1996 al
2004.
 Principio de Reserva de Ley

STC Exp. 042-2004-AI/TC

Se seala que mientras el principio de legalidad implica la

subordinacin de los poderes pblicos al mandato de la ley, el de
reserva de ley, es un mandato constitucional sobre aquellas
materias que deben ser reguladas por esta fuente normativa. As,
la potestad tributaria esta sujeta en principio a la constitucin y
luego a la ley, y, adems, slo puede ejercerse a travs de
normas con rango de ley, el cual tiene como fundamento la
frmula histrica "no taxation without representation", es decir
que los tributos sean establecidos por los respresentantes de
quienes deben contribuir (FJ 9 y 10).
 Principio de Reserva de Ley
El Tribunal Constitucional y otros rganos jurisdiccionales que resuelven
procesos de amparo hablan indistintamente del principio de reserva de ley y
del principio de legalidad (Por ejm. Exp. N 1311-2000-AA/TC).

EXP. N. 06089-2006-PA/TC

El grado de concrecin de los elementos

La Reserva de Ley en materia tributaria
es una reserva relativa, ya que puede
admitir excepcionalmente derivaciones
al Reglamento, siempre y cuando, los
parmetros estn claramente
establecidos en la propia Ley.
esenciales del tributo en la Ley es
mximo cuando regula el hecho
imponible y menor cuando se trata de
otros elementos; pero, en ningn caso,
podr aceptarse la entrega en blanco de
facultades al Ejecutivo para regular la
materia.
 Principio de Igualdad
Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el mbito impositivo la
carga tributaria debe ser aplicada en forma simtrica o equitativa entre sujetos
que se encuentran en una misma situacin econmica y en forma asimtrica o
desigual a aquellos que se encuentran en situaciones econmicas diferentes.

Supone que a iguales

La aplicacin del principio de
supuestos de hecho se aplican
igualdad no excluye un
iguales consecuencias jurdicas
debiendo considerarse tratamiento diferenciado en
(Sentencia de TC Espaol
iguales dos supuestos de materia tributaria,
761990 del 26/04/1990)
hecho cuando la utilizacin o
introduccin de elementos
diferenciadores no sea
por tanto no se vulnera dicho arbitraria o carezca de Ejemplo: exoneracin, en selva,
principio cuando se establece fundamento racional exportadores, menores tasas o
una diferencia de trato, siempre
tasas progresivas agro, nuevo
que ella se realice sobre bases
RUS, etc.
objetivas y razonables.

Concordancia: nm. 2 del art. 2 de la Constitucin y art. 103 ( se pueden expedir leyes especiales,
por que as lo exige la naturaleza de las cosas, pero no por razn de diferencia de personas )
 Principio de Igualdad

Exp. N
1193-2002- El Impuesto Mnimo a la
AA-TC Renta puede violar el
principio de igualdad
cuando se aplica a un
contribuyente que no ha
tenido rentas, en relacin a
otros que si la obtuvieron.
 Respeto a los Derechos
Fundamentales

En rigor no constituye un principio Por tanto la norma tributaria en

del derecho tributario, pero s un ningn caso debe transgredir los
lmite al ejercicio de la potestad derechos fundamentales de la
tributaria. persona.

Ejemplo: derecho de propiedad, al

secreto bancario, inviolabilidad de
domicilio, debido proceso, derecho de
defensa, presuncin de inocencia,
derecho a la intimidad, secreto
profesional, libertad de empresa, etc.
 No Confiscatoriedad
Este principio asegura el respeto al derecho de propiedad, as como su
libre uso y disposicin y prohbe la confiscacin.

Un tributo es En el caso peruano los

considerado lmites de este
confiscatorio cuando principio no estn
su cuanta equivale a establecidos
una parte sustancial expresamente y su Caso: Impuesto a los
del valor del capital, de aplicacin depende de Casino y Maquinas
la renta o de la las circunstancias de Tragamonedas.
utilidad, o cuando viola tiempo y lugar y segn
el derecho de los fines econmico
propiedad del sujeto sociales de cada
obligado. tributo.
 No Confiscatoriedad

A diferencia del caso peruano:

La Corte Suprema de Justicia Nacional de la Repblica
Argentina, acu como lmite concreto, que en el caso de
impuestos inmobiliarios la tasa superior al 33% implicaba
una aplicacin confiscatoria del referido tributo.

