O Controle Externo no

TCE/RS

A Lei de Responsabilidade
Fiscal
Apresentao
Econ. EDISON MELLO
Corregedoria e Ouvidoria
O Controle Externo no TCE/RS
Aspectos Constitucionais:
Art. 70 - CRFB.
A Fiscalizao

Congresso Nacional
Assemblias Legislativas
Cmaras Municipais

Auxlio TCs
Unio
Estados/Municpios

Contbil Financeira Oramentria Operacional Patrimonial

 Os enfoques da fiscalizao
Art. 70 - CRFB
A Fiscalizao
Enfoques
Fiscalizao

Aplicao de Renncia de
Legalidade Legitimidade Economicidade
Subvenes Receitas

Pargrafo
nico Que
Qualquer pessoa UTILIZE,
ARRECADE,
Prestar FSICA OU
GUARDE,
Contas JURDICA GERENCIE ou
PBLICA OU ADMINISTRE
Dinheiros, bens e
PRIVADA
valores pblicos
 As Competncias dos TCs Art. 71
sui gneris CRFB
I - Apreciar as contas do Executivo -
Estado e Municpios - mediante parecer
prvio (quem julga o legislativo)
II - Julgar as contas dos administradores
e demais responsveis por dinheiros,
bens e valores pblicos da administrao
direta e indireta, includas as fundaes e
entidades institudas e mantidas pelo
Poder Pblico, e as contas daqueles que
deram causa a perda, extravio e outra
irregularidade de que resulte prejuzo ao
errio pblico;
 A Constituio Estadual
O art. 70 confirma o mesmo artigo da
CRFB;
Art. 71 - O controle externo, a cargo da
Assemblia Legislativa, ser exercido com
o auxlio do Tribunal de Contas, ao qual
compete, alm das atribuies previstas
nos arts. 71 e 96 da Constituio Federal,
adaptados ao Estado, emitir parecer
prvio sobre as contas que os Prefeitos
Municipais devem prestar anualmente.
 Constituio Estadual
Prerrogativas Art. 71
2 - O Tribunal de Contas ter
amplo poder de investigao,
cabendo-lhe requisitar e examinar,
diretamente ou atravs de seu corpo
tcnico, a qualquer tempo, todos os
elementos necessrios ao exerccio de
suas atribuies.
3 - No poder ser negada
qualquer informao, a pretexto de
sigilo, ao Tribunal de Contas.
 A organizao do TCE
Art. 75 - A lei dispor sobre a
organizao do Tribunal de Contas,
podendo constituir cmaras e criar
delegaes ou rgos destinados a
auxili-lo no exerccio de suas
funes e na descentralizao de seus
trabalhos.
 As contas anuais
Dispe o RITCE/RS:
Art. 113 das contas anuais dos
Prefeitos Municipais > entrega at
31.03;
I- Relativamente Gesto econmico-
financeira e patrimonial:
b) relatrio ou parecer do responsvel
pelo Sistema de Controle Interno, de
modo a evidenciar a consistncia dos
sistemas de controle interno atinente
administrao do executivo municipal;
 Os Recursos do MDE
II Relativamente gesto dos
recursos vinculados manuteno e
desenvolvimento do ensino:
III - ... as aes e servios pblicos
de sade:
b) relatrio e parecer do responsvel pelo
Sistema de Controle Interno relativamente
gesto dos recursos vinculados
manuteno e desenvolvimento do ensino;
(Idem > ASPS) Vlido para os administradores
Das Cmaras Municipais e demais
Administradores (indiretas)
 Pontos iniciais
A Constituio de 1988, ratificando o
dispositivo embrionariamente
institudo na Lei Federal n 4.320/64,
revalidado no DL 200/67 e na
Constituio de 1967, e definitivo a
partir da Lei Complementar n
101/2000, nada mais fez que
reconhecer o Sistema de Controle
Interno como instrumento de
controle e fiscalizao e determinar
sua atuao neste sentido, na forma
da lei local.
 ART. 31 e 74 DA C0NSTITUIO FEDERAL
Cumprimento das Metas Previstas no PPA
1 - Avaliar
Execuo Programas de Governo

