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PS-GRADUAO LATO

SENSU

AUDITORIA DAS
DEMONSTRAES
FINANCEIRAS

CURSO DE PS-GRADUAO EM
AUDITORIA, PERCIA E FINANAS

Prof. Clbia Ciupak, Mestre


AGENDA

1. Fundamentos de Auditoria

2. Normas de Auditoria:
Profissionais e Tcnicas

4. Programas de Auditoria das


Contas Patrimoniais e de Resultado
2
FUNDAMENTOS DE
AUDITORIA
Tipos de Auditoria

Operacional
Reviso de programas e atividades
operacionais
Alcance dos objetivos operacionais

Exame e avaliao do planejamento

Tributria
tributrio
Eficincia e eficcia dos
procedimentos adotados para
controle dos impostos

Realizao de trabalhos especiais

Especiais de auditoria
As vezes determinado em legislao
especfica

Objetiva mensurar a
Contbil exatido dos registros e
demonstraes contbeis

4
AUDITORIA CONTBIL -
Conceito
o levantamento, estudo e
avaliao sistemtica das
transaes, procedimentos,
operaes, rotinas e das
demonstraes contbeis de uma
entidade.
5
Aplicao da
Auditoria Contbil

Art. 26, Lei Lei


6.385/76 11.638/2007
Sociedades de Grande
Porte (faturamento
Companhias maior que 300
Abertas milhes por ano, ou
ativos superiores a
240 milhes)

Sociedades e Facultativo Ofcio-


Empresas que
Circular n 99
integram o sistema de
distribuio de Registro Pblico de 6
valores mobilirios Empresas Mercantis
Aplicao da
Auditoria Contbil

Entidades
Filantrpicas
(arrecadem mais de
2,4 milhes por ano)

Lei Federal
12.201/2009
7
REFLEXOS DA AUDITORIA SOBRE A RIQUEZA
PATRIMONIAL

VANTAGENS PARA A ADMINISTRAO:

Fiscaliza a eficincia dos controles internos;

Assegura melhor correo dos registros


contbeis;

Opina sobre a adequao das demonstraes;

8
VANTAGENS PARA OS
INVESTIDORES:

Possibilita melhores
informaes sobre a
real situao
econmica,
patrimonial e
financeira das
empresas;

9
VANTAGENS PARA O FISCO:

Assegura maior

exatido dos resultados
apurados.

Contribui para maior


observncia das leis
fiscais.

10
Instruo CVM 308/99

A rotatividade na prestao
de servios de auditoria de
demonstraes contbeis
para a mesma entidade
realizada por auditor
independente deve ocorrer,
no mximo, a cada cinco anos
consecutivos, com intervalo
mnimo de trs anos para a
sua recontratao. 11
Instruo CVM 509 altera
a 308/99 e 480/2009

As Cias que mantiverem


Comit de Auditoria
Estatutrio (CAE),
podero contratar AI por
at 10 anos.
Instalao da CAE
facultativa. 12
CFC

Internacionais
(IASB, IFAC, IBRACON
FASB)

Organismos
Profissionais

SUSEP CVM

BACEN 13
tica
Profiss
ional
Lngua Legislao
Portuguesa Profissiona
Aplicada l

CFC CNAI
Educao
Legislao e Profissional
Normas de Continuada Princpios e
Organismos Normas de
Reguladores Contabilidade
do Mercado

Legislao Auditoria
Societria Contbil 14
FORMAS DE EXERCCIO DA ATIVIDADE
DE AUDITOR INDEPENDENTE
As Firmas
Formas podem prestar
outros servios

Assessoria
Individual
Tributria

Participao
com outros Consultoria
profissionais

Servios a
Firmas de 15
empresas de
Auditoria
pequeno porte
FIRMAS QUADRO DE PESSOAL TCNICO

Scios

Supervisor ou Gerente

Auditor Snior

Assistente
16
Do
Contador
tica
Profissional

Cdigo de

17
EXERCCIO I P. 4
EXERCCIO II P. 6
A Resoluo CFC n.
1.329/11 alterou a sigla
e a numerao desta
Norma de NBC T 12
para NBC TI 01.

RESOLUO CFC N
986/03

Aprova
a NBC TI 01
Da Auditoria Interna. 19
AUDITORIA INTERNA
A Auditoria Interna constitui o
conjunto de procedimentos tcnicos
que tem por objetivo examinar a
integridade, adequao e eficcia,
dos controles internos e das
informaes fsicas, contbeis,
financeiras e operacionais da
20
entidade.
AUDITORIA EXTERNA
o conjunto de procedimentos
tcnicos que tem por objetivo a
emisso de opinio sobre a posio
patrimonial e financeira da entidade,
bem como o resultado das operaes,
consoante as prticas contbeis
adotadas no Brasil.

21
DIFERENAS DAS AUDITORIAS

ELEMENTOS EXTERNA INTERNA


Sujeito Profissional Funcionrio da
independente empresa

Ao e objetivo Exame das Exames dos


demonstraes controles
contbeis operacionais

Finalidade Opinar sobre as Promover


demonstraes melhorias nos
contbeis controles
operacionais
22
ELEMENTOS EXTERNA INTERNA
Relatrio principal Relatrio de Recomendaes
Opinio de controle
interno
Grau de Mais amplo Menos amplo
independncia

Interessados no A empresa e o A empresa


trabalho pblico em geral

23
ELEMENTOS EXTERNA INTERNA
Responsabilidade Profissional, civil Trabalhista
e criminal

Nmero de reas Maior Menor


cobertas pelo
exame durante um
perodo

Intensidade dos Menor Maior


trabalhos em cada
rea

Continuidade Peridico Contnuo


24
FRAUDE E ERRO
O termo fraude
aplica-se a ato
intencional de omisso
e/ou manipulao de
transaes e operaes,
adulterao de
documentos, registros,
relatrios, informaes e
demonstraes
contbeis, tanto em
termos fsicos quanto
monetrios.
25
A fraude pode ser caracterizada por:

manipulao, falsificao ou alterao de registros


ou documentos, de modo a modificar os registros de
ativos, passivos e resultados;

apropriao indbita de ativos;

supresso ou omisso de transaes nos registros


contbeis;

registro de transaes sem comprovao; e

aplicao de prticas contbeis indevidas.

