1.

Las NIIF relacionadas con los Activos Fijos

NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
NIC 40 Propiedades de Inversin
NIC 36 Deterioro del valor de los Activos
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta

2. NIIF relacionada con los Inventarios

NIC 2 Inventarios

3. NIIF relacionada con los Ingresos

NIC 18 Ingresos de Actividad Ordinaria
NIIF 15

4. Impuesto a la Renta Diferido

NIC 12
 NIC 16 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS

1. FIJAR EL UMBRAL DE RECONOCIMIENTO

En 1992 se public el libro Auditors and Materiality (H. Gin Chong, London
1992) que revel los resultados de una encuesta acerca de la materialidad:

Australian Accounting Research Foundation estableci que un importe es

material si supera el 10% de la base de medicin
Research and Publications Committee of the Institute of Chartered
Accountants of Scotland estableci que una partida del estado de
resultados ser material si excede el 10% de la utilidad; y una partida del
balance general ser material si excede el 5% del total de activos o 10% de
una cuenta de balance.
Una encuesta realizada por firmas de Contabilidad en el Reino Unido dio
como resultado que: (a) una omisin es inmaterial si es menor al 10% de la
utilidad neta; (b) una omisin ser material si supera al 15% de la utilidad
neta; (c) depender del juicio profesional si una omisin que est entre el
10% al 15% de las utilidades netas es considerada material.

Casos:
Empresas que incluyen en sus activos fijos, cmaras fotogrficas, USB, tachos
de basura, celulares, perforadoras, etc.
 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS

3. MEDICION INICIAL
Costo de adquisicin

Costo : importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la otra
contraprestacin entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisicin o
construccin o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo
reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos especficos de otros NIIF
 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS

NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo

2. Todos los costos directamente atribuibles y NECESARIOS para que el activo este en el lugar
y condiciones necesarias para que pueda operar en la forma prevista por gerencia.

Ejemplos:
Los costos de beneficios a empleados, segn corresponda.
Costos de preparacin o emplazamiento fsico
Los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior.
Los costos de instalacin y montaje
Los costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente despus de deducir los
importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos durante el proceso de instalacin y
puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo); y
Los honorarios profesionales.

BASE LEGAL
Segundo prrafo art. 41 de la LIR: Comisiones emp
vinculadas como intermediarios de compra
 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS

3. MEDICION INICIAL
Costo de adquisicin
Ejemplos de NO costos:

Costos de apertura de una nueva instalacin productiva;

Costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los

Costos de actividades publicitarias y promocionales;

Costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigirlo a un nuevo segmento
de clientela (incluyendo los costos de formacin del personal);

Costos de administracin y otros costos indirectos generales

 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS

3. MEDICION INICIAL
Costo de adquisicin: COSTOS FINANCIEROS

El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente en efectivo

en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los trminos normales de
crdito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocer
como intereses a lo largo del periodo del crdito a menos que tales intereses se capitalicen de
acuerdo con la NIC 23.
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NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
NIC 23 Costos de prstamos
Los intereses forman parte del costo del activo?
Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o
produccin de un ACTIVO APTO forman parte del costo de dichos activos. Los dems costos por
prstamos se reconocen como gastos.

BASE LEGAL
Prrafo 6 del art. 20 de la LIR
INFORME N 093 2013 SUNAT/4B0000
Aspectos tributarios vinculados a las NIIF
NIIF APLICADAS A LOS ACTIVOS FIJOS
NIC 40 Propiedades de Inversin

BASE LEGAL
Art. 39 TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta
modificado por Ley N
29342 vigente a partir de
01.01.2010 y 22 Inc. a)
Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta
inciso b) a) ART. 22 del
Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS

4. MEDICION POSTERIOR

Medicin posterior al reconocimiento

Modelo del costo

Costo Depreciacin acumulada Deterioro (P. 30 NIC 16)

Modelo de revaluacin
Valor razonable Depreciacin acumulada Deterioro (P.31 NIC 16)

