AUDITORIA Y CONTROL

GUBERNAMENTAL
 INTRODUCCIN

El Manual de Auditora Gubernamental, en

adelante MAGU, es el documento normativo
fundamental que define las polticas y las
orientaciones para el ejercicio de la auditora
gubernamental en el Per.
DEFINICIN DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Es el examen profesional, objetivo,
independiente, sistemtico, constructivo y
selectivo de evidencias, efectuado con
posterioridad a la gestin de los recursos
pblicos, con el objeto de determinar la
razonabilidad de la informacin financiera
y presupuestal para el informe de auditora
de la Cuenta General de la Repblica.
 CARACTERISTICAS DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Es objetiva, en la medida en que

considera que el auditor debe mantener
una actitud mental independiente e
imparcial, respecto de las actividades a
examinar en la entidad;
Es sistemtica y profesional, por
cuanto responde a un proceso que
es debidamente planeado y porque
es desarrollada por Contadores
Pblicos
Concluye con la emisin de un
informe escrito, en cuyo
contenido se presentan los
resultados del examen realizado,
incluyendo observaciones,
conclusiones y recomendaciones.
TIPOS DE AUDITORA SEGN EL
SUJETO QUE LA REALIZA
La Auditoria Gubernamental es externa
cuando se efecta directamente por la
Contralora General y sus Oficinas
Regionales de Auditora, en las
entidades del sector pblico y por las
Soc. de Auditora independiente.
La Auditoria Gubernamental es
interna cuando es efectuada por
los rganos Internos de las
propias entidades pblicas
comprendidas en el mbito de
competencia del SNC.
La auditora verifica
operaciones, los evala en
trminos de razonabilidad con
un marco integral contable en
base a criterios de legalidad .
 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL (08)
1- Opinar sobre si los estados financieros de
las entidades pblicas presentan
razonablemente la situacin financiera y los
resultados de sus operaciones y flujos de
efectivo, de conformidad con principios de
contabilidad
2-Determinar el cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias
referidas a la gestin y uso de los recursos
pblicos;
3-Establecer si los objetivos y metas o
beneficios previstos se estn logrando;
4-Precisar si el sector pblico adquiere
y protege sus recursos
5- Establecer si la informacin
financiera y gerencial elaborada por la
entidad es correcta y confiable y
oportuna;
6- Identificar las causas de ineficiencias
en la gestin o prcticas
antieconmicas;
7- Determinar si los controles
gerenciales utilizados son efectivos y
eficientes;
8- Establecer si la entidad ha
establecido un sistema adecuado de
evaluacin para medir el rendimiento,
elaborar informes y monitorear su
ejecucin.
 TIPOS DE
AUDITORA
GUBERNAMENTAL
FINANCIERA

PATRIMONIO EXAMEN
CULTURAL ESPECIAL

AMBIENTAL DE GESTIN
 AUDITORIA
FINANCIERA
 AUDITORIA FINANCIERA
Es la auditora de estados financieros
tiene por objetivo determinar si los
estados financieros del ente auditado
presentan razonablemente su situacin
financiera, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo, de
acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados, de cuyo
resultado se emite el correspondiente
dictamen.
OBJETO:
DAR OPININ SOBRE LA
RAZONABILIDAD DE LA SITUACIN
FINANCIERA Y ECONMICA DE UNA
INSTITUCION A UNA FECHA DADA.

EN LA AUDITORA FINANCIERA
GUBERNAMENTAL, ADEMS DE INCLUIR
LA AUDITORA DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS DEBE EFECTUARSE EL
EXAMEN ESPECIAL DE LA INFORMACIN
PRESUPUESTARIA PARA EFECTOS DE LA
CUENTA GENERAL DE LA REPBLICA.
 EXAMEN
ESPECIAL
 EXAMEN ESPECIAL
Comprende la revisin y anlisis de una
parte de las operaciones o transacciones,
efectuadas con posterioridad a su
ejecucin, con el objeto de verificar
aspectos presupuesto o de gestin, y
elaborar el informe que incluya
observaciones, conclusiones y
recomendaciones.
El Examen Especial puede incluir una
combinacin de objetivos financieros y
operativos o restringirse a slo uno de
ellos, dentro de un rea limitada .
Tambin se efectan exmenes especiales
para investigar denuncias de diversa
ndole y ejercer el control de las
donaciones, procesos licitarios, del
endeudamiento pblico y cumplimiento
de contratos de gestin gubernamental.
 EXAMEN ESPECIAL
OBJETO:
VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE
FUNCIONES, LEGISLACIN Y NORMATIVA
GUBERNAMENTAL, DE LOS PROCESOS
LICITARIOS Y DE CONTRATOS DE LA GESTIN
GUBERNAMENTAL; E INVESTIGAR
DENUNCIAS DE DIVERSA NDOLE QUE
COMPROMETE A FUNCIONARIOS
INVOLUCRADOS EN LA GESTIN DE
ENTIDADES GUBERNAMENTALES.

