Derecho Tributario (P. G.

Catedrtico:
Dr. Edward Tovar Mendoza

1
El Tributo

El tributo es la prestacin en dinero o

especie que el Estado exige a los
particulares en ejercicio de su Potestad
Tributaria, para el cumplimiento de sus fines.

2
Edward Tovar Mendoza
Caractersticas

Es una prestacin: obligacin de dar

Es de naturaleza pecuniaria
Exigida en virtud del poder del Estado
(Potestad Tributaria)
Es una obligacin Ex-lege
Exigible coactivamente
No retornable
3
Edward Tovar Mendoza
Clasificacin de los
Tributos

4
 Clasificacin Tripartita

Tripartita:

El Estado peruano adopta esta clasificacin, tal

como lo establece la Norma II del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario, clasificando
los tributos en:
Impuestos
Contribuciones
Tasas 5
Edward Tovar Mendoza
 Clasificacin Bipartita
Esta clasificacin establece 2 tipos de tributos:

Vinculados: Cuando el hecho generador

supone el desempeo de una actividad
estatal, o con repercusin a favor del
contribuyente, p.e. contribuciones y tasas.

No vinculados: Cuando el hecho generador

no supone el desempeo de una actividad
estatal, p.e. los impuestos.
6
Edward Tovar Mendoza
Los Impuestos
Tiene como hecho generador una situacin
independiente de toda actividad estatal.

El impuesto no tiene ms fundamento jurdico

que lo justifique que la sujecin a la Potestad
Tributaria del Estado.

Refleja una determinada Capacidad

Contributiva del sujeto obligado, en la cual se
7
basa la exigencia de su cumplimiento. Tovar
Edward Mendoza
Norma II del Ttulo Preliminar del CT

El Impuesto:

Es el tributo cuyo cumplimiento no

origina una contraprestacin directa a
favor del contribuyente por parte del
Estado.

8
Edward Tovar Mendoza
Las Contribuciones

La causa jurdica de este tributo es el

beneficio para el obligado.

Es necesaria la actuacin del Estado + el

beneficio. De no producirse ste ltimo no
habra base imponible.

9
Edward Tovar Mendoza
Norma II del Ttulo Preliminar del CT

Contribucin:

Es el tributo cuya obligacin tiene como

hecho generador beneficios derivados
de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales.

10
Edward Tovar Mendoza
Las Tasas

Es el tributo cuyo hecho generador est

integrado por un actividad del Estado
divisible e inherente a su Soberana,
hallndose esa actividad del Estado
relacionada directamente con el
contribuyente.

11
Edward Tovar Mendoza
Norma II del Ttulo Preliminar del CT

Las tasas:

Es el tributo cuya obligacin tiene

como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio
pblico individualizado en el
contribuyente.
12
Edward Tovar Mendoza
 Clasificacin de las tasas
Arbitrios: Son tasas que se pagan por la
prestacin o mantenimiento de un servicio
pblico.
Derechos: Son tasas que se pagan por la
prestacin de un servicio administrativo pblico o
el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
Licencias: Son tasas que gravan la obtencin de
autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas 13
a
control o fiscalizacin. Edward Tovar Mendoza
Diferencias de los Tributos

14
Tasa vs. Contribucin

En tasa: prestacin de un servicio

directamente referido a alguien. Basta la
prestacin del servicio.

En contribucin: Adems de la actuacin

estatal, es necesaria la obtencin de un
beneficio sectorial.

15
Edward Tovar Mendoza
Tasa vs. Impuesto

En tasa: requiere la realizacin de una

actividad estatal.

En Impuesto: no requiere actividad estatal,

se grava un hecho econmico.

16
Edward Tovar Mendoza
Contribucin vs. Impuesto

En la contribucin: la causa justificativa es

el beneficio sectorial derivado de la actividad
estatal.

En el impuesto: la causa justificativa es la

Capacidad Contributiva.