Dos Oramentos
2 - Comprovar a Legalidade
Oramentria rgos e
Eficincia Entidades da
SISTEMA Gesto Financeira
Adm. Direta
DE 3 - Avaliar Resultados Economic. Patrimonial
CONTROLE
Adm. Indireta
INTERNO
Eficcia Rec. Humanos

Operaes de Crdito

Avais
4 - Controlar
Garantias

Direitos e Haveres do Estado

5 - Apoiar o Controle Externo no exerccio de sua misso institucional

Da Fiscalizao da Gesto Fiscal

Art. 59 O Poder Legislativo,

diretamente ou com o auxlio dos
Tribunais de Contas, e o sistema de
controle interno de cada Poder e do
Ministrio Pblico, fiscalizaro o
cumprimento das normas desta Lei
Complementar, com nfase no que
se refere a:
 RCL
Da Fiscalizao da Gesto Fiscal %
Resultados
O atingimento das metas da LDO Nominal e
Primrio

Total 1,2
Limites Operaes de crdito
ARO =7 %
Taxa
Limites inscrio Restos a Pagar Abertura =
O Poder 16 %
Legislativo + Garantias
Os Tribunais Providncias reconduo dvidas 32 %
de Contas
Receita =
Destino alienao ativos Despesa K

Limites gastos totais legislativos 5a8%

Retorno limite despesa total com 54 %

pessoal Executivo
 A Responsabilidade
A responsabilidade pela organizao
e fiscalizao interna do municpio,
segundo o art. 31 da CRFB, do
Poder Executivo
O que no impede a instituio de
estrutura de controle interno no
Poder Legislativo, para o controle
administrativo e oramentrio-
financeiro do Poder. Desde que
integrado Unidade Central de
Controle do Executivo.
O Sistema de Controle Interno
O sistema de controle interno o
conjunto de setores em atuao,
que, no decorrer de seus trabalhos
normais, fiscalizam-se uns aos
outros.
Essa fiscalizao recproca deve ser
orientada a partir de um rgo
central de controle, a exemplo no
RS a CAGE.
Este o meu
Controle
Interno ??
O Tribunal de Contas do Estado

Art. 71, 5 - Compete ao

Tribunal de Contas avaliar a
eficincia e eficcia dos sistemas
de controle interno dos rgos e
entidades por ele fiscalizados.
A Lei de Responsabilidade
Fiscal
Consideraes
 Lei Complementar n 101/2000
Tem por objetivo estabelecer normas
de finanas pblicas voltadas para a
responsabilidade na gesto fiscal, em
cumprimento ao disposto no art.
163, I, da CRFB
Art. 163 Lei complementar dispor sobre:
I finanas pblicas;
 Lei de Responsabilidade Fiscal

Objetivo: Equilbrio Fiscal

Mecanismos = Instrumentos de:
Planejamento
Oramentrio e Financeiro;
Transparncia
e Monitoramento;
Condies, Limites e Restries
para Gerao de Despesas.
 Art. 41 x Art. 42 da LRF Controvrsias

Restos a Pagar ou Contrair obrigao

de Despesas.
Partindo de determinados
pressupostos:
1 A Lei 4.320/64, foi recepcionada como
Lei Complementar pela CRFB/88;
2 A Lei de Responsabilidade Fiscal Lei
Complementar (LC 101/2000);
Portanto no pode haver
incompatibilidades entre ambas.
So subordinadas a Lei Maior. (Kelsen)
 Regra Vetada
Restos a Pagar
Veto ao art. 41 eliminou a
possibilidade de NO inscrever em
Restos a Pagar despesas que
ultrapassassem o valor das
disponibilidades.
Foi sugerido cancelamento dos Restos a
Pagar excedentes a suficincia de caixa;
 Art. 41 LRF: VETADO
Observados os limites globais de empenho e
movimentao financeira, sero inscritas em Restos a
Pagar:
I. as despesas legalmente empenhadas e
liquidadas, mas no pagas no exerccio;
II. As despesas empenhadas e no liquidadas que
correspondam a compromissos efetivamente
assumidos em virtude de:
a) normas legais e contratos administrativos;
b) convnio, ajuste, acordo ou congnere, com
outro ente da Federao, j assinado, publicado e
em andamento.
 Art. 41 LRF: VETADO

