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Fluxos Econmicos no Transporte e Armazenagem

Fluxos Econmicos no
Transporte e
Armazenagem
Aulas 13 14

Prof. Renan Okumura G. Godoy Faculdade 1


Morumbi Sul
Fluxos Econmicos no Transporte e Armazenagem

Custeio Baseado em Atividades ABC (Activity-Based Costing)


Abaixo segue um exemplo para entendermos a importncia dos custos e seus impactos em clientes
e fornecedores:

Um fabricante de brinquedos plsticos embalava o produto em caixas de papelo e fornecia a


mercadoria em pallets, a um grande varejista. A utilizao dos pallets, no caso, era uma exigncia da
empresa varejista. Uma anlise, por parte da indstria, mostrou que a embalagem de papelo era
desnecessria, pois seu custo era significativo em relao ao baixo valor do produto. Esse, por sua
vez, tinha regidez suficiente para ser diretamente embrulhado, juntamente com o pallet, numa
proteo plstica, eliminando as caixas de papelo. Por outro lado, segundo o setor de marketing da
empresam a embalagem no agregava nenhum valor mercadolgico ao produto. Conseqentemente,
a caixa de papelo, foi eliminada pelo fabricante.
No Centro de Distribuio do varejista, no entanto, o produto era empilhado em at trs camadas
de pallets. Com a eliminao das embalagens de papelo, a superfcie superior das unidades
paletizadas passou a ser irregular, impedindo o empilhamento dos pallets. Com isso, o varejista foi
obrigado a adotar recipientes metlicos para armazenagem dos brinquedos, com custos muito
superiores aos da embalagem de papelo. O preo final do produto ao consumidor foi
consequentemente aumentado, prejudicando as condies de competitividade da cadeia de
suprimento diante dos concorrentes. Faltou ao fabricante a viso de parceria e integrao, que
possibilitaria buscar uma soluo em conjunto com o varejista.

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Custeio Baseado em Atividades ABC (Activity-Based Costing)


O objetivo bsico do mtodo de custeio ABC quebrar todos os custos indiretos, inclusive
administrativos, e dos custos operacionais fixos, ligando-os diretamente aos clientes, produtos e
pedidos.

Um cliente que possui uma srie de produtos no teu Centro de Distribuio, pode ser a princpio
lucrativo, mas caso uma linha de mercadorias necessite de entregas emergenciais, maior cuidado com
a mercadoria (devido fragilidade) e tempo elevado para descarregar um produto no cliente, pode
demonstrar que este cliente pode lhe trazer prejuzos caso ele comece a aumentar o nmero de
produtos com essas caractersticas na sua empresa.

De forma geral, os objetivos do mtodo ABC so (Cokins, 1996):

Reduzir ou eliminar, se possvel, custos que adicionam pouco valor ao produto ou servio;
Aumentar a eficincia e a eficcia das atividades que adicionam valor;
Encontrar razes que causam os problemas e corrigi-los, lembrando que custos excessivos
so sintomas que encobrem deficincias diversas;
Remover distores causadas por falhas na interpretao das relaes entre causas e
efeitos, levando a alocaes errneas de custos.

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O Mtodo de Custeio ABC (Activity-Based Costing)


De maneira geral, os recursos da empresa so consumidos na realizao de atividades diversas, e
estas so executadas para gerar produtos ou servios que, por sua vez, vo ser alocados a clientes
diversos. Temos ento trs estgios:

Consumo de Recursos pelas Atividades


Relacionamento das Atividades com os Diversos Produtos ou Servios
Alocao dos custos aos clientes que consomem os produtos ou servios. Os clientes so
o objeto das aes comerciais da empresa

De uma forma geral, para a correta aplicao do mtodo ABC, preciso abandonar a viso estrita
de conta/centro de custos. preciso adotar, em contrapartida, a viso de processo/atividade.
Recurso 1 Recurso 2 Recurso 3
Mo de Obra
Combustvel Veculos na Carga e
Descarga

Entrega dos Carregamento


Produtos aos do Veculo na
Clientes Doca

Atividade 1 Atividade 2

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O Mtodo de Custeio ABC (Activity-Based Costing)


Na figura da pgina anterior so mostrados trs recursos: combustvel, veculos e pessoal utilizado
nas operaes de carga e descarga, na doca do Centro de Distribuio (CD). Duas atividades, por sua
vez, so tambm relatadas: entrega dos produtos aos clientes e carregamento dos veculos de
distribuio na doca.

