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Contabilidade Internacional UPN

Msc: Sergio Alfredo Macore


Sergio.macore@gmail.com
Benefcio das IFRS para as Empresas
Multinacionais
Reduo de custos
Reduo de riscos de incerteza e m compreenso
Comunicao efectiva com os investidores.
Comparabilidade entre subsidirias.
Comparabilidade internacional
Reduo do secretismo
Partilha das melhoras prticas

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Benefcio das IFRS para os investidores
Reduo do custo de obteno das informaes.
Reduo do risco de tomada de ms decises.
Reduo do risco de perda de oportunidade de
investimentos.
Maior foco na comparabilidade internacional.

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Benefcio das IFRS para Governos e Agncias
Reguladoras
Evita o custo de elaborao e monitoria das normas
nacionais.
Evita a dupla de esforos entre jurisdies nacionais.
Encoraja o fluxo de capitais
Fornece maior confiana aos financiadores e
investidores internacionais.
Reduz a presso das empresas multinacionais aos
governos locais.

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Desenvolvimento das NIC
O IASC foi constituido em 1973, e ao longo da sua
existncia criou 41 normas referidas como IAS.
O IASC foi substituido pelo IASB em 2001, o qual
adoptou as 41 Normas do IASC e desenvolveu novas
normas, referidas como IFRSs.
A Moldura actual das normas que se designa GAS
(Global Accounting Standards) constituida por:
41 Normas referenciadas como IAS (produzidas pelo
IASC).
7 Normas referenciadas como IFRS (produzidas pelo
IASB).

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Intepretao das Normas
Muitas GAS tm de ser interpretadas.
As interpretaes so desenvolvidas quando os contabilistas e
auditores notificam o Board das dificuldades na interpretao e
aplicao de certas partes da norma.
As IAS eram interpretadas pelo SIC (Standing Interpretations
Committee), tendo desenvolvido 32 interpretaes, algumas j
descartadas no processo de harmonizao.
As IFRS so interpretadas pelo IFRIC (International Financial
Reporting Interpretations Committee), tendo desenvolvido 7
interpretaes.

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Padres Globais de Contabilidade
GAS

Previamente Correntemente
Desenvolvidas Desenvolvidas
Pelo IASC Pelo IASB

Padres Interpretaes Padres Interpretaes


41 IAS 32 SIC 7 IFRS 7 IFRIC

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Due Process
Antes da emisso duma norma emite-se um exposure
draft.
O exposure draft s pode ser emitido depois da
aprovao de pelo menos 8 dos 14 membros, devendo
ser emitido com:
As opinies daqueles membros do IASB que no aprovaram o
exposure draft.
As bases para as concluses que foram feitas pelos restantes
membros.
Qualquer parte interessada pode comentar. Os
comentrios recebidos so investigados, sendo depois
elaborado a norma.

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Cumprimento das IFRS
Legalmente as demonstraes financeiras devem conformar-se com
os padres nacionais de um dado pas;
Os padres de alguns pases requerem o obedincia aos GAAP (if
everyone is doing it, so we can).
Se um pas pretende que as entidades de negcio nacionais usem o
GAS deve claramente dizer que necessrio a observncia das
International Financial Reporting Standards (IFRS).
Por outro lado a IAS 1, requer que quando as empresas cumprem
com as IFRS, deve declarar tal facto nas demonstraes financeiras.

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Os Pilares da Normao Internacional
Framework to IASB
IAS 1 Presentation of Financial Statements.

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O Framework: Conceito e Contedo:
O framework no tecnicamente uma norma mas a
fundao de todas as normas e interpretaes.
O Framework estabelece e define:
Os objectivos das demonstraes financeiras, que
determinam o tipo que cada uma das peas contabilsticas
deve oferecer.
As caractersticas qualitativas que as demonstraes
financeiras devem reunir.
Os pressupostos inerentes a cada tipo de demonstraes
financeiras.