EL EXAMEN ESPECIAL TAMBIN ES

CONOCIDO COMO AUDITORA DE
CUMPLIMIENTO Y/O DE LEGALIDAD.
 AUDITORIA
DE GESTION
CONCEPTO DE GESTIN
Actividades, tareas y acciones
expresadas o consolidadas en
programas, proyectos u
operaciones, a cargo de una
organizacin o agrupacin
sectorial de stas, dirigidas al
logro de algn propsito, meta u
objetivo
 DEFINICIN DE AUDITORIA
DE GESTION
Segn el MAGU (1998) Es un examen
objetivo, sistemtico y profesional de
evidencias, realizado con el fin de
proporcionar una evaluacin independiente
sobre el desempeo (rendimiento) de una
entidad, programa o proyecto, orientada a
mejorar la efectividad, eficiencia y economa
en el uso de recursos pblicos, para facilitar
la toma de decisiones por quienes son
responsables de adoptar acciones correctivas
y mejorar su responsabilidad ante el pblico.
 PROCESO DE LA AUDITORA DE
GESTIN
En el MAGU se utiliza el trmino auditora de gestin,
por considerarse que es el vocablo ms apropiado que
refleja con mayor aproximacin los resultados que se
estima obtener de este tipo de examen; cuyo alcance
excede el marco estrictamente financiero, al evaluar las
operaciones (eficiencia y economa) y el logro de
objetivos y metas establecidas (efectividad).
Para el mejor entendimiento de la prctica de la
auditora de gestin se ha considerado dividir su
proceso en tres fases:
Planeamiento
Ejecucin
Informe
 AUDITORIA DE GESTION
VISION GENERAL

. La obligacin de rendir cuenta de la gestin

gubernamental, por su propia naturaleza, genera una
mayor demanda de informacin sobre el
funcionamiento de las entidades y programas
gubernamentales
.Los funcionarios pblicos tienen la responsabilidad de
utilizar los recursos en forma apropiada y de acuerdo a
ley, a fin de lograr los objetivos y metas para lo fueron
autorizados
 Diferencias conceptuales entre la auditora de
gestin y financiera
AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA DE GESTIN
1. Objetivo Expresar una opinin sobre los estados Promover mejoras en la efectividad
financieros eficiencia y economa en las opera-
ciones y en los controles gerenciales
de las entidades.
2. Alcance Sistema contable y libros principales Efectividad y eficiencia y economa
y registros contables. en las operaciones.
3. Habilidades Contadores Pblicos Interdisciplinario con entrenamiento

4. Orientacin El pasado Presente y futuro.

5. Certeza Absoluta Relativa

6. Usuarios Poderes del estado y pblico. Poderes del Estado, Poder

Ejecutivo, y pblico.
7. Normas PCGA, NICS, NAGU, NIAS NAGU, principios de administracin
y prcticas de buena gerencia.
 Diferencias conceptuales entre la auditora de
gestin y financiera
AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA DE GESTIN
8. Dictamen Si requiere No requiere

9. Resultado Dictamen sobre los estados Informe conteniendo, observaciones,

financieros Conclusiones y recomendaciones
para la entidad examinada
10. Enfasis Los estados financieros presentan Resultados en la getstion del manejo
razonablemente la situacin financiera,Recursos Financieros, materiales y
resultados de las operaciones Humanos.
y flujos de efectivo de la entidad.

11. Enfoque Financiero Gestin Institucional

12. Criterio de xito Opinin sin salvedades Mejoras positivas en la gestin,

 PROPSITO GENERAL
DE LA AUDITORIA DE
GESTION

Evaluacin del desempeo (rendimiento)

Identificacin de las oportunidades de

mejoras

Desarrollo de recomendaciones para

promover
mejoras u otras acciones correctivas.
 LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORA
DE GESTIN
Determinar el grado en que se estn logrando los
resultados o beneficios previstos por la normativa legal, por
la propia entidad, el programa o proyecto

Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus

recursos de manera eficiente y econmica.

Determinar si la entidad, programa o proyecto ha

cumplido con las leyes y reglamentos aplicables en materia
de eficiencia y economa.

Establecer si los controles gerenciales implementados en la

entidad o proyecto son efectivos y aseguran el desarrollo
eficiente de las actividades y operaciones
 LA AUDITORA DE GESTIN COMPRENDE
CUATRO COMPONENTES PRINCIPALES
1 Efectividad. una entidad programa o proyecto
gubernamental logran sus objetivos y metas u otros
2 Eficiencia. relacin existente entre los bienes o
servicios producidos o entregados y los recursos
utilizados
3 Economa. condiciones bajo los cuales las entidades
adquiere recursos, sean stos financieros, humanos,
fsicos o tecnolgicos
4 Financiero y de cumplimiento el componente
financiero puede constituir slo un elemento a
considerar en la evaluacin
 AUDITORA DE GESTIN
OBJETO:
TIENE POR OBJETO EVALUAR SI LAS
ADQUISICIONES Y OPERACIONES EFECTUADAS
POR LA ORGANIZACIN SE HAN REALIZADO
CON ECONOMA, EFICIENCIA Y EFICACIA
(EFECTIVIDAD).
EL GRADO EN QUE SE ESTN LOGRANDO LOS
RESULTADOS O BENEFICIOS PREVISTOS POR
LA NORMATIVA, SI LOS CONTROLES
GERENCIALES IMPLEMENTADOS SON
EFECTIVOS.
ASIMISMO, TIENE COMO OBJETO EVALUAR EL
DESEMPEO DE LOS FUNCIONARIOS PBLICOS
(LA RESPONDABILIDAD) Y LA TRANSPARENCIA
DE SUS ACTOS.
 AUDITORA DE GESTIN
RENDICION DE CUENTAS

Las autoridades y funcionarios a cargo

de la administracin tiene la obligacin
de rendir cuenta de sus actividades ante
sus superiores (rganos rectores y el
publico).
La obligacin de rendir cuenta genera
mayor demanda de informacin para
conocer si los recursos se administran
correctamente, si estn cumpliendo con
los fines para los que fueron
autorizados y si los planes se logran con
efectividad, eficiencia y economa.
 AUDITORIA DE GESTIN
ECONOMA
Trminos y condiciones, para adquirir
recursos financieros, humanos, fsicos,
tecnolgicos, obteniendo:

Calidad y cantidad requerida.