Sabe-se quem ser beneficiado com o produto da


fraude.
26

Normalmente h planejamento.
FRAUDE E ERRO
O termo erro aplica-se a
ato no-intencional de
omisso, desateno,
desconhecimento ou m
interpretao de fatos na
elaborao de registros,
informaes e
demonstraes contbeis,
bem como de transaes e
operaes da entidade,
tanto em termos fsicos
quanto monetrios.
27
Tipos de erros:

erros aritmticos na escriturao


contbil ou nas demonstraes
contbeis;

aplicao incorreta das normas


contbeis;

interpretao errada das variaes


patrimoniais.
No se sabe quem ser beneficiado com o
produto da fraude.
28
No h planejamento.
EXERCCIO III
P. 9
NORMAS
DE
AUDITORIA
ESTRUTURA DAS NBC RES. CFC N
1.156/09 REV. 1.298/10 REV. 1.328/11

AsNormas Brasileiras de Contabilidade,


sejam elas Profissionais ou Tcnicas,
estabelecem preceitos de conduta
profissional e padres e procedimentos
tcnicos necessrios para o adequado
exerccio profissional.
31
Profissionais Tcnicas
Contador NBC PG Geral NBC TG
NBC PG 100
Auditor NBC PA Setor Pblico NBC TSP
Independente NBC PG 200
Auditor Interno (NBC PI) Auditoria NBC TA
NBC PG 300 Independente
Perito Contbil NBC PP Reviso de NBC TR
Informao
Histrica

Assegurao de NBC TO
Informao no
Histrica

Servios NBC TSC


Correlatos
Auditoria NBC TI
Interna
Auditoria NBC TAG
Governamental
RESOLUESCFC AUDITORIA
p. 12

33
Ser franco e honesto em todos os
relacionamentos profissionais e Integri
comerciais.
dade No permitir que conflito
de interesse afete o
julgamento profissional

Comporta
mento Objetivid
Profissiona
Princpios ade
l
ticos
Cumprir as Leis e NBC PG
Regulamentos 100
pertinentes Manter o
conhecimento e
habilidades
profissionais
Sigilo Competncia
Respeitar o Profissio Profissional e
nal Devido Zelo
sigilo das 99
informaes
NBC PA 290
Independncia julgar e atuar
com integridade e objetividade
para emitir opinio imparcial

Aparncia de
Independncia de Independncia evitar
Pensamento emitir fatos a ponto de um
opinio sem ser afetado por terceiro concluir que a
influncias integridade est
comprometida

100
A independncia pode ser afetada por:

ameaa de interesse prprio


ameaa de auto reviso

ameaa de defesa de interesses do

cliente
ameaa de familiaridade

ameaa de intimidao

36
Os princpios bsicos que devem
fundamentar qualquer regra de
independncia do auditor so:

o auditor no deve auditar o seu prprio


trabalho;

o auditor no deve exercer funes


gerenciais na entidade auditada;

o auditor no deve promover interesses


da entidade auditada.
37
Presentes e Brindes

Aceitar presentes, brindes ou


outros benefcios de uma
entidade auditada pode criar
conflitos de interesse e, por
conseguinte, perda de
independncia.
38
Tamanho
Relativo
dos
Honorrios

Honorrios

Honorrios Honorrios
Vencidos Contingentes
39
NBC TA - ESTRUTURA CONCEITUAL

- Trata dos trabalhos de assegurao executados por


auditores independentes.
- Proporciona orientao e referncia para AI e outros
envolvidos em trabalhos de assegurao, (contratante).

Trabalhos de assegurao razovel


(informaes histricas) = Auditoria

Trabalhos de assegurao limitada


(informaes histricas) = Reviso
40
NBC TA - ESTRUTURA CONCEITUAL

Trabalhos de Assegurao
significa um trabalho no qual o
auditor independente expressa
uma concluso com a finalidade
de aumentar o grau de confiana
dos outros usurios previstos.

41
Relacionam
ento entre 3
partes

Relatrio
de Um
Assegura
o 5 elementos objeto
presentes
nos
trabalhos
de execuo

Evidncia Critri
s os
107
Auditor
Independ
ente

Relaciona
mento
entre 3
partes
Parte
Usurios
Previstos Respon
svel

108
Desempenh
o ou
condies
financeiras

Desempenh
o ou
Comporta
condies
mento no
Um financeiras

objeto

Sistemas Caracte
e rsticas
Processos fsicas 109
Os critrios so os pontos de referncia
(benchmarks) usados para avaliar ou mensurar o
objeto.
Podem ser formais: por exemplo, na elaborao
de demonstraes contbeis, os critrios podem ser
as prticas contbeis adotadas no Brasil.
Quando se relatar sobre controle interno, os
critrios podem ser a estrutura conceitual
estabelecida de controle interno.
Quando se relatar sobre conformidade, os critrios
podem estar relacionados com lei, regulamento ou
contrato.
Exemplos de critrios menos formais so: cdigo
de conduta desenvolvido internamente (como o
nmero de vezes que se espera que determinado
comit se rena durante o ano) ou nvel acordado
de desempenho.
110
Relevncia

Entendim
Integridade
ento

Critrios -
caractersticas

Neutralid Confiab
ade ilidade
111
Suficincia

Evidn
cias

Adequao
112
Assegurao razovel: o auditor independente expressa a concluso
de forma positiva, por exemplo: Em nossa opinio, os controles internos
so eficazes, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os critrios
XYZ.

Relatrio de
Assegura
o

Assegurao limitada: o auditor independente expressa a concluso


de forma negativa, por exemplo, Com base em nosso trabalho, descrito
neste relatrio, no temos conhecimento de nenhum fato que nos leve a 113
acreditar que os controles internos no so eficazes, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com os critrios XYZ.
Res. 1.203 NBC TA 200 (R1)

Objetivos Gerais do Auditor


Independente e a Conduo da
Auditoria em Conformidade com
Normas de Auditoria.

49
NORMAS TCNICAS Res. 1.203
NBC TA 200 (R1)

Objetivos Gerais do Auditor


Independente e a Conduo da
Auditoria em Conformidade com
Normas de Auditoria.