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O Framework: Conceito e Contedo:
O Framework estabelece e define (cont.):
Os elementos das demonstraes financeiras;
Os critrios de reconhecimento que devem ser
observados antes que um elemento possa ser
reconhecido nas demonstraes financeiras.
As bases de avaliao que podem ser usadas, e;
Os conceitos de capital e de manuteno do capital

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Framework: Principais objectivos das DFs:
O principal objectivo das DFs de fornecer informaes
que so teis para uma larga faixa de usurios referente
:
Posio Financeira: est informao dada principalmente
pelo balano.
Desempenho Financeiro: esta informao principalmente
encontrada na demonstrao de resultados.
Variaes na posio financeira: Esta informao
principalmente dada na Demonstrao das variaes dos
capitais prprios e na demonstrao dos fluxos de Caixa

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Framework: Pressupostos Bsicos
Going Concern (Continuidades)
As DFs devem ser preparadas no pressuposto da
Continuidade, a menos que haja inteno de cessao de
actividades ou de liquidao da entidade.
A gesto deve avaliar a capacidade da empresa de continuar
como going concern;
Em caso de dvida sobre a continuidade tal deve ser
divulgados.
Se as DF no so preparadas na base do going concern
necessrio divulgar tal facto, incluindo a base usada (por
exemplo valores de liquidao) e a razo para no seguir o
going concern.

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Framework: Pressupostos Bsicos
Accrual Basis
Significa registo de transaes e eventos no perodo em que
ocorrem, do que no perodo em o cash pago ou recebido.
Isto alcanado quando se reconhece o Activo, passivo,
capitais prprios, proveitos e custos, aplicando as definies e
os critrios de reconhecimento.
O Accrual basis aplicado a todas as componentes das DF,
excepto o Cashlow Statement que preparado no pressuposto
do cash basis.

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Caractersticas Qualitativas
As demonstraes financeiras devem reunir as seguintes
caractersticas qualitativas:

Understandability (compreensibilidade);
Relevance (Relevncia)
Reliability (confiabilidade)
Comparability (comparability)

Apesar da necessidade de tentar atingir todas as caractersticas


qualitativas, existe sempre alguma dificuldade de manter o balano
entre eles (por exemplo, para alcanar a relevncia as DF devem
publicadas sem demoras. Essa rapidez pode afectar negativamente
a confiabilidade.

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Understandability (compreensibilidade)
As DFs deve ser compreensveis aos usurios, mas deve
assumir-se que os usurios tem:

Um conhecimento razovel de contabilidade.

Desejo para estudo cuidadoso da informao


financeira fornecida.

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Relevance (Relevncia)
Na anlise do que relevante h a considerar:
As necessidades dos usurios na tomada de decises.
Os utentes usam as DFs para predizer a futura estrutura
dos activos, a lucratividade, a liquidez o risco dos
negcios ou para confirmar as predies anteriores.
A materialidade dos items, tanto em termos da
natureza como do tamanho das transaces, eventos ou
informaes.

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Reliability (confiabilidade)
Para que as DFs sejam confiveis, no devem conter erros
e preconceitos e devem:
Ser uma representao fiel;
Apresentar a substncia do que a forma legal das
transaes;
Ser neutrais;
Ser prudentes (mas no de forma a ocultar reservas), e;
Ser completas (dentro dos limites de materialidade e de
custo).

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Comparability (comparability)
As DFs devem ser comparveis:

Dum ano para outro. Por isso as polticas


contabilsticas devem ser consistemente aplicadas.
De uma entidade para outra. Por isso as entidades
devem cumprir com os mesmos padres de
contabilidade.

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Constrangimentos Relevncia e
Comparabilidade
Apesar de que as empresas devem tentar o alcance da
comparabilidade, o Framework do IASB admite dois
constrangimentos ao alcance da comparabilidade e da
relevncia:
Oportunidade As demonstraes financeiras devem ser
emitidas rapidamente depois do final do exerccio econmico
para serem relevantes, o que pode reduzir a confiabilidade.
Custos versus benefcios Para que as demonstraes
financeiras sejam perfeitamente relevantes e confiveis, pode
implicar um grande esforo, de que resulte que os benefcios
sejam menores que os custos enormes envolvidos.