En el momento previsto,
en el lugar indicado
Al menor costo posible
 AUDITORIA
EFICIENCIA.-
DE GESTIN
Relacin existente entre bienes y servicios
producidos y los recursos utilizados o consumidos
para este fin en comparacin con un estndar de
desempeo establecidos.
Es la optimizacin de los recursos asignados, tiene
relacin directa con la productividad.
Entradas - salidas
Productividad
Cantidad
Calidad y nivel de servicios
 AUDITORIA DE GESTIN
EFICIENCIA (continua)

Minimizar desperdicios en la
produccin y prestacin de servicios
al mximo
Aprovechamiento al mximo de la
capacidad instalada
Que se garanticen la calidad de los
bienes y servicios requeridos por la
poblacin
AUDITORIA DE GESTIN
EFICACIA

Tambin conocido como efectividad, indica

el grado en el cual una entidad, programa o
proyecto gubernamental
logra sus objetivos y metas u otros
beneficios que pretendan.

Alcanzarse, previstos en la legislacin o

fijados por otra autoridad.
AUDITORIA DE GESTIN
EFICACIA (continua)

Mayor o menor grado de cumplimiento a

nivel global y por unidad operativa.
Grado de avance fsico y financiero
Cumplimiento por etapas o en funcin del
tiempo
Nivel de resultados globales, en funcin a
los objetivos totales y metas cumplidas.
Uso de indicadores presupuestarios.
 EL AUDITOR
GUBERNAMENTAL
Cada auditor Gubernamental debe tener como
objetivo ser el mejor en su profesin y
proponer a su desarrollo profesional
permanente, sus atribuciones del auditor:
1. Entrenamiento tcnico y capacidad
profesional
2. Independencia
3. Cuidado y esmero profesional
4. Confidencialidad
5. Participacin de profesionales y/o
especialistas
6. Control de Calidad
 AUDITOR
TRADICIONA
L
 AUDITOR TRADICIONAL, SIN PERSPECTIVA

A LAS AUDITORAS :

LE DA UN ENFOQUE DE CHEQUEADOR
DE CUENTAS.
LOS LIGA BASICAMENTE A ASPECTOS
CONTABLES Y FINANCIEROS.
LOS ENFOCA EN IRREGULARIDADES
DEL PASADO
LOS TOMA CON ACTITUD POLICIACA
TOMA REPRESALIAS GENERANDO
CULPABLES O INOCENTES
SON UN RECHAZO.
SON INDIFERENTES ANTE PROBLEMAS
IDENTIFICABLES.
&
TOMA SORPRESIVAS; NO COORDINADAS
AUDITOR
ACTUAL
HABILIDADES DEL AUDITOR DE GESTIN
IDENTIFICACIN DE:
- MERMAS

- DESPERDICIOS

- PROCESOS QUE NO AGREGAN VALOR

- DUPLICIDAD DE ESFUERZOS

- PRACTICAS ANTIECONMICAS

- INEFICIENCIAS

- INEFICACIAS
 AUDITOR DE GESTIN CARACTERISTICAS
Liderazgo

Cordial

Proactivo

Orientador

Actualizado con Tcnicas Modernas

Capacitador

Proyecta el resultado de la Auditora

Propicia Acciones Correctivas en Tiempo Real

Elabora Informes de Calidad

EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
La confidencialidad conlleva mantener
estricta reserva.

Solo podr acceder a la informacin

relacionada con el examen, el personal
vinculado directamente con la direccin y
ejecucin del trabajo de auditora
PARTICIPACIN DE
PROFESIONALES
Y/O ESPECIALISTAS
CONTROL DE CALIDAD
La CGR, los rganos de
Auditora Interna
conformantes del SNC y las
Sociedades de Auditora
designadas, deben establecer
y mantener un adecuado
sistema interno de control de
calidad que permita ofrecer
seguridad razonable
 SISTEMA INTERNO DE
CONTROL DE CALIDAD
a) Relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos
normativos bsicos para su ejecucin.
b) Durante el desarrollo de la auditora, relativos a
la supervisin sobre el trabajo delegado en
personal idneo;.
c) Despus de culminada la auditora, relativos al
establecimiento de polticas y procedimientos
para confirmar que los procedimientos de
control de calidad han funcionado en forma
satisfactoria y asegurar la calidad de los
informes de auditoria.
NORMAS DE
AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
 NORMAS PARA LA PLANIFICACIN
DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

2.10 Planificacin general

2.20 Planificacin especfica

2.30 Programas de auditora

2.40 Archivo permanente

NAGU. 2.10 Planificacin general

La CGR y los rganos de Auditoria

Interna, planificarn sus actividades de
auditoria a travs de su Planes Anuales
 NAGU. 2.20 Planificacin especfica

El trabajo del auditor debe ser

adecuadamente planificado a fin de
asegurar la realizacin de una auditora
NAGU. 2.30 Programas
de auditora
Para cada auditora
gubernamental deben
prepararse programas
especficos que incluyan
objetivos, alcance de la
muestra, procedimientos
detallados
NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Est conformado por un conjunto orgnico de
documentos :
Ley orgnica de la entidad y normas legales que
regulan su funcionamiento.
Organigrama aprobado.
Reglamento ROF.aprobado.
Manual MOF aprobado.
Flujogramas de las principales actividades
Plan Operativo Institucional.
 NORMAS PARA EJECUCIN DE LA
AUDITORA GUBERNAMENTAL

3.10 Estudio y evaluacin del control interno.

3.20 Evaluacin del cumplimiento de
disposiciones legales y reglamentarias
3.30 Supervisin del trabajo de auditora
3.40 Evidencia suficiente, competente y
relevante.
3.50 Papeles de trabajo
3.60 Comunicacin de hallazgos de auditora
3.70 Carta de representacin
NAGU. 3.10 Estudio y evaluacin del control interno
identificar las reas crticas que requieren un examen
profundo,

NAGU. 3.20 Evaluacin del cumplimiento de

disposiciones legales y reglamentarias

.
NAGU. 3.40 Evidencia suficiente, competente y
relevante
evidencia suficiente, competente y relevante mediante la
aplicacin de pruebas de control y procedimientos
sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente
los juicios y conclusiones que formule respecto al
organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto
de la auditora.

