AUDITORA

2010

MATERIAL DE APOYO QUE NO REEMPLAZA LA

LECTURA DE LA BIBLIOGRAFA

INCLUYE:
Antecedentes de IFAC
Marco internacional para servicios de seguridad
NIA 240
Otros servicios de seguridad que no son auditora ni
revisin de informacin financiera histrica
Estados proyectados
Procedimientos convenidos
Compilacin

1
ANTECEDENTES DE IFAC

2
 ALGUNOS ANTECEDENTES HISTRICOS

La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) fue fundada el 7 de

octubre de 1977 merced a un acuerdo firmado por representantes de
49 pases con el objetivo de desarrollar y realzar una profesin contable
mundialmente coordinada y con normas armonizadas.

Estableci el Comit de Prcticas Internacionales de Auditora (IAPC)

para desarrollar y emitir a nombre del Consejo guas (actualmente
Normas) sobre las PAGA, servicios relacionados y sobre la forma y
contenido de los informes de auditora.

En la Argentina, hace muchos aos que se comenz con el anlisis y

evaluacin de las Normas Internacionales. En primer trmino a travs
del GIMCEA que dio lugar a un fascculo denominado COMPARACIN
ENTRE LAS NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORA DE LOS
PAISES INTEGRANTES DEL MERCOSUR Y LAS NORMAS
INTERNACIONALES en el que participaron por Argentina en el rea de
Auditora los Dres. J. Santesteban Hunter y C. Mora

3
 Este objetivo fue dejado posteriormente de lado cuando se pudo
advertir que el proceso de globalizacin haba tomado una
difusin tal que deba terminar inevitablemente en una
convergencia global.

IFAC sostuvo desde su inicio la necesidad de contar con una

profesin jerarquizada y con normas de aplicacin mundial, en
los ltimos tiempos ha recibido un notable empuje, del que no
es ajeno precisamente, la famosa globalizacin de los
mercados como punto de inicio de esta etapa actual.

Las caractersticas de mundial y el inters del pblico son

dos de los aspectos de mayor trascendencia para el
desarrollo y ejercicio de la profesin en momentos en que se
cuestiona fuertemente el trabajo de los auditores, como
consecuencia de las grandes bancarrotas ocurridas a partir
del caso Enron, el reconocimiento de muchas empresas de que
sus estados contables tenan graves falencias y por ltimo el
escndalo suscitado en Italia por Parmalat.

4
 El Comit Internacional de Normas de Auditora y Servicios de
Confiabilidad (IAASB)

Antes: Comit de Prcticas Internacionales de Auditora (IAPC), es un

cuerpo independiente para el establecimiento de normas que forma
parte de IFAC.

Su misin es establecer normas de alta calidad en auditora,

servicios de confiabilidad, control de calidad y servicios
relacionados para mejorar la uniformidad de las prcticas a travs
del mundo, reforzando la confianza del pblico y sirviendo a su
inters.

IAASB emite pronunciamientos como normas internacionales,

declaraciones o informes internacionales y documentos para
discusin sobre auditora, servicios de confiabilidad, control de
calidad y servicios relacionados. Facilita la convergencia entre
las normas nacionales e internacionales tomando su liderazgo,
apoyando la eliminacin de diferencias entre ellas y trabajando
con los entes reguladores, usuarios y otras partes interesadas
en alcanzar una extensa aceptacin de las normas. 5
 El IAASB considera como cualidad de las normas sobre auditora y
servicios de confiabilidad:

ser lo suficientemente especficas, entendibles y definidas para

influenciar y guiar a los auditores en el diseo y realizacin de su
trabajo. Deberan tener un amplio alcance y establecer las mejores
prcticas a nivel mundial para una auditora de alta calidad

Reconoce que las guas y el material explicativo debe ser amplio y

completo para conducir el comportamiento del auditor y
eliminar las diferencias en su aplicacin prctica.

Este enfoque promueve la convergencia de las normas a nivel mundial.

El Foro para la Estabilidad Financiera ha reconocido que las
NIAs constituyen uno de un conjunto de doce normas
fundamentales a ser implementadas como parte de una
renovada arquitectura financiera a nivel global.

El Comit sigue un riguroso proceso para asegurar que toma en

cuenta los puntos de vista de aquellos afectados por sus
normas y guas antes que los pronunciamientos sean emitidos.
6
 MARCO DE REFERENCIA DE

LAS NORMAS

INTERNACIONALES

evolucin histrica y conceptual

7
 CDIGO DE TICA DE IFAC
SERVICIOS CUBIERTOS POR LOS
PRONUNCIAMIENTOS

NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD

MARCO DE REFERENCIA PARA
COMPROMISOS DE SEGURIDAD
SERVICIOS
AUDITORA y OTROS COMPROMISOS
REVISIN DE DE SEGURIDAD QUE NO
SON AUDITORA NI
INFORMACIN REVISIN DE RELACIONADO
FINANCIERA INFORMACIN
S
FINANCIERA
HISTRICA HISTRICA
8
MARCO DE REFERENCIA PARA COMPROMISOS DE
SEGURIDAD SERVICIOS

AUDITORA Y REVISIN OTROS RELACIO-

COMPROMISOS DE
DE INFORMACIN
SEGURIDAD QUE NO
FINANCIERA HISTRICA SON AUDITORA NI NADOS
REVISIN DE
AUDITORA COMPROMISOS INFORMACIN PROCEDI-
FINANCIERA MIENTOS
DE EECC HISTRICA CONVENI-
DE
100-720 DOS
3000
REVISIN 4400
AUDITORAS EXAMEN DE LA
CON DE EECC INFORMACIN TRABAJOS P/
FINANCIERA COMPILAR
PROPSITOS INFORMAC.
2400-2410 PROSPECTIVA
ESPECIALES CONTABLE
3400
800-810 4410
9
NORMAS VIGENTES SEGN EL

HANDBOOK 2009

10
 NORMAS DE AUDITORA al 31.12.08

MARCO INTERNACIONAL PARA COMPROMISOS DE

SEGURIDAD

AUDITORA Y REVISIN DE INFORMACIN

FINANCIERA HISTRICA
OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES DE UNA A.
ACUERDO SOBRE LAS CONDICIONES DE LOS TRABAJOS DE
AUDITORA
CONTROL DE CALIDAD PARA AUDITORAS DE INFORMACIN
FINANCIERA HISTRICA
DOCUMENTACIN DE AUDITORA 11
 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL
FRAUDE EN UNA AUDITORA

CONSIDERACIN DE LEYES Y REGLAMENTOS

COMUNICACIN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO

COMUNICACIN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL

INTERNO CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO Y LA
GERENCIA

PLANIFICACIN DE UNA AUDITORA

IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE

DISTORSIONES SIGNIFICATIVAS A TRAVS DEL
ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU AMBIENTE
12
 IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANIFICACIN Y
REALIZACIN DE UNA AUDITORA

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA EN RESPUESTA A LOS

RIESGOS EVALUADOS

CONSIDERACIONES DE AUDITORA PARA

ENTIDADES QUE UTILIZAN ORG. DE SERV.

EVALUACIN DE LAS DECLARACIONES ERRNEAS

IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORA

EVIDENCIA DE AUDITORA

13
 EVIDENCIA DE AUDITORA PARA PARTIDAS ESPECFICAS
CONFIRMACIONES EXTERNAS

TRABAJOS INICIALES - BALANCES DE APERTURA

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

MUESTREO EN AUDITORA

AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES INCLUYENDO

LAS ESTIMACIONES AL VALOR RAZONABLE Y

EXPOSICIONES RELACIONADAS

14
 PARTES RELACIONADAS

HECHOS POSTERIORES

NEGOCIO EN MARCHA

REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN

CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORA DE ESTADOS

FINANCIEROS DE GRUPOS

USO DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS

USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

15
 FORMACIN DE LA OPININ E INFORME SOBRE
ESTADOS FINANCIEROS

MODIFICACIONES DE LA OPININ EN EL INFORME DEL

AUDITOR INDEPENDIENTE

PRRAFOS DE NFASIS Y DE OTROS ASUNTOS

INFORMACIN COMPARATIVA

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR RELACIONADA CON OTRA

INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN

EEFF AUDITADOS

16
 CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS PREPARADOS CON PROPSITO
ESPECIAL

CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORA DE UN

NICO ESTADO FINANCIERO Y ELEMENTOS, CUENTAS O
TEMS ESPECFICOS DE UN ESTADO FINANCIERO

COMPROMISOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS

FINANCIEROS RESUMIDOS
 NORMAS INTERNACIONALES PARA
COMPROMISOS DE REVISIN

TRABAJOS PARA REVISAR ESTADOS

FINANCIEROS

REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA

INTERMEDIA REALIZADA POR EL
AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD

18
COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO
SON AUDITORA NI REVISIN DE
INFORMACIN FINANCIERA
HISTRICA

EL EXAMEN DE INFORMACIN
FINANCIERA PROSPECTIVA

19
 SERVICIOS RELACIONADOS

TRABAJOS PARA REALIZAR

PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS

TRABAJOS PARA COMPILAR

INFORMACIN FINANCIERA

20
 DECLARACIONES INTERNACIONALES DE
AUDITORA

PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN ENTRE BANCOS

RELACIONES ENTRE LOS SUPERVISORES DE BANCOS Y LOS

AUDITORES EXTERNOS

CONSIDERACIONES ESPECIALES EN LA AUDITORA DE

ENTES PEQUEOS

AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS

21
 CONSIDERACIONES DE MATERIAS AMBIENTALES EN LA
AUDITORA DE ESTADOS CONTABLES

AUDITORA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

DERIVADOS

COMERCIO ELECTRNICO. EFECTOS SOBRE LA AUDITORA

DE ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE LOS AUDITORES SOBRE CUMPLIMIENTO CON

LAS NORMAS INTERNACIONALES PARA INFORMES
CONTABLES
22
ALGUNAS DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS
INTERNACIONALES y LAS NACIONALES
MARCO INTERNACIONAL PARA SERVICIOS DE SEGURIDAD

NIA 700 - FORMACIN DE LA OPININ E INFORME SOBRE

ESTADOS FINANCIEROS

NIA 705 - MODIFICACIONES DE LA OPININ EN EL INFORME

DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

NIA 706 - PRRAFOS DE NFASIS Y DE OTROS ASUNTOS

NIA 560 - HECHOS POSTERIORES

NIA 570 - NEGOCIO EN MARCHA

23
 ALGUNAS DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS
INTERNACIONALES y LAS NACIONALES (Cont.)

NIA 540 - AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES

INCLUYENDO LAS ESTIMACIONES AL VALOR

RAZONABLE Y EXPOSICIONES RELACIONADAS

NIA 600 - CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORA DE

ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS

NIA 800/805/810 - AUDITORAS CON PROPSITO ESPECIAL

NICR 2400 - TRABAJOS PARA REVISAR EEFF

24
 ALGUNAS DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS
INTERNACIONALES y LAS NACIONALES (Cont.)
NICS 3000 - COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO SON
AUDITORA NI REVISIN DE INFORMACIN
FINANCIERA HISTRICA

NICS 3400 - INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA

NISR 4400 - PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS

NISR 4410 - COMPILACIN

25
 MARCO
INTERNACIONAL
PARA COMPROMISOS
DE SEGURIDAD

26
MARCO INTERNACIONAL PARA COMPROMISOS DE SEGURIDAD

Principios ticos y Normas de Control de calidad

Adems de este marco y las normas correspondientes, los

profesionales estn regidos por:

el Cdigo de tica de IFAC, y

las Normas sobre el sistema de control de calidad de una firma
LOS PRINCIPIOS TICOS FUNDAMENTALES SON :
a. Integridad
b. Objetividad
c. Competencia profesional y debido cuidado
d. Confidencialidad
e. Conducta profesional
Asimismo deben cumplir con la Parte B del Cdigo que incluye un
enfoque conceptual sobre Independencia 27
MARCO INTERNACIONAL PARA COMPROMISOS DE SEGURIDAD

DEFINE y DESCRIBE ELEMENTOS y OBJETIVOS DE

TRABAJOS donde se aplican NORMAS
INTERNACIONALES:
DE AUDITORA
PARA TRABAJOS DE REVISIN
SOBRE COMPROMISOS DE SEGURIDAD que no son
auditora ni rev. de informac. financiera histrica

UN COMPROMISO DE SEGURIDAD SIGNIFICA UN

TRABAJO EN EL QUE UN CONTADOR EXPRESA
UNA CONCLUSIN DISEADA PARA MEJORAR
EL GRADO DE CONFIABILIDAD DE LOS USUARIOS
28
 SERVICIOS INCLUIDOS EN EL MARCO
COMPROMISOS DE SEGURIDAD RAZONABLE y
COMPROMISOS DE SEGURIDAD LIMITADA

El objetivo del primero es la REDUCCIN DEL RIESGO A UN

NIVEL ACEPTABLEMENTE BAJO en las circunstancias del
compromiso PARA PERMITIR UNA CONCLUSIN EN FORMA
POSITIVA.
en mi opinin .. exponen razonablemente .