1 Considera-se em andamento o convnio, ajuste,

acordo ou congnere cujo objeto esteja sendo
alcanado no todo ou em parte.
2 Aps deduzido de suas disponibilidades de caixa o
montante das inscries realizadas na forma dos
incisos I e II do caput, o Poder ou rgo referidos
no art. 20 poder inscrever as demais despesas
empenhadas, at o limite do saldo remanescente.
3 Os empenhos no liquidados e no inscritos sero
cancelados.
 Art. 42 LRF.
No trata de Restos a Pagar.
H que se interpretar as expresses:
CONTRAIR OBRIGAO DE DESPESA;
PARCELAS NO EXERCCIO SEGUINTE;
DISPONIBILIDADES DE CAIXA;
Art. 16. A criao, expanso ou
aperfeioamento da ao governamental;
I- estimativa de impacto oramentrio-
financeiro no exerccio em que deva entrar
em vigor e nos dois subseqentes.
 OBRIGAO DE DESPESA (Manual
do TCE/RS)
O termo obrigao de despesa como
posto na LC 101/2000 tem o objetivo de
atingir no somente o empenho da despesa,
mas, tambm todo aquele compromisso
assumido e que efetivamente ainda no
esteja materializado na fase do empenho.
 Segundo o professor Teixeira
Machado:
... no s dos contratos, convnios,
acordos ou ajustes que resultam as
obrigaes do Estado. Estas tambm se
originam de mandamentos de leis
(Constituies, Leis Orgnicas
Municipais, leis ordinrias) e
regulamentos, que devem ser cumpridos,
porque no envolvem implemento de
condies.
 Concluindo:
O art. 42 estabelece que: a contrao
de obrigao de despesa nos dois
ltimos quadrimestres somente
permitida quando houver
disponibilidade de caixa.
Entendida desta forma o contrair,
como sendo a criao, expanso ou
aperfeioamento da ao
governamental.
Logo: somente para a despesa
adicional o Gestor estar obrigado a
prover disponibilidade de caixa.
 Instrumentos de Controle
Para estas despesas h:
O RREO,
Cronograma de Desembolsos,
Fluxo Financeiro (Fluxo de Caixa),
Controle sobre suplementao -os
crditos suplementares,
O relatrio de impacto
oramentrio-financeiro (art. 16 I)
Outros.
LRF Art. 59. A fiscalizao a cargo
do Poder Legislativo (Municpio)
 E para as demais? No realizadas
dentro do perodo vetado?
Deve viger os princpios do planejamento
e do equilbrio das contas pblicas.
A constncia ou incluso dessas no PPA,
LDO e LOA, bem como obedincia ao
disposto nos art. 15, 16 e 17 da LRF -
Impacto oramentrio e financeiro .
Cabe referir que o dispositivo do art.
42, a princpio, apresenta um cunho
moralizador, coibindo o Administrador
Pblico de legar dbitos a seu
sucessor.
De outra forma, h que se ressaltar o
princpio da continuidade na
administrao pblica.
 Conforme o Manual do TCE/RS.
...o Poder Pblico no pode prescindir
da realizao de determinadas despesas
de custeio, tais como aquisio de
materiais (de consumo ou permanentes)
e de servios, etc., sob pena de ficar
impossibilitado da prestao de servios
mnimos populao.
 Restos a Pagar
Realidade histrica
Heranas histricas de dficits
oramentrios erigidos sob a forma de
Restos a Pagar.
Legado perverso inviabilizando
Administraes futuras- dos sucessores.
Sobre quem deve recair a
responsabilidade?
Nessa esteira gerou-se um limbo.
 Proposio
Conforme interpretaes do art 42, o
Gestor NO est obrigado a cancelar ou
anular os restos a pagar no final de seu
mandato. (*)
A disponibilidade deve cobrir apenas as
obrigaes contradas nos dois ltimos
quadrimestres e para o exerccio;
E o que fazer com os histricos?
Programar seu pagamento conforme definido na
LDO > Restaurar o EQUILBRIO

LRF art. 4. I. a
Observar art. 36 da LF 4320/64
Restos a Pagar
Anulao e/ou cancelamento de Empenho