BASE LEGAL
Inciso b) del art. 14 del Reg. LIR
Inciso l) del art. 44 de la LIR
Artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta
 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS

4. MEDICION POSTERIOR ( Depreciacin)

El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida til. (P. 50
NIC 16)

El importe que se depreciar de un activo se determinar despus de deducir su valor residual (P. 53
NIC 16)

Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que
tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento y tenga vida til diferente. (P. 43 y
45 NIC 16)

La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se
encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la
gerencia. (P. 55 NIC 16)
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4. MEDICION POSTERIOR : BASE DE LA DEPRECIACION

Tratamiento de los Activos Fijos conforme a NIIF y sus reparos tributarios

1. DEPRECIACION ANUAL = TASA DE DEPRECIACION X

IMPORTE DEPRECIABLE

2. IMPORTE DEPRECIABLE: COSTO VALOR RESIDUAL (P. 53

NIC 16)
VALOR RESIDUAL = ?

3. COMPONETIZCIN

4. MTODO DE DEPRECIACIN

BASE LEGAL
Art. 22 inciso c) del reglamento de la LIR
Art. 22 inciso g) del reglamento de la LIR
Ley 30264 medidas para promover el crecimiento
econmico
 Aspectos tributarios vinculados a las NIIF
NIIF APLICADAS A LOS ACTIVOS FIJOS
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
TABLA DE PORCENTAJES MXIMOS DE DEPRECIACIN
(TRATAMIENTO TRIBUTARIO)
PORCENTAJE
BIENES ANUAL DE
DEPRECIACIN
HASTA UN
MXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); 20%
hornos en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, 20%
petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y
equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01/01/1991. 10%
6. Otros bienes de activo fijo. 10%
 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS

4. MEDICION POSTERIOR : DEPRECIACION

55. Inicio de la depreciacin

La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se
encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la
gerencia.

Caso:
El procedimiento de adquisicin de activos fijos de una entidad establece que los activos
adquiridos deben ser entregados en el almacn de la entidad. El Jefe de almacn es responsable
de la recepcin y conformidad del activo recibido. Posteriormente los activos son enviados a las
oficinas, ubicadas a nivel nacional, que requirieron el activo fijo. El sistema de control de activos
del rea logstica asigna una caracterstica a los activos ingresados al almacn. Cuando un activo
fijo es retirado del almacn para su entrega a una oficina, se cambia la condicin a activo fijo en
uso en ese momento el sistema operativo de activo fijo da inicio a la depreciacin.
 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS

5. CESE DE LA DEPRECIACION

55. Cese de la depreciacin

La depreciacin de un activo cesar en la fecha ms temprana entre aqulla en que el
activo se clasifique como mantenido para la venta () de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha
en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciacin no cesar
cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se
encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en
funcin del uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna
actividad de produccin.

Caso:
Una empresa, genera energa elctrica mediante la operacin de 3 centrales trmicas en la
ciudad de Madre Dios. Para el funcionamiento de las centrales trmicas se consumen
44,000 galones de petrleo residual diariamente, lo cual incrementa significativamente el
costo de produccin. A inicios del ao 2010, la Gerencia decidi desmontar una central
trmica para trasladarla a la ciudad de Ica donde funcionar con gas natural. El transporte
de la central trmica tuvo un costo de S/800,000. Durante los 18 meses que dur el traslado
la contadora suspendi la depreciacin por un importe de S/5,500,000.
 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS

6. VIDA UTIL
6. Vida til es
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
(b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte
de una entidad.

56. Factores para determinar de la Vida til

(a) La utilizacin prevista del activo.

(b) El desgaste fsico esperado: el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo,
programa de reparaciones y mantenimiento, grado de cuidado y conservacin.

(c) La obsolescencia tcnica o comercial procedente de cambios o mejoras en la produccin, o de

cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen del activo.

(d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de
caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.