El objetivo del segundo es la REDUCCIN DEL RIESGO A UN

NIVEL ACEPTABLE en las circunstancias PERO DONDE EL
RIESGO ES MAYOR QUE EN UN COMPROMISO DE
SEGURIDAD RAZONABLE Y QUE PERMITE EXPRESAR UNA
CONCLUSIN EN FORMA NEGATIVA:
basado en nuestro trabajo descripto en este informe, nada ha
llegado a nuestro conocimiento que nos haga pensar que 29
 TRABAJOS NO CUBIERTOS POR EL MARCO

TRABAJOS RELACIONADOS

PEDIDOS DE REINTEGROS DE IMPUESTOS (cuando

no se expresa conclusin)

TRABAJOS DE CONSULTORA

TRABAJOS DE ASESORAMIENTO
30
TRABAJOS QUE PUEDEN CAER DENTRO DEL MARCO
pero que no necesitan ser realizados de acuerdo con l

Compromisos para dar testimonio en actuaciones

legales contables, de auditora, impuestos y otros

Cualquier informe escrito restringido a determinados

usuarios cuando se conviene que no ser un
compromiso de seguridad

Cuando el profesional no define al trabajo como

compromiso de seguridad

31
 ACEPTACIN DEL COMPROMISO

SE CUMPLEN LOS REQUISITOS TICOS RELEVANTES

EL COMPROMISO TIENE ESTAS CARACTERSTICAS:

EL OBJETO ES APROPIADO
LOS CRITERIOS SON ADECUADOS Y ESTN
DISPONIBLES PARA LOS USUARIOS

EL PROFESIONAL TIENE ACCESO A

EVIDENCIA ADECUADA
LA CONCLUSIN CONSTAR EN UN INFORME ESCRITO

EL PROFESIONAL ESTAR SATISFECHO

CON LA EXISTENCIA DE UN PROPSITO
RACIONAL 32
 ELEMENTOS DE UN COMPROMISO DE SEGURIDAD

a. UNA RELACIN DE TRES PARTES

UN CONTADOR
UNA PARTE RESPONSABLE DEL OBJETO
UN USUARIO DEFINIDO

b. UNA MATERIA SOBRE LA QUE SE EFECTUAR EL TRABAJO

c. CRITERIOS ADECUADOS

d. EVIDENCIAS SUFICIENTES Y ADECUADAS

e. UN INFORME ESCRITO ADECUADO A UN COMPROMISO DE:

SEGURIDAD RAZONABLE
SEGURIDAD LIMITADA 33
 UNA RELACIN DE TRES PARTES
CONTADOR, PARTE RESPONSABLE, USUARIO DEFINIDO

LA PARTE RESPONSABLE ES LA PERSONA O PERSONAS QUE:

en un compromiso de informe directo es la responsable del

objeto. Ejemplo: se emite una conclusin sobre los EECC

en un compromiso basado en declaraciones, es responsable de

la informacin del objeto, pero no del objeto.
Ejemplo: conclusin sobre un informe de las prcticas de
mantenimiento de un contratado

en un compromiso basado en declaraciones, es responsable del

objeto y de la informacin del objeto.
Ejemplo: conclusin sobre informe acerca de prcticas de
mantenimiento del ente
34
traduccin de Contador o Profesional ms amplia
que auditor

responsable y usuario pueden ser de entes diferentes

o no

si son del mismo ente deben tener diferentes

responsabilidades

usuarios son las personas para quienes se prepara el

informe de seguridad

cuando fuere prctico el informe estar dirigido a 35

 cuando fuere prctico, los usuarios se vincularn con
el profesional y la parte responsable para determinar
los requisitos del compromiso, an cuando el
profesional determinar sus procedimientos

en algunos casos los usuarios (bancos y reguladores)

imponen requisitos o bien se requiere que que se
elabore en una forma determinada, por lo que se
incluir una restriccin en el informe

36
 COMPROMISOS QUE NO SON DE SEGURIDAD

Si se emite un informe de seguridad que no constituye un

compromiso de seguridad dentro del alcance del marco, con claridad
distinguir ese informe del de seguridad.

Para ello EVITAR

Implicar el cumplimiento con el marco NIAs, NICR, NICS, NISR

Utilizar las palabras SEGURIDAD, AUDITORA o REVISIN

Incluir una declaracin que podra confundirse con una conclusin

destinada a mejorar el grado de confianza de los usuarios

Podr convenirse aplicar este marco a compromisos donde no haya

usuarios que no son la parte responsable en cuyo caso el37uso
del informe estar restringido.
OBJETO SOBRE EL QUE SE EFECTUAR EL TRABAJO

rendimiento o condiciones financieras

informacin histrica o prospectiva, flujos de fondos
La informacin del asunto principal puede resultar de las normas
contables

rendimientos o condiciones no financieros

desempeo de un ente
La informacin del asunto principal pueden ser indicadores clave
de eficiencia y efectividad

caractersticas fsicas
capacidad de una instalacin
La informacin del asunto principal puede ser un documento de
especificaciones 38
OBJETO SOBRE EL QUE SE EFECTUAR EL TRABAJO

sistemas y procesos
control interno, tecnologa de la informacin
La informacin del asunto principal puede ser una
afirmacin sobre efectividad

comportamientos
direccin del ente (gobierno corporativo),
cumplimiento con leyes y normas, prcticas sobre
recursos humanos
La informacin del asunto principal puede ser una 39
declaracin de cumplimiento o de efectividad
 CRITERIOS ADECUADOS

SON LOS MARCOS DE REFERENCIA UTILIZADOS PARA

EVALUAR O MEDIR EL OBJETO, INCLUIDOS LOS DE
EXPOSICIN.

FORMALES, por ejemplo:

para preparar EECC: las normas contables profes.

para control interno: el INFORME COSO o bien

objetivos especialmente diseados para el trabajo

para cumplimientos: leyes, normas o contratos

40
 CRITERIOS ADECUADOS (Cont.)

MENOS FORMALES, por ejemplo:

cdigos internos de conducta

niveles de rendimiento

ANTE LA FALTA DE CRITERIOS ADECUADOS

CUALQUIER CONCLUSIN SE ENCUENTRA
SUJETA A INTERPRETACIONES
INDIVIDUALES Y CONFUSIN. 41
 No constituyen criterios adecuados la evaluacin o medicin de un
objeto sobre la base de expectativas, juicios o experiencias propias
del profesional.

Los criterios necesitan estar a disposicin de los usuarios, ya sea:

pblicamente
a travs de su inclusin en la presentacin de la informacin
del objeto
a travs de su inclusin en el informe de seguridad
mediante la comprensin comn del pblico

Cuando los criterios estn a disposicin slo de determinados

usuarios, el informe debe estar restringido a ellos.
42
 Evidencia

Escepticismo profesional No autenticacin de documentacin

Suficiencia y adecuacin de la evidencia

Importancia relativa

Riesgo del compromiso de seguridad

Naturaleza oportunidad y alcance de los procedimientos de

obtencin de evidencia (seguridad razonable o limitada)

Cantidad y calidad de la evidencia disponible

43
 SEGURIDAD RAZONABLE SEGURIDAD LIMITADA

OBJETIVO Reduccin de riesgos a un nivel Reduccin de riesgos a un nivel

aceptable bajo, permitiendo una que es aceptable, pero mayor
conclusin en forma positiva que en un compromiso de
seguridad razonable. Conclusin
en forma negativa

Adecuada y suficiente evidencia Adecuada y suficiente evidencia

PROCEDI- obtenida en un proceso obtenida en un proceso
sistemtico: sistemtico que incluye:
MIENTOS
entendimiento circunstancias entendimiento de la tarea y de
evaluacin de riesgos y resp.a otras circunstancias del
los riesgos evaluados compromiso con procedimientos
limitados respecto de un
aplicacin de procedimientos compromiso de seguridad
evaluacin de la evidencia razonable

Descripcin circunstancias del Descripcin circunstancias del

compromiso y una expresin
INFORME positiva: En mi opinin el
control interno es efectivo en
todo aspecto relevante, segn
los criterios XYZ
compromiso y una expresin
negativa: Basado en mi
trabajo descripto en este
informe, nada ha llegado a mi
conocimiento que. 44
 EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR EL
MARCO PARA COMPROMISOS DE SEGURIDAD
Auditora / revisin / auditoras especiales

AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS

.TRABAJOS PARA REVISAR ESTADOS FINANCIEROS

REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA

DESEMPEADA POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE 45
DE
 DICTMENES SOBRE EECC PREPARADOS SOBRE UNA
BASE DE CONTABILIZACIN DISTINTA DE NORMAS
NACIONALES O INTERNACIONALES

El que usa la entidad para preparar su declaracin de

impuestos, base de contabilizacin sobre entradas y salidas
de efectivo, normas de un organismo gubernamental

DICTAMEN SOBRE ESTADOS RESUMIDOS

Opinin sobre EECC que se presentan con menor detalle, los

que no contienen toda la informacin requerida

DICTAMEN SOBRE UN COMPONENTE DE LOS EECC

Se expresa una opinin sobre uno o ms componentes de
los EECC (cuentas por cobrar, cuentas por pagar, bienes de 46
cambio (inventarios) y otros.
 EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR LA
NORMA PARA COMPROMISOS DE SEGURIDAD
QUE NO SON AUDITORA NI REVISIN DE
INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA

EXAMEN DE ESTADOS PROYECTADOS

CONCLUSIN SOBRE CUMPLIMIENTO DE CONVENIOS

CONTRACTUALES
Se expresa una conclusin acerca del cumplimiento de una
entidad con convenios contractuales, siempre para asuntos
que hacen a la competencia del Contador.

INFORMES SOBRE CONFIABILIDAD DE SISTEMAS

SISTEMAS DE CONTROL INTERNO
Labor destinada a opinar sobre la confiabilidad del control
47
interno establecido en el ente, pudiendo estar relacionado por
 SISTEMAS DE INFORMACIN AMBIENTAL
El profesional Contador emite un informe donde hace conocer
su conclusin sobre los sistemas establecidos en el ente para
conservar el medio ambiente.

SISTEMAS DESTINADOS A LA OBTENCIN Y

CAPACITACIN DE LOS RECURSOS HUMANOS

COMPORTAMIENTO DEL GOBIERNO DE LAS SOCIEDADES

(CORPORATE GOVERNANCE)
Cumplimiento de los derechos y el tratamiento equitativo de los
accionistas, la comunicacin y transparencia informativa y el
cumplimiento de las responsabilidades del consejo de
administracin.

INFORME SOBRE DATOS ESTADSTICOS

En el caso de los Informes de gestin que presentan los
administradores, un Contador puede emitir un informe sobre la
verosimilitud de la informacin y de las conclusiones incluidas.
48
 INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE NORMAS

Verificacin del cumplimiento por parte del ente de leyes,

reglamentos y otras normas aplicables, tambin llamadas
auditoras de regularidad o auditoras de cumplimiento.

