Costos y Utilidades Reales en Ganadería

de Bovinos a Pastoreo

AGROINFORMATICA, C.A.
contabilidad agropecuaria, asesoría tributaria
y auditoria de fincas

Contabilidad y Costos en Bovinos a Pastoreo,

Utilidades reales y NIC 41

Instructor
Gerardo Mendoza
UCAT

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 1

 MATERIAL DE APOYO Y
MATERIAL DE CONSULTA

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 2

 POR FAVOR
HAGA UN SACRIFICIO
• Olvídese de su teléfono celular de 8 am a 10 am, de 1030
am a 12m, de 1pm a 2:30pm, y de 3:00pm a 4:30pm. En
estos 3 días.
• No lo atienda, no lo manipule, no lo prenda, no lo ponga a
vibrar, no le de importancia a lo que pueda esperar en esos
bloques de hora y media, sólo así podrá aprovechar su
inversión.
• Sabemos de sus ocupaciones, pero usted corre el riesgo de
que el grupo pierda la concentración y el instructor tenga
que retomar las ideas a expensas de no poder culminar el
contenido programado.
diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 3
 Escenario Tributario de la Actividad Primaria
Agrícola en Venezuela (2009-2010)
1. I.V.A
2. ISAE. Nueva LOPPM 14. ISLR
3. I.T.O/ I.Prod. a. Ajuste por inflación
4. IVSS-SSO b. Ganancias de Capital
5. INCEs c. Rebajas
6. Ley de Vivienda y Hábitat d. Exoneración D.6585
7. Ley de Alimentación e. Retenciones de ISLR
8. Lopcymat f. TFI y PT
9. Obligaciones y Limitaciones de la
LOT 15. Impuesto al Patrimonio (proyecto)
10. D.F. (Riti, CPINTI, CPMAT, SL, 16. Impuestos Prediales
DJR838, DPJISLR, DMIVA, 17. Implicaciones tributarias de la NIC
DEISLR, DIRP838) 41(conciliaciones fiscales islr)
11. I. s/ley de drogas 18. Nuevo régimen de Seg. Social
12. Impuestos en Medianerías 19. Aporte del 0,5% de IB Ley de Ciencia
13. Solvencia Laboral y Tecnología

Agroinformatica asesores tributarios del campo 4

 CONTABILIDAD FISCAL AGRICOLA
problemática vigente

1. IMPUESTO SOBRE
ACTIVIDADES ECONÓMICAS
AGROINFORMATICA CA (ISAE)- Tributación Municipal

2. MEDIANERÍAS Y SERVICIOS DE
TERCERÍA EN EL CAMPO

3. DEFICIENCIAS EN EL PORTAL
SENIAT PARA DECLARACIONES
ELECTRÓNICAS

GERARDO MENDOZA
4. INCES
AGROINFORMATICA, C.A.

5. IMPLICACIONES FISCALES DE
LA NIC 41

Agroinformatica asesores tributarios del campo 5

 Base Jurídica y Legal de la TA
• Base Legal
– Código Civil
– Código de Comercio
– Código Orgánico Tributario
– Constitución de la República
• Variables Jurídicas
– Actividad Primaria
– Unidad de Producción
– Ciclo Productivo

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 6

 Variables que hacen compleja su fiscalidad:
Activos Biológicos, evolución, involución, agotamiento y
trashumancia, reproducción y valores razonables.

Contabilidad de la Actividad
Primaria

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 7

 LA NIC-41 (historia)
• IASC-1996 borrador
• IASC-E65-1999
• 62 cartas – E65-2000 – ver www.iasb.org.uk
• IASB-2001  PS-41 (NIC 41)
– Aplicación 1-1-2003
• Objetivo: Establecer criterios para la contabilización de la
producción agrícola a efectos de armonizar la información
contable en las empresas agrarias de manera global.

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 NIC 41– Alcance
• El registro de los Activos Biológicos
• Medición de los productos agrícolas
• Subvenciones oficiales relacionadas con activos biológicos
y la medición de su valor
• Valoración a precio razonable de los activos biológicos
• No se ocupa del proceso productivo
• No establece criterios para valorar tierras
• No aplica a los activos agrícolas intangibles

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 9

 NIC 41–Justificación
• Ausencia de directrices contables que abordaran las
particularidades del proceso de transformación agrícola
• Creciente demanda de información financiera por parte de
las empresas sumistradoras de financiamiento a las
empresas agrícolas
• Incremento, alcance y comercialización de la agricultura a
nivel internacional
• Importancia que reviste la agricultura para muchos países

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 10

 NIC 41- Ventajas
• Valor razonable es más fiable y comparable que el coste
histórico
• La mayoría de los activos son negociados en mercados
activos a precios de mercado. Lo que afianza el “fair
value”
• La medición del valor de mercado de un activo biológico
es más fácil que la del coste.