50
AUDITORIA DE DEMONSTRAES
CONTBEIS

O objetivo da auditoria aumentar o grau de


confiana nas demonstraes contbeis por
parte dos usurios.

Isso alcanado mediante a expresso de uma


opinio pelo auditor sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

As demonstraes contbeis sujeitas auditoria


so as da entidade, elaboradas pela sua
administrao, com superviso geral dos 116
responsveis pela governana.
AUDITORIA DE DEMONSTRAES
CONTBEIS

Como base para a opinio do auditor, as NBC


TAs exigem que ele obtenha segurana
razovel de que as demonstraes
contbeis como um todo esto livres de
distoro relevante, independentemente
se causadas por fraude ou erro.

Assegurao razovel um nvel elevado


de segurana, mas no absoluto.
52
Obter segurana
razovel de que as
demonstraes
contbeis como um
todo esto livres de
distoro relevante

Objetivos
do
Auditor
Comunica Apresentar
r-se como relatrio
sobre as
exigido demonstra
pelas es 118
NBC TAs contbeis
DEFINIES

Distoro a diferena entre o


valor, a classificao, a
apresentao ou a divulgao de
uma demonstrao contbil
relatada e o valor, a classificao, a
apresentao ou a divulgao que
exigida para que o item esteja de
acordo com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel. 54
Risco de
Auditoria

Risco de
Risco de
Distoro
Deteco
Relevante

Risco Risco de
Inerente Controle 120
DEFINIES

Risco
de auditoria o risco de que o auditor
expresse uma opinio de auditoria inadequada
quando as demonstraes contbeis contiverem
distoro relevante.

O risco de auditoria uma funo dos riscos


de distoro relevante e do risco de
deteco.
56
DEFINIES

Risco de deteco o risco de que os


procedimentos executados pelo auditor
para reduzir o risco de auditoria a um nvel
aceitavelmente baixo no detectem uma
distoro existente que possa ser relevante,
individualmente ou em conjunto com outras
distores.

57
DEFINIES

Risco de distoro relevante o risco de que


as demonstraes contbeis contenham
distoro relevante antes da auditoria.

Consiste em dois componentes, descritos a


seguir no nvel das afirmaes:

58
DEFINIES

Risco Inerente a suscetibilidade de uma afirmao a


respeito de uma transao, saldo contbil ou
divulgao, a uma distoro que possa ser relevante,
individualmente ou em conjunto com outras distores,
antes da considerao de quaisquer controles
relacionados;

Risco de Controle o risco de que uma distoro que


possa ocorrer em uma afirmao sobre uma classe de
transao, saldo contbil ou divulgao e que possa ser
relevante, individualmente ou em conjunto com outras
distores, no seja prevenida, detectada e
corrigida tempestivamente pelo controle interno59
da entidade.
DEFINIES REQUISITOS TICOS

Julgamento Profissional Ceticismo Profissional

a aplicao do a postura que inclui


treinamento, uma mente
conhecimento e
experincia relevantes, questionadora e alerta
dentro do contexto para condies que
fornecido pelas normas possam indicar
de auditoria, contbeis e possvel distoro
ticas, na tomada de
decises informadas a devido a erro ou
respeito dos cursos de fraude e uma
ao apropriados nas avaliao crtica das
circunstncias do evidncias de
trabalho de auditoria. auditoria. 125
CONDUO DAAUDITORIA DE ACORDO
COM AS NBC TAS
O auditor deve observar todas as NBC TAs
relevantes para a auditoria
A opinio do auditor sobre as demonstraes
contbeis trata de determinar se as
demonstraes contbeis so elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em
conformidade com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.
A opinio do auditor, portanto, no assegura,
por exemplo, a viabilidade futura da entidade
nem a eficincia ou eficcia com a qual a
administrao conduziu os negcios da
entidade. 61
AUDITORIA DE DEMONSTRAES
CONTBEIS

Em algumas situaes, porm, lei e


regulamento aplicveis podem exigir que o
auditor fornea opinio sobre outros
assuntos especficos, tais como a eficcia
do controle interno ou a compatibilidade
de um relatrio separado da
administrao junto com as demonstraes
contbeis
62
Responsabilidade da
Administrao

Pela elaborao das


demonstraes contbeis

Pelo Controle Interno

Por fornecer ao auditor acesso s


128
informaes e s pessoas da entidade
LIMITAO INERENTE DA AUDITORIA

O auditor no obrigado e no
pode reduzir o risco de auditoria
a zero, e, portanto, no pode obter
segurana absoluta de que as
demonstraes contbeis esto livres
de distoro relevante devido a
fraude ou erro.
64
LIMITAO INERENTE DA AUDITORIA

As limitaes inerentes de uma auditoria


originam-se da:

natureza das informaes contbeis;


natureza dos procedimentos de auditoria; e
necessidade de que a auditoria seja
conduzida dentro de um perodo de tempo
razovel e a um custo razovel.

65
LIMITAO INERENTE DA AUDITORIA
A fraude pode envolver esquemas sofisticados e
organizados para sua ocultao.
Os procedimentos de auditoria podem ser
ineficazes para a deteco de distoro
relevante que envolva, por exemplo, conluio
para a falsificao de documentao que possa
fazer o auditor acreditar que a evidncia de
auditoria vlida quando ela no .

O auditor no treinado nem obrigado a


ser especialista na verificao de
autenticidade de documentos. 66
LIMITAO INERENTE DA
AUDITORIA

A auditoria no uma investigao oficial


de suposto delito.

Portanto,o auditor no recebe poderes


legais especficos, tais como o poder de
busca, que podem ser necessrios para tal
investigao.