CONFIABILIDAD DEL COMERCIO ELECTRNICO (WEB TRUST)

En este caso el profesional ha de emitir un informe luego de

evaluar si los sistemas y herramientas en uso en el comercio
electrnico de un ente, alcanza algunos o todos los criterios
establecidos sobre integridad, seguridad, privacidad y
confiabilidad.

CONFIABILIDAD DE LOS SISTEMAS (SYS TRUST)

El Contador emitir un informe destinado a incrementar la

confianza de la gerencia, clientes y otros usuarios sobre los
sistemas que soportan los negocios o una actividad particular49
de un ente.
 SERVICIOS PARA EL CUIDADO DE LOS MAYORES
(ELDERCARE)
Diseado para proveer confiabilidad acerca de los cuidados,
asesoramientos y apoyos brindados a los miembros mayores
que no estn capacitados para ser totalmente independientes.
En aspectos relacionados con otras disciplinas se apoyara
sobre el expertise de otros profesionales con el contador
como coordinador y asegurador de la CALIDAD DE LOS
SERVICIOS BASADOS SOBRE CRITERIOS Y OBJETIVOS
CONVENIDOS CON EL CLIENTE.

EVALUACIN DE RIESGOS (ASSURANCE ON RISK

ASSESSMENTS)

Labor del Contador destinada a proveer confianza acerca de

la comprensin de la gerencia de un ente sobre los riesgos
posibles de la actividad y sobre lo apropiado de los sistemas
establecidos para gerenciarlos.
50
 MEDICIN DEL RENDIMIENTO (ASSURANCE ON BUSINESS
PERFORMANCE MEASUREMENTS OR PERFORMANCE VIEW)

El Contador provee confianza acerca de que los sistemas de

medicin del rendimiento contienen mediciones confiables y
relevantes para asegurar que la entidad pueda alcanzar sus
metas y objetivos y que el rendimiento alcanza o excede las
normas de la industria.

CAPITAL INTELECTUAL (O PROPIEDAD INTELECTUAL)

Puede definirse como el conocimiento subyacente bajo la

creacin de valor, as como el exitoso uso de ese conocimiento
para el progreso de la sociedad. El conocimiento, en los
negocios, se manifiesta como capital intelectual.

51
OTROS SERVICIOS DE SEGURIDAD POSIBLES DE PROVEER

Adecuacin del sistema contable a las necesidades del ente.

Cumplimiento de presupuestos.
Determinacin de costos de produccin.
Reclamos en compaas aseguradoras.
Comparacin de precios con la competencia.
Planes de reorganizaciones de empresas.
Descripciones de software de computacin.
Cumplimiento de las normas ISO 9000 e ISO 14000.
Indicadores de rendimiento, productividad, reclamos y otros
Rendimiento de software y hardware de computacin.
Estructuras de costos de produccin
Responsabilidad social empresaria 52
 RESPONSABILIDAD DEL
AUDITOR
DE CONSIDERAR EL FRAUDE EN
UNA AUDITORA DE
ESTADOS FINANCIEROS

NIA 240
53
Esta Norma:

Diferencia el Fraude del Error

Describe dos tipos de fraude:

declaraciones errneas resultantes de malversacin de

activos y

declaraciones errneas resultantes de informacin financiera

fraudulenta

Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo

profesional a pesar de la experiencia previa del auditor

Requiere que los miembros del equipo discutan la susceptibilidad

de que existan declaraciones errneas debido a fraude
54
 SE REQUIERE AL AUDITOR

Realizar procedimientos para obtener informacin para

identificar los riesgos de declaracin errnea material debido a
fraude

Identificar y evaluar los riesgos de declaraciones errneas

materiales debido a fraude a nivel de los estados financieros y de
las aseveraciones, y

Para aquellos riesgos que puedan resultar en una declaracin

errnea material debido a fraude, evaluar el diseo de los
controles y que determine si estos han sido implementados
55
 Determinar las respuestas generales para tratar los
riesgos de declaracin errnea a nivel de los
estados financieros y considerar la asignacin y
supervisin de personal

Considerar las polticas contables e incorporar un

elemento de imprevisin (impredecibilidad) en la
seleccin de la naturaleza, frecuencia y alcance de los
procedimientos de auditora

Disear y realizar procedimientos de auditora para

responder al riesgo de que la administracin
invalide los controles

56
 Determinar respuestas para tratar los riesgos
evaluados de declaracin errnea debido a fraude

Considerar si una declaracin errnea identificada

puede ser indicativa de fraude;

Obtener representaciones escritas de la

administracin relacionadas al fraude

Comunicarse con la administracin y con aquellos a

cargo del mando

57
 AL PLANIFICAR Y REALIZAR LA AUDITORIA
PARA REDUCIR EL RIESGO A UN NIVEL BAJO
ACEPTABLE, DEBE CONSIDERAR EL RIESGO
DE AFIRMACIONES FALSAS DEBIDAS A
FRAUDE

ERROR

AFIRMACIN FALSA NO INTENCIONAL

FRAUDE

AFIRMACIN FALSA INTENCIONAL

58
 AFIRMACIONES FALSAS EN LOS EEFF

ERROR

EQUIVOCACIONES NO INTENCIONALES

Equivocacin al reunir o procesar datos

Estimacin contable incorrecta por descuido o

mala interpretacin de hechos

Equivocacin en la aplicacin de polticas

contables relativas a valuacin, reconocimiento,
clasificacin, presentacin o revelacin
59
FRAUDE
ACTO INTENCIONAL QUE IMPLICA EL USO DEL
ENGAO PARA OBTENER UNA VENTAJA
INJUSTA O ILEGAL.

DOS CLASES DE AFIRMACIONES FALSAS SON

IMPORTANTES PARA EL AUDITOR

RESULTANTES DE:

1. INFORMACIN FINANCIERA FRAUDULENTA

2. MALVERSACIN DE ACTIVOS
60
1. INFORMACIN FINANCIERA
FRAUDULENTA

Manipulacin, falsificacin o alteracin de

registros y documentos de soporte

Representacin falsa u omisin intencional

de eventos, transacciones u otra
informacin

Aplicacin intencional de criterios

contables equivocados 61
LA INFORMACIN FINANCIERA FRAUDULENTA
A MENUDO INVOLUCRA A LA GERENCIA EN
LA ANULACIN DE CONTROLES QUE PARECEN
OPERAR ADECUADAMENTE

Registrar asientos ficticios cerca del cierre para

manipular los resultados

Cambiar criterios utilizados al realizar estimaciones

Omitir, adelantar o retrasar el reconocimiento de

eventos y transacciones
Obligarse en transacciones complejas para presentar una posicin
financiera errnea

Alterar registros y condiciones de significativas e

inusuales transacciones 62
INFORMACIN CONTABLE FRAUDULENTA PUEDE
SER CAUSADA POR LOS ESFUERZOS DE LA
GERENCIA PARA MANEJAR LAS GANANCIAS Y
ENGAAR A LOS USUARIOS DE LOS EEFF
INFLUENCIANDO SUS PERCEPCIONES ACERCA DE
LA RENTABILIDAD DE LA ENTIDAD

DEBIDO A:

Presiones para alcanzar las expectativas del mercado

Deseo de maximizar compensaciones

Presiones para reducir los resultados a fin de pagar

menos impuestos
63
2. MALVERSACIN DE ACTIVOS
.
IMPLICA ROBO DE ACTIVOS DE UNA
ENTIDAD

Robo de activos tangibles o intangibles

Pago de bienes o servicios no recibidos

Uso de activos para fines personales

A MENUDO SE ACOMPAA DE
REGISTROS O DOCUMENTOS FALSOS O
ENGAOSOS PARA OCULTAR EL HECHO64
 RESPONSABILIDADES DE LAS MXIMAS
AUTORIDADES

TIENEN LA RESPONSABILIDAD PRIMARIA POR

LA PREVENCIN Y DETECCIN DEL FRAUDE

DEBEN PONER UN FUERTE NFASIS EN LA

PREVENCIN, REDUCIENDO OPORTUNIDADES
O DISUADIENDO CON LA POSIBILIDAD DE
DETECCIN Y CASTIGO

INVOLUCRA UNA CULTURA DE HONESTIDAD Y

TICA
65
 RESPONSABILIDADES DE LAS MXIMAS
AUTORIDADES (Cont.)

Deben asegurar que se establecen y mantienen

controles internos para proveer razonable
seguridad acerca de la:

Confiabilidad de la informacin contable

Efectividad y eficiencia de las operaciones, y
Cumplimiento con leyes y reglamentos

Deben mantener un ambiente de control

66
 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE DETECTAR
AFIRMACIONES FALSAS DEBIDAS A FRAUDE

La realizacin de una auditora de acuerdo con las NIA

s permite obtener razonable seguridad que los EEFF
como un todo estn libres de afirmaciones falsas
causadas por fraude o error.

No puede obtener seguridad absoluta por:

Uso de criterios, de pruebas, limitaciones del control interno

y porque muchas evidencias son persuasivas antes que
conclusivas

El auditor reconoce que procedimientos efectivos para

detectar el error pueden no ser apropiados para riesgos de
afirmaciones falsas significativas debidas a fraude
67
 EL AUDITOR DEBE

MANTENER una actitud de escepticismo

profesional reconociendo la posibilidad de que
afirmaciones falsas por fraude podran ocurrir no
obstante las anteriores experiencias sobre la
honestidad de la gerencia

CONSIDERAR razonabilidad de las respuestas de

la gerencia con otra informacin y otras
evidencias y si bien no autentica documentacin
debe establecer si existen causas para dudar,
(Por ejemplo agregados marginales)

68
 EL AUDITOR DEBE

DISCUTIR CON LOS MIEMBROS DE SU EQUIPO

Cmo y donde podran existir fraudes

Circunstancias que podran ser indicativas

Consideracin de factores internos y externos

que podran afectar al ente
69
 Involucramiento de la gerencia en la supervisin de
los empleados

Cambios inexplicados en el estilo de vida (gerencia o

empleados)

nfasis en la posicin mental de los miembros del

equipo

Usar un elemento de impredecibilidad en la

naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos

Consideracin del riesgo de que la gerencia anule

controles internos
70
PROCEDIMIENTOS PARA IDENTIFICAR RIESGOS DE
FRAUDE

PREGUNTAS a la gerencia y a las ms altas

autoridades sobre la evaluacin que realizan del riesgo
de fraude y su respuesta a los riesgos

CONSIDERAR si estn presentes uno o ms factores

de riesgo de fraude

CONSIDERAR relaciones inusuales o inesperadas,

identificadas con procedimientos analticos

CONSIDERAR otra informacin que pueden ayudar a

identificar riesgos de fraude 71
EJEMPLOS DE FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE

1. INFORMACIN FINANCIERA
FRAUDULENTA

1.1. ORIGINADOS EN INCENTIVOS O

PRESIONES

Amenazas sobre estabilidad financiera y

rentabilidad
Excesiva presin externa sobre la gerencia
Situacin financiera personal de la gerencia
Excesiva presin para alcanzar las metas
72
 AMENAZAS SOBRE LA ESTABILIDAD FINANCIERA Y
LA RENTABILIDAD
Alto grado de competencia y declinacin de mrgenes

Vulnerabilidad ante los cambios (tecnologa,

obsolescencia)

Disminucin demandas de clientes. Prdidas operativas

Recurrentes cash flows negativos

Crecimiento rpido e inusual de las ganancias

73
 EXCESIVA PRESIN EXTERNA SOBRE LA GERENCIA

Expectativas de rentabilidad por parte de los

analistas de inversiones, acreedores

Necesidad de capitales adicionales

Efectos adversos, ciertos o percibidos, de EECC con

escasos resultados
74
 SITUACIN FINANCIERA PERSONAL DE LA
GERENCIA

Intereses significativos en la entidad

Una parte significativa de sus retribuciones son

contingentes, tales como bonos, opciones de
acciones

Garanta personales o deudas de la sociedad

75
 EJEMPLOS DE FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE

1. INFORMACIN FINANCIERA FRAUDULENTA

(Cont.)

