Deudor tributario

Mg. Roco Rasmuzzen Santamara

SUJETOS DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
SUJETOS DEL TRIBUTO

SUJETO ACTIVO
Es el ente acreedor del tributo

Es el ente pblico titular del derecho de crdito

tributario.
En este sentido, tratndose de una relacin jurdica de
deuda, ser sujeto activo el ente pblico titular de las
potestades administrativas de gestin del tributo.
 SUJETOS DEL TRIBUTO

SUJETO PASIVO
La estructuracin legislativa de los sujetos
pasivos depende de las distintas finalidades
que se persiguen, a la hora de establecer las
leyes tributarias.

La finalidad esencial constituye en gravar la

capacidad econmica de determinado sujeto.
 SUJETOS DEL TRIBUTO

SUJETO PASIVO
La estructuracin de los sujetos pasivos gira
en torno a 3 finalidades intrnsecamente
relacionadas entre s:
a) Facilitar las medidas de gestin.
b) Asegurar el cumplimiento de la obligacin
tributaria.
c) Facilitar las tareas recaudatorias de la
Administracin.
 SUJETOS DEL TRIBUTO

SUJETO PASIVO. Facilitar las tareas

recaudatorias de la Administracin.

Busca ubicar a determinados sujetos que, en el

trfico econmico, se encuentran en relacin con una
gran cantidad de individuos cuyas capacidades
econmicas se quiere gravar.

Se intenta reducir el nmero de sujetos con los que

la Administracin debe lidiar a la hora de recaudar
los tributos.

Responsabilizando a unos pocos de las obligaciones

tributarias, se llega a muchas capacidades
econmicas.
SUJETOS DEL TRIBUTO

SUJETO PASIVO

Persona obligada al cumplimiento de las

prestaciones tributarias, sea en calidad de
contribuyente o de responsable.
Otra definicin de sujeto pasivo

Quien asume por mandato de la ley la posicin

de deudor frente a la Hacienda Pblica,
incumbindole asimismo otros deberes y
prestaciones de carcter accesorio a la obligacin
tributaria.

Gabriel Casado Ollero, Martin Queralt y otros

 SOLIDARIDAD

Estn solidariamente obligados aquellas

personas respecto de las cuales se verifique
un mismo hecho generador de la
obligacin tributaria.

Tambin puede darse la solidaridad

mancomunada:

Ejemplo el Art. 7 de la Ley del Impuesto sobre

Bienes Inmuebles: Propiedad pertenece a
varios condueos, cada uno pagar el
impuesto proporcional a su derecho sobre el
inmueble...
DEUDOR CONTRIBUYENTE

Es el sujeto pasivo por excelencia, es quien lleva a cabo

el hecho generador que hace nacer la obligacin
tributaria.

Es el sujeto deudor en la relacin jurdica tributaria, es el

"deudor" tributario.

Es el obligado por deuda propia.

 CONTRIBUYENTE

El CNPT define como contribuyentes, a las

personas respecto de las cuales se verifica el
hecho generador de la obligacin tributaria.

La LISR seala que son contribuyentes todas

las empresas pblicas o privadas que realicen
actividades o negocios de carcter lucrativo en
el pas.

Son contribuyentes los que realizan el hecho

generador del impuesto. Y estos mismos, son
los deudores u obligados al pago.
OTROS SUJETOS PASIVOS
SUSTITUTO

Hay otras personas en quienes puede

recaer la calidad de sujeto pasivo, sin ser
necesariamente contribuyentes.

El ordenamiento jurdico interpone entre

la Hacienda Pblica y las personas a las
que la Ley quiere gravar con el tributo, a
un tercer sujeto a quien obliga a
ingresar las cantidades que l puede o
debe cobrar a estas personas, que tienen
una determinada relacin con el sujeto
interpuesto.
 SUSTITUTOS

DEUDOR RESPONSABLE

Son los obligados por deuda ajena.

Son responsables las personas obligadas por

deuda tributaria ajena, o sea, que sin tener
el carcter de contribuyentes deben, por
disposicin expresa de la ley, cumplir con las
obligaciones correspondientes a stos.
El sustituto o agente de retencin
o percepcin

Los agentes de retencin o de percepcin,

se caracterizan por ser una figura puesta
al servicio de una mayor facilidad, en la
recaudacin de los tributos.

Se coloca a este sujeto en lugar de, o en

sustitucin del contribuyente o sujeto
del hecho generador.
El sustituto o agente de retencin
o percepcin

El CNPT, define a los agentes de retencin

o de percepcin como una modalidad de
responsables.

Estos agentes son aquellas personas

designadas por la ley, que por sus
funciones pblicas o por razn de su
actividad, oficio o profesin, intervengan
en actos u operaciones en los cuales
deban efectuar la retencin o percepcin
del tributo.
 El sustituto o agente de retencin
o percepcin

Responsabilidad

Sustitucin total: Efectuada la retencin o percepcin

del tributo, el agente es el nico responsable ante el
Fisco por el importe retenido o percibido.

Sustitucin parcial: Si no realiza la retencin, ambos

responden solidariamente, salvo que pruebe que el
contribuyente ha pagado el tributo.

Si el agente en cumplimiento de esta solidaridad,

satisface el tributo, puede repetir del contribuyente el
monto pagado.
 El sustituto o agente de retencin
o percepcin

Responsabilidad

El agente es el responsable ante el

contribuyente por las retenciones efectuadas
sin normas legales o reglamentarias que las
autoricen.

En tal caso, el contribuyente puede repetir

del agente las sumas retenidas
indebidamente.
 El sustituto o agente de retencin
o percepcin

Responsabilidad

Est obligado a cumplir a nombre de sus

representados, los deberes que las leyes
tributarias imponen a los contribuyentes,
para los fines de la determinacin,
administracin y fiscalizacin de los tributos.
 EJEMPLOS

Sustituto o Agente de retencin: Ocasin

de un pago.

Retencin por impuesto al salario:

Patrono es sujeto pasivo de la obligacin tributaria

(principal y accesorias) en lugar del trabajador.

El hecho generador es la percepcin de rentas del

trabajo de una relacin dependiente por parte del
trabajador (contribuyente), mientras que el presupuesto
de sustitucin es la situacin de patrono. Se trata de
una sustitucin con retencin.
 EJEMPLOS

Sustitucin parcial:

Es parcial mientras no se haya hecho la retencin, en

cuyo caso el trabajador responde solidariamente con el
empleador por la deuda tributaria principal.

El Fisco se dirige siempre primero al empleador porque

el sistema de gestin (retencin con posterior depsito
dentro de los diez primeros das hbiles del mes
siguiente) est organizado en torno a ste.

Sustitucin total:

Si se ha hecho la retencin, la sustitucin deviene total,

porque slo el empleador queda como obligado ante el
Fisco.