17
Edward Tovar Mendoza
Derecho Constitucional Tributario

18
 Constitucin Poltica del Per
Artculo 74 de la Constitucin:

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se

establece una exoneracin, exclusivamente por ley o
Decreto Legislativo en caso de delegacin de
facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante Decreto Supremo.
El Estado al ejercer la Potestad Tributaria, debe
respetar los Principios de Legalidad, de igualdad y
respeto de los derechos fundamentales de la persona.
Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
() 19
Edward Tovar Mendoza
La Potestad Tributaria
Consiste en la potestad del Estado de crear,
modificar o suprimir tributos y es materia de
regulacin constitucional.

La Constitucin otorga poder tributario a los

diferentes niveles de gobierno, para que
estos puedan crear, modificar, suprimir o
exonerar tributos.
20
Edward Tovar Mendoza
La Potestad Tributaria
La potestad tributaria del Estado NO es
irrestricta, la Constitucin establece los
lmites a los que se encuentra sujeta.

Estos lmites son tambin conocidos

como los Principios del Derecho
Tributario.
Los principios son oponibles no as los
valores. 21
Edward Tovar Mendoza
rganos que ejercen la Potestad
Tributaria

En un Estado descentralizado como el

nuestro, la distribucin de la Potestad
Tributaria, propone que las normas
producidas por los distintos niveles de
gobierno, respondan a una poltica integral,
permitiendo el diseo de un Sistema
Tributario coherente.

22
Edward Tovar Mendoza
rganos que ejercen la Potestad
Tributaria

El rgano facultado para ejercer la Potestad

Tributaria es el Gobierno Nacional, y segn
nuestra Constitucin, tambin faculta a los
gobiernos regionales y locales con dicha
facultad, de acuerdo al artculo 74:
(). Los gobiernos Regionales y locales
pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas o exonerar de stas,
dentro de su jurisdiccin y con los lmites 23que
seala la ley. () Edward Tovar Mendoza
 Los Principios del Derecho Tributario

Segn nuestra Constitucin vigente, los

principios que informan nuestra legislacin
tributaria son los siguientes:

1) Principio de legalidad
2)Principio de Igualdad
3)Principio de respeto a los Derechos Humanos

4)Principio de No Confiscatoriedad

24
Edward Tovar Mendoza
El Principio de Legalidad

El principio de legalidad excede lo fiscal, y

tiene un alcance amplio, en tanto constituye
una de las caractersticas propias del Estado
de Derecho.

Importa la subordinacin del obrar de la

Administracin a la ley.
25
Edward Tovar Mendoza
El Principio de Legalidad

Este principio constituye lmite formal,

ya que garantiza que para crearse,
modificarse o suprimirse un tributo
deber realizarse por medio del
instrumento normativo establecido por
la Constitucin, es decir, por medio de
una ley (o Decreto Legislativo en caso
de delegacin).
26
Edward Tovar Mendoza
 La Reserva de Ley

El principio de reserva de ley establece que

determinados aspectos esenciales del tributo slo
pueden establecerse por el rgano a quien se le
dota de potestades normativas en materia
tributaria.

27
Edward Tovar Mendoza
 La Reserva de Ley
Los aspectos esenciales del tributo son:

Material (qu se grava),

Subjetivo (a quin se grava),
Espacial (dnde se grava),
Temporal (cundo se grava) y
Cuantitativo (cunto se grava)

Los cuales, de acuerdo a este principio, debern

establecerse slo por medio de una ley. 28
Edward Tovar Mendoza
 Jurisprudencia Constitucional
La Sentencia N2762-2002-AA/TC:

La reserva de ley exige que los elementos

esenciales y determinantes para reconocer un
tributo como tal deben encontrarse regulados en
una norma con rango de ley. Estos elementos son:
los hechos imponibles, los sujetos pasivos de la
obligacin que va a nacer, as como el objeto y la
cantidad de la prestacin.
29
Edward Tovar Mendoza
Contenido del art. 74 de la
Constitucin

Regulacin de tasas y aranceles

por Decreto Supremo

30
 El Principio de Igualdad

El principio de igualdad ha sido definido como la

obligacin que tienen los poderes pblicos de
distribuir la carga tributaria en forma simtrica y
equitativa entre los sujetos que se encuentran en
una misma situacin econmica, y en forma
asimtrica o desigual a aquellos que se encuentran
en situaciones econmicas diferentes.