1.2. OPORTUNIDADES
Naturaleza de la industria o de las operaciones

Supervisin inefectiva de la gerencia

Organizacin compleja e inestable

Controles internos deficientes 76

OPORTUNIDADES
LA NATURALEZA DE LA INDUSTRIA O DE LAS
OPERACIONES DE LA ENTIDAD BRINDA
OPORTUNIDADES PARA EECC FRAUDULENTOS:

Transacciones con partes relacionadas auditadas por otro auditor

Fuerte presencia financiera del ente que le permite establecer

condiciones a sus proveedores y clientes

Activos, pasivos, ingresos o gastos basados en estimaciones

subjetivas o con incertidumbres

Transacciones significativas, inusuales o altamente complejas,77

SUPERVISIN INEFECTIVA DE LA GERENCIA

dominacin de la gerencia por pocas personas

supervisin ineficaz por parte de las ms altas

autoridades

ORGANIZACIN COMPLEJA E INESTABLE

dificultad para determinar controles

organizacin compleja con inusuales lneas de

autoridad

alta rotacin de la gerencia senior, altas

autoridades, asesores legales 78
 EJEMPLOS DE FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE

1. INFORMACIN FINANCIERA FRAUDULENTA

(Cont.)

1.3. ACTITUDES/RACIONALIZACIONES

Historia conocida de violaciones de leyes

Falta de correccin de debilidades en el C.I.

Inters en minimizar inapropiadamente las

79
utilidades por razones fiscales
 ACTITUDES / RACIONALIZACIONES

Comunicaciones inadecuadas de los valores ticos

Gerentes no financieros preocupados por la seleccin

de las polticas contables o las estimaciones

Excesivo inters en mantener e incrementar el valor

de la accin

Fallas de la Gerencia para corregir oportunamente

debilidades de control interno

Falta de distincin entre operaciones personales y 80

 EJEMPLOS DE FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE

2. MALVERSACIN DE ACTIVOS

2.1. ORIGINADOS EN INCENTIVOS O

PRESIONES
Obligaciones financieras personales

Relaciones conflictivas con empleados

Futuros despidos

81
ORIGINADOS EN INCENTIVOS O PRESIONES

o Obligaciones financieras personales para quien tiene

acceso a los fondos del ente

o Relacin conflictiva con empleados que tienen acceso

al dinero u otros bienes

o Futuros despidos

o Cambios en los beneficios o compensaciones

o Promociones inconsistentes con las expectativas

82
 EJEMPLOS DE FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE

2. MALVERSACIN DE ACTIVOS

2.2. OPORTUNIDADES

Caractersticas o circunstancias que incrementan

la susceptibilidad de malversacin de activos

Inadecuado control interno

83
 OPORTUNIDADES

Montos importantes de dinero en caja

Bienes de cambio pequeos pero de alto valor

Activos fijos pequeos en tamao fcilmente

comercializables

Inadecuada segregacin de funciones

Inadecuada supervisin sobre reembolso de gastos

Seleccin inadecuada de aspirantes

84
 EJEMPLOS DE FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE

2. MALVERSACIN DE ACTIVOS (Cont.)

2.3. ACTITUDES / RACIONALIZACIONES

Indiferencia a la necesidad de reducir los riesgos

Tolerancia de pequeos robos

Indiferencia al C.I. sobre malversacin de activos

Cambios en el estilo de vida que pueden indicar que

algunos activos han sido malversados 85
EJEMPLOS DE PROCEDIMIENTOS DE

AUDITORA COMO RESPUESTA A LOS

RIESGOS EVALUADOS

86
 PARA AFIRMACIONES FALSAS EN LA
INFORMACIN FINANCIERA
Reconocimiento de ganancias

procedimientos analticos usando informacin

desagregada (meses, productos, segmentos)

confirmaciones con clientes de los trminos de contratos

relevantes

presencia fsica en uno o ms lugares para

observar mercaderas despachadas o devueltas

87
 Cantidades de bienes de cambio
Examen de registros para identificar lugares o
productos que requieren atencin durante o despus
del recuento

Presenciar los recuentos en lugares no anunciados o

en todas las locaciones al mismo tiempo

Realizar procedimientos ms rigurosos durante el

recuento

Comparar las cantidades con otros perodos

88
 ESTIMACIONES DE LA GERENCIA

o Usar un experto para llevar a cabo una

estimacin independiente

o Extender las preguntas a individuos que no

son de la gerencia

89
PARA AFIRMACIONES FALSAS POR MALVERSACIN
DE ACTIVOS

Arqueos cercanos al cierre del ejercicio

Confirmaciones directas con los clientes de los

movimientos contables

Analizar las mermas de bienes de cambio por

producto y zona

Bsquedas por computadora de pagos duplicados a

empleados
90
PARA AFIRMACIONES FALSAS POR MALVERSACIN
DE ACTIVOS

Cotejar la lista de proveedores con la lista de

empleados para verificar si hay coincidencias

Analizar descuentos sobre ventas o patrones

inusuales de devoluciones

Obtener evidencias que los contratos se ejecutan de

acuerdo con lo acordado

Efectuar una revisin de gastos inusuales o 91

EJEMPLOS DE CIRCUNSTANCIAS QUE INDICAN LA
POSIBILIDAD DE FRAUDE

transacciones no registradas oportunamente

transacciones sin documentacin de soporte

ajustes de ltimo momento

evidencias de empleados con indebido acceso a

registros

92
 prdida de documentos

documentos que parecen haber sido alterados

documentos que slo estn fotocopiados o trasmitidos

electrnicamente

inusuales discrepancias entre los registros y las

respuestas de los clientes

tolerancia a las violaciones de las normas ticas de

la entidad
93
 AUTOEVALUACIN

Exprese si las siguientes afirmaciones son Verdaderas o Falsas

1. Una auditora realizada segn las NIAs otorga seguridad
total acerca de la razonabilidad de la informacin

2. Si el trabajo del cajero genera dudas porque tiene a su cargo

tareas incompatibles se deber tener mayor precaucin al
hacer los arqueos de cierre de ejercicio

3. El grado de escepticismo aplicado en una auditora puede ser

disminuido en funcin de nuestro conocimiento de la
honestidad de sus administradores

4. El auditor reconoce que los procedimientos que son efectivos

para detectar errores son tambin adecuados para riesgos
94
 AUTOEVALUACIN
Exprese si los siguientes son factores de Riesgo de fraude

1. Obligacin de expresar los EEFF en moneda de cierre

2. Establecimiento de incentivos para la reduccin de gastos

3. Existencia de intermediarios para operaciones que podran ser

realizadas por los propios vendedores

4. Estructura organizacional simple

5. Inventarios fsicos rotativos de bienes de cambio

95
fin NIA 240

96
 NICS 3000

SERVICIOS DE SEGURIDAD

QUE NO SON

AUDITORA

NI REVISIN

DE INFORMACIN

FINANCIERA HISTRICA

Cayetano Mora 97
MARCO DE REFERENCIA PARA COMPROMISOS DE
SEGURIDAD SERVICIOS

AUDITORA Y REVISIN COMPROMISOS RELACIO-

DE SEGURIDAD
DE INFORMACIN QUE NO SON
FINANCIERA HISTRICA AUDITORA NI NADOS
REVISIN DE
INFORMACIN
AUDITORA COMPROMISOS FINANCIERA
PROCEDI-
MIENTOS
DE EECC HISTRICA
DE CONVENI-
100-720 3000 DOS
REVISIN 4400
AUDITORAS EXAMEN DE LA
CON DE EECC INFORMACIN TRABAJOS P/
FINANCIERA COMPILAR
PROPSITOS INFORMAC.
2400-2410 PROSPECTIVA
ESPECIALES CONTABLE
3400
800-810 4410
Cayetano Mora 98
 Aceptar (o continuar) un compromiso solo si
existen las tres partes establecidas

Un reconocimiento por escrito es la forma ms

apropiada de documentar la comprensin de la
parte responsable

Podr aceptarlo si nada le hace pensar que no

sern cumplidos el Cdigo de tica y las NICAs.

Si la parte que contrata no es la parte

responsable, considera su efecto sobre el acceso
a los registros, la documentacin y otra
informacin Cayetano Mora 99
 Aceptar slo si se encuentra satisfecho de que las
personas que van a realizar el compromiso poseen la
competencia profesional requerida

Los trminos aceptados sern registrados en una

carta compromiso

Deber considerar lo apropiado de un pedido de

cambiar de un compromiso de aseguramiento a uno
sin aseguramiento, o de uno de aseguramiento
razonable a uno de aseguramiento limitado

Un cambio en las circunstancias que afecten los

requerimientos o una mala comprensin justificara el
cambio Cayetano Mora 100
 Si tales cambios se efectan no deja de
considerar la evidencia que obtuvo antes de
dichos cambios

Deber planificar el compromiso

La planificacin es un proceso continuo e iterativo

Deber planificar y ejecutar con una actitud

escptica

Ello significa una evaluacin crtica con mente

cuestionadora Cayetano Mora 101
 Evaluar si los criterios para medir el asunto son
adecuados

Los criterios apropiados tienen las caractersticas

enumeradas en el Marco de referencia

1. Relevancia Ayudan a tomar decisiones

2. Integridad Son completos

3. Confiabilidad Permiten evaluacin razonable

4. Neutralidad Permiten conclusiones libres de

sesgos

5. Comprensibilidad Permiten conclusiones

claras
Cayetano Mora 102
 No acepta un compromiso a menos que el
conocimiento preliminar indique que los criterios a ser
utilizados son adecuados

Si despus de aceptar concluye que los criterios no

son adecuados podr expresar una conclusin con
salvedad, adversa o una abstencin de conclusin.

En algunos casos considerar su retiro del

compromiso

Cayetano Mora 103

 Los criterios pueden ser establecidos o desarrollados

Por lo general son pertinentes, cuando son relevantes

a las necesidades de los usuarios

Aunque existan criterios establecidos, los usuarios

podrn acordar otros criterios

As, varios Marcos pueden utilizarse para evaluar la

efectividad del control interno

Los usuarios especficos podrn sin embargo, usar un

conjunto de criterios ms detallados que cubran
las necesidades Cayetano Mora 104
 En dichos casos el informe deber sealar que no se
encuentran en las leyes o regulaciones y que slo
puede ser utilizado por usuarios y para propsitos
especficos.

En algunos casos puede ser que no existan criterios

establecidos

En esas situaciones se pueden desarrollan

especficamente

Considerar si pueden dar lugar a engao de los

usuarios Cayetano Mora 105
 Intentar que los usuarios o la parte contratante
reconozcan que son adecuados para sus fines

Deber reducir el riesgo del compromiso a un nivel

aceptablemente bajo, considerando las
circunstancias del compromiso

Seguridad razonable y seguridad limitada

Cuando utiliza el trabajo de un experto el profesional

y el experto debern poseer habilidad y
conocimientos adecuados con respecto al tema en
cuestin
Cayetano Mora 106
 Deber obtener suficiente evidencia apropiada
sobre la cual basar su conclusin

Considerar la relacin entre el costo de obtener

la evidencia y la utilidad de la informacin
obtenida. Sin embargo, el tema de dificultad o
gasto no es en s una base vlida para omitir el
procedimiento

Raras veces involucra la autenticacin de

documentos, ni se recibe capacitacin o se
espera que sea un experto

Sin embargo debe considerar la confiabilidad de la

informacin para ser
Cayetanoutilizada
Mora como evidencia107
 Suficiente evidencia apropiada se obtiene como parte de un
proceso de compromiso sistemtico e iterativo, para:

Obtener la comprensin del tema y de otras circunstancias

que dependiendo del tema incluye la comprensin del C.I.

Evaluar los riesgos que la informacin del tema en cuestin

pueda ser significativamente engaosa

Responder a los riesgos evaluados, incluyendo el desarrollo

de respuestas totales y determinado la naturaleza,
oportunidad y extensin de procedimientos adicionales

Llevar a cabo procedimientos claramente enlazados a los

riesgos identificados

Tales procedimientos involucran procedimientos sustantivos

Evaluar la suficiencia y pertinencia de la evidencia.