NAGU. 3.30 Supervisin del trabajo de auditora

 CARACTERSTICAS DE LA EVIDENCIA

a. Suficiencia.
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente
que basta sustentar los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones del auditor.
b. Competencia.
Para que sea competente, la evidencia debe ser
vlida y confiable el auditor deber considerar
cuidadosamente si existen razones para dudar de su
validez o de su integridad.
c. Relevancia.
Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia
y su uso. La informacin que se utilice para
demostrar o refutar un hecho ser relevante si
guarda una relacin lgica y patente con ese hecho
CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA (4)
a. Evidencia fsica.
La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en
forma de memorndum (donde se resumen los resultados
de la inspeccin o de la observacin),
b. Evidencia documental. fotografas, grficos, mapas o
muestras materiales.

Consiste en informacin elaborada, como la contenida en

cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y
documentos de la administracin.
c. Evidencia testimonial.
Se obtiene de otras personas en forma de
declaraciones hechas en el curso de
investigaciones o entrevistas y debern
corroborarse, siempre que sea posible,
mediante evidencia adicional.

d. Evidencia analtica.
Comprende clculos, comparaciones,
razonamientos y separacin de la
informacin en sus componentes
 LOS
PAPELES DE
TRABAJO
 PAPELES DE TRABAJO
El auditor debe organizar un registro
completo y detallado de la labor efectuada
y las conclusiones alcanzadas en forma de
papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo constituyen el vnculo

entre el trabajo de planeamiento y ejecucin.
 QU SON LOS PAPELES DE TRABAJO?
EVIDENCIA DOCUMENTAL DEL TRABAJO DEL AUDITOR.
CONJUNTO DE CDULAS Y DOCUMENTOS CONTENIENDO
INFORMACIN PREPARADA U OBTENIDA Y CONSERVADA POR EL
AUDITOR.
CONSTANCIA DEL TRABAJO QUE EL AUDITOR JUZG NECESARIO
REALIZAR, COMO LO REALIZ Y DE SUS CONCLUSIONES.
EVIDENCIA DEL CUMPLIMIENTO DE LAS NAGU.
BASE DEL INFORME DEL AUDITOR Y LA PRUEBA DE LA
RESPONSABILIDAD PROFESIONAL CORRESPONDIENTE.
OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
CONTRIBUYE A LA PLANIFICACIN Y EJECUCIN DE LA
AUDITORA.

CONSTITUYE LA FUENTE PRIMORDIAL PARA LA REDACCIN

DEL INFORME Y LA EVIDENCIA DEL TRABAJO REALIZADO.

FACILITA LA REVISIN Y SUPERVISIN DEL TRABAJO DE

AUDITORA.

SIRVEN COMO ANTECEDENTES PARA FUTURAS AUDITORAS.

IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
PROPORCIONAN EL SUSTENTO PARA EL
INFORME.
FACILITAN LA CONDUCCIN Y SUPERVISIN DE
LA AUDITORA.
PERMITEN LA REVISIN DE LA CALIDAD.
EXCEPCIONALMENTE EN PROCESOS LEGALES,
SIRVEN PARA DEFENDERSE EN EL CASO DE QUE
SE LE ATRIBUYA NEGLIGENCIA O FRAUDE.
COMO GUA PARA AUDITORAS SUBSECUENTES
DE UNA MISMA ENTIDAD O CLIENTE.
FORMAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

FORMA DE DATOS CONTENIDOS

EN DOCUMENTOS.
PELCULAS.
MEDIOS DE ALMACENAMIENTO
MAGNTICO, ELECTRNICOS.
INFORMTICOS.
CONSIDERACIONES SOBRE LA ELABORACIN DE LOS
PAPELES DE TRABAJO.

EL ENCABEZAMIENTO DE CADA CDULA

INCLUIR:
NOMBRE Y SIGLAS DE LA ENTIDAD AUDITADA.
TIPO DE EXAMEN.
PERODO DEL EXAMEN.
TTULO DE LA CDULA DE TRABAJO.
EJEMPLO:

(ENTIDAD) UNIVERSIDAD LA ESPERANZA

(TIPO EXAMEN) EXAMEN ESPECIAL AL AREA
DE ABASTECIMIENTO
(PERODO) DEL 01.ENE.2008 AL 31.DIC.2008
... CONSIDERACIONES SOBRE LA ELABORACIN DE LOS
PAPELES DE TRABAJO.

EN LA PARTE INFERIOR:
- EN EL LADO DERECHO EL CDIGO DE
ACUERDO AL NDICE QUE
CORRESPONDA
- EN EL LADO IZQUIERDO EL NOMBRE O
INICIALES DE LA PERSONA QUE LA
PREPAR Y DE QUIEN LA REVIS, AS
COMO LAS FECHAS DE PREPARACIN Y
DE REVISIN.
MARCAS DE
AUDITORIA
NAGU. 3.50 Papeles de trabajo

El auditor gubernamental debe organizar

un registro completo y detallado de la
labor efectuada

Los papeles de trabajo constituyen el

vnculo entre el trabajo de planeamiento y
ejecucin,
NAGU. 3.60 Comunicacin de
hallazgos de auditora

Durante el proceso de la auditora, el auditor

encargado debe comunicar oportunamente
los hallazgos a las personas comprendidas en
los mismos,.
 EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL

El control interno es efectuado por diversos niveles, cada uno

de ellos con responsabilidades importantes. Los directivos, la
gerencia y los auditores internos y otros funcionarios de menor
nivel y servidores en general contribuyen para que el sistema
de control interno funcione con las 3E.

