UNCP FACULTAD DE

CONTABILIDAD

Auditoria tributaria

Fiscalizacin Tributaria

Catedrtico
Dr. Luis A. Condezo Ordoez
DR. CONDEZO ORDOEZ LUIS 1
 EN QU CONSISTE LA FISCALIZACIN
TRIBUTARIA?

La fiscalizacin es entendida como aquella

facultad que tiene la Administracin Tributaria para
verificar el cumplimiento de las obligaciones formales
y sustanciales de los contribuyentes y/o terceros.
Constituye una de las herramientas fundamentales
con que est investida la Administracin
y que le permite en ltima instancia verificar la
percepcin efectiva por parte del Fisco del adeudo
tributario correspondiente.

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 En qu consiste la fiscalizacin tributaria?
El objetivo concreto de la fiscalizacin
suele depender de los sujetos a quienes va
dirigida.
Se busca mantener e incrementar la
recaudacin, disminuir la brecha entre lo que se
debi declarar y lo declarado y verificar el cumplimiento
de obligaciones formales, para el caso de
los inscritos ante la SUNAT, en tanto respecto a los
informales, se pretende lograr su deteccin e induccin
hacia la formalizacin a travs de la generacin
de riesgo de aplicacin de sanciones.
La funcin de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria se materializa a travs de las denominadas
Intervenciones, en tanto stas constituyen
actos conducentes a alcanzar los objetivos de la
fiscalizacin.
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 Vigentes desde el 19.07.2012

Interpretacin y calificacin de
Interpretacin de normas
hechos

Norma VIII Interpretacin de Incorporacin de la Norma XVI

normas tributarias. Calificacin, elusin de normas
tributarias y simulacin.
Se conserva la regla: ()
todos los mtodos de
Interpretacin y calificacin de
interpretacin admitidos por
hechos imponibles.
el Derecho.

Se ha retirado el segundo Facultad para exigir deuda tributaria

prrafo, relativo a la facultad
de SUNAT para interpretar y
calificar HECHOS imponibles,
para ser incorporado en la
Norma XVI.
o disminuir los saldos a favor
derivados de actos elusivos.
La SUNAT aplicar la norma que
hubiera correspondido a los actos
usuales o propios.
REGLA ANTIELUSIVA GENRICA

PRINCIPIO DE LEGALIDAD VS. NORMA ANTIELUSIVA GENRICA DR. CONDEZO ORDOEZ LUIS ALBERTO
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 NORMA XVI: CALIFICACIN, ELUSIN DE
NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN
Suspndase la facultad de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria - SUNAT para aplicar la
Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, con
excepcin de lo dispuesto en su primer y ltimo prrafos, a los
actos, hechos y situaciones producidas con anterioridad a la
entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 1121.

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar

en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
()
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el
primer prrafo de la presente norma, se aplicar la norma tributaria
correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.
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 CLUSULA ANTIELUSIVA GENERAL

A travs del Decreto Legislativo No. 1121 publicado con fecha 18 de julio de 2012 se
incorpor la Norma XVI, la cual contena una clusula antielusiva general que otorgaba
potestades a la SUNAT con el objetivo de combatir los supuestos de elusin fiscal.

No obstante lo anterior, el Congreso aprob la Ley N 30230 (pub. 12.07.2014) en el cual

dispuso:
Suspender la facultad de la SUNAT para aplicar la Norma XVI con respecto a las
situaciones ocurridas con anterioridad a la vigencia del Decreto Legislativo No. 1121 en
mencin.
Suspender la aplicacin de la Norma XVI para aquellos supuestos producidos desde la
entrada en vigencia del referido decreto legislativo, hasta que se disponga la
reglamentacin de los parmetros de fondo y forma para su aplicacin.

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QU ELEMENTO SER OBJETO DE FISCALIZACIN
TRIBUTARIA?
La determinacin de la obligacin tributaria
efectuada por el deudor tributario est sujeta a
fiscalizacin o verificacin por la Administracin
Tributaria, la que podr modificarla cuando
constate la omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la Resolucin de
Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de
Multa.
La fiscalizacin que realiza la SUNAT podr ser
definitiva o parcial.
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Base Legal: Art. 61 del CT
 RTF N 735-1-2005 (04.02.2005)

La Administracin Tributaria goza de amplias

potestades para fiscalizar las declaraciones
presentadas por los deudores tributarios; en el
control del cumplimiento de obligaciones
tributarias puede decidir entre hacer una
inspeccin de la documentacin que obre en
poder de los deudores, o realizar dicho control
verificando nicamente sus propios registros.

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INFORME N 105-2009-SUNAT/2B0000 (18.06.2009)

En caso que la Administracin Tributaria verifique

alguna inexactitud en la determinacin de la
obligacin tributaria efectuada por el contribuyente,
proceder a realizar la determinacin de la
obligacin tributaria respectiva, considerando, de
ser el caso, la menor base imponible o el mayor
crdito fiscal que correspondan, lo cual se realizar
en el procedimiento de fiscalizacin o, en su
defecto, en el procedimiento contencioso tributario.