Cayetano Mora 108
 Aseguramiento razonable es menor que aseguramiento
absoluto

La reduccin del riesgo a cero, ocurre muy raras veces o es

costo beneficioso, como resultado de factores tales como:

El uso de pruebas selectivas

Limitaciones inherentes del control interno

El hecho de que mucha de la evidencia disponible para el

profesional en ejercicio es ms persuasiva que
conclusiva

El uso de buen criterio para recoger, evaluar la

evidencia y formar conclusiones basadas en dicha
evidencia

En algunos casos lasCayetano

caractersticas
Mora del tema en cuestin
109
 Se deber considerar el efecto en la informacin del tema en
cuestin, en el informe de aseguramiento y los eventos que
ocurran hasta la fecha del informe de aseguramiento.

La consideracin de los eventos subsecuentes en algn

compromiso podr no ser relevante debido a su naturaleza

Se deber documentar los temas que son importantes en la

recoleccin de evidencias que apoyen al informe de
aseguramiento y de que el compromiso fue ejecutado de
acuerdo con las NICAs.

No se aplican las NIAs o NICR (pueden servir de pautas)

Manifestaciones de la parte responsable

Cayetano Mora 110
 INFORME DE SEGURIDAD

NO SE EXIGE UN FORMATO ESTANDARIZADO

SE PUEDE ELEGIR:
el FORMATO BREVE o
el FORMATO LARGO, para describir
caractersticas del trabajo, criterios,
resultados y recomendaciones si se considera
apropiado

DEBER ESTAR POR

Cayetano Mora ESCRITO Y 111
 CONTENIDO DEL INFORME

EL INFORME DEBER INCLUIR

LOS SIGUIENTES ELEMENTOS

BSICOS
Cayetano Mora 112
A. Un ttulo que indique con claridad que el informe es
un informe independiente de seguridad

B. Un destinatario

C. La identificacin y descripcin de la informacin del

objeto y cuando fuere apropiado, del objeto

D. Identificacin de los criterios

E. Cuando fuere apropiado, la descripcin de cualquier

limitacin significativa inherente, vinculada con la
evaluacin o medicin del objeto contra los criterios
Cayetano Mora 113
F. Cuando los criterios utilizados para evaluar o
medir el objeto estn disponibles slo para
ciertos usuarios o son relevantes slo para
propsitos especficos, una declaracin que
restrinja el uso a esos usuarios especficos o a
esos propsitos particulares

G. Una declaracin para identificar a la parte

responsable y describir sus responsabilidades
y las del profesional

H. Una declaracin de que el compromiso se

elabor segn las normas internacionales
para compromisos de seguridad
Cayetano Mora 114
I. Un resumen del trabajo realizado

Esto ayudar a los usuarios a entender la naturaleza de la

seguridad trasmitida

Las NIAs 700 y 2400 proporcionan una gua

Cuando no haya NICS especfica el resumen podra incluir una

descripcin ms detallada

En un compromiso de seguridad limitada el resumen:

Es ms extenso que en uno de seguridad razonable

Identifica las limitaciones de naturaleza, oportunidad y

alcance de los procedimientos

Puede ser apropiado indicar los que no se realizaron

Debera aclarar que los procedimientos son ms limitados y

se obtiene menos seguridad
Cayetano Mora 115
J. La conclusin del profesional
Cuando la informacin del objeto est constituida
por una variedad de aspectos, pueden
brindarse conclusiones separadas sobre cada
aspecto.

Cuando el profesional emita una conclusin que no es

sin salvedades, el informe de seguridad deber contar
con una descripcin clara de todas las razones

K. La fecha del informe de seguridad

L. El nombre de la firma o del profesional, y el lugar

especfico, que por lo general es la ciudad
donde tiene laCayetano
oficina
Mora que es responsable116del
Se puede incluir ms informacin y explicaciones que no
afectan la conclusin del profesional, tales como:

detalles de las calificaciones y experiencia del

profesional y dems personal relacionado con el
compromiso,

la revelacin de los niveles de importancia relativa

considerados,

hallazgos relacionados con aspectos particulares del

compromiso, y

recomendaciones. Cayetano Mora 117

 CONCLUSIONES CON SALVEDAD, ADVERSAS Y
ABSTENCIONES

Limitacin en el alcance: SALVEDAD o ABSTENCIN

Exposicin inadecuada o presentacin errnea: SALVEDAD O

ADVERSA

Cuando la conclusin sin salvedades debe redactarse en trminos

de la afirmacin y la afirmacin ha identificado que existen
errores, el Contador
a. Si redacta una conclusin en los trminos del objeto y
los criterios emitir una conclusin con salvedad o adversa
b. Si redacta una conclusin en trminos de la afirmacin
expresa una conclusin sin salvedades pero enfatiza el asunto
en el informe. Cayetano Mora 118
 CONCLUSIONES CON SALVEDAD, ADVERSAS Y
ABSTENCIONES (Cont.)

Se expresa una conclusin:

con SALVEDAD cuando el efecto no sea de tanta
importancia relativa o no sean tan extendidos como
para requerir una conclusin ADVERSA o una
ABSTENCIN

Cuando descubra, luego de aceptado el compromiso, que los

criterios o el objeto son inadecuados para un compromiso de
seguridad:
a. Emitir una conclusin con SALVEDAD o ADVERSA si piensa
que pueden resultar equvocos a los usuarios, o
b. Emitir una conclusin con SALVEDAD o ABSTENCIN en
otros casos
Cayetano Mora 119
 EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR LA
NORMA

EXAMEN DE ESTADOS PROYECTADOS

CONCLUSIN SOBRE CUMPLIMIENTO DE CONVENIOS

CONTRACTUALES

Se expresa una conclusin acerca del cumplimiento de una

entidad con convenios contractuales, siempre para asuntos
que hacen a la competencia del Contador.

INFORMES SOBRE CONFIABILIDAD DE SISTEMAS

SISTEMAS DE CONTROL INTERNO

Labor destinada a opinar sobre la confiabilidad del control

interno establecido en el ente, pudiendo estar relacionado por
ejemplo, con la economa, Cayetano
eficiencia
Mora y eficacia. 120
SISTEMAS DE INFORMACIN AMBIENTAL

El profesional Contador emite un informe donde hace conocer

su conclusin sobre los sistemas establecidos en el ente para
conservar el medio ambiente.

SISTEMAS DESTINADOS A LA OBTENCIN Y

CAPACITACIN DE LOS RECURSOS HUMANOS

COMPORTAMIENTO DEL GOBIERNO DE LAS SOCIEDADES

(CORPORATE GOVERNANCE)

Cumplimiento de los derechos y el tratamiento equitativo de los

accionistas, la comunicacin y transparencia informativa y el
cumplimiento de las responsabilidades del consejo de
administracin. Cayetano Mora 121
 INFORME SOBRE DATOS ESTADSTICOS

En el caso de los Informes de gestin que presentan los

administradores, un Contador puede emitir un informe sobre la
verosimilitud de la informacin y de las conclusiones incluidas.

INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE NORMAS

Verificacin del cumplimiento por parte del ente de leyes,

reglamentos y otras normas aplicables, tambin llamadas
auditoras de regularidad o auditoras de cumplimiento.

CONFIABILIDAD DEL COMERCIO ELECTRNICO (WEB TRUST)

En este caso el profesional ha de emitir un informe luego de

evaluar si los sistemas y herramientas en uso en el comercio
electrnico de un ente, alcanza algunos o todos los criterios
establecidos sobre integridad, seguridad, privacidad y
confiabilidad.
Cayetano Mora 122
 CONFIABILIDAD DE LOS SISTEMAS (SYS TRUST)

El Contador emitir un informe destinado a incrementar la

confianza de la gerencia, clientes y otros usuarios sobre
los sistemas que soportan los negocios o una actividad
particular de un ente.

SERVICIOS PARA EL CUIDADO DE LOS MAYORES

(ELDERCARE)
Diseado para proveer confiabilidad acerca de los cuidados,
asesoramientos y apoyos brindados a los miembros mayores
que no estn capacitados para ser totalmente independientes.
En aspectos relacionados con otras disciplinas se apoyara
sobre el expertise de otros profesionales con el contador
como coordinador y asegurador de la CALIDAD DE LOS
SERVICIOS BASADOS SOBRE CRITERIOS Y OBJETIVOS
CONVENIDOS CON EL CLIENTE.
Cayetano Mora 123
 EVALUACIN DE RIESGOS (ASSURANCE ON RISK
ASSESSMENTS)

Labor del Contador destinada a proveer confianza acerca de

la comprensin de la gerencia de un ente sobre los riesgos
posibles de la actividad y sobre lo apropiado de los sistemas
establecidos para gerenciarlos.

MEDICIN DEL RENDIMIENTO

El Contador provee confianza acerca de que los sistemas de

medicin del rendimiento contienen mediciones confiables y
relevantes para asegurar que la entidad pueda alcanzar sus
metas y objetivos y que el rendimiento alcanza o excede las
normas de la industria.

CAPITAL INTELECTUAL (O PROPIEDAD INTELECTUAL)

Cayetano Mora 124
OTROS SERVICIOS DE SEGURIDAD POSIBLES DE PROVEER

Adecuacin del sistema contable a las necesidades del ente.

Cumplimiento de presupuestos.
Determinacin de costos de produccin.
Reclamos en compaas aseguradoras.
Comparacin de precios con la competencia.
Planes de reorganizaciones de empresas.
Descripciones de software de computacin.
Cumplimiento de las normas ISO 9000 e ISO 14000.
Indicadores de rendimiento, productividad, reclamos y otros
Rendimiento de software y hardware de computacin.
Estructuras de costos de produccin
Responsabilidad social empresaria

Cayetano Mora 125

LA IMAGINACIN SUELE
SER MS IMPORTANTE
QUE EL CONOCIMIENTO

Albert Einstein

Cayetano Mora 126

 CASO DE EJERCICIO

PROFESIONAL

Extrado del trabajo presentado por Jorge Santesteban

Hunter y Cayetano Mora en la Conferencia
Interamericana de Contabilidad celebrada en Punta del
Este en noviembre de 2001
Cayetano Mora 127
 CASO DE EJERCICIO PROFESIONAL

LA PRODUCTORA DE IDEAS S.A. ES UNA SOCIEDAD QUE HA

FRANQUICIADO A LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. para la
comercializacin de ciertos productos.

Los accionistas de la franquiciada LA UTILIZADORA DE IDEAS

S.A. desea saber si los Administradores han adoptado todas las
medidas para cumplir con el compromiso contrado con el
franquiciante.

RELACIN DE TRES PARTES

1. USUARIO (accionistas de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A.)
2. PARTE RESPONSABLE (Administradores de esa Sociedad)
3. CONTADOR PBLICO
Cayetano Mora 128
 MODELO DE CARTA COMPROMISO

Fecha de la carta compromiso

Seores
Accionistas de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A.

De nuestra mayor consideracin:

Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los

trminos y objetivos del compromiso y la naturaleza de los
servicios que prestaremos.
Realizaremos los siguientes servicios:

Examinaremos la comercializacin de los productos de LA

UTILIZADORA DE IDEAS S.A. por el perodo .....200X
hasta ........200Z. El propsito de este examen es determinar,
conforme los estndares establecidos, si las afirmaciones de la
Administracin de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A.
relacionadas con el objeto de examen estn bien fundadas, en
Cayetano Mora 129
todos los aspectos materiales, basadas en la correspondencia
entre los principios y criterios comerciales y de calidad
acordados entre Ustedes y LA PRODUCTORA DE IDEAS S.A,
con relacin al convenio de concesin de esta ltima, segn lo
sealado en el Anexo A.

Este servicio de seguridad consistir en evaluaciones al personal

de la Compaa y constatacin que las conductas y
procedimientos seguidos se corresponden con los criterios y
principios comerciales convenidos.