67
EXERCCIO IV P. 13
Docu
NBC menta
TA o de
230(R1) Audito
ria
135
Evidncia de
que a auditoria
Evidncia da
A foi planejada e
base do auditor
documenta executada em
para uma
o de conformidade
concluso
com as normas
quanto ao Auditoria
de auditoria e
cumprimento do fornece exigncias
objetivo global
legais e
do auditor
regulamentares
aplicveis

136
REQUISITOS

O auditor deve preparar tempestivamente a


documentao de auditoria

O auditor deve preparar documentao de


auditoria que seja suficiente para permitir que
um auditor experiente, sem nenhum
envolvimento anterior com a auditoria, entenda:

137
REQUISITOS
A natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria
executados para cumprir com as normas de auditoria e
exigncias legais e regulamentares aplicveis

Os resultados dos procedimentos de auditoria executados


e a evidncia de auditoria obtida

Assuntos significativos identificados durante a auditoria, as


concluses obtidas a respeito deles e os julgamentos
profissionais significativos exercidos para chegar a essas
concluses
REQUISITOS
Ao documentar a natureza, a poca e a extenso dos
procedimentos de auditoria executados, o auditor deve registrar:

As caractersticas que identificam os itens ou assuntos


especficos testados

Quem executou o trabalho de auditoria e a data em que foi


concludo

Quem revisou o trabalho de auditoria executado e a data e


extenso de tal reviso
REQUISITOS

A NBC PA 01, requer que as


firmas estabeleam polticas e
procedimentos para a reteno da
documentao de trabalhos por
prazo no inferior a cinco anos, a
contar da data do relatrio do
auditor ou, se posterior, da data do
relatrio do auditor do grupo.

140
Comunica
o de
NBC Deficincia
s do
TA 265 Controle
Interno

153
DEFICINCIA DE CONTROLE INTERNO EXISTE
QUANDO:

(i)o controle planejado, implementado


ou operado de tal forma que no consegue
prevenir, ou detectar e corrigir
tempestivamente, distores nas
demonstraes contbeis; ou

(ii)
falta um controle necessrio para
prevenir, ou detectar e corrigir
tempestivamente, distores nas
demonstraes contbeis. 154
O auditor deve comunicar
tempestivamente por escrito
as deficincias significativas
de controle interno
identificadas durante a
auditoria aos responsveis
pela governana ou
administrao

155
Planejame
nto da
NBC Auditoria
TA de
300(R1) Demonstra
es
Contbeis
156
O planejamento da auditoria
envolve a definio de estratgia
global para o trabalho e o
desenvolvimento de plano de
auditoria.

Um planejamento adequado
benfico para a auditoria das
demonstraes contbeis de 157

vrias maneiras, inclusive para:


auxiliar o auditor a dedicar ateno apropriada s reas importantes da
auditoria;

auxiliar o auditor a identificar e resolver tempestivamente problemas


potenciais;

auxiliar o auditor a organizar adequadamente o trabalho de auditoria


para que seja realizado de forma eficaz e eficiente;

auxiliar na seleo dos membros da equipe de trabalho com nveis


apropriados de capacidade e competncia para responderem aos
riscos esperados e na alocao apropriada de tarefas;

facilitar a direo e a superviso dos membros da equipe


de trabalho e a reviso do seu trabalho;

auxiliar, se for o caso, na coordenao do trabalho realizado


158
por outros auditores e especialistas.
Resposta
do
NBC Auditor
TA aos Riscos
330(R1) Avaliados

159
Para fins das normas de auditoria, os termos abaixo tm os
Defin seguintes significados:
ies

o procedimento de auditoria planejado para detectar


Procedimen distores relevantes no nvel de afirmaes. Os procedimentos
to substantivos incluem:
substantivo

Testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de


Procedimen
contas e de divulgaes); e
to Procedimentos analticos substantivos.
substantivo

o procedimento de auditoria planejado para avaliar a


efetividade operacional dos controles na preveno ou deteco
Teste de e correo de distores relevantes no nvel de afirmaes.
Controle
160
Evidncia
NBC de
TA Auditoria
500(R1)

161
Evidncia de auditoria
compreende as informaes
utilizadas pelo auditor para
chegar s concluses em que se
fundamentam a sua opinio.

A evidncia de auditoria inclui as


informaes contidas nos
registros contbeis que suportam
as demonstraes contbeis e
informaes obtidas de outras
fontes

162
Ao usar informaes apresentadas pela entidade, o
auditor deve avaliar se as informaes so
suficientemente confiveis para os seus propsitos,
incluindo, como necessrio nas circunstncias:

obter evidncia de auditoria sobre a exatido


e integridade das informaes

avaliar se as informaes so suficientemente


precisas e detalhadas para os fins da
auditoria

163
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
So o conjunto de
tcnicas que
permitem ao auditor
obter evidncias ou
provas suficientes e
adequadas para
fundamentar sua
opinio sobre as
demonstraes
contbeis auditadas.
164
INSPEO - envolve o exame de registros ou documentos,
internos ou externos, em forma de papel, em forma
eletrnica ou em outras mdias, ou o exame fsico de um
ativo.

OBSERVAO - consiste no exame do processo ou


procedimento executado por outros, por exemplo, a
observao pelo auditor da contagem do estoque pelos
empregados da entidade ou da execuo de atividades de
controle.

CONFIRMAO EXTERNA - representa evidncia


de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita
de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma
escrita, eletrnica ou em outra mdia.
165
MODELO - PEDIDO DE CONFIRMAO (CLIENTES E OUTRAS CONTAS A RECEBER)

...................................,.............. de........................de....................
(local) (dia) (ms) (ano)
...........................................................................
(nome completo do destinatrio)
..........................................................................
(endereo completo do destinatrio)
...........................................................................
(CEP , Cidade e Estado)

Prezado (s) Senhor (es)

EXCLUSIVAMENTE PARA FINS DE CONFERNCIA, solicitamos informar, diretamente a


(NOME DA EMPRESA DE AUDITORIA OU DO AUDITOR) , cito a (endereo completo, rua,
nmero, bairro, CEP, cidade e estado);
a) a posio de sua (s) conta(s) em nossa empresa, conforme demonstrativo(s) anexo(s), em....
de...................de.....................;
b) datas de eventuais pagamentos j efetuados e de suas remessas, bem como sua forma ou
meio;
c) eventuais divergncias verificadas na referida posio, com os necessrios detalhes de
identificao.

