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Alcance: Todos los instrumentos financieros,
excepto:
Participaciones entidades controladas, asociadas u
negocios conjuntos
Derechos y obligaciones planes de beneficios
empleados (NICSP 25)
Contratos de seguro (con excepciones)
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Se aplica a todas las entidades del Sector
Pblico, excepto que, al igual que el resto de las
NICSP, no se aplica en Empresas Pblicas.
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Activo financiero son :
Efectivo
Instrumentos de patrimonio de otra entidad
Derecho contractual a recibir otro activo financiero
Contrato que puede ser liquidado recibiendo
instrumentos de patrimonio de la propia entidad
Pasivo financiero son :
Obligacin contractual de entregar o intercambiar
activo o pasivos financieros
Contrato que puede ser liquidado entregando
instrumentos de patrimonio de la propia entidad
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Instrumento de Patrimonio: Contrato que pone
de manifiesto participacin residual en los
activos de una entidad, deducidos todos sus
pasivos.
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EMISOR: Lo clasificar
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Esencial para diferenciar Pasivo de Patrimonio:
Inexistencia de obligacin de entregar efectivo
o instrumento financiero desfavorablemente.
Esa es la esencia econmica. Primar por
encima de su forma legal
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En general ser un pasivo, puesto que existe
le obligacin de recomprarlo o reembolsarlo si
lo solicita el comprador (acciones con derecho
a venta).
Como excepcin, si son esencialmente
subordinadas, que tenga derecho a activos
encaso de liquidacin, idnticas entre si, no
incluye ninguna otra obligacin de
intercambio de instrumentos financieros y
adems de que los intereses son dependientes
de resultados o cambio de valor razonable.
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Accin preferente que se debe o puede
reembolsar en una fecha futura.
Miembros de una cooperativa con derecho a
venta de su parte.
Deuda en moneda de pas recndito, con
moneda dificil de encontrar.
Deuda en un pas donde hace falta
autorizacin gubernamental para pagarla, que
no suele darla sino tras aos.
Deuda a pagar si se incumple una condicin,
aunque es poco probable.
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En general se considerarn pasivos
pero ser patrimonio si
otorga el derecho a parte proporcional de activos
en caso de liquidacin,
es subordinada todas las dems,
son idnticos todos los instrumentos
y adems los intereses son dependientes de
resultados
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Se har desde la fecha en que cumpla todas
las caractersticas y condiciones mencionadas
antes.
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Si tenia instrumentos con opcin de venta y
sin opcin de venta catalogados como pasivo,
si desembolsa los sin opcin de venta (todos),
el resto los podr catalogar como
instrumentos de patrimonio (ya son todos
iguales)
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Si la entidad esta obligada a comprar sus
propias acciones, ser pasivo o patrimonio
segn:
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El IF puede obligar a entregar una cantidad si
ocurre o no ocurre algo fuera del control de la
empresa Ser entonces un Pasivo
Ejemplo: Comportamiento de la bolsa, o
indices de monedas, etc.
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Si ,por ejemplo, puede escoger la liquidacin
entre efectivo o acciones, etc- Pasivo
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Se evaluar para determinar si tiene componentes
diferentes, y se clasificarn por separado.
Ejemplo: Bono convertible en acciones. Tiene un
componente de pasivo y de patrimonio. Tendr
que valorar la deuda por un lado y el derecho de
opcin por otro.
No se vara su valoracin por probabilidades de
ejercicio.
Se valora primero el pasivo, y el resto es el valor
de la opcin (patrimonio), hasta alcanzar el valor
razonable. No habr perdidas ni ganancias
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Emisin de 2000 bonos convertibles, a tres anos, emitidas a la par, 1.000
$. de nominal.
Inters pospagable del 6%.
Cada accin es convertible en 250 acciones en cualquier momento.
La tasa de inters del mercado es del 9%
Patrimonio o Pasivo?
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Si adquiere acciones propias, no son activo lo
deduce del patrimonio
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Si son derivados de un pasivo, son gastos en
el resultado
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No equivale a darlos de baja.