.
CONTROL INTERNO EN EL SECTOR PUBLICO
Desde la primera definicin de control interno, establecido por
el Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados
AICPA desde 1949, este concepto no sufri cambios importantes
hasta 1992, cuando la Comisin Nacional sobre Informacin
Financiera Fraudulenta de los EE.UU conocida como Comisin
Treadway, establecida en 1985 como unos de los mltiplos actos
legislativos y acciones sobre el caso Watergate, emite el
documento denominado Marco Integrado de Control Interno, la
cual desarrolla un documento conocido como COSO Commitee
of Sponsoring Organizations os the Treadway Commisins.
 MARCO DE REFERENCIA DE LA AUDITORA

Un principio es definido como una verdad fundamental, una

doctrina o ley bsica.
Son auto evidentes, es decir, no necesitan ser demostrados;
Generalmente aceptados por la profesin del contador
pblico;
Reconocidos por las disposiciones legales en un pas
Los postulados ocupan el lugar de la piedra angular de
cualquier marco terico, la auditora profesional, desde el
punto de vista semntico no existe una diferencia marcada
entre principio y postulado.
Auditora financiera.
Auditora de gestin.
Examen especial.
 AUDITORIA FINANCIERA

En una auditora financiera el auditor proporciona

un nivel alto de certidumbre (satisfaccin obtenida
sobre la confiabilidad de las aseveraciones
efectuadas por la administracin que van a ser
utilizadas por terceros)
 AUDITORA DE GESTIN
En este tipo de examen de alcance amplio el auditor
identifica situaciones o circunstancias significativas que
inciden en la gestin de la entidad o programa bajo
examen y pueden motivar oportunidades de mejoras en
trminos de efectividad, eficiencia y economa, as como
el control gerencial de la entidad.
 POSTULADOS BASICOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

1-Postulado 1: Autoridad legal para ejercer las actividades de

auditora gubernamental
en el caso del Per , la CGR. es creada por ley, la cual debe
determinar las condiciones de actuacin, mbito de
competencia, funciones y responsabilidades generales, para el
ejercicio de la auditora gubernamental

La ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley N 26162,

establece el mandato y atribuciones de la CGR
Postulado 2: Aplicabilidad de las normas de auditora gubernamental

Las normas de auditora gubernamental-NAGU son

criterios que determinan los requisitos de orden personal y
profesional del auditor, y se orientan a uniformar el trabajo
de la AG y obtener resultados de calidad.

Las NAGU deben ser cumplidas obligatoriamente por el

personal integrante de la CGR y rganos de Auditora
Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control; as como de las Sociedades de Auditora
Independiente cuando efectuar AG . El incumplimiento de
las NAGU, conlleva responsabilidad administrativa, civil y
penal.
Postulado 4: La auditora gubernamental se dirige a la mejora de las
operaciones de las entidades.

La auditora gubernamental se dirige a mejorar las

operaciones futuras, ms que a criticar el pasado, o la
revelacin de irregularidades o aplicacin de sanciones.

La auditora gubernamental tiene como propsito principal

proporcionar la base informativa que justifica la
implementacin de recomendaciones que posibiliten mejoras
administrativas y financieras por parte de la direccin de la
entidad auditada, que ofrezcan la garanta razonable para la
deteccin de los errores, irregularidades y los actos ilcitos
que pudieran repercutir
Postulado 5 : Juicio imparcial de los auditores

Este postulado se refiere a la objetividad con que deben actuar

los auditores gubernamentales en el ejercicio de sus funciones.
Ello implica que la auditora debe efectuarse sobre la base de
una evaluacin objetiva e imparcialidad y libre de influencias
que pudieran deteriorar las conclusiones y recomendaciones.

La Ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley N

26162, indica que uno de los principios que gua el ejercicio de
la auditora gubernamental es la "Objetividad". Este concepto
se refiere a que las auditoras deben realizarse sobre la base de
una evaluacin de los hechos rodeados de imparcialidad.
Postulado 6: El ejercicio de la auditora gubernamental impone
obligaciones profesionales a los auditores

Este postulado indica que la CGR cumple su funcin

auditando a las entidades pblicas e informando los resultados
de sus auditoras. Para cumplir esta funcin los auditores
deben conservar su independencia y objetividad

El cdigo de tica profesional constituye un grupo de reglas

heternomas, es decir, son obligatorias en funcin del vnculo
jurdico que las une;
Postulado 7: Acceso a todo tipo de informacin pblica

Para cumplir efectivamente con sus funciones,

los auditores deben tener acceso, a fuentes de
informacin, y documentacin de la entidad
auditada;
Los auditores gubernamentales tienen la autoridad
para exigir la presentacin de evidencias y tomar
declaraciones,
Segn la ley del SNC, y la CGR. tiene la facultad de
acceder en cualquier momento y sin limitacin a los
registros, documentos e informacin de las entidades
del sector pblico, aun siendo secretos.
Postulado 8: Aplicacin de la materialidad en la
auditora gubernamental

La CGR. debe establecer polticas generales para

dirigir sus recursos disponibles hacia reas,
operaciones y transacciones de mayor significacin, en las
cuales pueden ser utilizados sus esfuerzos para promover
mejoras en el desempeo.

