Módulo: II Unidad:4 Semana: 7

DERECHO TRIBUTARIO
 IV UNIDAD

Séptima Semana
 CONTENIDO TEMÁTICO

•La Doble
Imposición
 Doble imposición. Concepto.

• Carlos López.
• Se conoce como plurimposición al
fenómeno que se produce como
consecuencia de que sobre una misma
manifestación de riqueza incidan diversos
impuestos en un mismo período impositivo
o ante un mismo evento.
• La doctrina para referirse a este fenómeno
habla simplemente de doble imposición.
 Doble imposición.

• Si un mismo hecho imponible da origen a

diversas obligaciones tributarias.
 La Doble Imposición: clases

• 1. Doble imposición interna. a) Material y b) formal.

• La doble imposición material interna según FASOLIS
no es deseada en un sistema fiscal que se inspira
en una justa y general repartición de las cargas
tributarias.
• La doble imposición formal interna se presenta
como expresamente querida o deseada por el
legislador. Ej. Doble imposición interna, una de ellas
imposición parafiscal.
• 2. Doble imposición internacional.
2. Doble imposición internacional.

• OCDE:
• “la doble imposición jurídica internacional
puede definirse como resultado de la
aplicación de impuestos similares, en dos
(o más) Estados, a un mismo contribuyente
respecto de la misma materia imponible y
por el mismo período de tiempo”.
 Causa de la doble imposición internacional.

• “El contexto de la doble imposición internacional se

presenta cuando uno de los elementos jurídicos de la
obligación tributaria se sitúa fuera del ámbito territorial
de un Estado”.
EFECTOS PERJUDICIALES DE LA DOBLE
IMPOSICIÓN.
• OCDE.
• “Son tan conocidos los perjudiciales efectos de
tal situación para el desarrollo de los
intercambios de bienes y servicios y los
movimientos de capitales, tecnologías y
personas que apenas resulta necesario insistir en
la importancia que tiene la eliminación del
obstáculo que la doble imposición supone para la
expansión de las relaciones económicas entre los
distintos países”.
 Criterios tradicionales de atribución de
potestad tributaria
• Sotelo:
• “Son los siguientes: (i) Nacionalidad (el sujeto gravado debe
tributar en el país del cual es nacional, la nacionalidad puede estar
determinada de acuerdo con la sangre o con el suelo); (ii) Domicilio
(es sujeto gravado aquél que radica con carácter permanente y
estable); (iii) Residencia (toma en cuenta el elemento objetivo
consistente en la simple habitación sin necesidad de que exista la
intención de permanencia); (iv) Establecimiento permanente (el
desarrollo de una actividad económica mediante un establecimiento
permanente o estable en un país por parte de un sujeto domiciliado
o ubicado en el extranjero autoriza gravar con tributos al país
donde se sitúa tal establecimiento permanente); y (v) Fuente (se
grava los ingresos obtenidos o generados o los patrimonios
ubicados en el territorio del país)”.
 Requisitos para que se configure un supuesto
de doble imposición internacional
• Sotelo:
• “(i) Identidad del sujeto pasivo (el destinatario legal del
tributo debe ser el mismo individuo); (ii) Identidad del
hecho imponible (el tributo debe tener el mismo hecho
generador o materia imponible); (iii) Identidad temporal
(la doble o múltiple imposición requiere simultaneidad);
y (iv) Diversidad de sujetos fiscales (se requiere la
coexistencia de dos o más autoridades fiscales con
poder tributario)”.
 Modelos de convenios de DI más utilizados
mundialmente
MEF:
“En la actualidad, son dos los modelos de convenio más
utilizados internacionalmente: el de Naciones Unidas
(ONU) y el de la Organización de Cooperación y Desarrollo
Económico (OCDE). Ambos modelos reconocen a los
Estados suscriptores el derecho de gravar tanto en el país
donde se ubica la fuente generadora de la renta como en el
país donde se encuentre la residencia del sujeto que la
obtuvo. Sin embargo, es de notar que el Modelo de las
Naciones Unidas prioriza el criterio de la fuente.
Adicionalmente, existen otros modelos como el del Pacto
Andino,...”.
Modelo de Convenio tributario sobre la Renta y
sobre el Patrimonio de la OCDE.
• OCDE.
• “Ofrece los medios para resolver, sobre una base
uniforme, los problemas que se plantean con
mayor frecuencia en el campo de la doble
imposición jurídica. Conforme a las
recomendaciones del Consejo de la OCDE”.
Antecedentes históricos: Modelos de
Convenios de Doble Imposición.
• Trabajos comenzados por la Sociedad de
Naciones en 1921.
• 1928 el primer modelo de convenio
bilateral que condujo al establecimiento de
los Modelos de Convenio de México (1943)
y de Londres (1946).
• La Organización Europea de Cooperación
Económica (OECE) adoptó su primera
Recomendación relativa a la doble
imposición, el 25 de febrero de 1955.
 .
• El Comité Fiscal inició sus trabajos en 1956 con el propósito de
establecer un Proyecto de Convenio que resolviera eficazmente los
problemas de doble imposición entre los países miembros de la
OCDE.
• Desde 1958 a 1961 el Comité Fiscal preparó cuatro Informes previos
antes de someter en 1963 su Informe final, titulado “Proyecto de
Convenio de Doble Imposición sobre la Renta y el Patrimonio”.
• El 30 de julio de 1963 el Consejo de la OCDE adoptó una
Recomendación sobre la eliminación de la doble imposición.
• Publicación en 1977 del nuevo Convenio Modelo y Comentarios.
• En 1991, reconociendo que la revisión del Convenio Modelo y los
Comentarios se había convertido en un proceso continuo, el
Comité de Asuntos Fiscales adoptó el concepto de un Convenio
Modelo “dinámico”
Antecedentes históricos: Modelos de
Convenios de Doble Imposición.
• En 1992, del Convenio Modelo dinámico
con un proceso continuo de revisión, con
actualizaciones periódicas.
• Desde 1963 el Convenio Modelo de la
OCDE ha tenido una gran repercusión en la
negociación, aplicación e interpretación de
los convenios tributarios.
Convenios para evitar la doble imposición