O consumo de combustvel dos veculos est relacionado com a atividade 1, mas no est ligado
atividade 2, pois os caminhes permanecem parados enquanto so carregados. J que os veculos
so utilizados nas duas atividades, o custo de investimento deste veculo deve ser ligado a ambas.
Finalmente, o pessoal de operao nas docas est relacionado to-somente com a atividade 2.

Notar que ainda no realizamos nenhum clculo de custo, como tambm no os alocamos s
diversas atividades. Isso feito posteriormente, depois que definirmos os direcionadores.

Para cada relao recurso/atividade devemos selecionar um direcionador de recurso (resource


driver), escolhido cuidadosamente entre os possveis fatores explicativos, de forma a melhor
representar a relao de causa e efeito especfica para cada caso.

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O Mtodo de Custeio ABC (Activity-Based Costing)


Tipos de Direcionadores
Normalmente os direcionadores, no mtodo ABC, so de trs tipos:

Direcionadores de Transao
Referem-se ao nmero de operaes repetitivas, tendo como exemplo: nmero de
pedidos, nmero de veculos descarregados na doca, etc.

Direcionadores de Durao
Esto relacionados com o tempo de execuo da atividade. So utilizados quando ocorrem
variaes apreciveis no tempo de execuo de uma certa atividade, em funo do tipo
de produto. Por exemplo, um produto que transportado em pallets vai precisar de um
tempo de carregamento menor que um tipo de mercadoria solta.

Direcionadores de Intensidade
Consideram diretamente a quantidade de recursos necessria para realizar uma
determinada atividade, na qual, isso ocorre quando a realizao da atividade for muito
complexa ou muito especfica.

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Quando Aplicar o Mtodo ABC (Activity-Based Costing)


Em primeiro lugar, verifique se a empresa apresenta setores ou atividades com gastos elevados em
recursos indiretos (servios administrativos, ps-vendas, equipe de vendas, etc). Caso sim o emprego
do mtodo ABC justificado.

Em segundo lugar, verifique se a empresa apresenta intensidade muito diversificada no que diz
respeito a tipos de produto ou servios, classes de clientes e uso de processos. Por exemplo, a
empresa pode oferecer produtos de baixo valor e em grandes volumes, ao mesmo tempo em que
comercializa produtos de baixo valor e em grandes quantidades, ao mesmo tempo que comercializa
produtos de valor elevado, em pequenas quantidades (Nestl).

Tambm possvel ocorrer a manufatura (produo) de um produto com a marca e especificaes


impostas pelo varejista, o que pode exigir processos de fabricao especiais. Todas essas situaes
favorecem a utilizao do mtodo ABC.

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Custeio ABC aplicado a um Centro de Distribuio


Em um CD vamos considerar uma situao clssica, em que o armazm desempenha quatro
atividades bsicas:

Recebimento de Produtos
Inspeo e Controle
Armazenagem
Expedio

Para realizar as atividades so necessrios recursos. Neste exemplo so considerados quatro


recursos:

Mo de Obra
Pessoal de Superviso
Equipamentos (empilhadeiras, transpaleteiras)
Instalaes (Prdio)

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Estrutura do Mtodo ABC aplicado a um Centro de Distribuio:

Num. Empregados Num. Notas


Mo de Obra em cada rea Recebimento
Recebidas
Produto 1

Rateio pelo Tempo Inspeo e Fator de


Superviso em cada atividade Controle Complexidade
Produto 2
Num. Equipamentos Num. Posies
Equipamentos em cada rea Armazenagem
Pallets

Produto 3

Instalaes M2 de rea Num. Caixas


Expedio
Fixas Despachadas

Recursos Direcionador Atividades Direcionador Produtos


de Recurso de Atividade

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Custeio ABC aplicado a um Centro de Distribuio


Tabela 1 Gastos Anuais Agrupados por Recurso

Recurso Utilizado Tipo de Gasto Custo Anual (R$)

Mo de Obra Salrios e Encargos 262.000

Pessoal de Superviso Salrios e Encargos 66.000

Depreciao e Custos de
Equipamentos 132.000
Operao dos Equipamentos
Depreciao, operao e
Instalaes Fixas (Prdio) 164.000
conservao do prdio

Total 624.000

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Tabela 2 Alocao dos Custos de Mo de Obra Direta

Inspeo e
Atividade Recebimento Armazenagem Expedio Total
Controle
Direcionador de Recurso
(Num. Empregados em 10 10 18 13 51
cada atividade
19,6% 19,6% 35,3% 25,5%
Direcionador de Recurso 100%
(10/51) (10/51) (18/51) (13/51)
51.352 66.810
Rateio do Custo por 51.352 92.486
(262.000 x (262.000 x 262.000
Atividade (262.000 x 19,6%)
19,6%)
(262.000 x 35,3%)
25,5%)