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 11

 NIC 41- Desventajas
• Complicado valorar un producto en su punto de cosecha al valor de
mercado, sin que se tramite su comercialización.
• Los valores de mercado incorporan variables del entorno a la
contabilidad de la empresa  suposiciones subjetivas la gerencia
basada en la contabilidad se pierde.
• Los precios de mercado en algunos países son variables o cíclicos 
complica la consistencia de la información.
• Los mercados activos pueden ser inexistentes para algunos activos
biológicos en algunos países.
• La medición a VR conlleva el registro de ganancias adelantadas de
acuerdo a la norma.
• El VR en economías reguladas de precio o subsidiadas por el Estado
no es tan R.

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 12

 NIC-41 Contenido
• Reconocimiento y Valoración de los Activos Biológicos
– Empresa Controla el activo
– Beneficios futuros asociados al Activo
– VR o Costo puedan ser medidos de forma fiable
• Subvenciones Gubernamentales
– Ingresos diferidos (considerar ingreso incondicionales)
– Activo negativo
• Información a revelar en Estados Financieros
– Revelar ganancia o pérdida de acuerdo a las diferencias entre el valor
inicial de los AB y el coste
– Información para valores fiables y para valores no fiables
– Revelación por separado de los cambios físicos y los cambios de valor

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 13

 Norma Nacional Agrícola
• Francia  PCGA (1965)
• EEUU  ARB 43 – SOP 85-3 (1987)
• Australia  JCSFM - AASB1037 (1963)
• Nueva Zelanda  RRFA –FANZ –MANZF (1961)
• España  RICA , PGCE adaptable. – (1997)
• Venezuela  PCGA –DNA-DPC-PT. – nic41

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 14

 Experiencias Negativas
en países bajo NIC 41

• Camerún (forestal) IE– ver Charles Elad 2004 University of

Westminster, Londres.
• Congo (Timber) VR– ver Charles Elad 2007 University of
Westminster, Londres
• Costa Rica (impuestos) RI– ver Garita y Morales (2005) – papel de
trabajo sobre NIC 41 en Costa Rica
• Países franco - africanos alineados en la producción
(forestal) – ver Argilés 2004
• Australia (vitivinícolas) – ver SouthCorp Holdings Ltd. (Aus) en
Hervás Oliver (2003)

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 Opinión del Gremio en el mundo
sobre la NIC 41
• Colin Sanderson -1998- de Cambridge University. Explica que la NIC
41 no puede ser comprendida por los agricultores del Reino Unido y
que debe ser sustituida a la brevedad por una norma más simple– ver
Charles Elad (2007)
• Hajime Arai -2000- del Departamento de Gerencia y Agronegocios de
la Universidad de Tokyo ve la NIC 41 como una solución académica
solamente y explica que su aplicación solo es posible en un lejano
futuro. – ver Charles Elad (2007)
• Inconsistencias entre la IV Directiva Europea y la NIC 41 es la razón
por la cual aún España no adopta la NIC 41.- ver Hervás Oliver (2003)
• Es preferible un plan sectorial de adaptación contable para España
antes de adoptar la NIC 41- ver Horno M. (2007)

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 16

 Revelaciones

La empresa debe revelar la ganancia o pérdida total

surgida durante el ejercicio corriente por el reconocimiento
inicial de los activos biológicos y los productos agrícolas,
así como por los cambios en el valor razonable menos los
costos estimados en el punto de venta de los activos
biológicos.

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 17

 EJEMPLO

Ejemplo de aplicación de valor razonable

Se posee un rebaño de 10 animales de 2 años de edad

al 1 de enero de 20X1. El 1 de julio de 20X1 se compró un
nuevo animal de 2,5 años por 108, y en esa misma
fecha nació otro. No se vendió ni se desapropió ningún
animal durante el periodo. Los valores razonables por
unidad, menos los correspondientes costos estimados en
el punto de venta, han sido los siguientes:

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 18

 Ejemplo de aplicación de valor razonable
Fechas y Valores Razonables
1/1/06 1/7/06 31/12/06
Animal de 2 años
1 0 0 1 0 5