Nuestros procedimientos comprendern la obtencin y

entendimiento de los controles internos de la compaa y testear
estos controles con el alcance que consideremos necesario.

Este compromiso no implicar una valoracin de la calidad de las

mercaderas o productos ofrecidos, ni de su utilidad para otros
fines que los indicados. Nuestro compromiso es proveer
seguridad razonable sobre los procesos de comercializacin.
Cayetano Mora 130
An sin corresponder a un objetivo del servicio les
informaremos de cualquier error material, fraude o acto ilcito
que detectemos durante nuestro trabajo.

El objeto de este compromiso es la emisin de un informe

acerca de que las afirmaciones de la Administracin estn
adecuadamente fundadas, en todos los aspectos significativos,
basadas en los principios y criterios acordados. Si la opinin
emitida es favorable sin salvedades, Ustedes tendrn el
derecho de exhibirlo a quienes estimen.

Si por cualquier razn, no podemos completar

satisfactoriamente nuestros procedimientos o los criterios no
fueran cubiertos, el informe no otorgar seguridad razonable.

Firma y sello

Cayetano Mora 131

 MODELO DE INFORME
TITULO

DESTINATARIO

IDENTIFICACION Y DESCRIPCIN DE LA
INFORMACIN DEL OBJETO Y EN SU CASO DEL
OBJETO

IDENTIFICACION DE LOS CRITERIOS

DESCRIPCIN DE CUALQUIER LIMITACIN

RELACIONADA CON LA EVALUACIN O MEDICIN DEL
OBJETO CONTRA LOS CRITERIOS
Cayetano Mora 132
 IDENTIFICACION EN CASO DE USO
RESTRINGIDO

DELIMITACIN DE RESPONSABILIDADES

DECLARACIN COMPROMISO REALIZADO SEGN

NICS

RESUMEN DEL TRABAJO REALIZADO

CONCLUSIN DEL PROFESIONAL

FECHA - NOMBRE - Cayetano

LUGAR Mora DE EMISIN 133
 INFORME DE CONTADOR PBLICO
INDEPENDIENTE
SOBRE CRITERIOS Y POLTICAS DE
COMERCIALIZACIN
Seores Accionistas de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A.

Hemos revisado las polticas de comercializacin seguidas por la

Administracin de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. por el
perodo ...........200X hasta ..........200Z, de conformidad con
los principios y criterios comerciales acordados con LA
PRODUCTORA DE IDEAS S.A. que se adjuntan como Anexo A.

La Administracin de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. es

responsable por los criterios y polticas de comercializacin
seguidos. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre
dicha conducta basada en nuestro servicio de seguridad.

Cayetano Mora 134

 Realizamos nuestro servicio de acuerdo con las normas para
compromisos de seguridad establecidas por las normas
internacionales respectivas. Dichas normas requieren que
planifiquemos y realicemos nuestro trabajo para obtener
seguridad razonable acerca de las afirmaciones de la
Administracin que son objeto de esta revisin.

Nuestro trabajo incluy:

1) Obtener un entendimiento de las prcticas de negocios de LA

UTILIZADORA DE IDEAS S.A. y sus controles sobre el
procesamiento de las transacciones comerciales,

2) Revisin selectiva de transacciones ejecutadas de acuerdo con

las prcticas de negocios acordadas,

3) Revisin y evaluacin de la efectividad operativa de los

circuitos,
Cayetano Mora 135
4) Realizar todo otro procedimiento que hemos considerado
necesario dadas las circunstancias.

Consideramos que el trabajo realizado proporciona un sustento

razonable para nuestra opinin.

En tal sentido concluimos que:

Sus prcticas de negocios para comercializar los productos
concesionados se corresponden con los principios y criterios
acordados.

Mantiene una adecuada exhibicin de los emblemas y logos

referidos a los productos ofrecidos y sus valores se
corresponden con los niveles establecidos.

Cumple con las pautas de publicidad y propaganda en los niveles

y medios acordados.

Cayetano Mora 136

 Alcanza adecuados niveles de proteccin en cuanto a
higiene, salubridad y medio ambiente.

Se cumplen los estndares previstos en cuanto a la

idoneidad del personal afectado en cada una de las
etapas de la comercializacin.

Conserva medidas de seguridad ante siniestros

encuadradas en los criterios mnimos acordados por
las partes.

Mantiene controles efectivos para proporcionar

seguridad razonable de que las rdenes de los
clientes fueron completadas de modo satisfactorio
en sus aspectos materiales.
Cayetano Mora 137
En consecuencia y en nuestra opinin, los criterios y
polticas de comercializacin seguidos por la
Administracin de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A.
por el perodo.........200X hasta .......200Z se
corresponden, en todos los aspectos materiales, con
los principios y criterios establecidos por LA
PRODUCTORA DE IDEAS S.A.
No es propsito del servicio detectar errores o fraudes, ni
prevenir que los controles puedan volverse inadecuados debido a
cambios en las condiciones o que pueda deteriorarse el grado de
cumplimiento de las polticas o criterios.

Este informe no implica una valoracin de la calidad de los

servicios de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. ni de su utilidad
para otros fines que los indicados.

Tandil, .. de . de 200X
Carlos ENRON
Contador Pblico Cayetano Mora 138
MARCO DE REFERENCIA PARA COMPROMISOS DE
SEGURIDAD SERVICIOS

AUDITORA Y REVISIN COMPROMISOS RELACIO-

DE SEGURIDAD
DE INFORMACIN QUE NO SON
FINANCIERA HISTRICA AUDITORA NI NADOS
REVISIN DE
INFORMACIN
AUDITORA COMPROMISOS FINANCIERA
PROCEDI-
MIENTOS
DE EECC HISTRICA
DE CONVENI-
100-720 3000 DOS
REVISIN 4400
AUDITORAS EXAMEN DE LA
CON DE EECC INFORMACIN TRABAJOS P/
FINANCIERA COMPILAR
PROPSITOS INFORMAC.
2400-2410 PROSPECTIVA
ESPECIALES CONTABLE
3400
800-810 4410
 NICS 3400 INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA

informacin basada en supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir

en el futuro y posibles acciones a desarrollar por la entidad

PRESUPUESTO

IFP preparada sobre la base de supuestos respecto de sucesos

futuros que la administracin espera que tengan lugar y de las
acciones que la administracin espera emprender

PROYECCIN

IFP preparada sobre la base de:

supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones

que no necesariamente se espera que tengan lugar, o

una mezcla de las mejores estimaciones y supuestos

hipotticos 140
Cayetano Mora 140
El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada
sobre si:
1. las mejores estimaciones de la administracin sobre los que la
IFP se basa son razonables y, en el caso de supuestos
hipotticos, si son consistentes con el propsito de la
informacin

2. la informacin financiera prospectiva ha sido preparada en forma

apropiada sobre la base de las estimaciones

3. la informacin financiera prospectiva est apropiadamente

presentada y todas las estimaciones de importancia relativa ha
sido adecuadamente reveladas, incluyendo una clara indicacin
sobre si son las mejores estimaciones o presunciones hipotticas
y

4. la IFP est preparada sobre una base consistente con los EEFF
histricos usando criterios contables adecuados
141
Cayetano Mora 141
Razonabilidad
supuestos

Preparacin
apropiada

Presentacin y
Revelacin
adecuada

Base contable
consistente

Cayetano Mora 142

 LA SEGURIDAD DEL AUDITOR RESPECTO DE LA
INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA

La informacin financiera prospectiva se refiere a eventos y

acciones que todava no han ocurrido y pueden no ocurrir

Si bien puede haber evidencia disponible para sustentar las

estimaciones, dicha evidencia est generalmente orientada
hacia el futuro y es especulativa por naturaleza.

El auditor no est, por lo tanto, en posicin de expresar una

opinin sobre si los resultados mostrados en la informacin
financiera prospectiva sern logrados

Ms an, puede ser difcil para el auditor, obtener un nivel de

seguridad razonable para proporcionar una opinin positiva de que
las estimaciones se presentan sin errores importantes.
143
Cayetano Mora 143
 Cuando se dictamine sobre la razonabilidad de las estimaciones el
auditor proporciona slo un Nivel Moderado De Seguridad

Sin embargo, cuando a criterio del auditor se ha

obtenido un nivel apropiado de satisfaccin, el auditor no
est impedido de expresar una opinin positiva respecto
de las estimaciones.

Aceptacin del Compromiso

Antes de aceptar el auditor deber considerar:

El uso que se intenta dar a la informacin
Si la informacin ser para distribucin general o limitada
La naturaleza de las estimaciones, es decir, si son el mejor
estimado o mejor supuesto
Los elementos que deben ser incluidos en la informacin, y
El perodo cubierto por la informacin.

Cayetano Mora 144

 El auditor no deber aceptar, o deber retirarse cuando las
estimaciones son claramente no realistas o cuando cree que la
IFP ser inapropiada para el uso que se le piensa dar.

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

necesario para evaluar si todos los supuestos han sido

considerados

del proceso para preparar la informacin y en particular

controles internos sobre el sistema usado para preparar la

informacin
pericia y experiencia de las personas
documentacin preparada por la empresa
utilizacin o no de tcnicas estadsticas, matemtica u otras
mtodo para desarrollar y utilizar los supuestos
145
exactitud de la informacin histrica
Cayetano Mora tomada como base
145
INFORME SOBRE EL EXAMEN DE LA
Informacin Financiera Prospectiva

El informe del auditor deber contener lo

siguiente:

Cayetano Mora 146

A. TITULO

B. DESTINATARIO

C. IDENTIFICACION DE LA INFORMACIN
FINANCIERA PROSPECTIVA

D. REFERENCIA A LAS NORMAS RELEVANTES

APLICABLES

E. DECLARACION DE RESPONSABILIDAD DE LA
ADMINISTRACION INCLUYENDO LOS
SUPUESTOS SOBRE LOS QUE SE BASA

F. SI CORRESPONDE, REFERENCIA AL PROPOSITO Y/O

DISTRIBUCION RESTRINGIDA DE LA IFP
147
Cayetano Mora 147
G. DECLARACION DE CERTEZA NEGATIVA SOBRE SI
LOS SUPUESTOS PROPORCIONAN UNA BASE
RAZONABLE PARA LA IFP

H. OPINION SOBRE SI LA IFP ESTA PREPARADA

SOBRE LA BASE DE LOS SUPUESTOS Y
PRESENTADA DE ACUERDO CON LAS NORMAS

I. ADVERTENCIAS APROPIADAS SOBRE LA

POSIBILIDAD DE LOGRO DE LOS RESULTADOS
INDICADOS EN LA IFP

J. FECHA

K. DIRECCION DEL AUDITOR

L. FIRMA

Cayetano Mora 148

Hemos examinado el PRESUPUESTO de la Compaa ABC por el ao
que termin el ., de acuerdo con ... aplicables al examen de
informacin financiera prospectiva. La administracin es responsable
por el presupuesto incluyendo los supuestos expresados en la Nota
X sobre los que se basa.

BASADOS EN NUESTRO EXAMEN DE LA EVIDENCIA

QUE SUSTENTA LOS SUPUESTOS, NO HA SURGIDO
A NUESTRA ATENCIN NADA QUE NOS HAGA
CREER QUE ESTOS SUPUESTOS NO PROPORCIONAN
UNA BASE RAZONABLE PARA EL PRESUPUESTO. MS
AN, EN NUESTRA OPININ EL PRESUPUESTO EST
PREPARADO EN FORMA APROPIADA SOBRE LA BASE
DE LOS SUPUESTOS Y SE PRESENTA DE ACUERDO
CON..

ES PROBABLE QUE LOS RESULTADOS REALES SEAN

DIFERENTES DEL PRESUPUESTO YA QUE LOS SUCESOS
ANTICIPADOS FRECUENTEMENTE NO OCURREN COMO SE
ESPERAN Y LA VARIACIN PUEDE SER IMPORTANTE
149 .
Cayetano Mora 149
Hemos examinado la PROYECCIN de la Compaa ABC por el ao
que termin el ., de acuerdo con Normas de Auditora aplicables
al examen de informacin financiera prospectiva. La
administracin es responsable por la proyeccin incluyendo los
supuestos expresados en la Nota X sobre los que se basa.

