Con limitadas excepciones, los activos identificables adquiridos y
pasivos asumidos en una combinacin de negocios se reconocern segn sus valores razonables en la fecha de la adquisicin. Las diferencias temporarias aparecern cuando las bases fiscales de los activos identificables adquiridos y los pasivos identificables asumidos no se modifiquen por la combinacin de negocios o lo hagan deforma diferente. Activos contabilizados por su valor razonable La diferencia entre el importe en libros de un activo revaluado y su base fiscal, es una diferencia temporaria, y da lugar por tanto a un activo o pasivo por impuestos diferidos. Esto se cumple incluso cuando: la entidad no desea disponer del activo. En estos casos, el importe en libros revaluado se recuperar mediante el uso, lo que generar beneficios fiscales por encima de la depreciacin deducible fiscalmente en periodos futuros; se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias, a condicin de que el importe de la disposicin de los activos se reinvierta en otros similares. En estos casos el impuesto se acabar pagando cuando se vendan los nuevos activos, o bien a medida que vayan siendo utilizados. Plusvala La plusvala que surja en una combinacin de negocios se medir como el exceso del apartado sobre el siguientes: suma de: La contraprestacin transferida medida de acuerdo con la NIIF 3, que, generalmente, se requiere que sea el valor razonable en la fecha de la adquisicin el importe de cualquier participacin no controladora en la adquirida reconocida de acuerdo con la NIIF 3 en una combinacin de negocios llevada a cabo por etapas, el valor razonable en la fecha de adquisicin de la participacin previa de la adquirente en el atrimonio de la adquirida. El neto de los importes en la fecha de la adquisicin de los activos identificables adquiridos y de los pasivos asumidos medidos de acuerdo con la NIIF 3 Diferencias temporarias deducibles Se reconocer un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que: no es una combinacin de negocios; y en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la ganancia (prdida) fiscal. Prdidas y crditos fiscales no utilizados Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o crditos fiscales no utilizados. Los criterios a emplear para el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos, que nacen de la posibilidad de compensacin de prdidas y crditos fiscales no utilizados, son los mismos que los utilizados para reconocer activos por impuestos diferidos surgidos de las diferencias temporarias deducible s Reconsideracin de activos por impuestos diferidos no reconocidos Al final del periodo sobre el que se informa, una entidad evaluar nuevamente los activos por impuestos diferidos no reconocidos. En ese momento la entidad proceder a registrar un activo de esta naturaleza, anteriormente no reconocido, siempre que sea probable que las futuras ganancias fiscales permitan la recuperacin del activo por impuestos diferidos. Inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, y participaciones en negocios conjuntos Aparecen diferencias temporarias cuando el importe en libros de las inversiones financieras en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de las participaciones en negocios conjuntos (igual a la porcin que represente la participacin del inversor en los activos netos de la subsidiaria, sucursal, asociada o negocio conjunto, contando incluso con el importe en libros de la plusvala) sea diferente de su base fiscal (que a menudo coincide con el costo). Una entidad debe reconocer un pasivo por impuestos diferidos en todos los casos de diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, excepto que se den conjuntamente las dos condiciones siguientes: la controladora, inversora o participante sea capaz de controlar el momento de la reversin de la diferencia temporaria; (b) es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro previsible. Una entidad debe reconocer un activo por impuestos diferidos, para todas las diferencias temporarias deducibles procedentes de inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de participaciones en negocios conjuntos, slo en la medida que sea probable que: las diferencias temporarias reviertan en un futuro previsible; y se disponga de ganancias fiscales contra las cuales puedan utilizarse las diferencias temporarias. Medicin Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de perodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa. 47 Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin. NIC 12 IASCF 1085 48 Los activos y pasivos por impuestos, ya sean corrientes o diferidos, se miden usualmente empleando las tasas y leyes fiscales que han sido aprobadas. No obstante, en algunas jurisdicciones los anuncios de tasas (y leyes fiscales) por parte del gobierno tienen, en esencia, el mismo efecto que su aprobacin, que puede seguir al anuncio por un perodo de varios meses. En tales circunstancias, los activos y pasivos impositivos se miden utilizando las tasas fiscales anunciadas (y leyes fiscales). 49 En los casos en que se apliquen diferentes tasas impositivas segn los niveles de ganancia fiscal, los activos y pasivos por impuestos diferidos se medirn utilizando las tasas medias que se espere aplicar, a la ganancia o a la prdida fiscal, en los periodos en los que se espere que vayan a revertir las correspondientes diferencias. 50 [Eliminado]. 51 La medicin