Afronta aos princpios da sinceridade e da

programao de desembolsos ( arts. 47 a 50
LF 4.320/64) bem como da ordem
cronolgica de pagamentos ( art. 5 e 92 da
LF 8666/93 e DL 201/67 - art. 1 inciso XII).
Paga-se as despesas do exerccio em
detrimento das j assumidas (Restos a
Pagar).
 Sugesto:
Elaborar o Fluxo de Caixa (receitas x
despesas) e definir as despesas passveis
de contingenciamento na LDO.
Em vez de cancelar ou anular, no
EMPENHAR novas despesas.
Exceto as DOCC, incontigenciveis.
A inscrio em Restos a Pagar se d no
exerccio seguinte, fora do mandato.
No exerccio procede-se a anulao das Notas
de Empenho (no dos Empenhos);
 PENAS INSTITUCIONAIS
Impedimento de realizar operao
de crdito ( 1, I),
Impedimento de receber
transferncias voluntrias (2),
Obrigado a obter resultado
primrio (promovendo limitao de
empenho art.9) (1,II),
 Art. 55 LRF - RGF
III demonstrativos, no ltimo
quadrimestre:
b) da inscrio em Restos a Pagar, das
despesas:
1)liquidadas;
2)empenhadas e no liquidadas, inscritas
por atenderem a uma das condies do
inciso II do art. 41; (vetado)
 Art. 55 LRF RGF
da inscrio em Restos a Pagar, das
despesas:
3) empenhadas e no liquidadas,
inscritas at o limite do saldo da
disponibilidade de caixa.
4)no inscritas por falta de
disponibilidade de caixa e cujos
empenhos foram cancelados
(anulados ??)
A repercusso do Veto do art.
41 no art. 55.
As exigncias do art. 55, inciso
III, letra b, devem ser
consideradas LETRA MORTA,
no produzindo nenhum efeito
legal.
Repercusso no art. 359-F
da Lei 10.028/00
Art. 359 F. Deixar de ordenar, de
autorizar ou de promover o
cancelamento do montante de
restos a pagar inscrito em valor
superior ao permitido em lei.
Pena - deteno, de seis meses a dois anos

Tambm perde eficcia, mas no plena

Caso conste da LDO
 Parecer 39/2001 - TCERS
Excerto:
No ser lei menor (Lei Federal n
10.028/2000) que ter o condo de
fixar a vigncia de lei maior ( Lei
Complementar n 101/2000 LRF)
Princpio kelseniano da hierarquia
das leis.
 O Cancelamento de Empenhos

Matria Oramentria 4.320/64

Captulo III Da Despesa:
Art. 58. O empenho da despesa o
ato emanado de autoridade
competente que cria para o Estado
obrigao de pagamento pendente ou
no de implemento de condio.
Implemento de condio liquidao.
 Extrado do Dicionrio do
Maldonado Sanches
ANULAO DE EMPENHO Ato, por
intermdio de documento formal ou de registro em
sistema informatizado, por meio do qual se realiza
a anulao total ou parcial de importncia
empenhada, revertendo-se a parcela dotao de
origem. O ato de anulao de empenho deve, em
princpio, conter o mesmo nvel de especificao
oramentria de empenho da despesa e indicar seus
fundamentos.

Anulao de Nota de Empenho, no de Empenho

 Cancelamento de Notas de
Empenho
Possvel o CANELAMENTO?
Para as despesas LIQUIDADAS NO,
NUNCA ! !
E para as NO LIQUIDADAS?
H que se estudar caso a caso.
Para os produtos onde haja necessidade de
encomenda, o cancelamento pode propiciar
demandas judiciais, com prejuzos ao Ente
da Federao.
 So Passveis ...