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Elementos das Demonstraes Financeiras
As Demonstraes Financeiras tem os seguintes
elementos:
Activo
Passivo
Capital Prprio
Proveito
Custo

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Definio de Activo, Passivo e CP
Activo
Um Recurso
Controlado por uma entidade
Como resultado de evento(s) Passado(s)
Do qual benefcios econmicos vo fluir para a empresa.

Passivo
Uma obrigao presente (no um cometimento futuro)
Duma entidade
Como resultado de evento(s) passado(s)
Cuja resoluo implicara num defluxo de benefcios econmicos da entidade.

Capital Prprio
Interesse residual sobre os Activos depois de deduzir todas as obrigaes.

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Definio de Custo e Proveito
Proveito
Incremento de benefcios econmicos
Durante um perodo contabilstico
Na forma de influxos or incremento de activos ou reduo de
passivos
De que resulta um aumento dos capitais prprios.

Custo
Decrescimo de benefcios econmicos
Durante um perodo contabilstico
Na forma de defluxos ou reduo de activos ou aumento de passivos
De que resulta um decrscimo dos capitais prprios.

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Critrio de Reconhecimento
Os elementos definidos acima (Activo, Passivo, Capital
Prprio, Custo e Proveito) pode ser reconhecido
apenas se satisfaz o critrio de reconhecimento que :

O fluxo de benefcios econmicos causado pelo


elemento provvel;
O elemento tem um custo ou valor que pode ser
razoavelmente determinado.

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Reconhecimento
Reconhecimento significa o registo real duma
transaco ou evento.
Uma vez registado uma transaco a mesma constar
do dirio, razo, balancete e depois nas demonstraes
financeiras.
Um item deve apenas ser reconhecido quando satisfaz
as definies relevantes bem como os critrios de
reconhecimento:
Activos e passivos devem primeiro satisfazer completamente
os critrios de reconhecimento;
Os custos e proveitos devem apenas ser razoavelmente
mensurveis.

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Exemplo Prtico
Caso
As DFs de 2003 foram auditadas em Janeiro de 2004. Em Dezembro
de 2003 estima-se que auditoria custaria $3.000. A factura da
auditoria foi recebida em Janeiro.
O contabilista acredita que o custo desta auditoria deve ser
registado como uma custo de 2003, apesar de a auditoria ter sido
efectuada em 2004.

Pretende-se: Explique quando que o custo de auditoria deve ser


reconhecido aplicando as definies e os critrios de
reconhecimento relevantes.

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Avaliao
Se um item reune todos os requesitos de reconhecimento, necessrio
regist-lo, para o que ser necessrio dispor do valor.
Existem diferentes mtodos para determinar o valor individual dos
elementos nas demonstraes financeiras, sendo de destacar:

Mtodo do custo histrico


Avalia um activo com base no preo pago na sua aquisio.
Avalia a obrigao com base no montante em cash (ou outro activo) recebido
como emprstimo ou montante que deve ser pago para a resoluo duma
obrigao presente.

Mtodo do valor Presente


Avalia um activo com base no valor Actual Lquido dos benefcios econmicos
futuros gerados pelo activo.
Mede um passivo com base no valor presente dos pagamentos a efectuar para a
resoluo de uma obrigao presente.

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Avaliao
Mtodos de avaliao (continuao)

Mtodo do valor realizvel


Avalia um activo com base no valor que correntemente um activo
pode ser vendido a um comprador desejoso numa arms length
transaction, no curso normal de negcios e:
Avalia um passivo com base no montante que seria presentemente
necessrio para a resoluo de uma obrigao no curso normal de
negcios.

Mtodo de custo corrente


Avalia um activo com base no valor que correntemente deveria ser
pago se um activo similar fosse adquirido, e:
Avalia um passivo com base no montante que deveria ser pago hoje
para a resoluo de uma obrigao.