Animal recien nacido 70 72

Animal 2,5 años

1 0 8 1 1 1

Animal de 3 años
1 2 0

Animal de 0,5 años

8 0

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 19

 Ejemplo de aplicación de valor razonable

Valor razonable al 01 enero 2006

(10 unidades por 100) 1.000

Compra el 01 de julio de 2006

(1*108) 108

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 20

 Ejemplo de aplicación de valor razonable

Incrementos cambios en V.R. cambios de precios Total

Animales de 2 años
10 X (105-100) 50

Animal recien nacido

1 X (72-70) 2

Animal de 2.5 años

1 X (111-108) 3 55

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 21

 Ejemplo de aplicación de valor razonable

Incrementos cambios en V.R. cambios físicos

Animales de 2 años con tres años al cierre del periodo

10 X (120-105) 150

Animal recien nacido con medio año al cierre del periodo

1 X (80-72) 8

Animal de 2.5 años con tres años al cierre del periodo

1 X (120-111) 9

Animal recien nacido 70 237

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 22

 Ejemplo de aplicación de valor razonable

Valorizacion del rebaño al 31 diciembre de 2006

11 unidades a 120 1.320,00

1 unidad nacida a 80 80,00

Total 1.400,00

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 23

 Ejemplo de Estado de Resultados

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 24

 Ejemplo de Estado de Resultados

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 25

 Ejemplo de Política Contable

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 26

 Conclusiones
• NIC-41 choca con legislaciones nacionales
• Valor razonable aspecto más relevante
• Valoración al Coste tendencia americana
• Valoración al Mercado tendencia europea
• Países con rasgos inflacionarios han fracasado ante la NIC 41 cuando
no ajustan sus políticas tributarias antes de la adopción
• Valoración de tierras, amortización de AB y tratamiento de
Intangibles agrícolas quedan fuera de la NIC 41.
• Un Valor es razonable cuando puede ser útil para homologar criterios
entre países, no sólo cuando resuelve un problema interno.

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 27

 Costos y utilidades reales bajo
NIC 41
Variables :
Activos Biológicos, evolución, involución,
agotamiento, trashumancia, reproducción y
valores razonables.

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 28

 AMENAZAS DE LA NIC 41 PARA
VENEZUELA

• FIABILIDAD DEL VALOR RAZONABLE

• INGRESOS INTANGIBLES GRAVABLES
• CONSIDERACIONES BIOLOGICAS INEXISTENTES EN PCGA
• DEPRECIACIONES NO CONVENCIONALES NO ACEPTADAS
POR LA LEY DE ISLR
• DESCONOCIMIENTO PLENO DE LA AT (SENIAT) DEL
MANEJO CONTABLE AGRICOLA Y PECUARIO
• REQUIERE DE NOTABLE ORGANIZACIÓN DE REGISTROS Y
GESTION ADMINISTRATIVA
• REGISTRO DE INGRESOS POR EVOLUCION ANTES DE
MATERIALIZAR LAS VENTAS DEMANDA CONCILIACIONES
FISCALES IMPORTANTES
diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 29
 BASE TEORICA REQUERIDA
• Circulante: ganado p/venta

• Fijo: ganado de producción

• Otros: ganado no agotable

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 30

 ..costos por procesos
• Producto de venta dura 24 a 36 meses o más en proceso

• La cría nacida es el producto principal (el cual entra en

proceso productivo y recibe los costos para su periodo de
vida)

• Leche es producto accidental. (Se aislan costos

exclusivamente lecheros a cuentas nominales y se suprime
su capitalización).

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 31

 Asociación de Ingresos y Gastos

Ciclo repetitivo entre lactancias

Secado

Ceba
lactancia Levante Matadero
Ciclo
Anterior
Parto Destete + 350 Kgs >440 Kgs
Preñez
Centro de Costo
De Levante
Centro de Costo Centro de Costo
De Crianza Centro de Costo de
Prenatal
Engorde
diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 32
 Costos de Producción:
centros de costo

• Costos Pre-natales (vientre) <12 m

– período : secado-parto
• Costos de Crianza (becerro) <12 m
– período : parto-destete
• Costos de Levante (maute) < 12 m
– período : destete-350 kgs
• Costos de Engorde (novillo) < 12m
– período : 350 kgs-matanza
Método similar a la regulación 21.99.08 de TAMU : Livestock Accounting .
-approved December 1995 y revised February 2004
-http://sago.tamu.edu/soba/livestockvaluationtable.pdf
diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 33
 Mecanismos y Metodología de Registro
Contable

• Valoración de semovientes y cultivos según

costos históricos (PCGA) < 2008 y < 2010
PYME agrícola. Según FCCPV. Noviembre 2007

• Valoración de semovientes y cultivos según

valor razonable de mercado – “fair value”
(NIC 41) > 2007 y > 2010 PYME agrícola.
Ba Ven NIIF-2
diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 34
 Fair Value y Nic - 41
• Activos Biológicos: únicos bienes que pudieran ser
revalorizados directamente contra un superávit por
evolución. (2 TIPOS: Planta y Frutos en agricultura;
Reproductores y Crías en ganadería)
• Fair-Value: Valor razonable de mercado local confiable,
demostrado entre partes interesadas.
• Point of sale cost: En Venezuela  a puerta de finca.
• Especialidades de acuerdo a tipo de activo biológico.