Atenciosamente,

88
...................................................................
(carimbo e assinatura autorizada do cliente)
MODELO - PEDIDO DE INFORMAO (FORNECEDORES E OUTRAS CONTAS A PAGAR)

......................................,.............. de........................de....................
(local) (dia) (ms) (ano)
...........................................................................
(nome completo do destinatrio)
...........................................................................
(endereo completo do destinatrio)

...........................................................................
(CEP , Cidade e Estado)

Prezado (s) Senhor (es)

EXCLUSIVAMENTE PARA FINS DE CONFERNCIA, solicitamos informar, diretamente a


(NOME DA EMPRESA DE AUDITORIA OU DO AUDITOR), cito a (endereo completo, rua, nmero,
bairro, CEP, cidade e estado):
a) a posio de sua(s) conta(s) em nossa empresa, conforme demonstrativo(s) anexo(s), em ........... de
..................................... de ..............;
b) eventuais divergncias verificadas na referida posio, com os necessrios detalhes de
identificao.

Atenciosamente,
89
...................................................................
(carimbo e assinatura autorizada do cliente)
RECLCULO - consiste na verificao da exatido matemtica
de documentos ou registros. O reclculo pode ser realizado
manual ou eletronicamente.

REEXECUO - envolve a execuo independente pelo


auditor de procedimentos ou controles que foram
originalmente realizados como parte do controle interno da
entidade.

PROCEDIMENTOS ANALTICOS - consistem em


avaliao das informaes feitas por meio de estudo das
relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros.

INDAGAO - consiste na busca de informaes junto a pessoas


com conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da
entidade. 168
DIREO DOS TESTES
O saldo de uma conta do balano patrimonial
ou da demonstrao do resultado pode estar
errado para mais (superavaliado) ou para
menos (subavaliado).

A experincia tem demonstrado que mais


prtico dirigir os testes principais de
superavaliao para as contas devedoras e
os de subavaliao para as contas credoras.
91
TESTES PARA
SUPERAVALIAO
O auditor parte do valor registrado no
razo geral para o documento-suporte
da transao.

Razo geral -> registro final -> registro


intermedirio -> registro inicial ->
documento. 92
TESTES PARA
SUBAVALIAO
O auditor parte do documento para o
razo geral, agindo de forma contrria
ao do teste de superavaliao.

93
EXERCCIO V P. 15
Amostragem
NBC em
TA Auditoria
530(R1)

178
AMOSTRAGEM ESTATSTICA
NBC TA 530 RES. 1.222
Ao determinar a extenso de um teste de
auditoria ou mtodo de seleo de itens a testar,
o auditor pode empregar tcnicas de
amostragem.

Amostragem a utilizao de um processo para


obteno de dados aplicveis a um conjunto,
denominado universo ou populao, por meio do
exame de uma parte deste conjunto denominada 96
amostra.
Ao planejar e determinar a amostra
de auditoria, o auditor deve levar em
considerao os seguintes aspectos:

os objetivos especficos da auditoria;


a populao da qual o auditor deseja
extrair a amostra;
a estratificao da populao;
o tamanho da amostra;
o risco da amostragem;
o erro tolervel; e 97

o erro esperado.
O risco de amostragem
surge da possibilidade de que
a concluso do auditor, com
base em uma amostra, possa
ser diferente da concluso que
seria alcanada se toda a
populao estivesse sujeita ao
mesmo procedimento de
auditoria. 98
O auditor est sujeito ao risco de amostragem
nos testes de observncia (TESTES DE
CONTROLE) e testes substantivos (TESTES DE
DETALHE), sendo:

1) Testes de Observncia/CONTROLE:

Risco de subavaliao da confiabilidade: o


risco de que, embora o resultado da aplicao
de procedimentos de auditoria sobre a
amostra no seja satisfatrio, o restante da
populao possua menor nvel de erro do que
99
aquele detectado na amostra.
Risco de superavaliao da
confiabilidade: o risco de que,
embora o resultado da aplicao
de procedimentos de auditoria
sobre a amostra seja
satisfatrio, o restante da
populao possua maior nvel
de erro do que aquele detectado
na amostra. 100
2) Testes Substantivos/DETALHES:

Risco de rejeio incorreta: o


risco de que, embora o resultado da
aplicao de procedimentos de
auditoria sobre a amostra leve
concluso de que o saldo de uma
conta ou classe de transaes
registradas est, relevantemente,
distorcido, mas, efetivamente, no
est; 101
Risco de aceitao incorreta: o
risco de que, embora o resultado da
aplicao de procedimentos de
auditoria sobre a amostra leve
concluso de que o saldo de uma
conta ou classe de transaes
registradas no est,
relevantemente, distorcido, mas,
efetivamente, est.
102
Mtodos de seleo da amostra

Seleo aleatria
Seleo sistemtica
Amostragem de unidade
monetria
Seleo ao acaso
Seleo de bloco
103
EXERCCIO VI P. 16
Utiliza
o do
NBC Trabalho
TA 620 de
Especiali
stas
203
Esta Norma trata da responsabilidade do auditor em
relao ao trabalho de pessoa ou organizao em rea de
especializao que no contabilidade ou auditoria,
quando esse trabalho utilizado para ajudar o auditor a
obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada.

O auditor o nico responsvel por expressar


opinio de auditoria e essa responsabilidade no
reduzida pela utilizao do trabalho de
especialista.

Os objetivos do auditor so:


(a) determinar a necessidade de utilizar o trabalho
de especialista; e
(b) no caso de utilizar o trabalho de especialista do 204
auditor, determinar se o trabalho adequado para
fins da auditoria.
Especialista do auditor uma pessoa ou organizao com
especializao em rea que no contabilidade ou auditoria,
contratado pelo auditor, cujo trabalho nessa rea utilizado pelo
auditor para ajud-lo a obter evidncia de auditoria suficiente e
apropriada.

Especialista da administrao uma pessoa ou


organizao com especializao em rea que no
contabilidade ou auditoria, contratado pela
administrao, em que o trabalho nessa rea usado pela
entidade para ajud-la na elaborao das demonstraes
contbeis.

