UNL. FCE. Ctedra Auditora. Unidad III. Temas A y B.

LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

A qu estamos expuestos trabajando de auditores ?
Un poco de malas noticias !!!
INFORME DEL AUDITOR
Seores Directores de
UMBRO ARGENTINA S.A.
CUIT 30-70826116-1
Domicilio Legal: Salta 38 - Piso 5
Ciudad Autnoma de Buenos Aires
1. ESTADOS CONTABLES OBJETO DE LA AUDITORIA
1.1. Estado de Situacin Patrimonial al 31 de Diciembre de 2007, comparativo con el ejercicio anterior.
1.2. Estado de Resultados por el ejercicio econmico finalizado el 31 de Diciembre de 2007, comparativo con el
ejercicio anterior.
1.3. Estado de Evolucin del Patrimonio Neto por el ejercicio econmico finalizado el 31 de Diciembre 2007,
comparativo con el ejercicio anterior.
1.4. Estado de Flujo de Efectivo por el ejercicio econmico finalizado el 31 de Diciembre de 2007, comparativo
con el ejercicio anterior.
1.5. Las Notas y Anexos que forman parte integrante de los estados precedentes, comparativas con el ejercicio
anterior.

2. ALCANCE DEL TRABAJO DE REVISION LIMITADA

Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditora Vigentes, aprobadas por el Consejo
Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires.
3. ACLARACIONES PREVIAS AL DICTAMEN
Los estados contables al 31 de diciembre de 2006 han sido auditados por otro profesional independiente, emitiendo su
informe favorable sin salvedades con fecha 30 de marzo de 2007.
4. DICTAMEN
En nuestra opinin, los estados contables mencionados en 1, presentan razonablemente la informacin sobre la
situacin patrimonial y financiera de UMBRO ARGENTINA SA. al 31 de Diciembre de 2007, el resultado del
ejercicio, las variaciones en el patrimonio neto y en el flujo de efectivo por el ejercicio econmico finalizado en esa
fecha, de acuerdo con normas contables profesionales vigentes.
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5. INFORMACION ESPECIAL REQUERIDA POR DISPOSICIONES VIGENTES
En cumplimiento de las disposiciones legales vigentes, informamos que:
5.1. Los estados contables que se mencionan en 1 surgen de registros contables llevados en sus aspectos
formales de conformidad con las normas legales
5.2. Hemos ledo la Resea Informativa y la Informacin Adicional a las Notas a los Estados Contables
requerida por el artculo 68 del Reglamento de la Bolsa de Comercio de Buenos Aires, sobre las cuales, en lo
que es materia de nuestra competencia, no tenemos ninguna observacin que formular.
Responsabilidad
5.3. Al 31 de Diciembre de 2007, segn surge de los registros contables, la deuda devengada a favor de la
Administracin Nacional de la Seguridad Social, asciende a $27.831,56 , no siendo exigible a la fecha de penal !!!!
cierre.

Ciudad Autnoma de Buenos Aires, 5 de Marzo de 2008

PICCARDO & CIA.
Reg. Asoc. Profes. Univ.
Tomo 1 Folio 190
Jos Piccardo
(Socio)
Contador Pblico (UBA)
C.P.C.E.C.A.B.A. To.134 - Fo.218 2
Responsabilidad del auditor

Responsabilidad penal: surge del Cdigo Penal y

leyes complementarias (Penal Tributaria/Delitos
Lavado de activos y financiacin del terrorismo).

Responsabilidad civil: surge del Cdigo Civil y

derivan de incumplimientos de obligaciones
contractuales o extracontractuales.

Responsabilidad profesional: surge del

incumplimiento de los Cdigos de Etica
Profesionales del CPCE de su jurisdiccin.

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Responsabilidad Penal

1.- Delito de balance falso (CP, Art 300, inc 3)

- El auditor externo no encuadra en la calidad de autor directo del delito.

- En el caso que el auditor externo es tambin sndico, en su calidad de

sndico puede ser imputado de autor de delito de balance falso.