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INFORME N 169-2004-SUNAT/2B0000 (28.09.2004)

Si durante la fiscalizacin iniciada a partir

de un procedimiento de devolucin de pagos
indebidos o en exceso, la Administracin
Tributaria detecta omisiones en el pago de
tributos o advierte la comisin de
infracciones, proceder que emita las
Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa u rdenes de Pago,
segn corresponda.
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 FACULTAD DE FISCALIZACIN: ALCANCES Y LMITES

Fiscalizacin

Pluralidad de actos sucesivos, orientados a la

consecucin de un efecto jurdico unitario, el cual
es la verificacin de la correcta determinacin
tributaria.

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ARTCULO 62.- FACULTAD DE FISCALIZACION

La facultad de fiscalizacin de la Administracin

Tributaria se ejerce en forma DISCRECIONAL, de
acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la
NORMA IV DEL TTULO PRELIMINAR.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la
inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso
de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios.

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 DISCRECIONALIDAD

La facultad de fiscalizacin se ejerce en forma discrecional.

La administracin decide qu fiscalizar:

Deudores
Tributos
Periodos
Duracin
Informacin
Entre otros

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 DISCRECIONALIDAD

La facultad discrecional que seala la norma, se refiere a

que si bien la SUNAT tiene libertad para investigar,
revisar y solicitar informacin al contribuyente; como
toda libertad, tiene sus limitaciones. En virtud de su
facultad discrecional la SUNAT no puede hacer un pedido
irracional, excesivo o exorbitante, sino que su ejercicio
debe encontrarse arreglado a los cnones de la
necesidad y de la proporcionalidad.

Los requerimientos de la SUNAT deben ajustarse a su

real necesidad de informacin, buscando hacer incurrir
en los menores costos posibles a los fiscalizados.

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 STC N 81-2008-PA/TC

La facultad de fiscalizacin no puede ser

ejercida de manera irrazonable
desconociendo principios y valores
constitucionales, ni al margen del respeto
de los derechos fundamentales de los
contribuyentes, pues se negara la esencia
propia del Estado Constitucional, que se
caracteriza por limitar y controlar el
ejercicio arbitrario del poder del Estado.

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 STC N 4168-2006-PA/TC

La potestad tributaria, en su dimensin fiscalizadora, es

regulada por el Cdigo Tributario, que en su artculo 62
establece las facultades discrecionales concedidas a la
Administracin Tributaria, a fin de que pueda cumplir con
su funcin recaudatoria. Esta actividad normada por Ley,
otorga gran amplitud de accin a la Administracin
Tributaria, a efectos de combatir la evasin tributaria.
Sin embargo, mientras mayor sea la discrecionalidad de la
Administracin Tributaria, mayor debe ser la exigencia de
motivacin de tal acto, dado que la motivacin exhibida
permitir distinguir entre un acto arbitrario y un acto
discrecional.

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 RTF N 11453-1-2009

El artculo 62 del Cdigo Tributario prev que la facultad

de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en
forma discrecional.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la
inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios,
contemplndose, entre otras facultades discrecionales, la
de exigir a los deudores tributarios la exhibicin de sus
libros y registros contables y documentacin sustentatoria.

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 LMITES A LA
DISCRECIONALIDAD

Legalidad: LPAG, el CT y
Reglamento del Procedimiento
de Fiscalizacin D.S. N 085-2007-EF.

Derechos y garantas de los

contribuyentes

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 LMITES DE LA FACULTAD
DE FISCALIZACIN

El requerimiento contiene los lmites

para el ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de tal modo que no puede
revisar perodos u obligaciones
tributarias que no han sido
expresamente consignadas en el
requerimiento (RTF 119-5-2000).

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 FACULTAD DE FISCALIZACIN

Incluye:
La inspeccin. dirigidas a la efectiva aplicacin del sistema tributario en los
trminos fijados por la Ley.
La investigacin. Es importante que ustedes proporcionen evidencia creble
para sus argumentos y persuadan a su audiencia destinataria y aliados de su
iniciativa en tributacin
El control del cumplimiento de obligaciones tributarias.
Obligaciones Formales y sustanciales.

Se realiza an respecto de sujetos que gocen de

inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios
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 QU IMPLICA LA FACULTAD DE FISCALIZACIN?

CARCTER RESTRICTIVO: Art 62 del CT-LISTA CERRADA de actos que

puede realizar la SUNAT para efecto de ejercer sus facultades:

-Solicitar la presentacin de documentos relacionados con hechos susceptibles

de generar obligaciones tributarias.
-Solicitar informes y documentacin a terceros.
-Tomas de inventario, arqueo de caja.
-Inspeccin, incautacin e inmovilizacin.
-Tomar manifestaciones: citacin o dentro de la inspeccin.
-Filmacin de hechos en lugares pblicos.
Toda facultad supone la existencia de una obligacin que en este caso
se encuentra regulada en el art. 87 del CT.

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 CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Comisin de infracciones.
Responsabilidad solidaria de representantes legales,
administradores, etc.
Determinacin sobre base presunta.
Probables reparos: Resoluciones de Determinacin, Orden de
Pago y Resolucin de Multas.
Dificultad para presentar documentos luego de finalizado el
procedimiento de fiscalizacin.

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