O auditor no deve fazer referncia ao trabalho do


especialista do auditor em seu relatrio que contenha
opinio no modificada. Se o auditor fizer referncia ao
trabalho de especialista do auditor em seu relatrio
porque essa referncia relevante para o entendimento
de ressalva ou outra modificao na sua opinio, o 204
auditor deve indicar no relatrio que essa referncia no
reduz a sua responsabilidade por essa opinio.
Formao da
Opinio e
Emisso do
Relatrio do
NBC Auditor
TA 700 Independente
sobre as
Demonstrae
s Contbeis

206
Os objetivos do auditor so:

(a) formar uma opinio sobre as


demonstraes contbeis com base na
avaliao das concluses atingidas pela
evidncia de auditoria obtida; e

(b)expressar claramente essa opinio


por meio de relatrio de auditoria por
escrito que tambm descreve a base
para a referida opinio.
109
DEFINIES
Demonstraes contbeis para fins gerais so
demonstraes contbeis elaboradas de acordo com
uma estrutura de relatrio financeiro para fins gerais.

Estrutura de relatrio financeiro para fins gerais


a estrutura de relatrio financeiro elaborada para
satisfazer as necessidades de informaes financeiras
comuns de uma ampla gama de usurios.

A estrutura de relatrio financeiro pode ser uma


estrutura de apresentao adequada ou uma
estrutura de conformidade. 110
DEFINIES
O termo estrutura de apresentao adequada usado
para se referir a uma estrutura de relatrio financeiro que
exige conformidade com as exigncias dessa estrutura e:
(a) reconhece explcita ou implicitamente que para
conseguir a apresentao adequada das demonstraes
contbeis, pode ser necessrio que a administrao fornea
divulgaes alm das especificamente exigidas pela
estrutura; ou
(b) reconhece explicitamente que pode ser necessrio que a
administrao se desvie de uma exigncia da estrutura para
conseguir a apresentao adequada das demonstraes
contbeis.
Espera-se que tais desvios sejam necessrios apenas em 111
circunstncia extremamente raras.
DEFINIES

O termo estrutura de conformidade


usado para se referir a uma estrutura
de relatrio financeiro que requer a
conformidade com as exigncias dessa
estrutura.

112
DEFINIES

Opinio no modificada
ou sem modificaes a
opinio expressa pelo
auditor quando ele
conclui que as
demonstraes contbeis
so elaboradas, em todos
os aspectos relevantes, de
acordo com a estrutura de
relatrio financeiro
aplicvel.
113
REQUISITOS

Paraformar sua opinio, o auditor deve


concluir se obteve segurana
razovel sobre se as demonstraes
contbeis tomadas em conjunto no
apresentam distores relevantes,
independentemente se causadas por
fraude ou erro.
114
FORMA DA OPINIO

Oauditor deve expressar uma opinio


no modificada quando concluir que as
demonstraes contbeis so elaboradas,
em todos os aspectos relevantes, de
acordo com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.

115
EXEMPLOS DE RELATRIOS COM
OPINIO NO MODIFICADA

Exemplo 1 - Atual
Exemplo 1 Novo

116
Comunica
o dos
principais
NBC assuntos de
auditoria no
TA 701 relatrio do
auditor
independent
e
215
Esta norma trata da responsabilidade do auditor de
comunicar os principais assuntos de auditoria em
seu relatrio sobre as demonstraes contbeis.

Ela visa abordar o julgamento exercido pelo


auditor sobre o que comunicar em seu relatrio e
tambm a forma e o contedo de tal
comunicao.

A comunicao dos principais assuntos de auditoria


visa tornar o relatrio de auditoria mais informativo,
ao dar maior transparncia sobre a auditoria
realizada.
216
Principais assuntos de auditoria so assuntos que, segundo o
julgamento profissional do auditor, foram os mais significativos
na auditoria das demonstraes contbeis do perodo corrente.

O auditor deve considerar: reas avaliadas como de


maior risco de distoro relevante ou riscos significativos
identificados; e

Julgamentos significativos do auditor relativos s reas das


demonstraes contbeis que tambm envolveram julgamento
significativo por parte da administrao, inclusive estimativas
contbeis identificadas que apresentam alto grau de incerteza na
estimativa
217
Modificae
s na Opinio
do Auditor
NBC Independent
e
TA 705

218
OPINIO MODIFICADA

O auditor deve modificar a opinio no seu


relatrio de auditoria de acordo com a NBC TA
705 se:

(a) concluir, com base em evidncia de


auditoria obtida, que as demonstraes contbeis
tomadas em conjunto apresentam distores
relevantes; ou
(b) no conseguir obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente para concluir
se as demonstraes contbeis tomadas em
conjunto no apresentam distores
relevantes. 121
TIPOS DE OPINIO
MODIFICADA
Opiniomodificada
compreende:

Opinio com Ressalva,


Opinio Adversa,

Absteno de Opinio.

122
OPINIO COM RESSALVA
O auditor deve expressar uma opinio com ressalva
quando:

(a) ele, tendo obtido evidncia de auditoria



apropriada e suficiente, conclui que as distores,
individualmente ou em conjunto, so relevantes, mas
no generalizadas nas demonstraes contbeis; ou

(b) ele no consegue obter evidncia apropriada e


suficiente de auditoria para suportar sua opinio, mas
ele conclui que os possveis efeitos de distores no
detectadas, se houver, sobre as demonstraes
contbeis poderiam ser relevantes, mas no 123
generalizados.
OPINIO ADVERSA

O auditor deve expressar uma opinio


adversa quando, tendo obtido evidncia
de auditoria apropriada e suficiente,
conclui que as distores,
individualmente ou em conjunto, so
relevantes e generalizadas para as
demonstraes contbeis.
124
ABSTENO DE OPINIO
O auditor deve abster-se de expressar
uma opinio quando no consegue obter
evidncia de auditoria apropriada e
suficiente para suportar sua opinio e ele
conclui que os possveis efeitos de
distores no detectadas, se houver,
sobre as demonstraes contbeis
poderiam ser relevantes e generalizadas.
125
RESUMINDO:
Natureza do Julgamento do auditor sobre a
assunto que gerou a disseminao de forma generalizada dos
modificao efeitos ou possveis efeitos sobre as
demonstraes contbeis

Relevante mas no Relevante e


generalizado generalizado

As demonstraes Opinio com ressalva Opinio adversa


contbeis apresentam
distores relevantes

Impossibilidade de Opinio com ressalva Absteno de opinio


obter evidncia de
auditoria apropriada 126
e suficiente
EXEMPLOS DE RELATRIOS COM
OPINIO MODIFICADA

Exemplos Atual

Exemplos Novos

127
Par
NBC grafo
TA 706 de
nfase
226
PARGRAFO DE NFASE
Pargrafo de nfase o pargrafo
includo no relatrio de auditoria
referente a um assunto
apropriadamente apresentado ou
divulgado nas demonstraes
contbeis que, de acordo com o
julgamento do auditor, de tal
importncia, que fundamental para o
entendimento pelos usurios das
demonstraes contbeis. 129
PARGRAFO DE NFASE REQUISITOS

Se
o auditor considera necessrio chamar
a ateno dos usurios para um assunto
apresentado ou divulgado nas
demonstraes contbeis ele deve incluir
pargrafo de nfase no relatrio,

130
PARGRAFO DE NFASE REQUISITOS
Desde que tenha obtido evidncia de
auditoria suficiente e apropriada, de que
no houve distoro relevante do assunto
nas demonstraes contbeis.