• La doble o múltiple tributación se presenta

cuando dos o más países consideran que les
pertenece el derecho de gravar una
determinada renta.
• En esos casos, una misma ganancia puede
resultar gravada por más de un Estado.
Acuerdos o convenios doble imposición

• Los Estados para enfrentar y resolver los

casos de doble imposición internacional
celebran acuerdos o convenios para regular
esta situación.
• Estos convenios contemplan no sólo las
reglas que usarán para evitar la doble
imposición sino también los mecanismos para
que se dé la colaboración entre las
Administraciones Tributarias a fin de detectar
casos de evasión fiscal.
Acuerdos o convenios doble imposición

• Mediante el uso de los convenios, los Estados

firmantes renuncian a gravar determinadas
ganancias y acuerdan que sea sólo uno de los
Estados el que cobre el impuesto o, en todo
caso, que se realice una imposición
compartida, es decir, que ambos Estados
recauden parte del impuesto total que debe
pagar el sujeto.
• Los convenios para evitar la doble Imposición,
en los que el Perú es parte, son publicados
por el Ministerio de Economía y Finanzas del
Perú en su Portal Web www.mef.gob.pe.
 Que es un CDI?

• AGAPITO CUSTODIO:
Es un acuerdo suscrito entre dos o más países en
relación al tratamiento tributario aplicable a sujetos
y rentas sobre las que tales jurisdicciones tengan
competencia a fin de evitar supuestos de múltiple
imposición.
• ¿Es una restricción a la soberanía fiscal de cada
Estado?.
• Es más bien un límite a la aplicación de la ley
interna de los Estados.
 El CDI prevalece sobre la Ley Interna?

• (RTF N° 1043-A-2002)
• El tratado tiene rango de ley, por lo que considera,
equivocadamente, que una ley interna posterior puede
modificarlo, sustituirlo, suspenderlo o incluso
derogarlo.
• (RTF N° 03041-A-2004 Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria) Si bien tiene rango de ley, por los
Principios de Pacta Sunt Servanda y Primacía del
Derecho Internacional sobre el derecho interno, en
caso de conflicto entre un tratado y el ordenamiento
interno, debe preferirse el primero (aplicación
preferente).
 Consecuencias de la Doble Tributación