La materialidad es una de las reas ms difciles de la auditora

gubernamental porque raramente las disposiciones legales
toman en cuenta este concepto, a pesar que desde el punto de
vista legal un faltante de caja por un monto menor, puede ser
tan serio como un caso de fraude de grado mayor.
Postulado 9: Perfeccionamiento de los mtodos y tcnicas de
auditora
La CGR, debe contribuir al perfeccionamiento de los
mtodos y tcnicas que se aplican para controlar la
validez de los criterios utilizados, en la evaluacin del
desempeo de la entidad auditada.

La importancia del rol que vienen adquiriendo los

auditores exige de ellos el perfeccionamiento y la
elaboracin de nuevas metodologas, as como las
tcnicas para determinar si la entidad auditada aplica
criterios razonables, en la evaluacin de su desempeo
operativo. Los auditores deben servirse de mtodos y
tcnicas modernas utilizadas por otras disciplinas
profesionales.
Postulado 10: Existencia de controles internos apropiados

La gerencia de cada entidad pblica es responsable de

implementar y mantener un sistema de control interno slido,
con el propsito de proteger los recursos y determinar la
veracidad y confiabilidad de la informacin financiera y
gerencial, promover eficiencia para lograr las metas y
objetivos programados.

El auditor gubernamental tiene la responsabilidad de

encontrar y revelar debilidades en el sistema de control
interno y formular las recomendaciones necesarias para su
fortalecimiento.
Postulado 11: Las operaciones y contratos gubernamentales estn
libres de irregularidades y actos de colusin

El Estado asume como premisa que sus servidores son honestos

en ausencia de evidencia en contrario. Si los servidores pblicos
fueran deshonestos o de fcil colusin entre ellos con fines de
incurrir en irregularidades, el gobierno podra nicamente
mantenerse mediante la aplicacin del temor o la fuerza.
El Estado tiene que inculcar valores ticos y honestidad a sus
servidores.
Postulado 12: Responsabilidad y Auditora Gubernamental

Las Normas de Control Interno para el Sector

Pblico, definen el concepto Respondabilidad de la
siguiente forma: Es el deber de los funcionarios o
empleados de rendir cuenta ante una autoridad
superior y ante el pblico por los fondos o bienes del
Estado a su cargo y/o por una misin u objetivo
encargado y aceptado. Responsabilidad financiera
Responsabilidad gerencial
ESTRUCTURA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

rgano rector:
Contralora General de la Repblica

Poderes del Estado

Auditora del Poder Legislativo;
Auditora del Poder Judicial;

Poder Ejecutivo
Auditoras Sectoriales del Poder Ejecutivo;
Auditoras Regionales;
Auditora de instituciones y personas de derecho pblico; y,
Auditoras Internas de entidades que conforman la actividad empresarial del
Estado.

Gobiernos Locales y organismos autnomos

Auditoras de Municipalidades;
Auditoras de Organismos Autnomos
MANDATO LEGAL ARTCULO 82 DE LA CONSTTITUCION

El mandato legal del SNC se encuentra establecido en la

Constitucin Poltica del Estado: Corresponde a la CGR en su
calidad de rgano rector del SNC, ejercer el control
gubernamental externo y, dentro de l efectuar auditoras y
exmenes especiales en las entidades.

El artculo 5 de la Ley N 26162, establece que "el control

gubernamental consiste en la verificacin peridica del
resultado de la gestin pblica, a la luz del grado de eficiencia,
eficacia, transparencia y economa que hayan exhibido en el uso
de los recursos pblicos, as como del cumplimiento por las
entidades de las normas legales y de los lineamientos de poltica
y planes de accin".
ATRIBUCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

a) Efectuar por conducto de sus rganos, la verificacin de la

correcta gestin y utilizacin de los recursos pblicos

b) Formular recomendaciones para mejorar la capacidad y

eficiencia de las entidades en la toma de sus decisiones y en
el manejo de sus recursos, as como los procedimientos y
operaciones que empleen en su accionar, a fin de optimizar
sus sistemas administrativos, de gestin y de control interno.
 ATRIBUCIONES DEL SISTEMA
NACIONAL DE CONTROL

c) Establecer los procedimientos para

que todo titular de una entidad
comprendida dentro del mbito del
Sistema Nacional de Control rinda
cuenta oportuna de los resultados de
su gestin.

d) Propugnar la capacitacin
permanente de los servidores y
funcionarios pblicos.
 ATRIBUCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

e) Exigir a los servidores y funcionarios pblicos la plena

responsabilidad por sus actos en la funcin que desempean,
determinando el tipo de responsabilidad incurrida, sea
administrativa, civil o penal y recomendando la adopcin de las
acciones necesarias preventivas de validacin, correctivas o
sancionadoras o ejecutndolas, en caso de incumplimiento.

f) Considerar que los informes y/o dictmenes resultado de una

accin de control emitidos por cualquier rgano del Sistema
constituyen prueba preconstituida para la iniciacin de las
acciones administrativas y/o legales a que hubiera lugar.
 MBITO DE COMPETENCIA

Entidades del Gobierno Central y Gobiernos

Regionales y Locales;

Unidades administrativas del Poder

Legislativo y del Poder Judicial;

Organismos Autnomos creados por la

Constitucin Poltica y las instituciones y
personas de derecho pblico;

Empresas integrantes de la Actividad

Empresarial del Estado, con excepcin de las
empresas de economa mixta y accionariado
del Estado;

Entidades privadas por los recursos pblicos

que perciban.
 FUNCIONES DE LA CONTRALORA GENERAL DE
LA REPBLICA

a) Tener acceso en cualquier momento y sin limitacin a los

registros, documentos e informacin de las entidades, aun
cuando sean secretos.

b) Requerir a los rganos de control del Sistema Nacional de

Control que dispongan la realizacin de acciones de control,
auditoras u otros exmenes

c) Recomendar a los titulares de la entidad la aplicacin de las

sanciones al auditor, en la forma que permita la legislacin,
en los casos en que se le encuentre parcializacin con la
entidad, un deficiente ejercicio profesional o disponer la
sancin directamente en caso de incumplimiento.
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

d) Requerir la presencia de toda persona natural o los

representantes de cualquier persona jurdica que considere
necesario bajo los apremios que la Ley seala para los testigos.
e) Supervisar y garantizar el respeto y cumplimiento de las
observaciones, recomendaciones y sanciones que sean
propuestos sobre la base de los informes de control emanados
de cualquiera de los rganos del Sistema.

