Los presupuestos flexibles y las variaciones permiten que los gerentes realicen

comparaciones significativas de los resultados reales contra el desempeo

planeado, as como para que obtengan conocimiento acerca del motivo por el
cual los resultados reales difieren del desempeo planeado. Cashin, J. &
Polimeni, R. (1987) afirman:
El presupuesto flexible es aqul en el cual el presupuesto permitido vara segn
el nivel de actividad alcanzado. En su desarrollo se estudian los patrones de
comportamiento del costo de un buen nmero de partidas y se prepara un
presupuesto que es ms apropiado para cualquier nivel de actividad.
El desarrollo de un presupuesto flexible para los costos variables, tales como
mano de obra directa y materiales directos, es muy sencillo ya que estos se
incrementan en proporcin al volumen. Cashin et al. (1987) nos dicen que
requiere de un enfoque diferente, sin embargo, para los costos indirectos de
fabricacin ya que se dispone de un nmero de partidas diferentes, algunas
variables, algunas semivariables y otras fijas. Su comportamiento se debe
analizar con relacin a los volmenes y bases de medida cambiantes.
A manera de ilustracin se toman en consideracin las operaciones de las Compaa
Farmacutica Hillside. A continuacin aparecen los costos indirectos de fabricacin
individuales con un volumen planeado de 10 000 unidades por mes.

ELEMENTO VALOR
Materiales indirectos $12 000
Mano de obra indirecta $24 000
Suministros $10 000
Reparaciones $ 7 500
Calefaccin, alumbrado y energa $ 8 000
Supervisin $10 000
Depreciacin del equipo $ 3 000
Alquiler de fbrica $ 5 000
Total de los costos indirectos de fabricacin $80 000

Costos indirectos de fabricacin ($80 000/10 000) $ 8.00

Las anteriores partidas incluyen costos variables, semivariables y fijos. Suponga que las cuatro primeras
partidas cambian con el volumen y se las considera por tanto variables. La siguiente partida, calefaccin,
alumbrado y energa, est constituida por porciones variables y fijas. La porcin fija incluye un costo mnimo
que debe ser pagado por utilizar un servicio y tambin incluye el costo mnimo de operar las calderas cuando
la planta est en funcionamiento totalizando $2 000 por mes. Las ltimas tres partidas, supervisin (se le
supone constante en el ejemplo), depreciacin de equipo y alquiler de fbrica, son costos fijos.
Para efecto del presupuesto flexible se dispone de la siguiente informacin de costos que puede utilizarse para
cualquier volumen:

ELEMENTO CV POR UNIDAD VALOR DE C.F

Materiales indirectos ($12 000/10 000) $1.20
Mano de obra indirecta ($24 000/10 000) $2.40
Suministros ($10 500/10 000) $1.05
Reparaciones ($7 500/10 000) $0.75
Calefaccin, alumbrado y energa (($8000-$2000)/10 $0.60 $ 2 000
000)
Supervisin $10 000
Depreciacin del equipo $ 3 000
Alquiler de fbrica $ 5 000
Total de costos indirectos de fabricacin $6.00 $20 000
FRMULA DEL PRESUPUESTO PERMITIDO
Con base en los datos se puede desarrollar una frmula y utilizarla en cualquier
volumen de produccin.

PRESUPUESTO PERMITIDO = (Costo variable por unidad x cantidad) + costos fijos

PP = (CVU X C) + CF

Para el volumen planeado de 10 000 unidades, el presupuesto flexible permitido

sera:
PP = ($6.00 X 10 000) + 20 000
PP = $60 000 + 20 000
PP = $80 000
 Una variacin es la diferencia entre los resultados reales y el desempeo esperado.
Este ltimo tambin se denomina desempeo presupuestado y es un punto de
referencia para efectuar comparaciones.

EL USO DE LAS VARIACIONES

Las variaciones se sitan en un punto donde las funciones de planeacin y control
se conjuntan entre s. Ayudan a los gerentes en su implementacin de sus
estrategias haciendo posible la administracin por excepcin. Esta es la prctica
de concentrar la atencin de la gerencia en reas que no estn funcionando como
se esperaba (una gran diferencia en las ventas de un producto, por ejemplo) y la
dedicacin de menos a reas que realmente estn operando de acuerdo con las
expectativas. Dicho de otro modo, al poner de relieve aquellas reas que ms se
desviaron de las expectativas, las variaciones permiten que los gerentes centren
sus esfuerzos en las reas ms cruciales.
Las variaciones tambin se usan en las evaluaciones del desempeo y para motivar
a la gerencia. Los gerentes de las lneas de produccin de Maytag pueden tener
incentivos trimestrales de eficiencia vinculados con el logro de una cantidad
presupuestada de costos operativos.
 PLANEACIN DE LOS COSTOS
INDIRECTOS VARIABLES Y FIJOS