No da lugar al reconocimiento de ganancias o
prdidas
Solo cuando:
1. Se tiene el derecho legalmente exigible de
compensar los importes y
2. Pretende liquidar la cantidad neta o realizar el
activo y simultneamente, pagar el pasivo
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Son instrumentos financieros, y hay que
contabilizarlos como tal (pasivos)
Por ejemplo, compra de material militar
mediante arrendamiento financiero (al final se
transmite propiedad, y por lo tanto se estan
pagando intereses financieros)
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Depende de los derechos que tengan los
accionistas para ser catalogados como
Patrimonio o Pasivo
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Las aportaciones de los socios sern
consideradas patrimonio si la entidad tiene el
derecho incondicional a rechazar el rescate.
Sino, ser catalogado como pasivo
Si hay parte incondicional y parte no, parte
ser patrimonio y parte pasivo
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Se aplicar retroactivamente cuando se adopte
por primera vez
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Establece criterios de reconocimiento y
medicin para instrumentos financieros
Instrumentos financieros son acuerdos
contractuales que dan lugar a un activo
financiero y a un pasivo financiero o
instrumento de patrimonio en otra.
No se aplica a contratos de seguro,
participaciones de controladas o negocios
conjuntos, derechos y obligaciones de planes
de empleados ni compromisos para conceder
crditos, entre otras.
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Es el importe al cual un instrumento financiero
se mide al reconocimiento inicial
menos los reembolsos del principal
ms o menos la amortizacin acumulada
(con el mtodos de la tasa de inters efectiva)
de cualquier diferencia entre el importe inicial
y el valor de reembolso en el vencimiento
y menos cualquier disminucin por
deterioro del valor o incobrabilidad
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Mtodo de clculo del costo amortizado y de
imputacin de ingresos o gastos financieros.
Es la tasa de descuento que iguala los flujos
de efectivos estimados con el importe neto en
libros
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El uno de enero del ao 1 la entidad pblica
concede un prstamo de 1900$, acordando con el
prestatario cuatro anualidades de 90$, cada 31 de
diciembre. El reembolso final es de 2.100$ y los
gastos iniciales son de 100$ a cargo de la entidad
prestamista.
Solucin: El primer paso es calcular el tipo de inters efectivo que se
obtendr igualando los pagos y los cobros de acuerdo con el
siguiente clculo:
1900+100 = 90 /(1+ ie) + 90/ (1+ ie ) 2 + 90/ (1+ie ) 3+
2.190/(1+ ie ) 4
Ie= 5,65%
Obtenido el tipo de inters efectivo, calcularemos el coste
amortizado al final de cada ejercicio:
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Es un IF que cumple tres caractersticas:
1. Su valor cambia segn cambie otro valor (tasa de
cambio, materia prima, etc)
2. No requiere toda la inversin inicial
3. Se liquida en una fecha futura
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1.Activo o pasivo al valor razonable con cambio en
resultados: Son para negociar a corto plazo. Activos
adquiridos en un mercado para realizarse a corto y
derivados.
2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento:
cobros fijos o determinables, a mantener hasta el
vencimiento (deuda)
3. Prestamos y cuentas por cobrar: cobros fijos o
determinables, que no se negocien en un mercado.
4. Activos financieros disponibles para la venta:
Todo lo que no este en las categoras anteriores
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Reconocimiento inicial: Los activos y pasivos
financieros se reconocen cuando se convierta en
parte obligada.
Baja en cuentas:
Activo: Cuando expiren o se renuncie a los derechos
contractuales, o se transfiera el activo.
En todo caso evaluar los riesgos y ventajas que
conserve. Estos se registraran separadamente como
activos o pasivos tras perder el control del activo.
Evaluar si no se han asumido obligaciones, se han
transferido todos los riesgos y ventajas, o al menos se
mantiene su control.
La diferencia entre el importe en libros y lo recibido y el
resultado acumulado reconocido en el patrimonio se
reconocer como resultado.
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Pasivos: Cuando se extinga, es decir cuando la
obligacin especificada en el contrato ha sido
liquidada, renunciada, cancelada o expirada.
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Si no transfiri todos los riesgos y ventajas, se
mantiene registrado como activo y adems
reconocer el pasivo por lo recibido.