Talpargrafo deve referir-se apenas a


informaes apresentadas ou divulgadas
nas demonstraes contbeis.
131
PARGRAFO DE NFASE REQUISITOS
Quando o auditor incluir um pargrafo de
nfase no relatrio, ele deve:

(a) incluir o pargrafo em seo separada do relatrio do


auditor, com ttulo apropriado que inclua o termo nfase;
(b) incluir no pargrafo uma referncia clara ao assunto
enfatizado e nota explicativa que descreva de forma
completa o assunto nas demonstraes contbeis. Tal
pargrafo deve referir-se apenas a informaes
apresentadas ou divulgadas nas demonstraes contbeis; e
(c) indicar que a opinio do auditor no se modifica no que
diz respeito ao assunto enfatizado 132
PARGRAFO DE OUTROS ASSUNTOS
Se o auditor considera necessrio comunicar outro assunto,
no apresentado nem divulgado nas demonstraes
contbeis, e que de acordo com seu julgamento relevante
para o entendimento, pelos usurios, da auditoria, das
responsabilidades do auditor ou do seu relatrio, o auditor
deve incluir um pargrafo de outros assuntos no seu
relatrio, desde que:
(a) no seja proibido por lei ou regulamento; e
(b) quando a NBC TA 701 se aplica, o assunto no tenha
sido determinado como um principal assunto de auditoria a
ser comunicado no relatrio do auditor.

O pargrafo de outros assuntos, quando includo pelo


auditor, deve ficar em seo separada do relatrio com o 133
ttulo Outros assuntos ou outro ttulo apropriado.
PARGRAFO DE NFASE COMUNICAO
COM OS RESPONSVEIS PELA GOVERNANA

Seo auditor espera incluir um pargrafo


de nfase ou pargrafo de outros
assuntos no relatrio, ele deve
comunicar-se com os responsveis pela
governana no que se refere a essa
expectativa e redao proposta desse
pargrafo.
134
PARGRAFO DE NFASE COMUNICAO
COM OS RESPONSVEIS PELA GOVERNANA

Exemplos de circunstncias em que o


auditor pode considerar necessrio
incluir um pargrafo de nfase so:

existncia
de incerteza relativa ao
desfecho futuro de litgio excepcional ou
ao regulatria;

135
PARGRAFO DE NFASE COMUNICAO
COM OS RESPONSVEIS PELA GOVERNANA

grandecatstrofe que tenha tido, ou continue a


ter, efeito significativo sobre a posio
patrimonial e financeira da entidade;

aplicao antecipada (quando permitido) de


nova norma contbil (por exemplo, nova prtica
contbil introduzida pelo Conselho Federal de
Contabilidade (CFC)) com efeito disseminado
de forma generalizada nas demonstraes
contbeis, antes da sua data de vigncia.
136
PARGRAFO DE NFASE
IMPORTANTE

A incluso de pargrafo de nfase no


relatrio no afeta a opinio do
auditor.

Um pargrafo de nfase no
substitui:
137
PARGRAFO DE NFASE IMPORTANTE
(a)a expresso pelo auditor de uma opinio
com ressalva, adversa, ou absteno de opinio,
quando exigido pelas circunstncias de
trabalho de auditoria especfico; ou

(b)as divulgaes nas demonstraes


contbeis exigidas de acordo com a estrutura
de relatrio financeiro adotada pela
administrao.
EXEMPLO
138
EXERCCIO VII P.
18

EXERCCIO VIII P.
19
PROGRAMAS DE
AUDITORIA PARA
AS CONTAS DO
ATIVO
O Programa de Auditoria o Plano de Trabalho
a ser executado em campo.

Esse planejamento deve ser elaborado


considerando o objetivo da auditoria e as
caractersticas da empresa a ser auditada.

Nele sero definidos o objetivo do exame na rea


especfica, a extenso e a profundidade do
exame, os pontos de controle interno a serem
revisados, os procedimentos a serem adotados, a
estimativa de tempo gasto, a equipe de trabalho
e outros aspectos. 141
Contas do Determinar se foram utilizados os princpios

Ativo - de contabilidade;
Determinar se os itens esto corretamente

Objetivos classificados e divulgados nas DC;

Contas do Apurar se realmente existem todas as


Ativo - disponibilidades mencionadas no balano;
Apurar se as contas a receber so autnticas;
Objetivos

Contas do Verificar a existncia e propriedade dos bens


imobilizados;
Ativo - Examinar a adequao de contabilizao dos
custos, correes e depreciao do
Objetivos imobilizado.
142
Exist
ncia
Apresenta
o nas Avalia
Demonstra
es
o

Utilidad Objetivos:
Identifica
Autori
e o de: zao

Exatido
Propried
de
ade
valores
Restri
143
es
. ATIVO PASSIVO E PATRIMMIO LQUIDO
CIRCULANTE CIRCULANTE
Caixa, Bancos e Aplicaes Financeiras Fornecedores
Contas a Receber Financiamentos
Estoques Salrios e Encargos Sociais
Impostos a Recuperar Dividendos e Juros sobre Capital Prprio
Despesas do Exerccio Seguinte Imposto de Renda a Pagar
Impostos a Recolher
Adiantamentos de Clientes

NO CIRCULANTE NO CIRCULANTE
Realizvel a Longo Prazo Financiamentos
Investimentos Impostos e Contribuies a Recolher
Imobilizado
Intangvel

PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
144
TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO e PL
PROGRAMAS DE AUDITORIA
CAIXA E BANCOS
O VALOR DE CAIXA E BANCOS FORMADO DE 2
COMPONENTES:

Encaixe
Depsito em
(numerrio em
bancos
mos)
Os procedimentos so
Contagem: controlar os diferentes no trata
itens de ativos com dinheiro mas com
negociveis, para documentos que
evitar substituio. comprovam a
existncia de dinheiro.