Caso:
Se le pide a un tasador que determine la vida til de los activos fijos.
 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS

7. REVISION DE LA VIDA UTIL

51.
El valor residual y la vida til de un activo se revisarn, como mnimo, al trmino de cada
periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se
contabilizarn como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8
Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

Caso:
Ninguna empresa peruana realiza esta actividad antes de la adopcin de NIIF.
La revisin de las vidas tiles debe estar documentada.
 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS

8. METODO DE DEPRECIACION
60.
El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean
consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo.

61.
El mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisar, como mnimo, al trmino de cada
periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrn esperado de consumo de
los beneficios econmicos futuros incorporados al activo, se cambiar para reflejar el nuevo
patrn. Dicho cambio se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo
con la NIC 8.
 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS

9. REVALUACION
32. Valor revaluado
Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinar a partir de la
evidencia basada en el mercado mediante una tasacin, realizada habitualmente por
tasadores cualificados profesionalmente. El valor razonable de los elementos de planta y
equipo ser habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una tasacin.

34. Frecuencia
La frecuencia () depender de los cambios que experimenten los valores razonables de
los elementos de PPE que se estn revaluando. Cuando el valor razonable del activo
revaluado difiera significativamente de su importe en libros, ser necesaria una nueva
revaluacin. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo experimentan cambios
significativos y voltiles en su valor razonable, por lo que necesitarn revaluaciones
anuales. Las revaluaciones frecuentes sern innecesarias para elementos de PPE con
variaciones insignificantes en su valor razonable. Para stos, pueden ser suficientes
revaluaciones hechas cada tres o cinco aos.

36. Revaluacin selectiva

Si se revala un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarn tambin todos los
elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.
 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS

9. REVALUACION
35. Contabilizacin
Cuando se revale un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciacin
acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser tratada de cualquiera de las siguientes
maneras:
(a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de
manera que el importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su
importe revaluado. Este mtodo se utiliza a menudo cuando se revala el activo por
medio de la aplicacin de un ndice para determinar su costo de reposicin depreciado.

(b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se
reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.
Este mtodo se utiliza habitualmente en edificios. La cuanta del ajuste en la
depreciacin acumulada, que surge de la reexpresin o eliminacin anterior, forma
parte del incremento o disminucin del importe en libros del activo, que se contabilizar
de acuerdo con lo establecido en los prrafos 39 y 40.

39. Registro
Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin,
este aumento se reconocer directamente en otro resultado integral y se acumular en el
patrimonio, bajo el encabezamiento de supervit de revaluacin.
 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS

9. REVALUACION

Valor en libros S/ Reexp 1 Ajuste

Costo 1,200,000 1,500,000 300,000
Depreciacin acumulada 400,000 500,000 100,000
Neto 800,000 1,000,000 200,000
Valor de tasacin 1,000,000

Registro Debe Haber

33 PPE 300,000
39 Dep. Acum. 100,000
57 Exc. Reval. 200,000

Registro Debe Haber

57 Exc. Reval. 60,000
49 Pasivo por IRD 60,000
 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS

9. REVALUACION

Valor en libros S/ Reexp 2 Ajuste

Costo 1,200,000 1,000,000 200,000
Depreciacin acumulada 400,000 - 400,000
Neto 800,000 1,000,000 200,000
Valor de tasacin 1,000,000

Registro Debe Haber

33 PPE 200,000
39 Dep. Acum. 400,000
57 Exc. Reval. 200,000

Registro Debe Haber

57 Exc. Reval. 60,000
49 Pasivo por IRD 60,000
 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS

9. REVALUACION : NO CAPITALIZAR

41. Tratamiento de la Revaluacin

El supervit de revaluacin de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en
el patrimonio podr ser transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando se
produzca la baja en cuentas del activo. Esto podra implicar la transferencia total del
supervit cuando la entidad disponga del activo. No obstante, parte del supervit podra
transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe
del supervit transferido sera igual a la diferencia entre la depreciacin calculada segn
el valor revaluado del activo y la calculada segn su costo original. Las transferencias
desde las cuentas de supervit de revaluacin a ganancias acumuladas no pasarn por
el resultado del periodo.
 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS