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Vendemos un bono de otro pais, recibimos el
importe pero si el bono baja su valor en el
mercado, tendremos que indemnizar
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Se elimina solo cuando se haya extinguido
(renunciada, cancelada, liquidada o expirado)
Si hay renuncia, aplicamos NICSP 23 (ingresos
sin contraprestacin)
La diferencia entre lo contabilizado y lo
pagado, ira a resultados.
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1. Abonamos una deuda financiera
100 Deuda a Efectivo 90
Ingresos 10
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Inicialmente al valor razonable mas costos directos de
transaccin
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Una entidad pblica ha adquirido 1.000
acciones de una empresa a 30 $, con el objeto
de realizarlas a corto plazo. Al final del ejercicio
cotizan a 32 $
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El 1 de enero de 2011 la entidad pblica ALFA adquiere 30 bonos que clasifica
a efectos de su valoracin en la categora de activos financieros mantenidos
hasta vencimiento.
Valor de emisin de cada bono: 1.000$
Valor de reembolso: 1.020$
Fecha de reembolso: 31 de diciembre de 2012
Gastos de adquisicin: 150 $
Inters anual: 1,7 %, pagadero el 31 de diciembre de cada ao.
Se pide: Contabilizar las operaciones anteriores considerando que las
obligaciones se van a mantener hasta el vencimiento
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Inversiones en patrimonio, si no se puede medir al
valor razonable, usar el costo menos perdidas
por deterioro.
Pasivos financieros: se miden al costo
amortizado utilizando mtodos de la tasa de
inters, excepto determinadas excepciones
(destacamos pasivos al valor razonable (valor
de mercado) con cambios en resultados, que
ser a valor razonable).
Solo se permiten reclasificaciones en
determinadas circunstancias
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La entidad pblica BETA recibe factura relativa a un
servicio de transporte por importe de 1000 $ a
pagar dentro de cuatro meses. Se pacta un tipo de
inters contractual del 5%.
La operacin se realiza el 31 de enero de 2011.
Solucin:
El gasto por transporte ser el valor actual de la cantidad a pagar al
vencimiento (1000 $) al tipo de inters del contrato, esto es, al 5%.
V (0) = 1.000/(1,05)4/12 = 984 euros
V (0) = 984 euros; V (F) = 1000
31 de enero
984 Reparaciones
16 Intereses a Acreedores 1000
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En general esta limitada o prohibida, con
excepciones y requisitos. Por ejemplo, cuando
ya no se puede aplicar valor razonable por no
disponer, se pasar a costo amortizado, o por
cambio en las intenciones de su posesin.
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Si es por variacin del valor razonable, se
reconocer a resultados, o en el patrimonio si
es activo disponible para la venta hasta que se
de de baja, que ira a resultados.
Si estn a costo amortizado, a resultados al
darlos de baja o al ir amortizndolos.
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Al final de cada perodo se informa si hay
deterioro de valor de los activos.
Deterioro existir si han a ocurrido sucesos
que han disminuido el flujo de efectivo futuro
del activo, descontado a a tasa de inters
efectiva. EJ: Quiebra del deudor
Usaremos cuenta correctora, o reduccin del
activo, contra resultados. En aos posteriores
se poda revertir
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La entidad pblica ALFA ha concedido un crdito a largo plazo
el 1 de enero de 2011 con vencimiento dentro de 3 aos, por
importe de 5.000 $ de nominal y con un inters anual de 5%
pagadero el 31 de diciembre de cada ejercicio.
A 31 de diciembre de 2011 se estima que el valor actual de los
flujos de efectivo futuros que se van a generar, descontados al
tipo de inters efectivo del 5%, es de 4.000 $.
SE PIDE: Ajuste por deterioro a realizar a 31 de diciembre de
2011.
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Vigente a partir de 2013
Se aplicar de manera retroactiva a los
ejercicios anteriores, realizndose todos los
ajustes necesarios, especialmente el saldo
inicial del resultado (Ahorro o desahorro),
como si la norma se hubiese utilizado siempre
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Ctamarit@imf.org