Los costos indirectos (de manufactura) variables incluyen la energa, el

mantenimiento de las mquinas, el apoyo de ingeniera y los materiales
indirectos. Los costos indirectos (de manufactura) fijos incluyen los costos
del arrendamiento de la planta, la depreciacin del equipo de la planta y los
salarios de los gerentes de la planta.
PLANEACIN DE LOS COSTOS
INDIRECTOS VARIABLES
Para planear con efectividad los costos indirectos variables de un producto o de un
servicio, los gerentes deben centrar la atencin en las actividades que crean un
producto o servicio de mayor calidad para sus clientes, y eliminar aquellas actividades
que no agregan valor.
Asimismo, tal mantenimiento debera hacerse de una manera efectiva en cuanto a
costos, por ejemplo, programando el mantenimiento peridico del equipo en vez de
esperar hasta que fallen las mquinas de coser.
En la actualidad, para muchas compaas es de gran importancia planear formas de
volverse ms eficiente en el uso de la energa, un componente de rpido crecimiento en
los costos indirectos variables. Webb instala medidores inteligentes con la finalidad de
controlar el uso de la energa en tiempo real y evitar que las operaciones de produccin
alcancen periodos de consumo muy elevados (picos).
PLANEACIN DE LOS COSTOS
INDIRECTOS FIJOS
Una planeacin efectiva de los costos indirectos fijos es similar a una planeacin
efectiva de los costos indirectos variables, planear para llevar a cabo tan solo las
actividades esenciales y luego planear para ser eficiente en esa actividad.
No obstante, en la planeacin de los costos indirectos fijos, existe un aspecto ms
estratgico que los gerentes deben tomar en cuenta: la eleccin del nivel adecuado de
capacidad o inversin que beneficiar a la compaa en el largo plazo.
La planeacin de los costos indirectos fijos difiere de la planeacin de los costos
indirectos variables en un aspecto de gran importancia: lograr ser oportunos.
 Al inicio de un periodo presupuestal, la gerencia ya habr tomado la mayora de las
decisiones que determinan el nivel de costos indirectos fijos en los que se incurrir en ese
periodo. Sin embargo, son las decisiones operativas continuas y cotidianas las que
determinan principalmente el nivel de costos indirectos variables incurridos en el periodo.
En los negocios del cuidado para la salud, por ejemplo, los costos indirectos variables,
que incluyen los suministros desechables, las dosis unitarias de medicacin, los paquetes
de sutura y los costos por manejo de los desperdicios mdicos, son una funcin del nmero
y la naturaleza de los procedimientos que se han llevado a cabo, as como de los
patrones de prcticas de los doctores.
No obstante, la mayora del costo por brindar un servicio de hospital, est relacionado con
los edificios, el equipo y la mano de obra asalariada, que son partidas de costos
indirectos fijos, y no est relacionado con el volumen de una actividad.
ANLISIS SEGN EL PRESUPUESTO FLEXIBLE
La variacin en los costos indirectos variables del presupuesto flexible mide la
diferencia entre los costos indirectos variables reales en que se incurre y las
cantidades de los costos indirectos variables del presupuesto flexible
VARIACIN EN LA EFICIENCIA DE LOS COSTOS
INDIRECTOS VARIABLES
La variacin en la eficiencia de los costos indirectos variables es la diferencia entre la
cantidad real de la base de aplicacin del costo usada y la cantidad presupuestada de la
base de aplicacin del costo que debera haberse usado para obtener la produccin real,
multiplicada por el costo indirecto variable presupuestado por unidad de la base de
aplicacin del costo.
 El siguiente cuadro presenta las causas posibles para el hecho de que las horas
mquina reales de Webb hayan excedido las horas mquina presupuestadas y las
respuestas potenciales de la gerencia ante cada una de tales causas.
PROBLEMAS RESUMEN
PROBLEMA 1
Comparacin de los presupuestos esttico y flexible
La Compaa M.A.U.R. utiliza un presupuesto esttico para sus costos indirectos variables.
El nivel de capacidad planeado para el Departamento L es de 30 000 unidades en 19X0.
DEPARTAMENTO L
19X0
PRESUPUESTO
R E A L ESTATICO
Unidades producidas 27 000 30000
Costos indirectos variables:
Materiales indirectos $25 000 $24900
Mano de obra indirecta 15 000 15300
Costos de almacenamiento 9 100 9000
Mantenimiento de maquinaria 11 200 11100
Total $60 300 $60300
SOLUCIN
PROBLEMA 1
a.
A. Informe de ejecucin