- En determinadas circunstancias (cuando tiene a su cargo funciones de

registraciones contables o similares) podra ser incriminado como cmplice
primario del ilcito ya que el dictamen falso podra considerarse un medio
idneo para encubrir el delito.

Pena: prisin de seis (6) meses a dos (2) aos.

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Responsabilidad Penal

2.- Defraudacin al cliente (CP, art 172)

2.1.- Auditor como agente directo del delito (estafa) :

Ej.: auditor cobra honorarios por realizar auditora segn normas y no las cumple.

Elementos de la estafa
1 Ardid para engaar a la victima Simulacin del trabajo
2 Error de la vctima Creer que el auditor le prest el servicio
3 Perjuicio de la vctima Pago del honorario por un servicio no recibido
4 Beneficio que obtiene el autor del delito Cobra un honorario por un servicio no que dio

Pena: prisin de seis (6) meses a ocho (8) aos.

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 Responsabilidad Penal

2.- Defraudacin al cliente (CP, art 172)

2.2.- Auditor como cmplice secundario (estafa) :

Ej.: auditor descubre que las ventas estn sobrevaloradas y no lo incluye en su informe debido a
un pago (promesa anterior) que le realizan los gerentes que tienen bonos ligado a ventas.

Elementos de la estafa
1 Ardid para engaar a la victima
2 Error de la vctima (empresa)
3 Perjuicio de la vctima
4 Beneficio que obtiene el autor del delito
5 Beneficio del complice secundario
falta de denuncia del auditor (ayuda posterior)
creer que el informe de auditoria es correcto
paga bonos que no corresponden
cobra bonos que no corresponden
cobra un dinero indebido

Pena: prisin de seis (6) meses a ocho (8) aos, disminuida de un tercio a la
mitad.
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Responsabilidad Penal

3.- La defraudacin a terceros:

El auditor podra ser incriminado como cmplice primario (art 45) va la
emisin de un informe falso o incompleto o como cmplice secundario (art 46)
en otros casos.
No puede ser imputado como autor del delito de informe falso porque no
est previsto este delito en el CP.

Ej.: empresa con problemas financieros solicita prstamo a un banco que para otorgarlo pide un
informe de auditoria. La empresa emite un balance falso para engaar al banco y que le de el dinero.
El auditor descubre la falsedad pero emite un informe favorable para ayudar a la empresa a cometer
Elementos de la estafa
1 Ardid para engaar a la victima estados falsos e informe falso
2 Error de la vctima (banco) creer que la empresa es solvente
3 Perjuicio de la vctima entrega fondos de dificil recuperacin
4 Beneficio que obtiene el autor del delito recibe fondos que dificilmente devolver
5 Beneficio del complice primario cobra mayores honorarios por la ayuda

Pena: prisin de seis (6) meses a ocho (8) aos o lo mismo, disminuida de un
tercio a la mitad depende si es primario o secundario.
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 Responsabilidad Penal.
Responsabilidad Penal
Delito de balance falso
Defraudacin al cliente
Auditor como autor del delito de estafa
Auditor como cmplice secundario
Defraudacin a terceros
Auditor como cmplice primario
Auditor como cmplice secundario
Podra llegar a ser involucrado como cmplice primario => 6 meses a 2 aos
Prisin de 6 meses a 8 aos
Prisin de 6 meses a 8 aos, disminuida de un tercio a la mitad
Prisin de 6 meses a 8 aos
Prisin de 6 meses a 8 aos, disminuida de un tercio a la mitad
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Responsabilidad Penal

3.- Otras normas penales que afectan al auditor:

3.1.- Ley de Prevencin de los Delitos de Lavado de Activos y

Financiacin al Terrorismo (Ley 25.246 y modificatorias). Ver
comentarios en Anexo I.

3.2.- Ley Penal Tributaria (Ley 26.735/11). Comentarios en Anexo II.