En los casos de comprobacin de responsabilidad civil o penal,

es decir la existencia de dao econmico o presuncin de acto
ilcito, ordenar la adopcin de las acciones legales, bajo
sancin de que proceda la destitucin del titular de la entidad.
 CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

f) En los casos que en la Contralora en la ejecucin directa de

una accin de control encuentre dao econmico o presuncin
de acto doloso, puede disponer que el Procurador Pblico o el
representante legal que corresponda a la entidad examinada
inicie las acciones legales pertinentes en forma inmediata.
g) Velar por la adecuada implementacin de los rganos de
control integrante del Sistema, proponiendo a las entidades el
fortalecimiento de dichos rganos con personal calificado e
infraestructura moderna necesaria para el cumplimiento de
sus fines.
h) Auditar anualmente a la Cuenta General de la Repblica,
emitiendo el correspondiente dictamen.
 CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

i) Formular recomendaciones que promuevan reformas sobre

los sistemas administrativos de las entidades sujetas al
Sistema.
j) Aprobar los planes y programas anuales de control de las
entidades sujetas al Sistema.
k) Capacidad de rechazar los informes y/o dictmenes de los
rganos del Sistema y de personas naturales o jurdicas
contratadas o sociedades de auditora designadas que no se
ajusten a las normas de control
l) Establecer responsabilidad a los titulares de las entidades
sujetas al Sistema que violen la independencia de sus rganos
de control.
 ACTIVIDADES DE PLANIFICACIN GENERAL

Conforme a lo dispuesto en la NAGU 2.10

Planificacin General, la Contralora General de la
Repblica y los rganos de Auditora Interna
conformantes del SNC, planifican sus actividades de
auditora a travs de sus Planes Anuales, aplicando
criterios de materialidad, economa, objetividad y
oportunidad. El Plan Anual de Auditora
Gubernamental, es el documento que contiene el
conjunto de actividades de auditora y el universo de
entidades y/o reas a examinar durante el perodo de
un ao.
 SOCIEDADES DE AUDITORA
INDEPENDIENTE

La seleccin de stas firmas privadas es realizada

mediante la modalidad de concurso de mritos que
conduce la Contralora General de la Repblica,
estando obligadas aquellas que obtengan la
designacin a cumplir con las normas de auditora
gubernamental-NAGU en el desarrollo de su
trabajo.
 CONTRALORA GENERAL Y LA CUENTA GENERAL DE LA
REPBLICA

El artculo 81 de la Constitucin Poltica y los artculos 10

y 11 de la Ley No. 26484, establecen que la CGR es la
entidad encargada de presentar el informe de auditora
sobre la Cuenta General de la Repblica hasta el 31 de
Octubre del ao siguiente al ejercicio fiscal examinado.

Dicho informe es remitido por la CGR al MEF para que

acompaado de la Cuenta General sea elevado al Presidente
de la Repblica, para la posterior presentacin de ambos
documentos al Congreso de la Repblica, en un plazo que
vence el quince de noviembre del ao siguiente al de
ejecucin del presupuesto.
 PAPELES DE TRABAJO
NAGU 3.50

El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y

detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en
forma de papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo son los documentos elaborados por el auditor

en los que se registra la informacin obtenida, como resultado de las
pruebas realizadas durante la auditora y sirve de soporte al informe.

Constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento, ejecucin e

informe de auditora; por lo tanto, deben contener la evidencia
necesaria para fundamentar los hallazgos, observaciones,
conclusiones y recomendaciones.
 REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo referentes a una auditora de gestin

deben cumplir los mismos requisitos exigidos para los
correspondientes a una auditora financiera; por lo tanto,
deben ser:

Completos y exactos.

Claros, comprensibles y detallados.

Legibles y ordenados.

Informacin relevante.
 GUIA PARA LA ELABORACION DEL INFORME

INTRODUCCIN

Las -NAGU, aprobadas por la Contralora General de la Repblica

del Per el 22 SET 1995, constituyen los criterios que determinan
los requisitos orientados a uniformar el trabajo de la auditora Se
fundamentan en la Ley del Sistema
Nacional de Control y en las normas de auditora generalmente
aceptadas.

El Manual de Auditora Gubernamental, es el documento

normativo fundamental que define las polticas y los
procedimientos mnimos que requiere el ejercicio de la auditora
gubernamental en el Per.

Ambos documentos, NAGU y MAGU, constituyen la base

doctrinaria y procedimental de la auditora y deben ser
observados obligatoriamente por las entidades comprendidas en
el mbito del Sistema Nacional de Control.
PRESENTACIN DEL CONTENIDO DE LA GUIA

La gua del informe de auditora gubernamental se

presenta con el contenido siguiente:
Introduccin
Antecedentes
Objetivos
Alcance
Organizacin y uso
Presentacin del contenido
 ELABORACION DEL INFORME

610 Aspectos generales.

620 Caractersticas del informe.
630 Redaccin y revisin del informe.
640 Envo del borrador del informe a la entidad auditada.
645 Evaluacin de los comentarios de la entidad.
650 Estructura y contenido del informe.
660 Introduccin del informe.
670 Conclusiones.
680 Observaciones y recomendaciones.
685 Elevacin y revisin del informe.
690 Seguimiento de medidas.
 ELABORACION DEL INFORME FINAL

El informe de auditora es el producto final del trabajo del auditor, en el

cual presenta sus observaciones, conclusiones y recomendaciones.