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Guio de Resposta s Questes de Discusso
Na resoluo de questes de discusso envolvendo o
reconhecimento de elementos, aconselhvel estruturar a resposta
com base no seguinte esquema:

Cite as definies relevante dos elementos patrimoniais


e discuta cada aspecto da definio para a transaco
envolvida.
Cite o critrio de reconhecimento e discuta at ponto
cada elemento reune os critrios de reconhecimento.
Conclua a discusso dizendo como classificar os
elementos (com base na definio) e se esses elementos
devem ser reconhecidos ou no (como no critrio de
reconhecimento).

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Contabilidade Internacional - UEM
Apresentao das DF
O relatrio financeiro publicado anualmente e inclui:
As demonstraes financeiras
Uma variedade de outras demonstraes.

AS IFRS aplicam-se s demonstraes financeiras,


necessrio que as outras demonstraes e relatrios
sejam identificados separadamente para no fazer
confuso com as demonstraes financeiras.

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Componentes das Demonstraes
Financeiras
Balano
Demonstrao de resultados
Demonstrao das Variaes dos Capitais Prprios
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Notas s Demonstraes Financeiras

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Outras Informaes
Outras informaes incluidas no relatrio Financeiro:
Indice
Relatrio da administrao
Relatrio dos auditores
Relatrio Ambiental
Demonstrao do Valor acrescentado
Outras demonstraes necessrias a uma representao
fiel.

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Identificao
As Demonstraes Financeiras Governadas pelas
IFRS devem ser claramente identificadas do resto.
A identificao das DFs inclui os seguintes aspectos:
o O nome da entidade (incluindo a identificao do nome
anterior);
o A indicao de que so DFs do Grupo;
o As datas relevantes
o Moeda de reporte
o Nvel de preciso monetria

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Perodo de Reporte
O perodo de reporte deve ser annual, isto a
empresa deve preparar as DFs todos os anos.
Se o perodo de reporte for mais longo ou mais curto
a empresa deve divulgar:
o As razes para o perodo no usual;
o O facto de que os valores do periodo anterior no serem
comparveis.
Em que peas pode haver alguma comparabilidade
mesmo que o perodo seja mais longo ou mais curto?

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Balano
Fornece informaes sobre a posio financeira da
entidade, especialmente:
o Os recursos econmicos controlados pela entidade;
o A estrutura financeira da empresa;
o A liquidez da empresa
o A solvabilidade da empresa.
O balano sumariza o balancete em trs categorias:
Activo, Passivo e Capitais Prprios.
Os activos e Passivos so categorizados em
Correntes e no-Corrente

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Corrente Versus No-Corrente
Os Activos e Passivos devem ser separados nas duas
categorias, a menos que a sua listagem na ordem da
sua liquidez e exigibilidade fornece informao mais
til.
Corrente: Valores realizveis dentro de 12 meses a
partir da data do balano;
No Corrente: Valores realizveis aps de 12 meses a
partir da data do balano.
A separao pode ser feita na face das
demonstraes financeiras ou nas notas s
demonstraes financeiras.

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Activo
Activo Corrente
Corrente: Versus Activo No Corrente
o Que se espera pela sua realizao dentro de 12 meses
contados a partir da data do balano.
o Que se espera vender, usar ou realizar (converter em cash)
no ciclo normal de negcios;
o Mantidos basicamente para serem transacionados, ou;
o So caixa ou equivalentes, sem restrio de uso no perodo
de 12 meses.
Como classificar um depsito de 20.000 no Balano
de 2006 para financiar as actividades de investigao
na UEM, sendo 10.000 para 2007 e 10.000 para 2008?

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Activo Corrente
Os activos Versus Activo
No-Corrente o activoNo Corrente
que no foi
classificado como Activo Corrente.
Note que os activos que fazem parte do ciclo normal
de negcio sero classificados sempre como
correntes, mesmo que no sejam realizados,
vendidos ou usados em 12 meses;
Os investimentos financeiros que no fazem parte
do ciclo operacional (no integram as operaes
fundamentais do negcio) devem ser realizveis em
12 meses para serem considerados correntes.