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Responsabilidad Civil

* Surge por incumplimientos del auditor a las leyes civiles y le podran generan:
- consecuencias patrimoniales
- sanciones penales
- sanciones profesionales.

a) Responsabilidad contractual => derivada del contrato de auditora (locacin de

obra). C.Civil Art 1197/1198/1201.
- Incumplimiento de contrato => obligacin de resarcir los daos:
a) solo al cliente
b) solo por las consecuencias inmediatas del incumplimiento
c) la accin prescribe a los 10 aos.
b) Responsabilidad extracontractual => se genera frente a terceros no clientes
cuando el auditor:
a) cause un dao a terceros por su culpa, negligencia o dolo
(C.Civil, art 1109-1072/73/77/78/79/81)
b) por las consecuencias inmediatas y mediatas del hecho daoso
c) la accin prescribe a los 2 aos.

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Responsabilidad Profesional

Surge por incumplimientos del auditor al Cdigo de tica Profesional de la jurisdiccin

en que est matriculado.

Cdigo de tica Profesional CPCE Santa Fe. Aprobado por Resolucin del
Consejo Superior N 14/89 del 19/09/89. Modificado por las Resoluciones del
Consejo Superior N 9/90 y 17/90. Vigencia: a partir del 1/1/90.
- Abarca 3 planos (comunidad/clientes-empleadores/colegas)
- mbito de aplicacin. Sujetos
- Consta de 13 normas generales.
- Tiene 4 lineamientos de Conducta Profesional.
- Asociaciones entre profesionales
- Publicidad
- Secreto Profesional.
- Honorarios.
- Incompatibilidades
- Prescripcin (5 aos)
- Sanciones (de la Ley Provincial de Ejercicio Profesional)

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Responsabilidad Profesional

LEY PROVINCIAL 8738 EJERCICIO PROFESIONAL

CAPITULO II
DE LAS MEDIDAS DISCIPLINARIAS
Artculo 8
Los profesionales incluidos en esta ley y que transgredieran la misma pueden ser
sancionados con:
a. Advertencia;
b. Amonestacin Privada;
c. Apercibimiento Pblico;
d. Suspensin en el ejercicio profesional, de un mes a un ao, la que puede darse a
publicidad;
e. Cancelacin de la matrcula.

Sin perjuicio de las sanciones citadas, puede aplicarse tambin multa de hasta diez
veces el monto del derecho de ejercicio profesional, vigente al momento de
aplicarse.

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Discusiones - Preguntas

Julio 11, 2005

 Anexo I: Normas de actuacin del auditor y
del sndico respecto de los delitos de lavado
de activos y financiacin del terrorismo.
(Leyes 25.246/00 y modif; Res 65/11 UIF; Res 420/11 y modif FACPCE)

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Ley 25.246/26.683

Ley 25.246/2000 modificada por Ley 26.683/2011.

Trata delitos de lavado de activos y de financiacin terrorismo.

Crea la Unidad de Informacin Financiera en el Ministerio de Justicia de Derechos
Humanos
Establece deber de informar actos sospechosos a la UIF
Define los sujetos obligados a informar (incluye contadores)
Modifica el C. Penal incluyendo el Cap. XIII: Encubrimiento y el Titulo XII. Delitos
contra el orden econmico y financiero.

C. Penal, art 303, lavado de activos:

Pena de prisin de 3 a 10 aos y multa de 2 a 10 veces el monto de la operacin

para quienes participen en operaciones de lavado de dinero (montos mayores a $
300.000, si es menor la pena es de 6 meses a 3 aos).
Esa pena se aumenta en un tercio del mximo y en la mitad del mnimo cuando:
- es habitual o es una asociacin
- el autor es funcionario pblico
Pena de prisin de 6 meses a 3 aos para el que reciba el dinero y lo aplique para
que parezca lcito.
Las personas existencia ideal tambin tienen sanciones.

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Alcances

Ley 25.256. Art 20: obligados a informar.

23 obligados
Los profesionales matriculados cuyas actividades estn reguladas por los CPCE.

Ley 25.256. Art 21: obligaciones de los sujetos obligados a informar.

Recabar evidencias de la identidad de sus clientes
Informar cualquier operacin sospechosa (inusual, sin justificacin, compleja)
Abstenerse de revelar al cliente si informan una operacin.