1 9X0 P RE S UP UE S TO
DEPARTAMENTO L REAL ESTATICO VARIACION *
Unidades producidas ................................................ 27 000 30 000 3 000 D
Costos indirectos variables:
Materiales indirectos ................................. $ 2 5 0 0 0 $24 900 $100 D
Mano de obra indirecta ........................................ 15 000 15 300 300 F
Costos de almacenamiento ..................................... 9 100 9 000 100 D
Mantenimiento de maquinaria ......................... 11 200 11 100 100 D
Total .................................................................. $60 300 $60 300 0
*
D = desfavorable, F = favorable.
 B.
a. Presupuesto flexible para 19X0

D E P A R T A ME N T O L
COSTOS FO RMULA
INDIRECTOS PRESUPUESTAL UNIDADES PRO DUCIDAS
VARIABLES POR UNIDA D * 24 000 27 000 30 000 33 000 36 000
Materiales indirectos $ .83 $19 920 $22 410 $24 900 $27 390 $29 880
Mano de obra indirecta .51 12 240 13 770 15 300 16 830 18 360
Costos de almacenamiento .30 7 200 8 100 9 000 9 900 10 800
Mantenimiento .37 8 880 9 990 11 100 12 210 13 320
Total $2.01 $48 240 $54 270 $60 300 $66 330 $72360
*Valor de costos indirectos en el presupuesto esttico
Nivel planeado de costos indirectos en el presupuesto esttico
 C. PRESUPUESTO
FL EXIBLE
DEPARTAMENTO L REAL PARA 19X0 VARIACION*
Presupuesto flexible en unidades: 27 000
Costos indirectos variables:
Materiales indirectos ....................... $25 000 $22 410 $2 590 D
Mano de obra indirecta .......................... 15 000 13 770 1 230 D
Costos de almacenamiento .......................9 100 8 100 1 000 D
Mantenimiento ....................................... 11 200 9 990 1 210 D
Total $60 300 $54 270 $6 030
*
D = desfavorable, F = favorable.
 PROBLEMA 2
PR OBLEM A 2

Variacin de ga sto y eficiencia

La Compaa de Jeff Palermo, manufactura bolas de tenis y las vende a los diferentes almacenes de deportes ubicados en New Jersey. La siguiente informacin fue
utilizada por Jeff para determinar las variaciones del gasto y la eficiencia para los costos ind irectos variables:
Horas mquina estndar: 15 000
Horas mquina reales: 18 000

COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTO

DE FABRICACION COSTOS ESTANDAR POR
VARIABLES REALES HORA MAQUINA
Materiales indirectos ................................. $19 500 $1.10
Mano de obra indirecta ............................... 17 950 .95
Suministros ............................................... 4 000 .30
Lubricantes ............................................... 4 750 .25
Reparaciones ............................................. 6 700 .35
Varios .................................................... 1 200 .10
$54 100 $3.05
PROBLEMA 2
PRESUPUESTO PRESUPUESTO (3)
COSTOS COSTOS BASADO EN 18 000 BASADO EN 15 000 (1) (2) VAR IACION
INDIRECTOS REALES HORAS REALES HORAS ESTANDAR VAR IACION VAR IACION DE LA
VARIABLES (CR X TR) (CR X TE) (CE X TE) TOTAL* DEL GASTO * EFICIENCIA *
Materiales indirectos $19 500 $19 800 $16500 $3 000 D $ 300 F $3 300 D
19 de obra indirecta
Mano 17 950 17 100 14250 3 700 D 850 D 2 850 D
17
Suministros 4 000 5 400 4 500 500 F 1 400 F 900 D
44
Lubricantes 4 750 4 500 3 750 1 000 D 250 D 750 D
Reparaciones 6 700 6 300 5 250 1 450 D 400 D 1 050 D
Varios 1 200 1 800 1 500 300 F 600 ,F 300 D
Total $54 100 $54 900 $45 750
$8 350 D $ 800 'F $9 150D
GRACIAS