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Passivo Corrente Versus Passivo No-
Corrente
Passivo Corrente:
Espera-se pela liquidao dentro de 12 meses a partir
da data do balano;
A liquidao ocorrer no ciclo normal de negcios;
So mantidos fundamentalmente para negcio;
A empresa no tem um direito incondicional de
deferir o pagamento para alm de 12 meses.
Passivo que no corrente passivo no-corrente.

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Passivo Corrente Versus Passivo
No-Corrente
Note que os passivos que fazem parte do ciclo
normal de negcio (salrios a pagar e contas a pagar)
sero classificados sempre como correntes, mesmo
que no sejam realizados, vendidos ou usados em 12
meses.
Passivos que no fazem parte do ciclo normal de
negcios e que sero classificados como no-
corrente se a sua resoluo no ocorrer dentro de 12
meses incluem: dividendos a pagar, descoberto
bancrio, impostos a pagar.

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Passivo Corrente Versus Passivo
No-Corrente
A poro do emprstimo de um longo prazo que deve
ser paga dentro de 12 meses deve ser divulgada
separadamente como passivo corrente, a menos que:
O emprstimo original era passivo no corrente mas foi
assinado um contrato de moratria por um perodo
superior a 12 meses, antes da data do balano.
O contrato actual de emprestimo inclui uma clusula de
refinanciamento ou rol-over obligation por pelo menos 12
meses, por descrio da empresa.

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Quebra de Compromissos
Algums contratos de emprstimo tem compromissos
assumidos (por exemplo: manter o racio de liquidez geral
igual ou superior a 2).
Em caso de quebra do compromisso, a parte do
financiamento no vencido pode ser chamado. Neste caso
deve ser automaticamente classificado como passivo
corrente, a menos que:
o O financiador aceitou antes do balano um perodo de graa para a
correco da situao;
o O perodo de graa se enquadra dentro de 12 meses depois da adata do
balano;
o O financiador no ir demandar o repagamento dentro deste perodo.

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Divulgao
Propriedade planta e na Face do Balano
equipamentos;
Investimento em propriedades
Activo intangvel
Activos Financeiros
Investimentos avaliados pelo equity method;
Activos biolgicos
Inventrios (existncias)
Clientes e Outras Contas a Receber
Caixa e Equivalentes
Obrigaes financeiras
Fornecedores e Outras Contas a Pagar

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Divulgao
Provises
na Face do Balano
Impostos a pagar
Impostos Diferidos
Activos mantidos para venda (IFRS 5)
Interesses Minoritrios
Capital emitido e reservas atribuveis aos accionistas;
Cabealhos e somas parciais.

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Incluso de um Item na face do
balano
Activos
Liquidez
Natureza
Funo
Passivo
Montante
Natureza
Maturao

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Apresentao no Balano ou nas
Notas
Subclassificao
Prescrio da IAS 1
A materialidade do Montante, liquidez, natueza e funo.
A materialidade do Montante, timming e natueza da
obrigao.
Detalhe extra
Prescrio da IAS 1

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Exemplo de Detalhe Extra
A IAS 1 requer a divulgao da informao abaixo em cada
classe das aces:
Nmero das aces autorizadas
Nmero das aces emitidas e completamente pagas.

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Exemplo de Detalhe Extra
Nmero de aces emitidas mas no totalmente pagas.
O valor ao par ou o facto de que no existe valor ao par
A reconciliao do nmero de aces em circulao entre
o inicio e o final do ano.

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Exemplo de Detalhe Extra
Direito, preferncia e restries referentes a cada classe.
Aces prprias, detidas pela empresa ou por uma das
suas subsidirias.
As aces reservadas sob opo e contratos de venda,
incluindo os termos e montantes.

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Muito Obrigado
Em caso de duvida, entre em contacto comigo pelo
E-mail:
Sergio.macore@gmail.com

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Pemba Cabo Delgado

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