• Se duplica para el inversionista el costo

tributario.
• Desincentiva la inversión.
• Se crea una desventaja en comparación con
otros países vecinos que han celebrado con
países inversores de capital, convenios para
evitar la doble imposición.
• Búsqueda de evasión fiscal
 MODALIDADES DE APLICACIÓN DE LA
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
• DOS FORMAS DE ATRIBUCION:
• En el Estado de la fuente de las rentas
• En el Estado de residencia.
 MODALIDADES DE APLICACIÓN DE LA
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
• En el estado de la fuente
• Es el lugar de creación de la renta.
• Porque aquí se realiza la actividad económica de la
renta.
• En el estado de residencia
• Residencia del deudor de la renta.
• Resultará una imposición, con atenuación y uso frecuente
de una retención a la fuente.
• Sotelo:
• “Usualmente, la razón de política económica por la cual
las naciones desarrolladas esgrimen el principio de la
residencia en los tratados fiscales se basa en que de esa
forma el país de residencia continúa ejerciendo su
jurisdicción tributaria sobre las rentas de fuente externa
obtenidas por sus residentes”.
• “De facto, los ingresos tributarios son
compartidos entre el país de la fuente y el de la
residencia. Muchos países desarrollados se
manifiestan a favor de que se compartan los
ingresos tributarios entre ambos países, pero esto
se logra primordialmente mediante una
disminución de la tributación aplicada en el país
de la fuente para que se dé margen a que el país
exportador obtenga un ingreso tributario por
motivo de dichas rentas”.
Categorías de la renta y el patrimonio según el
régimen aplicable en el Estado de la fuente o
situación:
• OCDE clasifica en tres:
• − rentas y elementos patrimoniales que pueden
gravarse sin ninguna limitación en el Estado de la
fuente o situación,
• − rentas que pueden someterse a una imposición
limitada en el Estado de la fuente, y
• − rentas y elementos patrimoniales que no pueden
someterse a imposición en el Estado de la fuente o
situación.
• “Las discrepancias entre países desarrollados y
países en desarrollo estriba básicamente en la
delimitación de las potestades impositivas de cada
uno de ellos. Si, por una parte, los países
desarrollados tienden a establecer la adjudicación de
la potestad tributaria a los países del domicilio o
residencia, o nacionalidad de los deudores
tributarios, los países en desarrollo lo hacen a favor
de aquél en el cual ocurren los hechos gravados, es
decir, en aquél en el que están situados los bienes,
donde se desarrollan las actividades o donde se
utilizan los derechos, criterio éste conocido bajo la
denominación de "territorialidad" o de la "fuente“”
MÉTODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN
• Convenio Modelo de la OCDE.
• MÉTODO DE EXENCIÓN.
• Cuando un residente de un Estado
contratante obtenga rentas o posea
elementos patrimoniales que, pueden
someterse a imposición en el otro Estado
contratante, el Estado mencionado en
primer lugar dejará exentas tales rentas o
elementos patrimoniales.
 MÉTODO DE IMPUTACIÓN O DE CRÉDITO
FISCAL
• Cuando un residente de un Estado contratante obtenga
rentas o posea elementos patrimoniales , el Estado
mencionado en primer lugar admitirá:
• a) la deducción en el impuesto sobre las renta de ese
residente de un importe igual al impuesto sobre la renta
pagado en ese otro Estado;
• b) la deducción en el impuesto sobre el patrimonio de
ese residente de un importe igual al impuesto sobre el
patrimonio pagado en ese otro Estado.
DISPOSICIONES ESPECIALES PARA APLICAR
CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN .
• Modelo de Convenio de la OCDE:
• 1. NO DISCRIMINACIÓN.
• Los nacionales de un Estado contratante
no serán sometidos en el otro Estado
contratante a ningún impuesto u obligación
relativa al mismo que no se exijan o que
sean más gravosos que aquellos a los que
estén o puedan estar sometidos los
nacionales de ese otro Estado que se
encuentren en las mismas condiciones, en
particular con respecto a la residencia
 2. PROCEDIMIENTO AMISTOSO

• Cuando una persona considere que las medidas

adoptadas por uno o por ambos Estados
contratantes implican o pueden implicar para ella
una imposición que no esté conforme con las
disposiciones del Convenio podrá, con
independencia de los recursos previstos por el
derecho interno de esos Estados, someter su caso
a la autoridad competente del Estado contratante
del que sea residente o en el caso que proceda a
la del Estado contratante del que sea nacional.
3. INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN

• Las autoridades competentes de los

Estados contratantes intercambiarán la
información previsiblemente pertinente
para aplicar lo dispuesto en el Convenio o
para administrar y exigir lo dispuesto en la
legislación nacional de los Estados
contratantes.
ASISTENCIA EN LA RECAUDACIÓN DE
IMPUESTOS.
• Los Estados contratantes se prestarán
asistencia mutua en la recaudación de sus
créditos tributarios.
MIEMBROS DE MISIONES DIPLOMÁTICAS Y DE
OFICINAS CONSULARES
• Las disposiciones del Convenio no
afectarán a los privilegios fiscales de que
disfruten los miembros de las misiones
diplomáticas o de las oficinas consulares
de acuerdo con los principios generales
del derecho internacional o en virtud de las
disposiciones de acuerdos especiales.
• Villasana:
• “la estructura general del Modelo de los
CDI de la OCDE, que es utilizado por el
Perú y los países con los que se ha
suscrito convenios”.
• “todos los convenios suscritos por el Perú,
salvo el de la CAN”.
DESVENTAJAS DE LA DOBLE IMPOSICIÓN

• Convención modelo de las Naciones Unidas sobre

la doble tributación entre países desarrollados y
países en desarrollo.
• Revisión de 2011.
• “El crecimiento de los flujos de inversión entre
países depende en gran medida del clima de
inversión del momento. La prevención o
eliminación de la doble tributación internacional de
un mismo ingreso —cuyos efectos son nocivos
para el intercambio de bienes y servicios y para la
circulación de capital y de personas— constituye
un componente importante de dicho clima”.