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Tabela 3 Alocao dos Custos de Superviso

Inspeo e
Atividade Recebimento Armazenagem Expedio Total
Controle

Direcionador de Recurso 35% 25% 20% 20% 100%

Rateio do Custo por 23.100 16.500 13.200 13.200


66.000
Atividade (66.000 x 35%) (66.000 x 25%) (66.000 x 20%) (66.000 x 20%)

Tabela 4 Custos de Depreciao e Operao de Equipamentos

Inspeo e
Atividade Recebimento Armazenagem Expedio Total
Controle
Valor do Custo por
25.000 7.900 58.100 41.000 132.000
Atividade

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Tabela 5 Alocao dos Custos de Depreciao e Manuteno do Prdio

Inspeo e
Atividade Recebimento Armazenagem Expedio Total
Controle
Direcionador de Recurso
1.250 500 2.500 750 5.000
(rea Ocupada em m2)

Direcionador de Recurso 25% 10% 50% 15% 100%

24.600
Rateio do Custo por 41.000 16.400 82.000
(164.000 x 164.000
Atividade (164.000 x 25%) (164.000 x 10%) (164.000 x 50%)
15%)

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Tabela 6 Desagregao dos Custos por Recurso e por Atividade

Atividade
Inspeo e
Recebimento Armazenagem Expedio Total
Controle
Recurso

Mo de Obra Direta 51.352 51.352 92.486 66.810 262.000

Pessoal de Superviso 23.100 16.500 13.200 13.200 66.000

Equipamentos 25.000 7.900 58.100 41.000 132.000

Instalaes Fixas (prdio) 41.000 16.400 82.000 24.600 164.000

Total 140.452 92.152 245.786 145.610 624.000

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Alocao das Atividades aos Produtos

Um dos objetivos da anlise ABC a avaliao mais precisa do nvel de lucratividade na


comercializao de produtos ou na prestao de servios. Para isso, precisamos alocar corretamente
os custos aos diferentes objetos do processo, sejam eles produtos, servios ou clientes.
A empresa em questo trabalha com trs categorias bsicas de produtos:

Produtos no-alimentcios
Produtos Enlatados
Artigos de Higiene e Limpeza

Para determinar a margem lquida de cada categoria e a seguir analisar sua lucratividade, temos
que alocar os custos a cada objeto. Isso feito atravs dos direcionadores de atividade, que sero
analisados a seguir:

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Atividade Recebimento:

Os custos referentes atividade recebimento foram alocados s categorias de produtos,


utilizando como direcionador de atividades o nmero de notas recebidas:

Produtos Artigos de
Produtos
Categoria de Produto Alimentcios no Higiene e Total
Enlatados
Perecveis Limpeza
Direcionador de Atividade
6570 2330 4800 13700
(numero de notas fiscais)
Direcionador de Atividade 35%
48% (6570/13700) 17% (2330/13700) 100%
(%) (4800/13700)

67.417 23.877 49.158


Rateio do Custo por Categoria (140.452 x 48%) (140.452 x 17%) (140.452 x 35%)
140.452

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Atividade Inspeo e Controle:

Analisando esta atividade, foi observado que os tipos de produto movimentados no centro de
distribuio requeriam esforos diferentes de inspeo e controle. Preferiram definir um fator de
complexidade:
. Produtos Alimentcios no-perecveis: Nota 3
. Produtos Enlatados: Nota 1
. Produtos de Higiene e Limpeza: Nota 5

Tabela 8 Valores do Direcionador da Atividade Inspeo e Controle

Fator de Numero de Notas Direcionador de


Categoria de Produto
Complexidade (1) Fiscais (2) Atividade (1 x 2)
Produtos Alimentcios no-perecveis 3 1.650 4.950
Produtos Enlatados 1 750 750

Produtos de Higiene e Limpeza 5 4.800 24.000


Total 7.200 29.700

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Atividade Inspeo e Controle:

Tabela 9 Alocao dos Custos de Inspeo e Controle s Categorias de Produtos

Produtos Produtos de
Produtos
Categoria de Produto Alimentcios no- Higiene e Total
Enlatados
perecveis Limpeza
Direcionador de Atividade
(Fator de Complexidade 4.950 750 24.000 29.700
Ponderado)
Direcionador de Atividade 80,8%
16,7% (4950/29700) 2,5% (750/29700) 100%
(%) (24000/29700)