La Sentencia del Tribunal Constitucional alemn del 27 de

julio de 1995, que consider que un tributo es
confiscatorio cuando su gravamen es superior al 50% de la
riqueza del contribuyente.
 No Confiscatoriedad

EXPS. N. 0004-2004-AI/TC y Otros

Este principio es un concepto jurdico

indeterminado; por ello, su contenido
constitucionalmente protegido slo puede
ser determinado casusticamente,
considerando la clase de tributo y las
circunstancias concretas de los
contribuyentes
 Impuesto a los Juegos de Casino y
Maquinas Tragamonedas
Declara
Exp. fundada y
seala que
009- Se establece que es confiscatorio: las deudas
pendientes
2001- se calculen
AI/TC con la nueva
tasa, los
No se montos
Se trata de permite pagado por
No se
un impuesto deducir exceso de la
Se fija en 20% permite
a la renta otros gastos La tasa es nueva tasa
la tasa del deducir
encubierto que excesiva. ser
impuesto contra el
sobre los (grava permiten considerado
pago del IR
ingresos utilidades) obtener s crditos
menos utilidad contra
premios. (Ley impuestos
27153)
futuros.
 Capacidad Contributiva

EXPS. N. 0053-2004-AI/TC

El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional

exigible, no es indispensable que se encuentre expresamente consagrado
en el artculo 74 de la Constitucin, pues su fundamento y rango
constitucional es implcito en la medida que constituye la base para la
determinacin de la cantidad individual con que cada sujeto puede/debe
en mayor o menor medida, contribuir a financiar el gasto pblico; adems
de ello, su exigencia no slo sirve de contrapeso o piso para evaluar una
eventual confiscatoriedad, sino que tambin se encuentra unimismado
con el propio principio de igualdad, en su vertiente vertical (FJ VIII. B. 1).
 Impuesto Mnimo a la Renta
Exp. 646-96-AA/TC

Obligaba al pago del 2% Se cuestiona el cobro a

sobre el valor de los travs de orden de pago Supone desnaturalizacin
activos netos aun cuando del IMR cuando se del I. R.
no se obtena renta. obtuvo prdidas.

En el IR se debe asegurar TC declara fundada la

No existe circunstancia
la intangibilidad del demanda y nula la OP,
reveladora de capacidad
capital (no inaplica al caso concreto
contributiva.
confiscatoriedad) D. Leg. 774 (109 116)
Anticipo Adicional del Impuesto a la
Renta

Se implementa un pago Los anticipos (obligaciones

Exp. 33- anticipado del IR teniendo accesorias) tambin deben
como base los activos netos estar sujetos a los lmites
2004-AI/TC (Ley 27804 y D. Leg. 945) constitucionales.

Se vulnera capacidad Se declara fundada la

contributiva al establecerse demanda y se dispone que las
en funcin a los A.N al normas cuestionadas son
exigirse sin tener certeza de inconstitucionales desde la
que existir renta. fecha de su publicacin.
 Arbitrios Municipales
Exp. 041-2004-AI/TC

Costo del servicio prestado(segn LTM y CT) Aplicacin limitada

del P. de capacidad
contributiva, dado
que ste se aplica a
impuestos, en el
No es vlido caso de tasa es el
costo del servicio,
tomar como por tanto, no es
base el valor o vlido que pague
Limpieza Parque y
ubicacin del Serenazgo ms quien tiene
pblica quien jardines mayor capacidad,
predio para zonas de mayor
genera mayor cercana del solo se aplicara en
establecer el peligrosidad
residuos. predio caso de
cobro del exoneraciones al ser
servicio en servicios esenciales
todos los casos. para los de menores
recursos.
MUCHAS GRACIAS