9. REVALUACION
Valor en libros Original Revaluado
Valor en libros 800,000 1,000,000
Depreciacin del ejercicio 80,000 100,000
Diferencial de depreciacin 20,000
Base Base Diferencia Impuesto
Contable Tributaria temporaria Diferido
Saldos al inicio 800,000 1,000,000 200,000 60,000
Saldos al final 720,000 900,000 180,000 54,000

Registro Debe Haber

57 Excedente de revaluacin 20,000
59 Resultado acumulado 20,000

Registro Debe Haber

49 Impuesto diferido 6,000
57 excedente de revaluacin 6,000
 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS

11. ASUNTOS ADICIONALES

Procedimientos de control interno

- Toma de inventarios fsicos anuales

- Contratacin y mantenimiento de la vigencia de los seguros

- Procedimientos establecidos para la informacin sobre la baja de activos

- Se deprecian activos completamente depreciados?

 Aspectos tributarios vinculados a las NIIF
NIIF APLICADAS A LOS ACTIVOS FIJOS
NIC 36 Deterioro de Activos

Si se cumple con los

indicios, calcular el
Medicin posterior (Deterioro del valor de los activos) importe recuperable y
Realizar la prueba de deterioro de los activos (P. 9 NIC 36) reconocer el deterioro,
de ser el caso.

(P. 12 NIC 36)

BASE LEGAL
Artculo 43 de la ley del IR
Artculo 22 inciso i) del Reglamento de
la ley del IR
 Aspectos tributarios vinculados a las NIIF
NIIF APLICADAS A LOS ACTIVOS FIJOS
NIIF 5 Activos No corrientes mantenidos para la
venta

Activos no corrientes mantenidos para la venta (NIIF 5)

 Aspectos tributarios vinculados a las NIIF
NIIF APLICADAS A LOS ACTIVOS FIJOS
NIIF 5 Activos No corrientes mantenidos para la venta

Activos no corrientes mantenidos para la venta

Una entidad medir los activos no corrientes mantenidos para la

venta, al menor de su importe en libros o su valor razonable
menos los costos de venta.

La entidad reconocer una prdida por deterioro debido a las

reducciones iniciales o posteriores del valor del activo hasta el
valor razonable menos los costos de venta.

La entidad reconocer una ganancia por cualquier incremento

posterior hasta la desvalorizacin acumulada.
La entidad no depreciar el activo no corriente mantenido para la
venta
NIC 17: Arrendamientos
Poltica de depreciacin y amortizacin
La poltica de depreciacin para activos
depreciables arrendados ser coherente con la
seguida para el resto de activos depreciables que
se posean, y la depreciacin contabilizada se
calcular sobre las bases establecidas en la NIC
16 Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38
Activos Intangibles.

Pf. 34: Reconocimiento de gastos

Para los arrendamientos operativos, los pagos
correspondientes a las cuotas de arrendamiento
(excluyendo los costos por otros servicios tales
como seguros o mantenimiento) se reconocern
como gastos de forma lineal, a menos que resulte
ms apropiado el uso de otra base de carcter
sistemtico que recoja, de forma ms
representativa, el patrn de generacin de
beneficios para el usuario, independientemente de
la forma concreta en que se realicen los pagos de
las cuotas.
NIC 17 Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocern como gasto de forma
33 lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte ms representativa
otra base sistemtica de reparto por reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de los
beneficios del arrendamiento para el usuario (independientemente de la forma en que se
realicen los pagos).
TIPs adicionales

1. Cul es la autentica derrota?

2. Cul es tu mayor fortaleza?

3. Cul es la diferencia en lo logre o casi lo logre?

4. Qu es triunfar?

5. Qu es la suerte?