Rateio do Custo por 15.389 (16,7% x 2.304 (2,5% x 74.459 (80,8% x


92.152
Categoria 92.152) 92.152) 92.152)

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Atividade Armazenagem:

O nmero de posies pallet disponvel para armazenagem de cada tipo de produto foi o
direcionador para esta atividade

Tabela 10 Alocao dos Custos de Armazenagem s Categorias

Produtos Produtos de
Produtos
Categoria de Produto Alimentcios no- Higiene e Total
Enlatados
perecveis Limpeza
Direcionador de Atividade
725 317 358 1.400
(Nmero de Posies Pallet)
Direcionador de Atividade
51,8% (725/1400) 22,6% (317/1400) 25,6% (358/1400) 100%
(%)
Rateio do Custo por 127.317 (245.786 x 55.547 (245.786 x 62.922 (245.786 x
245.786
Categoria 51,8%) 22,6%) 25,6%)

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Atividade Expedio:

O nmero de caixas despachadas para cada tipo de produto foi o direcionador utilizado para
essa atividade.

Tabela 11 Alocao dos Custos de Expedio s Categorias de Produtos

Produtos Produtos de
Produtos
Categoria de Produto Alimentcios no- Higiene e Total
Enlatados
perecveis Limpeza
Direcionador de Atividade
330.000 173.000 700.000 1.203.000
(Nmero de Caixas Enviadas)
Direcionador de Atividade 27,4% 14,4% 58,2%
100%
(%) (330000/1203000) (173000/1203000) (700000/1203000)

39.897 (145610 x 20.968 (145610 x 84745 (145610 x


Rateio do Custo por Categoria 27,4%) 14,4%) 58,2%)
R$ 245.786

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Mtodo ABC x Sistema de Custeio Tradicional


Anlise da Lucratividade por Categoria

Tabela 12 Custo ABC por Categoria de Produto e por Atividade

Categoria de Produto Produtos Produtos de


Alimentcios no- Produtos Enlatados Higiene e Total
Atividade perecveis Limpeza

Recebimento 67.417 23.877 49.158 140.452

Inspeo e Controle 15.389 2.304 74.459 92.152

Armazenagem 127.317 55.547 62.922 245.786

Expedio 39.897 20.968 84.745 145.610

Total 250.020 102.696 271.284 624.000

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Mtodo ABC x Sistema de Custeio Tradicional


Tabela 12 Margem por Categoria de Produto (Mtodo ABC)

Categoria de Produto Produtos de


Produtos Alimentcios
Produtos Enlatados Higiene e Total
no-perecveis
Atividade Limpeza

Faturamento Anual 20.400.000 12.000.000 6.600.000 39.000.000

Custo de Aquisio,
Comercializao e 18.400.000 10.800.000 6.355.000 35.555.000
Administrao

Margem Bruta (R$) 2.000.000 1.200.000 245.000 3.445.000

Margem Bruta (%) 9,8% 10,0% 3,7% 8,8%

Custo de Distribuio 250.020 102.696 271.284 624.000

Margem Lquida (R$) 1.749.980 1.097.304 (26.284) 2.821.000

Margem Lquida (%) 8,6% 9,1% (0,4%) 7,2%

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Mtodo ABC x Sistema de Custeio Tradicional


Tabela 13 Margem por Categoria de Produto (Sistema Tradicional)

Categoria de Produto Produtos de


Produtos Alimentcios
Produtos Enlatados Higiene e Total
no-perecveis
Atividade Limpeza

Faturamento Anual 20.400.000 12.000.000 6.600.000 39.000.000

Custo de Aquisio,
Comercializao e 18.400.000 10.800.000 6.355.000 35.555.000
Administrao

Margem Bruta (R$) 2.000.000 1.200.000 245.000 3.445.000

322.925 189.543 111.532


Custo do CD 624.000
(18.400/35.555) (10.800/35.555) (6.355/35.555)

Margem Lquida (R$) 1.677.075 1.010.457 133.468 2.821.000

Margem Lquida (%) 8,2% 8,4% 2,0% 7,2%

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Referncias Bibliogrficas

Petrnio Garcia Martins Administrao de Materiais e


Recursos Patrimoniais, 2002.

Joo Jos Viana Administrao de Materiais, 2002.

Marco Aurlio Dias Administrao de Materiais (Uma


abordagem logstica), 2000

Antnio Galvo Novaes - Logstica e Gerenciamento da Cadeia


de Distribuio, 2005.

Ronald Ballou - Gerenciamento da Cadeia de Abastecimento,


2005.

Bowersox & Closs - Logstica Empresarial, 2001.

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