31
Edward Tovar Mendoza
 El Principio de Igualdad
Este principio debe entenderse en los
siguientes supuestos:
Igualdad en la Ley:
Significa que la norma no puede diferenciar
entre los sujetos pasivos del tributo. Se
debe tratar igual a los iguales (igual
horizontal).

32
Edward Tovar Mendoza
 El Principio de Igualdad
Igualdad por la Ley:
Se debe tratar desigual a los desiguales
(igualdad vertical), en funcin a su capacidad
contributiva. Capacidad contributiva.
Igualdad ante la Ley:
Implica que la Administracin no puede cobrar a
determinada persona s y a otra no.
Ante la ley se tiene que cobrar a todos por igual.
33
Edward Tovar Mendoza
La Sentencia N 033-2004-
AI/TC:
() Los tributos y un hecho
imponible han de plegarse en
todos los principios de Justicia,
constituyendo tal situacin un
lmite a la Potestad Tributaria
estatal subyacente en el
principio de Capacidad
Contributiva; vale decir, debe
existir idoneidad y congruencia
en la estructuracin de los
tributos () 34
Edward Tovar Mendoza
 El Principio de No Confiscatoriedad

La doctrina tributaria en relacin al principio de no

confiscatoriedad ha sostenido que existe
confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se
apropia de los bienes de los contribuyentes, al
aplicar una disposicin tributaria en la que el
monto llega a extremos insoportables por lo
exagerado de su quantum, desbordando as la
capacidad contributiva de la persona y vulnerando
por esa va la propiedad privada.
35
Edward Tovar Mendoza
 El Principio de No Confiscatoriedad

Existe acuerdo en la doctrina al sealar

que un tributo es confiscatorio si el monto
de su alcuota es irrazonable, y tambin
hay consenso en que se va ms all de la
razonabilidad cuando el tributo absorbe
parte sustancial de la renta o del capital
del sujeto.
36
Edward Tovar Mendoza
 El Principio de No Confiscatoriedad

Este principio es denominado principio jurdico

indeterminado, ya que slo podr determinarse si
un tributo tiene efectos confiscatorios o no, al
realizarse en examen de confiscatoriedad teniendo
en consideracin las circunstancias que rodean
cada caso concreto, es decir, que deber
observarse si el tributo en cuestin llega a afectar
la propiedad de la persona de forma
desproporcionada y confiscatoria.
37
Edward Tovar Mendoza
 El Principio de No Confiscatoriedad

Debe tenerse presente que en relacin a la No

Confiscatoriedad, el lmite entre lo tributable y
lo confiscatorio no es absoluto, vara segn
las circunstancias del hecho que ocasionan su
aplicacin.

38
Edward Tovar Mendoza
 Jurisprudencia Constitucional

La Sentencia N0004-2004-AI/TC:
El Principio de No Confiscatoriedad informa y limita el
ejercicio de la Potestad Tributaria estatal, garantizando que
la ley tributaria no pueda afectar irrazonable y
desproporcionadamente la esfera patrimonial de las
personas. Debe tener una faceta institucional, toda vez
que asegura que ciertas instituciones que conforman
nuestra Constitucin Econmica (pluralismo econmico,
propiedad, empresa, ahorro, entre otras), no resulten
suprimidas o vaciadas de contenido cuando el Estado
39
ejercite su Potestad Tributaria. Edward Tovar Mendoza
Declaracin de tributo confiscatorio

No necesariamente deja sin efecto

el impuesto, sino que puede ser
solo aplicable al impugnante

40
 Respeto a los Derechos Humanos

Para la doctrina ms moderna, el Derecho debe

partir de los Derechos Humanos, y esto es
tambin aplicable a la materia tributaria.
Nuestra Constitucin establece como este
principio como un lmite a la actuacin del
legislador, el cual, al establecer tributos,
modificarlos, o establecer exoneraciones
deber respetar los derechos fundamentales de
la persona, cuidando de no violentarlos. 41
Edward Tovar Mendoza
Respeto a los Derechos Humanos

Para velar por el respeto a los derechos

humanos, la Constitucin establece
distintos procesos a fin de hacer
efectivo este principio, como el Proceso
de Amparo y el Proceso de
Inconstitucionalidad.

