DE LAS INVERSIONES

Deduccin de inversiones

Art. 31de LISR. Las inversiones nicamente se podrn deducir mediante la aplicacin, en
cada ejercicio, de los porcientos mximos autorizados por esta ley, sobre el monto original
de la inversin, con las limitaciones de deducciones que, en su caso establezca esta ley.
Tratndose de ejercicios irregulares, la deduccin correspondiente se efectuara en el
porciento que represente el numero de meses completos del ejercicio en los que el bien
haya sido utilizado por el contribuyente, respecto de doce meses completos, cuando el
bien se comience a utilizar despus de iniciado el ejercicio y en que se termine su
deduccin esta se efectuara con las mismas reglas que se aplican para los ejercicios
irregulares
LISR. 25-IV,32 al 38; RISR 74; CFF 11; RCFF 30
Que comprende el monto original de la inversin

El monto original de la inversin comprende, adems del precio del bien, los impuestos
efectivamente pagados con motivo de la adquisicin o importacin del mismo a excepcin
del impuesto al valor agregado, as como las erogaciones por concepto de derechos,
cuotas compensatorias, fletes, transportes, acarreos, seguros contra riesgos en la
transportacin, manejo, comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales.
Tratndose de las inversiones en automviles el monto original de la inversin tambin incluye
el monto de las inversiones en equipo de blindaje.

LISR 38; IMPC C-6

Fecha de adquisicin por fusin o escisin

Cuando los bienes se adquieran con motivo de fusin o escisin de sociedades, se

considerar como fecha de adquisicin la que le correspondi a la sociedad fusionada o a
la escindente.

CFF 14-A, 15-A; LGSM 222 al 228 BIS

Opcin de aplicar por cientos menores a los autorizados

El contribuyente podr aplicar por cientos menores a los autorizados por esta Ley. En este
caso, el por ciento elegido ser obligatorio y podr cambiarse, sin exceder del mximo
autorizado. Tratndose del segundo y posteriores cambios debern transcurrir cuando
menos cinco aos desde el ltimo cambio; cuando el cambio se quiera realizar antes de
que transcurra dicho plazo, se deber cumplir con los requisitos que establezca el
Reglamento de esta Ley

LISR 33,34; RISR 73; CFF 12

Cuando empezaran a deducirse las inversiones

Las inversiones empezarn a deducirse, a eleccin del contribuyente, a partir del ejercicio
en que se inicie la utilizacin de los bienes o desde el ejercicio siguiente. El contribuyente
podr no iniciar la deduccin de las inversiones para efectos fiscales, a partir de que se
inicien los plazos a que se refiere este prrafo. En este ltimo caso, podr hacerlo con
posterioridad, perdiendo el derecho a deducir las cantidades correspondientes a los
ejercicios transcurridos desde que pudo efectuar la deduccin conforme a este artculo y
hasta que inicie la misma, calculadas aplicando los por cientos mximos autorizados por la
presente Ley

LISR 33 al 35; CFF 11

Deduccin por enajenacin o baja de inversiones

Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando stos dejen de ser tiles para
obtener los ingresos, deducir, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte an no
deducida. En el caso en que los bienes dejen de ser tiles para obtener los ingresos, el
contribuyente deber mantener sin deduccin un peso en sus registros. Lo dispuesto en
este prrafo no es aplicable a los casos sealados en los prrafos penltimo y ltimo de
este artculo.

LISR 37; CFF 11,14

El ajuste de la deduccin

Los contribuyentes ajustarn la deduccin determinada en los trminos de los prrafos

primero y sexto de este artculo, multiplicndola por el factor de actualizacin
correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquiri el bien y
hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado
durante el ejercicio por el que se efecte la deduccin.

LISR 6; RISR 291

Cuando sea impar el nmero de meses comprendidos en el periodo en el que el bien
haya sido utilizado en el ejercicio, se considerar como ltimo mes de la primera mitad de
dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo

CFF 11

Para determinar la ganancia por la enajenacin de bienes cuya inversin es parcialmente

deducible en los trminos de las fracciones II y III del artculo 36 de esta Ley, se considerar
la diferencia entre el monto original de la inversin deducible disminuido por las
deducciones efectuadas sobre dicho monto y el precio en que se enajenen los bienes.

LISR 36- II y III

Tratndose de bienes cuya inversin no es deducible en los trminos de las fracciones II, III
y IV del artculo 36 de esta Ley, se considerar como ganancia el precio obtenido por su
enajenacin.