Ley 25.256. Art 24:. Penalidades por incumplimiento del deber de informar
Pena de multa de 1 a 10 veces el valor total de la operacin.
Misma sancin para la persona jurdica de corresponder
Multa de $ 10.000 a $ 100.000 cuando no se pueda establecer el monto.
5 aos de prescripcin para aplicar la sancin.

Ley 25.256. Art 18: secreto bancario, burstil, fiscal y profesional.

El cumplimiento de buena fe de la obligacin de informar no genera responsabilidad
civil, comercial, laboral, penal, administrativa ni de ninguna especie (Cdigo tica)

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Resolucin 65/2011 UIF

Resolucin 65/2011 UIF

Dirigida a profesionales en ciencias econmicas como sujetos obligados a informar y

realicen servicios de auditora de estados contables o sindicatura societaria para precisar
los alcances de la Ley 25.246.

Obliga al profesional a informar cuando preste servicios a dos tipos de sujetos:

A otros sujetos obligados a informar incluidos en el art 20 de la ley
A sujetos no incluidos en el art 20 pero que segn sus EECC tengan un activo
mayor a $ 8 millones o hayan duplicado su activo o sus ventas en un ao (aplica
para ms de $ 600 mil a menos que el contador pueda justificar el incremento.

Plazos para emitir los reportes:

Lavado de activos => Reporte de Operacin Sospechosa de Lavado de Activos

(ROS) => 150 das corridos a partir de la toma de conocimiento de la operacin.

Financiacin del terrorismo => Reporte de Operaciones Sospechosas de

Financiacin del Terrorismo (RFT) => dentro de las 48 hs desde su conocimiento.

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 Respuesta profesin.

Resolucin 420/2011 FACPCE

Es un manual de aplicacin de la ley.

Los auditores y sndicos deben incorporar a sus procedimientos un programa global dirigido a la
prevencin del lavado a fin de detectar operaciones sospechosas para informar a al UIF.
Tiene enfoques diferentes si se trata de:
Sujetos obligados art 20:
Deben emitir un informe sobre el control interno que las entidades implementaron para
con sus clientes
Para el resto de operaciones, aplicar procedimientos de sujetos no obligados.
Sujetos no obligados:
Procedimientos especficos detallados en la resolucin.
Res 436/12: actualiza el monto de activos a $ 8 millones.

Informe 4 CENCYA

Preguntas y respuestas: Resolucin 420/11 Actuacin del contador pblico como auditor externo y
sndico societario relacionada con la prevencin del lavado de activos de origen delictivo y
financiacin del terrorismo.

Informe 5 CENCYA

Gua para la elaboracin del Manual de polticas y procedimientos internos para prevenir el lavado
de activos y el financiamiento del terrorismo 18
Resolucin 420/11 (436/12). Prevencin lavado de activos de
origen delictivos y financiacin del terrorismo.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

a) Segn surge de los registros contables de la entidad, el pasivo devengado al .... de .................... de
20X2 a favor del Sistema Integrado Previsional Argentino en concepto de aportes y contribuciones
previsionales ascenda a $...................... y no era exigible a esa fecha {o y $...................... era exigible
y $...................... no exigible a esa fecha}.

b) He {Hemos} aplicado los procedimientos sobre prevencin de lavado de activos de origen

delictivo y financiacin del terrorismo previstos en la Resolucin N 420/11 de la Federacin
Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.

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Discusiones - Preguntas

Julio 11, 2005

Anexo II: Ley Penal Tributaria
(Ley 24.769/96 modificada por Ley 26.735/11)

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 Ley Penal Tributaria 26.735/11

ARTICULO 15. - El que a sabiendas:

a) Dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados contables
o documentacin para facilitar la comisin de los delitos previstos en esta ley, ser pasible, adems de
las penas correspondientes por su participacin criminal en el hecho, de la pena de inhabilitacin
especial por el doble del tiempo de la condena.

b) Concurriere con dos o ms personas para la comisin de alguno de los delitos tipificados en esta
ley, ser reprimido con un mnimo de CUATRO (4) aos de prisin.

c) Formare parte de una organizacin o asociacin compuesta por tres o ms personas que
habitualmente est destinada a cometer cualquiera de los delitos tipificados en la presente ley, ser
reprimido con prisin de TRES (3) aos y SEIS (6) meses a DIEZ (10) aos. Si resultare ser jefe u
organizador, la pena mnima se elevar a CINCO (5) aos de prisin.