ESTA PROYECCIN HA SIDO PREPARADA PARA

(DESCRIBIR PROPSITO). COMO LA ENTIDAD
EST EN UNA FASE DE ARRANQUE LA
PROYECCIN HA SIDO PREPARADA USANDO UN
CONJUNTO DE SUPUESTOS QUE INCLUYEN
SUPUESTOS HIPOTTICOS SOBRE SUCESOS
FUTUROS Y ACCIONES DE LA ADMINISTRACIN
QUE NO NECESARIAMENTE SE ESPERA QUE
OCURRAN. CONSECUENTEMENTE, SE PREVIENE A
LOS LECTORES DE QUE ESTA PROYECCIN PUEDE
NO SER APROPIADA PARA TINES DISTINTOS DE
LOS DESCRITOS ARRIBA.
150
Cayetano Mora 150
BASADOS EN NUESTRO EXAMEN DE LA EVIDENCIA QUE
SOPORTA LOS SUPUESTOS, NO HA SURGIDO A NUESTRA
ATENCIN NADA QUE NOS HAGA CREER QUE ESTOS
SUPUESTOS NO PROPORCIONAN UNA BASE RAZONABLE
PARA LA PROYECCIN, ASUMIENDO QUE (DECLARAR O
REFERIRSE A LOS SUPUESTOS HIPOTTICOS). AN MS,
EN NUESTRA OPININ, LA PROYECCIN EST PREPARADA
EN FORMA APROPIADA SOBRE LA BASE DE LOS
SUPUESTOS Y EST PRESENTADA DE ACUERDO CON

AN SI LOS EVENTOS ANTICIPADOS BAJO LOS

SUPUESTOS HIPOTTICOS DESCRITOS ARRIBA
OCURRIERAN, ES TODAVA PROBABLE QUE LOS
RESULTADOS REALES SEAN DIFERENTES DE LA
PROYECCIN YA QUE OTROS EVENTOS ANTICIPADOS
FRECUENTEMENTE NO OCURREN COMO SE ESPERAN Y LA
VARIACIN PUEDE SER DE IMPORTANCIA

Cayetano Mora 151

 MODELOS UTILIZADOS EN
NUESTRO PAS PRESENTADOS
BAJO EL FORMATO DE UN
INFORME ESPECIAL

Cayetano Mora 152

 Modelos vigentes en nuestro pas

INFORME SOBRE ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS

Seores
En mi carcter de Contador Pblico independiente, a su
pedido y para su presentacin ante ......... he
examinado los estados contables proyectados detallados
en el apartado 1. Ellos han sido preparados por el
Directorio de .............. Mi tarea profesional
consiste en emitir un informe especial sobre dichos
estados.
1. ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS AUDITADOS
153
Cayetano Mora 153
1. ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS
AUDITADOS
1.1. Estado de situacin patrimonial proyectado al
1.2. Estado de resultados proyectado por el
ejercicio/perodo a finalizar el...
1.3. Estado de evolucin del patrimonio neto al ...
1.4. Estado de flujo de efectivo al ....

Incluyendo la informacin complementaria en forma de

notas y anexos que son integrante de los citados
estados proyectados.

En nota ..... se describen las hiptesis, premisas y/o

estimaciones definidas por la Direccin de 154
la Sociedad.
Cayetano Mora 154
2. ALCANCE DEL EXAMEN

Mi tarea profesional consisti en la aplicacin de ciertos

procedimientos previstos en las normas de auditora vigentes y
que consider necesarios para emitir un informe, tales como:

-Comprobar las recopilaciones de datos practicadas

-Efectuar reprocesos y clculos artimticos en forma selectiva

-Revisar las proyecciones sobre la base de las hiptesis,

premisas y/o estimaciones indicadas en Nota N 0.. ..y
correlacionar los resultados con informaciones de detalle
vinculadas

155
Cayetano Mora 155
 -Obtener las explicaciones necesarias por parte de los
funcionarios del ente, habiendo recibido
confirmacin escrita de la Direccin de la empresa
sobre las hiptesis, premisas y/o estimaciones
realizadas.

-Examinar la aplicacin uniforme de las NCP en los

EECC proyectados, con respecto a los EECC
correspondientes al ejercicio cerrado el....

Asimismo destaco que con fecha ........ he emitido el

Informe del auditor sin salvedades en el dictamen, sobre
los estados contables anuales previamente mencionados,
aplicando para ello las normas de auditora 156
vigentes.
Cayetano Mora 156
3. ACLARACIONES PREVIAS AL INFORME
PROFESIONAL

a. Los estados contables proyectados individualizados en 1.

han sido preparados sobre la base de las hiptesis,
premisas y/o estimaciones referidas en la Nota N0...
que evidencian la visin proyectada del Directorio de la
Sociedad.

La informacin que ellos proporcionan depende

fundamentalmente de la concrecin de los hechos
futuros previstos. Asimismo, otros hechos y
circunstancias no considerados en las hiptesis o
premisas pueden ocurrir y afectar en forma
significativa las proyecciones realizadas.
157
Cayetano Mora 157
 b. Mi tarea profesional no est encaminada a emitir una
opinin sobre la razonabilidad de las premisas y /o
estimaciones. Ellas son hiptesis de ocurrencia futura
que pueden o no materializarse.

4. INFORME PROFESIONAL
Por lo expuesto en el prrafo precedente, me abstengo de opinar
sobre la razonabilidad de las proyecciones realizadas y sobre los
estados contables proyectados de ........... al ........

No obstante, sobre la base del alcance del examen descripto

puedo INFORMAR que:
a. Tales estados han sido preparados de acuerdo con las
premisas, hiptesis y estimaciones enunciadas en Nota...
b. Las normas contables profesionales aplicadas en la
preparacin de los estados contables proyectados son uniformes
con las empleadas en los estados contables
correspondientes al ejercicio cerrado el ..
158
Lugar y fecha - Firma y sello del auditor
Cayetano Mora 158
 ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS AUDITADOS
(HIPOTETICOS Adaptacin del Cr. C. Mora )

Seores
En mi carcter de Contador Pblico independiente .......

1. INFORMACION EXAMINADA
1.1. Estado de situacin patrimonial proyectado al
1.2. Estado de resultados proyectado por el ejercicio/perodo al
...
1.3. Estado de evolucin del patrimonio neto al ...
1.4. Estado de flujo de efectivo al ....
Incluyendo la informacin complementaria en forma de notas y
anexos que son integrante de los citados estados proyectados.

En nota N ....... se describen los supuestos hipotticos sobre

sucesos futuros y acciones de los Directores que no necesariamente
se espera que vayan a ocurrir. 159
Cayetano Mora 159
2. ALCANCE DEL EXAMEN

Mi tarea profesional consisti en la aplicacin de ciertos

procedimientos previstos en las normas de auditora vigentes y que
consider necesarios para emitir un informe, tales como:

-Comprobar las recopilaciones de datos practicadas

-Efectuar reprocesos y clculos artimticos en forma selectiva
los supuestos
-Revisar las proyecciones sobre la base de
hipotticos indicados en Nota N0...... y correlacionar los
resultados con informaciones de detalle vinculadas
-Obtener las explicaciones necesarias por parte de los funcionarios
del ente, habiendo recibido confirmacin escrita de la Direccin de
la empreesa sobre los supuestos hipotticos presentados.
-Examinar la aplicacin uniforme estados contables proyectados,
correspondientes al ejercicio cerrado el .......... 160
Cayetano Mora 160
Asimismo destaco que con fecha ...... he emitido el Informe del
auditor sin salvedades en el dictamen, sobre los EECC anuales
previamente mencionados, aplicando para ello las normas de
auditora vigentes.

3. ACLARACIONES PREVIAS AL INFORME PROFESIONAL

a. Los estados contables proyectados indicados en 1
han sido preparados sobre la base de supuestos
hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de los
Directores que no necesariamente se espera que
vayan a ocurrir, indicados en la Nota N0.. La
informacin que ellos proporcionan expone las posibles
consecuencias a la fecha en que la informacin es
preparada si los eventos y acciones ocurrieran
161
Cayetano Mora 161
 b. Mi tarea profesional no est encaminada a emitir una opinin
sobre la razonabilidad de los supuestos hipotticos realizados
por la Direccin. Ellos son hiptesis de ocurrencia futura de
eventos y acciones de la Direccin que no necesariamente vayan
a ocurrir

4. INFORME PROFESIONAL

Por lo expuesto en el prrafo precedente, me

abstengo de opinar sobre la razonabilidad de las
proyecciones realizadas y sobre los estados contables
proyectados de ........ al ............
No obstante, sobre la base del alcance del examen
descripto puedo INFORMAR que los estados han sido
preparados de acuerdo con los supuestos hipotticos
enunciados en Nota N0... y las normas contables
profesionales aplicadas uniformemente. 162
Cayetano Mora 162
MARCO DE REFERENCIA PARA COMPROMISOS DE
SEGURIDAD SERVICIOS

AUDITORA Y REVISIN COMPROMISOS RELACIO-

DE SEGURIDAD
DE INFORMACIN QUE NO SON
FINANCIERA HISTRICA AUDITORA NI NADOS
REVISIN DE
INFORMACIN
AUDITORA COMPROMISOS FINANCIERA PROCEDI-
HISTRICA MIENTOS
DE EECC CONVENIDOS
DE
100-720 3000 4400
REVISIN
AUDITORAS EXAMEN DE LA TRABAJOS P/
CON DE EECC INFORMACIN COMPILAR
FINANCIERA INFORMAC.
PROPSITOS
2400-2410 PROSPECTIVA CONTABLE
ESPECIALES
3400 4410
800-810
 SERVICIOS RELACIONADOS

NISR 4400 - TRABAJOS PARA

REALIZAR PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS RESPECTO DE
INFORMACIN FINANCIERA

Cayetano Mora 164

 NISR 4400 - TRABAJOS PARA REALIZAR
PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS RESPECTO DE
INFORMACIN FINANCIERA
El objetivo es que el auditor lleve a cabo

procedimientos de una naturaleza de auditora

en lo cual han convenido el auditor y la entidad y terceras partes

y que informe sobre los resultados.

Como el auditor slo proporciona un informe de los resultados de

hechos de los procedimientos convenidos no se expresa ninguna
certeza. En su lugar los usuarios del informe evalan por s
mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor
y extraen sus propias conclusiones.

El informe est restringido a las partes que han convenido la

tarea, pues otros no enterados de las razones de los
procedimientos pueden interpretar mal los resultados.
Cayetano Mora 165
La independencia no es un requisito para estos trabajos

DEFINICIN DE LOS TRMINOS DEL TRABAJO

El auditor debe asegurarse que hay una clara comprensin de los
procedimientos convenidos y de las condiciones del trabajo. Los
asuntos sobre los que hay que convenir incluyen:

. La naturaleza del trabajo, incluyendo el hecho de que los

procedimientos realizados no constituirn una auditora o una
revisin y que por lo tanto no se expresa ninguna certeza.
. El propsito declarado del trabajo
. Identificacin de la informacin financiera a la cual se
aplicarn los procedimientos convenidos.
. Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
especficos que se aplicarn
Cayetano Mora 166
. La forma anticipada del informe de resultados de hechos
. Limitaciones sobre la distribucin del informe de resultados
de hechos.
. Debe el auditor enviar una carta compromiso documentando
lo que se ha convenido.
. La carta compromiso debera contener:
- una lista de los procedimientos que deben realizarse
segn lo convenido,
- una declaracin de la distribucin restringida del
informe.