42
Edward Tovar Mendoza
Respeto a los Derechos Humanos
El objeto del Proceso de Amparo es reponer
las cosas al estado anterior a la violacin de
un Derecho constitucional.

43
Edward Tovar Mendoza
Respeto a los Derechos Humanos

El Proceso de Inconstitucionalidad procede

contra las normas que tienen rango de ley:
leyes, decretos leyes, decretos
legislativos, decretos de urgencia,
Tratados, reglamentos del Congreso,
normas regionales de carcter general y
ordenanzas municipales que contravengan
la Constitucin en la forma o en el fondo.
44
Edward Tovar Mendoza
Respeto a los Derechos Humanos

La Constitucin seala que la sentencia del

Tribunal Constitucional que declara la
inconstitucionalidad de una norma se publica
en el diario oficial. Al da siguiente de la
publicacin, dicha norma queda sin efecto.
NO tiene efecto retroactivo la sentencia del
Tribunal que declara inconstitucional, en todo
o parte, una norma legal.
45
Edward Tovar Mendoza
Aplicacin de la Ley en el
tiempo - Vigencia
A partir de cuando disponga la norma,
es el ideal. Perodo de vacancia.
A partir del da siguiente o del 1 de
enero del ao siguiente.
Irretroactividad

46
Edward Tovar Mendoza
Retroactividad
RETROACTIVIDAD IMPROPIA: Cuando se modifica el
impuesto a la renta y es aplicable desde su
promulgacin, a pesar que es un impuesto
periodicidad anual que usualmente sus modificaciones
rigen a partir del 1 de enero.

RETROACTIVIDAD PROPIA: En materia tributaria no

existe la retroactividad.

47
Edward Tovar Mendoza
Vigencia de las normas
Derogacin:
Tacita: La Ley anterior vs. Ley posterior
(este postulado es general pero no absoluto)
y Ley general vs. Ley especfica
Expresa: Norma VI del Cdigo Tributario, es
una Norma declarativa
Caducidad: La norma establece el trmino de
vigencia. Ej: Impuesto extraordinario.
48
Edward Tovar Mendoza
Entrada en vigor de los
reglamentos
Qu es un reglamento?

Es toda norma jurdica de carcter

general emanada de la administracin
sobre materia de competencia.

49
Edward Tovar Mendoza
Tipos de reglamento
Reglamento ejecutivos:
Dictados para desarrollar el contenido de una
Ley (La norma del cdigo ha sido concebida en
funcin de stos reglamentos). Vigencia desde
la entrada en vigencia de la Ley, desde cuando
lo disponga el reglamento o desde el da
siguiente.
Reglamentos autnomos:
Dictados sobre materia que no sido objeto50 de
previsin legal. Edward Tovar Mendoza
Vigencia de la Ley sujeta a la
promulgacin del Reglamento.
Violacin del ejercicio de poderes por
parte del ejecutivo cuando no
reglamenta.

51
Edward Tovar Mendoza
Computo de plazos
Plazos expresados en meses o aos,
son calendarios
Plazos expresados en das, sern das
hbiles
Medio da inhbil, es da inhbil si es al
vencimiento

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Edward Tovar Mendoza
Jerarqua de normas
Constitucin
Tratados internacionales aprobados por
el Congreso (Convenios para evitar la
doble imposicin)
Ley, Decreto Legislativo, Decreto Ley
Decreto Supremo
Resoluciones de Superintendencia
53
Edward Tovar Mendoza