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 Delitos Delitos
Impositivos Previsionales
Evasin simple
Evasin Simple
Prisin 2 a 6 aos
Prisin 2 a 6 aos
(Ms de $
(Ms de $ 400.000)
80.000/mes)

Evasin Agravada Evasin Agravada

Prisin de 3 a 9 aos Prisin 3 a 9 aos
(Ms de 4 mio $) (Ms de 400.000/mes)

UNL. FCE. Auditoria. Froidevaux

26 de mayo de 2010

La Justicia conden a un contador que

ayud a una empresa a evadir
impuestos
La Cmara de Casacin Penal conside r al profesiona l pa rtcipe prima rio penalmente
respo nsable de la maniobra. Acceda al texto completo de la sentencia
 En efecto, la Cma ra de Casacin Penal instancia previa a la Corte Suprema de Justicia de la
Nacin (CSJN)- determin que el profesional involucrado en la maniobra fue partcipe prima rio
penalmente responsable del delito de evasin simple del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y
Ganancias.

Por lo tanto, el contador debe r afrontar la pena de dos aos de prisin de ejecucin
condiciona l, inha bilitacin especial po r el doble tiempo de la condena y e l 50% de las costas
por omitir la registracin de facturas y la certificacin de estados contables errneos, entre otras
acciones dolosas.

La preocupacin est instalada entre los profesionales dado que la sancin, aplicada al
contador, result mayor a la pena que recay sobre el presidente de la compaa.

Expertos consultados por iP rofesional.com, aseguraron que el fallo que ya fue apelado ante la
CSJN- debe ser tomado como "un llamado de atencin a los contadores".

Cmplice
En el marco de la causa "K. S. s/ recurso", la Cmara de Casacin Penal decidi condenar por el
delito de evasin al presidente de una compaa radicada en Paran, Entre Ros; as como al
contador que facilit la maniobra delictiva. Para acceder al texto completo de la sentencia
publicada por el sitio Microjuris.com, haga clic aqu.
 Polmica y seales de alerta
Del anlisis de las dos condenas surge que:

Para el director de la compaa: la Justicia aplic una pena de dos aos de prisin, de
ejecucin condicional, y el 50% de las costas.

Para el contador: pena de dos aos de prisin, de ejecucin condicional, inhabilitacin

especial por el doble tiempo de la condena y el 50% de las costas.

"De la sola lectura de las penas observamos que el contador tiene la misma sancin que el autor del
delito pero agravada por la inhabilitacin por el doble del tiempo de la condena", explic Teresa
Gmez.

"Estamos frente a un fallo muy severo en la evaluacin de la conducta desplegada por un contador
en su rol de auditor", agreg la tributarista.

Enrique Scalone, titular del estudio que lleva su nombre, resalt que "el fallo es til como llamado
de atencin para aquellos contadores que intervienen en las liquidaciones impositivas de las
empresas sin adoptar el recaudo de realizar una auditora lo suficientemente abarcativa como para
detectar posibles maniobras de evasin".

En tanto, desde el estudio Lisicki, Litvin & Asociados, Emilio Cornejo Costas, puntualiz que para
llegar a tal condena, la Procuracin consider que el contador "ha adaptado su aporte especializado
al plan delictivo del autor, alejando pues su comportamiento tcnico de las reglas que permiten
excluir su responsabilidad en virtud de su ajuste a las funciones profesionales".

De la lectura del fallo, claramente surge que: "No es parte de la labor profesional de un contador
aportar conscientemente al engao en virtud del cual su cliente concretara el delito de evasin".
Discusiones - Preguntas

Julio 11, 2005