So passiveis de
cancelamento as notas de
empenho por estimativa,
quando resultar em saldos
no utilizveis.
A questo a ser definida :
Queremos cancelar
empenhos ou
simplesmente as Notas de
Empenho?
 LF 4.320/64 art. 61

Art. 61. Para cada empenho ser

extrado um documento denominado
nota de empenho que indicar o
nome do credor, e especificao e a
importncia da despesa, bem como a
deduo desta do saldo da dotao
prpria.
Portanto, cancelando a Nota de
Empenho no se estar
cancelando a obrigao de
pagamento subjacente (ou dela
decorrente)
 Afinal, qual a proposta da Lei, em
seus artigos 21 Pargrafo nico e 42?

evitar a transferncia de obrigaes

ao prximo gestor ou omitir
contabilmente os fatos.
Ferindo o princpio da
EVIDENCIAO? (art. 90, 4320/64);
Tem carter (Aproxima-se) de legislaes
eleitorais.
Portanto, cancelando empenhos
estaramos apenas omitindo
informaes, e no reduzindo a
despesa.
O que se prope a no
emisso de novos EMPENHOS.
Parecer Coletivo 01/2003 TCE/RS
As questes relativas
ao Art. 42 da LRF
CONTRAIR OBRIGAO
DE DESPESA
 ltimos dois quadrimestres
do mandato
Art. 42 - vedado ao titular de Poder ou
rgo do art. 20, nos ltimos dois
quadrimestres de seu mandato, contrair
obrigao de despesa que no possa ser
cumprida integralmente dentro dele, ou que
tenha parcelas a serem pagas no exerccio
seguinte sem que haja suficiente
disponibilidade de caixa para este efeito.
 Artigo 42 - LRF
Pargrafo nico.
Na determinao da disponibilidade

de caixa sero considerados os

encargos e despesa compromissadas
a pagar at o final do exerccio;
Considerar os arts. 8 Pargrafo nico
e 50 I.
 O Art. 42 no se refere a
Restos a Pagar, mas sim a
concepo da contrao de
obrigao de Despesa.
 Contrair obrigao de
despesa (1)
O termo obrigao de despesa,
como previsto na LC 101/2000 tem o
objetivo de atingir no somente o
empenho da despesa, mas, tambm
todo aquele compromisso assumido
e que efetivamente ainda no esteja
materializado na fase do empenho
(Manual TCERS)
 Contrair Obrigao de
Despesa (2)
... No s dos contratos, convnios,
acordos ou ajustes que resultam as
obrigaes do Estado. Estas tambm se
originam de mandamentos de leis
(Constituies, LOM, Leis) e regulamentos,
que devem ser cumpridos, porque no
envolvem implemento de condio.
Teixeira Machado Jr.
In. Comentrios a LF 4320/64.
 Concluindo: Art. 15 a
17 da LRF

O art. 42 estabelece que: a contrao de

obrigao de despesa nos dois ltimos
quadrimestres somente permitida quando
houver disponibilidade de caixa.
Entendida desta forma o contrair, como
sendo a criao, expanso ou
aperfeioamento da ao governamental.
Logo: somente para a despesa adicional o
Gestor estar obrigado a prover
disponibilidade de caixa.
 E para as demais? No realizadas
dentro do perodo vetado?
Deve viger os princpios do
planejamento e do equilbrio das contas
pblicas.
A constncia ou incluso dessas no
PPA, LDO e LOA, bem como obedincia
ao disposto nos art. 15, 16 e 17 da LRF -
Impacto oramentrio e financeiro.
Cabe referir que o dispositivo do art.
42, a princpio, apresenta um cunho
moralizador, coibindo o
Administrador Pblico de legar
dbitos a seu sucessor.
De outra forma,
h que se ressaltar o princpio da
continuidade na administrao
pblica.
 Lei Federal 10.028/2000
Assuno de obrigao no ltimo ano do
mandato ou legislatura:
Art. 359-C. Ordenar ou autorizar a assuno
de obrigao, nos dois ltimos quadrimestres
do ltimo ano de mandato ou legislatura, cuja
despesa no possa ser paga no mesmo exerccio
financeiro ou, caso reste parcela a ser paga no
exerccio seguinte, que no tenha contrapartida
suficiente de disponibilidade de caixa.
Pena: Recluso de 01 a 04 anos
 A Responsabilidade
Individual, por Chefe de
Poder
Para fins de
Despesa com
Pessoal e
Restos a Pagar
Obrigado pela ateno
edison@tce.rs.gov.br

mello@tce.rs.gov.br
Ouvidoria/Corregedoria
fones: 32149858/9860
0800.541.9800