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 35

 Adaptar o adoptar la NIC-41
• No puede diferirse el ingreso por evolución en el pasivo o
en un superávit hasta que sea vendido el producto para
posterior realización de tal ingreso.  Adoptando la norma
se debe considerar ingreso realizado la porción de
evolución biológica aunque no se venda.

• Salvo que sea adaptada la norma a las necesidades de la

economía agrícola del país.  no es posible porque ya
esta claro que no son adaptables las NIIF

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 36

 ....adoptar ....adaptar
• Incremento evolución xxx • Incremento evolución xxx
– Ingresos xxx – Ingreso diferido xxx

• Ingreso diferido xxx

– Ingreso realizado xxx

(se realiza el crecimiento o (se realiza el incremento x

engorde hasta 3 años antes de evolución en el momento que
ingresar en caja)  peligro de se vende la res)  en el
anticipar impuestos o pagarlos momento que se tiene en caja
de más. el dinero para afrontar la O.T.

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 37

 Criterio de distribución de Costos

•U.A.B. (unidad animal bovina)

Peso corporal de la vaca adulta apta
para la reproducción = 450 kgs.

•Mano de Obra + Insumos

+ Costos Indirectos = CP.

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 38

 Distribución de Costos por UAB

• Requiere conocimiento del inventario de animales al cierre del período

de capitalización.
• Se necesita reporte de los eventos que determinan el fin de cada
proceso evolutivo.
• Indispensable automatización con herramientas de cálculo o programas
para disminuir el margen de error en la distribución.

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 39

 Recomendaciones para distribuir
costos
• Operar en períodos trimestrales
• Utilizar criterio de Inventarios Promedio (FIFO o LIFO son menos
objetivos en ganadería)
• Hacer revisión anual de los pesos corporales y actualizar el equivalente
UAB.
• Comenzar de 4 a 6 años antes de la fecha en que se quiere obtener un
valor exacto del rebaño en libros.

• ejemplo

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 40

 Agotamientos
• Por # de partos en vida útil

• Por # de años hasta descarte

• De acuerdo a curvas de producción y reproducción

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 41

 Control de Medianerías
• Registro de inventario ajeno en cuentas de orden

• Registro de inventario propio en tierras ajenas

• Registro de Comisión en Medianería como Ingreso

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 42

 Medianerías

- Deben controlarse cuentas de orden, al

momento de incorporar y des-
incorporar semovientes a la finca.

- Debe establecerse un quinto centro

de costos de medianerías, que debe
ser tratado de igual manera a los
demás.

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 43

 Estructura para garantizar
resultados reales
• 3 Niveles de Semovientes (Activo Realizable, Fijo y No
Agotable)
• Gastos por Agotamiento
• Centros de Costos
• Cuentas de Orden en Medianerías
• Crédito Diferido x Evolución y Nacimientos de
Semovientes (ingreso x evolución)
• Cargo Diferido por involución de rebaño (pérdidas por
involución)

diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 44

 Implicaciones gerenciales, tributarias y
contables de no adoptar este mecanismo
• Riesgo de obtener resultados falsos
• Desconocimiento del valor real de los semovientes y
cultivos
• No se asocian costos a los ingresos correspondientes
• Se determina una base imponible errada a efectos fiscales.
• No se puede medir la eficiencia administrativa en la unidad
de producción.
• La adopción de la NIC-41 pone en riesgo la gerencia de la
empresa en países en desarrollo cuando no se tiene un
sistema de absorción del coste que garantice la correcta
asociación de ingresos y gastos.
diciembre de 2017 AGROINFORMATICA, C.A. 45
 Todos los contenidos resumidos, las notas y referencias, así como el soporte bibliográfico, digital y
documental mencionado en esta conferencia reposan en las oficinas de Agroinformática CA a la orden
del público interesado.
Agroinformática CA, (RIF-30224881-7) se responsabiliza de manera absoluta por todas las premisas
y conclusiones emitidas en esta ponencia.

Gracias por su atención.......

Gerardo Mendoza
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Tel 0251- 2328766 //414-0784199.
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Edif. Intediesel. Local 5.
Tel 0414 - 7560196
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