PLANEACIN Y DOCUMENTACIN

PROCEDIMIENTOS:
Pueden incluir Investigacin y anlisis, Nuevos clculos,
Comparacin y otras tareas de verificacin de exactitud,
Observacin, Inspeccin y Obtencin
Cayetano Morade confirmaciones 167
1. Ttulo

2. Destinatario (ordinariamente quin contrat el servicio)

3. Identificacin de informacin especfica financiera o no

financiera a la que se han aplicado los procedimientos
convenidos

4. Una declaracin de que los procedimientos realizados

fueron los convenidos con el beneficiario;

5. Una declaracin de que el trabajo fue desempeado de

acuerdo con la Norma Internacional de Auditoria
aplicable a trabajos con procedimientos convenidos, o
con normas o prcticas nacionales relevantes;

6. Cuando sea relevante, una declaracin de que el auditor

no es independiente de la entidad;
Cayetano Mora 168
7. Identificacin del propsito para el que fueron realizados
los procedimientos convenidos;

8. Una lista de los procedimientos especficos realizados;

9. Una descripcin de los resultados de hechos del auditor

incluyendo suficientes detalles de errores y
excepciones encontrados;

10. Una declaracin de que los procedimientos realizados no

constituyen ni una auditora ni una revisin y como tal no se
expresa certeza;

11. Una declaracin de que si el auditor hubiera realizado

procedimientos adicionales, una auditora o una revisin,
otros asuntos podran haber saldo a a la luz que hubieran
sido informados;
Cayetano Mora 169
12. Una declaracin de que el informe est restringido a
aquellas partes que han convenido en que los
procedimientos se realicen;

13. Una declaracin (cuando sea aplicable) de que el informe se

refiere slo a los elementos, cuentas, partidas o informacin
financiera y no financiera especificados y que no se extiende
hasta los estados financieros de la entidad tomados como un todo;

14. La fecha del informe

15. La direccin del auditor; y

16. La firma del auditor.

Cayetano Mora 170

 INFORME DE RESULTADOS DE HECHOS

Para (quienes contrataron al auditor)

Hemos realizado los procedimientos convenidos con

ustedes y que enumeramos abajo con respecto a las
cuentas por pagar de XSX S.A. al ......, expuestas en
las planillas que se acompaan firmadas por nosotros a
efectos de su identificacin. Nuestra tarea se llev a
cabo de acuerdo con la Norma Internacional para
Servicios relacionados N 4400 aplicable a trabajos con
procedimientos convenidos.

Los procedimientos fueron realizados nicamente para

ayudarles a evaluar la validez de las cuentas por pagar
y se resumen como sigue:
Cayetano Mora 171
1. Obtuvimos y verificamos la suma del listado de
cuentas por pagar al .... preparado por XSX S.A. y
comparamos su total con la cuenta contable
correspondiente.

2. Comparamos la lista de proveedores y los montos

que se deben al .... con los nombres y montos
relacionados en las cuentas contables auxiliares.

3. Obtuvimos resmenes de cuenta de los

proveedores o solicitamos a los proveedores
confirmar los saldos que se deben al ......

Cayetano Mora 172

4. Comparamos dichos estados o confirmaciones con los
montos a que nos referimos en el 2. Para los
montos que no concordaban, obtuvimos conciliaciones
de XSX S.A. Para las conciliaciones obtenidas,
identificamos y listamos las facturas pendientes,
las notas de crdito y los cheques pendientes
mayores de $xxx.

Informamos de nuestros resultados abajo:

a) Con respecto al punto 1 encontramos que la suma

era correcta y que el monto total concordaba.

b) Con respecto al punto 2 encontramos que los montos

comparados concordaban
Cayetano Mora 173
c) Con respecto al punto 3 encontramos que haba
estados de cuenta de proveedores para los
mencionados proveedores.

d) Con respecto al punto 4 encontramos que los montos

concordaban y para los que no concordaban,
encontramos que XSX S.A. haba preparado
conciliaciones y que las notas de crdito,
facturas y cheques pendientes de ms de $xxx
estaban apropiadamente listados como partidas
de conciliacin con las siguientes excepciones:

(Detallar las excepciones)

Cayetano Mora 174

Porque los procedimientos antes citados no constituyen ni una
auditora ni una revisin hechas de acuerdo con las Normas
Internacionales de auditora, no expresamos ninguna seguridad
sobre las cuentas por pagar al .......

Si hubiramos realizado procedimientos adicionales o

hubiramos realizado una auditora o revisin de los
estados financieros de acuerdo con NIAs (o normas o
prcticas nacionales relevantes), otros asuntos podran
haber surgido a nuestra atencin que hubieran sido
informados a ustedes.
Nuestro informe es nicamente para el propsito expuesto en el
primer prrafo de este informe y para su informacin y no debe
usarse para ningn otro propsito ni ser distribuido a ninguna otra
parte. Este informe se refiere solamente a las cuentas y partidas
especificadas anteriormente y no se extiende a los estados
financieros de XSX S.A., tomados como un todo.

Firma - Fecha - Direccin Cayetano Mora 175

NISR 4410
TRABAJOS PARA
COMPILAR
INFORMACIN
FINANCIERA

Cayetano Mora 176

 NISR 4410 - TRABAJOS PARA COMPILAR
INFORMACIN FINANCIERA
El objetivo es que el contador use su pericia contable,
en oposicin a la pericia en auditora, para:
reunir,
clasificar y
resumir informacin financiera

El auditor deber obtener:

un conocimiento general del negocio y operaciones
de la entidad

El auditor debera estar familiarizado con:

los principios y prcticas contables y
la forma y contenido de la informacin financiera
que sea apropiadaCayetano
en lasMora circunstancias 177
Aparte de lo anotado en esta NIA, ordinariamente no se requiere
al contador que:

(a) haga ninguna investigacin con la administracin para

evaluar la confiabilidad e integridad de la
informacin proporcionada;

(b) evale controles internos;

(c) verifique explicaciones ni otros asuntos;

Si advierte que la informacin es incorrecta, incompleta o no

satisfactoria, debera considerar llevar a cabo los procedimientos y
solicitar que se proporcione informacin adicional. Si la informacin
es negada deber considerar retirarse del trabajo informando a la
entidad

Debe leer la informacin compilada y considerar si parece ser

apropiada y libre de representaciones errneas de importancia
relativa, obvias, tales como:
Fallas en la aplicacin del marco conceptual, Faltas de revelaciones
sobre desviaciones y Cayetano
otros Mora
asuntos de importancia 178
INFORMES SOBRE UN TRABAJO DE COMPILACIN
Los informes sobre trabajos de compilacin deberan contener lo
siguiente:
a) ttulo;

b) el destinatario;

c) una declaracin de que el trabajo fue realizado de

acuerdo con la Norma internacional para servicios relacionados
aplicable a trabajos de compilacin, o con normas y
prcticas nacionales;

(d) cuando sea relevante, una declaracin de que el

contador no es independiente de la entidad;

(e) identificacin de la informacin financiera haciendo

notar que se basa en informacin proporcionada por la
administracin;

(f) una declaracin de que la adm. es responsable por la

informacin financiera compilada
Cayetanopor
Mora el contador; 179
g) declaracin de que no se ha llevado a cabo ni una
auditoria ni una revisin y que, consecuentemente,
no se expresa ninguna certeza sobre la informacin
financiera;

h) un prrafo, cuando se considere necesario, llamando

la atencin a la revelacin de desviaciones de
importancia respecto del marco conceptual para
informes financieros identificado;

i) la fecha del informe;

j) la direccin del contador; y

k) la firma del contador.

La informacin financiera compilada por el contador debera

contener una referencia tal como "No Auditado", "Compilado sin
Auditoria ni Revisin o Referirse al Informe de Compilacin" en
cada pgina de la informacin financiera o en la portada del
conjunto total Cayetano
de estados
Mora financieros. 180
INFORME DE COMPILACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE XXC S.A. al .........

Sobre la base de la informacin proporcionada por la

Administracin, hemos compilado, de acuerdo con la Norma
internacional para Servicios relacionados N 4410, (o normas o
prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de
compilacin, los estados de situacin patrimonial, de resultados, de
evolucin del patrimonio neto y de flujo de efectivo
correspondientes a XXC S.A. por el ejercicio cerrado el ...

La administracin es responsable por estos estados

financieros
No hemos auditado ni revisado estos estados
financieros y consecuentemente, no expresamos ninguna
certeza.
Tandil, .. de de 200X - Alberto Poquito y Nada - Contador
Pblico Cayetano Mora 181
 INFORME ESPECIAL DE COMPILACION
MODELO de uso actual en algunas jurisdicciones
SEORES PRESIDENTE Y DIRECTORES DE
SNAPC S.A.

EN MI CARACTER DE CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE

EMITO EL PRESENTE INFORME ESPECIAL DE COMPILACIN
SOBRE INFORMACIN CONTABLE CORRESPONDIENTE A SNAPC
S.A. QUE SE DETALLA A CONTINUACIN Y FIRMO A LOS
FINES DE SU IDENTIFICACIN:

1. ESTADOS COMPILADOS
1.1. ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL AL
... DE ....... DE ....
1.2. ESTADO DE RESULTADOS POR EL PERODO
DE .... MESES COMPRENDIDO entre el... y el ...
Cayetano Mora 182
2. ALCANCE DE LA TAREA REALIZADA

DE ACUERDO CON LO CONVENIDO, NO HE PROCEDIDO

A REALIZAR UNA AUDITORA DE LA MENCIONADA
INFORMACIN, CONSISTIENDO MI TAREA DE

COMPILACIN EN REUNIR, CLASIFICAR Y

RESUMIR LOS DATOS SURGIDOS DEL SISTEMA
CONTABLE A EFECTOS DE EXPONERLOS EN UN ESTADO
PATRIMONIAL Y OTRO DE RESULTADOS, CONSTATANDO
QUE EL BALANCE DE SALDOS UTILIZADO COMO BASE
SURJA DE LOS REGISTROS CONTABLES DE LA
SOCIEDAD.

Cayetano Mora 183

3. MANIFESTACIN

EN MI OPININ Y EN FUNCIN DE LA TAREA REALIZADA

SEGN LO INDICADO EN EL APARTADO PRECEDENTE, LOS
ESTADOS DETALLADOS EN EL APARTADO 1. RESULTAN DE
LA COMPILACIN EFECTUADA A PARTIR DE UN BALANCE
DE SALDOS QUE SURGE DE REGISTROS LLEVADOS EN SUS
ASPECTOS FORMALES DE CONFORMIDAD CON LAS
DISPOSICIONES LEGALES VIGENTES.

4. INFORMACIN ESPECIAL REQUERIDA POR

DISPOSICIONES LEGALES

a. AL ..... DE....DE ...... Y SEGN SURGE DE LOS

REGISTROS CONTABLES, LA DEUDA DEVENGADA A
FAVOR DE... . Cayetano Mora 184
b. EL MODELO DE PRESENTACIN UTILIZADO NO
RESPONDE A LOS LINEAMIENTOS ESTABLECIDOS
POR LAS RESOLUCIONES TCNICAS NROS 8 Y 9
DE LA FACPCE

LUGAR Y FECHA

FIRMA

A CONTINUAClN Y EN CADA PGINA DE LOS ESTADOS LA

SIGUIENTE EXPRESION

"INFORMACION NO AUDITADA -
VASE MI INFORME DE COMPILAClN DE
FECHA ...... de ........ de ...
Cayetano Mora 185
 EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR EL
MARCO PARA COMPROMISOS DE SEGURIDAD

AUDITORA DE ESTADOS CONTABLES

REVISIN DE ESTADOS CONTABLES

DICTMENES SOBRE EECC PREPARADOS SOBRE UNA

BASE DE CONTABILIZACIN DISTINTA DE NORMAS
NACIONALES O INTERNACIONALES
El que usa la entidad para preparar su declaracin de impuestos,
base de contabilizacin sobre entradas y salidas de efectivo,
normas de un organismo gubernamental
DICTAMEN SOBRE ESTADOS RESUMIDOS
Opinin sobre EECC que se presentan con menor detalle, los
que no contienen toda la informacin requerida

DICTAMEN SOBRE UN COMPONENTE DE LOS EECC

Se expresa una opinin sobre uno o ms componentes de los EECC
(cuentas por cobrar, cuentas por pagar, bienes de cambio 186