En la fase de Elaboracin del Informe, el equipo de auditora comunica a los

funcionarios de la entidad auditada los resultados obtenidos. Los objetivos son:

Brindar suficiente informacin sobre las deficiencias (desviaciones) ms significativas; y,

Recomendar mejoras en la conduccin de las actividades y ejecucin de las operaciones

El informe de una auditora de gestin constituye una oportunidad para poder captar la
atencin de los niveles gerenciales y mostrar los beneficios de este examen.

Cada auditora de gestin culmina en un informe por escrito que es puesto en

conocimiento de la entidad auditada. Por ello, la aceptacin del informe por parte de
los funcionarios de la entidad examinada depender de su calidad.
 ELABORACION DEL INFORME FINAL

En relacin a los informes de auditora de gestin debe

tenerse en cuenta lo siguiente:

La auditora mejor planeada, con procedimientos apropiados

aplicados por los mejores auditores, con evidencias
suficientes en trminos de cantidad y calidad, no est
completa, ni resulta til, en tanto no se apruebe y remita el
informe a la entidad examinada
La NAGU 4.40 Contenido del Informe

Define que la estructura del informe de

auditora de gestin es la siguiente:

Sntesis gerencial.
Introduccin.
Conclusiones.
Observaciones y recomendaciones
CARACTERSTICAS DEL INFORME DE AUDITORIA

- Significacin .
_ Utilidad y oportunidad.
_ Exactitud y beneficios de la informacin sustentatoria.
Calidad de convincente.
_ Objetividad y perspectiva.
_ Concisin.
_ Claridad y simplicidad.
_ Tono constructivo.
_ Organizacin de los contenidos del informe.
- Positivismo.
.
 REDACCION Y REVISION DEL INFORME

La responsabilidad de la redaccin del informe de auditora es del

auditor encargado para su aprobacin. En los rganos de Auditora
Interna del Sistema Nacional de Control, su jefatura es responsable del
contenido del informe.

Para lograr que la revisin del informe de auditora de gestin sea

efectivo y propenda a la preparacin de documentos de alta calidad, se
establece dos niveles de revisin en este proceso:

Revisin por el supervisor responsable

Revisin por el Comit de Control de Calidad -COCO.

REDACCION Y REVISION DEL INFORME

Mediante la aplicacin de tcnicas de auditora. Los rganos

de Auditora Interna de las entidades del sector pblico,
organizan su sistema de control de calidad, en armona con los
lineamentos establecidos por el Organismo Superior de
Control.

Si bien el COCO, no es responsable por el informe, es

responsable de satisfacerse que: cada monto y hechos
comentados se encuentren correctamente informados.
 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME

1. El contenido del informe de auditora de gestin est regulado

por la NAGU 4.40. Su estructura es como sigue:
Sntesis gerencial
I. INTRODUCCIN
Informacin relativa al examen
1. Motivo del examen
2. Objetivos, alcance y naturaleza del examen
3. Antecedentes y base legal de la entidad
4. Comunicacin de hallazgos de auditora
II. OBSERVACIONES
III. CONCLUSIONES
IV. RECOMENDACIONES
Anexos
Relacin de las personas comprendidas en las observaciones
Situacin financiera, econmica y presupuestara
 INTRODUCCION DEL INFORME

*Motivo del examen, causas que dieron origen

*Objetivos, referido a lo que se espera alcanzar

*Alcance, basado en la NAGU y MAGU

*Naturaleza del examen, de gestin, especial

*Antecedentes y base Legal, referidos a la entidad auditada

*Comunicacin de hallazgos, NAGU 3.60 se recibi o no respuesta

*Declaracin sobre logros notables de la entidad, en forma positiva

*Relacin de funcionarios a cargo de la entidad y los comprendidos

RECOMENDACIN

Constituyen las medidas sugeridas por el Auditor y deben estar dirigidas a

los funcionarios que tengan competencia para superar la condicin y
causas de los problemas.

Al desarrollar las recomendaciones el Auditor debe considerar :

*Las circunstancias que ayuden a la entidad alcanzar criterios especficos.

*Cursos alternativos de accin para la recomendacin
*Efectos positivos y negativos de aplicar las recomendaciones
*Factibilidad y costo de implementar las recomendaciones
*Impacto en la normatividad vigente
 CONCLUSIONES

*Son juicios del Auditor de carcter profesional basados en las

OBSERVACIONES como resultado del examen

*Las conclusiones deben indicar la responsabilidad incurridas

por los funcionarios

*Cada conclusin debe estar referenciada con la observacin

correspondiente, que expondr los detalles del hecho u operacin
examinada
 OBSERVACION

Las observaciones est referida a la parte extensiva del trabajo de

auditoria y definen las ineficiencias las mismas que debe estar
Debidamente sustentadas con la documentacin respectiva
Cada OBSERVACION debe contener lo siguientes eelementos:

*Sumilla, contiene las deficiencias encontradas

*Punto bsico de la observacin, resumida en forma breve

*Elementos de la Observacin
-Condicin, describir la situacin deficiente, de lo que es
-Criterio, detalla el estndar con el cual ha medido
-Causa, detalla las razones por las cuales a su juicio a sucedido
-Efecto, es la consecuencia, real cuantitativas, cualitativa (perdidas, ahorros)

*Comentarios de la entidad, comentarios y declaraciones por los funcionarios