LISR 36- II, III, IV

Inversiones parcialmente deducibles
Se considera inversiones parcialmente deducibles los bienes que constituyan activos fijos
para la persona moral que los adquiere para su utilizacin, siempre que la deduccin de
cada bien no exceda de la cantidad que sobre el monto original de la inversin permita la
propia ley vigente en el ejercicio en que inicie su deduccin y, adicionalmente, cumpla con
los requisitos que para cada tipo de bien establezca el reglamento de la misma a
continuacin se citan los siguientes inversiones
a) Los automviles, definidos en el articulo 3 del Reglamento de la ley del Impuesto Sobre
la Renta como aquel vehculo terrestre para el transporte de hasta diez pasajeros,
incluido el conductor
No se consideran comprendidas en la definicin los motociclistas ya sea de dos o cuatro
ruedas
b) Los aviones que tengan concesin o permiso del gobierno federal para ser explotados
comercialmente.
c) Asimismo, los bienes adquiridos por fusin o escisin por la parte que no exceda de los
valores pendientes de deducir en la sociedad fusionada o escindente, al momento de la
fusin o escisin.
Inversiones no deducibles

Se consideran inversiones no deducibles las siguientes:

a) Los aviones que no tengan concesin para ser explotados comercialmente y no renan los
requisitos especficos para su deduccin.
b) Las embarcaciones sin concesin o permiso del gobierno federal para ser explotados
comercialmente
c) Las inversiones en casas habitacin
d) Comedores que no estn a disposicin de todos los trabajadores, y
e) Las inversiones en casas de recreo

Determinacin de la ganancia
El ingreso que se deber considerar en estos casos es precisamente la ganancia determinada
como sigue:
Tipo de bien Automvil
Ejemplo:
Fecha de adquisicin 10 de marzo de 2014
Valor de adquisicin 380,000
Monto original deducible 130,000
Fecha de la venta 31 de mayo de 2017
Precio de la venta 65,000
Determinacin de la parte pendiente de deducir

Monto original deducible 130,000.00

Menos
Depreciacin acumulada 100,208.33

Parte pendiente de deducir 29,791.67

Por
feb. 17 125.163 1.1067
= =
mar 14 113.099

Parte pendiente de deducir actualizada 32,969.47

Para determinar la depreciacin acumulada, se consideran 37 meses completos de

utilizacin en el ejercicio
 ganancia en la venta de inversiones parcialmente deducibles

Precio de la venta 65,000.00

menos
Parte pendiente de deducir actualizada 32,969.47
GANANCIA EN LA VENTA DE INVERSIONES 32,030.53
PARCIALMENTE DEDUCIBLES
CORRELACIONES
INVERSIONES EN AUTOMVILES
Las inversiones en automviles slo sern deducibles hasta por un monto de
$175,000.00. Tratndose de inversiones realizadas en automviles cuya propulsin sea a
travs de bateras elctricas recargables, as como los automviles elctricos que
adems cuenten con motor de combustin interna o con motor accionado por
hidrgeno, slo sern deducibles hasta por un monto de $250,000.00

TRATO ESPECIAL EN ARRENDAMIENTO DE AUTOMVILES

Lo dispuesto en esta fraccin no ser aplicable tratndose de contribuyentes cuya
actividad consista en el otorgamiento del uso o goce temporal de automviles, siempre
y cuando los destinen exclusivamente a dicha actividad
LISR 36- III INVERSIONES EN CASAS HABITACIONES, COMEDORES, AVIONES Y
EMBARCACIONES
Las inversiones en casas habitacin y en comedores, que por su naturaleza no estn a
disposicin de todos los trabajadores de la empresa, as como en aviones y
embarcaciones que no tengan concesin o permiso del Gobierno Federal para ser
explotados comercialmente, slo sern deducibles en los casos que renan los
requisitos que seale el Reglamento de esta Ley. En el caso de aviones, la deduccin se
calcular considerando como monto original mximo de la inversin, una cantidad
equivalente a $8600,000.00.

ARRENDADORAS DE AVIONES O AUTOMVILES

Tratndose de contribuyentes cuya actividad preponderante consista en el
otorgamiento del uso o goce temporal de aviones o automviles, podrn efectuar la
deduccin total del monto original de la inversin del avin o del automvil de que se
trate, excepto cuando dichos contribuyentes otorguen el uso o goce temporal de
aviones o automviles a otro contribuyente, cuando alguno de ellos, o sus socios o
accionistas, sean a su vez socios o accionistas del otro, o exista una relacin que de
hecho le permita a uno de ellos ejercer una influencia preponderante en las
operaciones del otro, en cuyo caso la deduccin se determinar en los trminos del
primer prrafo de esta fraccin, para el caso de aviones y en los trminos de la fraccin
II de este artculo para el caso de automviles.
CASAS DE RECREO
Las inversiones en casas de recreo en ningn caso sern deducibles.
Tratndose de personas morales que hayan optado por tributar en los trminos del
Captulo VI del Ttulo II de esta Ley, no podrn aplicar la deduccin a que se refiere
est fraccin en el caso de inversiones en aviones que no tengan concesin o
permiso del Gobierno Federal para ser explotados comercialmente.

LISR 36-IV BIENES ADQUIRIDOS POR FUSIN O ESCISIN

En los casos de bienes adquiridos por fusin o escisin de sociedades, los valores
sujetos a deduccin no debern ser superiores a los valores pendientes de deducir
en la sociedad fusionada o escindente, segn corresponda.