Verificao
simultnea; conferir se
os cheques esto Aplicar procedimentos
preliminares e finais. 261
depositados no banco.
Elemento surpresa.
DESFALQUES NO CAIXA

O nmero de mtodos criados para se


dar desfalques no Caixa talvez s seja
igualado pelo nmero de pessoas que
tentaram at hoje dar desfalques.
Encobertos h lanamento de
compensao nos registros
contbeis;
147
No encobertos.
se faz com cobranas de contas a
receber e consiste em desviar os
Lapping resultados de cobranas, substituindo-
se o montante desviados por cobranas
posteriors.

um tipo de desfalque de Caixa que


envolve os desembolsos a feitos.

Kiting , essencialmente, um sistema de


encobrir faltas de dinheiro com
transferncias, em cheques, no
registradas. 264
Tipos de Erros das Objetivos de Auditoria Exemplos de Testes
Demonstraes Substantivos para
Financeiras alcanar os Objetivos de
Auditoria
-Existncia 1. Os saldos de caixa -Confirmao de saldos
-Direitos representam todos e bancrios;
-Integridade somente itens de caixa, em -Testes de reconciliaes;
mos, em trnsito ou em -Reviso de transferncias
instituies financeiras e inter-bancos e intrabancos;
esto corretamente -Procedimentos analticos
registrados.
-Apresentao e 2. Os saldos de caixa esto -Reviso das
divulgao corretamente descritos e demonstraes financeiras
classificados, e as devidas e comparao das
divulgaes quanto a divulgaes feitas com os
fundos restritos ou requisitos dos princpios
comprometidos e a saldos contbeis;
no sujeitos a saque -Pesquisa de restries
imediato esto feitas sobre disponibilidades;
(exemplo: depsitos a -Confirmao de restries
149
prazo) sobre valores em caixa e
bancos.
PROGRAMAS
DE AUDITORIA
PARA CONTAS
DO PASSIVO
Emprsti
mos a
pagar

Provise Fornece
s
Grupo de dores

Obriga
es da
Outras
obriga
Empresa Imposto
sa
es recolher

Salrios
a Pagar 280
PROGRAMAS DE
AUDITORIA PASSIVO
- ERROS
As obrigaes representam fontes de recursos e
reivindicaes de terceiros contra ativos da
empresa.

Os principais erros no passivo circulante


decorrem de subavaliao, valores fictcios,
omisses, acrscimos falsos e simulaes.

Esses erros tambm so destinados a verificar


fins diversos, tais como: falncias, desvios de
numerrio, entre outros.

153
GRUPO OBJETIVOS PROCEDIMENTOS

FORNECE Verificar se todas as aquisies Obter relao de


DORES a prazo foram contabilizadas. fornecedores, notas
fiscais e duplicatas, em
seu grupo.

IR Verificar se a despesa com o IR Conferir o saldo do razo


foi contabilizada no exerccio com as demonstraes.
social em que a empresa gerou
lucro.
SALRIOS A Verificar se nesse grupo esto Analisar o saldo das
PAGAR registrados apenas os contas e conferir com o
rendimentos lquidos a pagar razo geral.
aos empregados.
EMPRSTIMOS Verificar se so do PC ou PnC. Conferir a exatido dos
A PAGAR saldos do razo.
PROVISES Verificar se foram feitas de Conferir o clculo, a
acordo com a legislao vigente natureza; cruzar os
e se foram debitadas quando da saldos do razo com o
liquidao da dvida e se j se resultado; inspecionar a
deve fech-las. documentao.
PROGRAMAS DE
AUDITORIA PARA
CONTAS DO
PATRIMNIO
LQUIDO
Capital
Social

Reserva
s de
Patrimnio Reserva
Lucros Lquido de Capital

Ajustes de
Avaliao
Patrimonial 287
PROGRAMAS DE
AUDITORIA PARA
CONTAS DE
RESULTADO
O volume de lanamentos muito grande,
assim como o de comprovantes, e a
possibilidade de erros, intencionais ou
no, infinita.

A poca mais indicada para efetuar esse


trabalho o da visita anterior ao
encerramento do exerccio.

158
Uma forma bastante recomendvel a
comparabilidade dos valores ao longo
dos meses, seja do prprio exerccio,
seja do exerccio anterior.

O auditor dever munir-se dos


balancetes dos dois perodos citados,
transcrever os totais, ms a ms,
conta por conta, num papel de
trabalho e analisar as variaes.
159
CAMPO DE EXAME

As contas de receitas e despesas tem influncia


direta nas contas de disponibilidades.

Por esse motivo, esto mais sujeitas tentao


de fraude.

Assim todas as contas que interferem no


resultado do exerccio fazem parte da rea de
exame.

160
A auditoria nas Contas de Resultado tem como
objetivos:

Determinar se todas as receitas, custos e


despesas atribudos ao perodo esto
devidamente comprovados e contabilizados;

Determinar se todas as receitas, custos e


despesas no atribudos ao perodo ou que
beneficiem exerccios futuros esto
corretamente diferidos;

161
Determinar se as receitas, custos e
despesas esto contabilizados de
acordo com os Princpios de
Contabilidade, em bases uniformes;

Determinar se as receitas, custos e


despesas esto corretamente
classificados nas demonstraes
contbeis, e se as divulgaes cabveis
foram expostas por notas explicativas.162
O objetivo maior nessas contas a busca de
indcios, ou a prpria deteco de fraudes,
desvios, sonegao, apropriao, ou outros
tipos de delitos praticados contra o patrimnio
da empresa, intencionalmente ou por falhas do
controle, praticados pelos administradores ou
por empregados desleais.

163
EXERCCIO IX
P. 20