Séminaire de formation

Méthodes d’Audit

Cycle Trésorerie

2005

1
SOMMAIRE

 Introduction
► Fondamentaux comptables
► approche de la démarche d’audit

1. Objectifs d’Audit
2. Revue du contrôle interne
3. Révision des comptes

 Conclusion
► Rôle et responsabilité de l’assistant

2
Cycle Trésorerie

1. OBJECTIFS D’AUDIT

3
Risques généraux

Détournement Gestion Justification régulière

optimisée des comptes

DES TRAVAUX A METTRE EN ŒUVRE

en respectant des objectifs d’audit suivants :

EXHAUSTIVITE
REALITE UNICITE
CONCERNE L’ENTREPRISE
BON COMPTE BONNE PERIODE
BON MONTANT

4
Objectifs d’audit

TRAVAUX
OBJECTIFS
Rapprochements bancaires,
circularisation, contrôle de pièces,
 réalité contrôle de caisse

 concerne l’entreprise Revue du contrôle interne, contrôle de

pièces

 sans oubli (exhaustivité) Revue du contrôle interne, circularisation

Revue du contrôle interne, contrôle de

 sans double emploi pièces

 dans le bon compte Revue du contrôle interne, contrôle de

l’apurement des écritures en
 pour le bon montant
rapprochement, opérations en devises

Revue du contrôle interne,

 sur la bonne période
rapprochements bancaires

5
 Exemple de calendrier type de réalisation des travaux

PREFINAL /
PREPARATION SEMESTRIEL INTERIM BOUCLAGE
FINAL

Examen limité des Examen du contrôle Contrôle de l’annexe

Lettre de mission comptes de filiales interne
Audit des soldes du Contrôle du rapport
Approche Examen limité des Ajustements de l’ap- de gestion
bilan et du compte de
Planification comptes (consolidés) proche et des pro-
résultat Bouclage juridique
Programmes de travail semestriels grammes de travail
Rapport semestriel Autres contrôles Emission des rapports

APPLICATION AU CYCLE TRESORERIE

- Identification et Contrôle interne:

planification de - Revue analytique
- Autorisations,
l’audit informatique: (compte de résultat, moyens de
banques, soldes du bilan) paiement, caisse
assurances, - Engagements hors
- Sondages limités: - Audit informatique SI - Exploitation des
entreprises avec flux Bilan
écritures d’inventaire - Revue approfondie circularisations
financiers importants - Lancement des
(intérêts courus…), de contrats: - Sondages
- Recensement et circularisations
Rapprochements emprunts, - Conclusions
analyse des - Sondages
principaux contrats Bancaires, valorisation instruments dérivés
(emprunts, des instruments finan- - Antériorité et
instruments ciers justification
dérivés…) comptable

6
 Cycle Trésorerie

2. REVUE DU CONTRÔLE INTERNE

7
2. Revue du contrôle interne

2.1. Objectifs du contrôle interne pour le cycle Trésorerie

2.2. Connaissances des opérations

2.3. Evaluation du contrôle interne

2.4. Conséquences induites par les conclusions sur le contrôle

interne

8
2.1. Objectifs du contrôle interne pour le cycle

•Les paiements sont faits à des fins autorisées et par un nombre

limité de personnes habilitées à le faire.

•Les encaissements font l’objet d ’un suivi.

•Les opérations de trésorerie sont correctement enregistrées.

•Les actifs liquides sont correctement protégés.

•La gestion de trésorerie est optimisée sans faire courir de risques

indus à l’entreprise.

(source : MEN)

9
2.2. Connaissance des opérations

 Cette phase permet de compléter et de mettre à jour les informations à

caractère permanent et pluriannuel
 Elle porte sur les opérations, l’environnement externe, l’organisation
interne et les méthodes et principes comptables de l’entité

RECENSEMENT
Emission et
Virements Couvertures
encaissement
(change, taux…)
de chèques

Prise de connaissance des principes et méthodes comptables

- principes de comptabilisation des opérations de banque
- principes de distinction titres immobilisés / valeurs mobilières de
placement
- valorisation des actifs financiers et instruments dérivés

10
2.2 Connaissance des opérations

 Principaux services intervenants

 Enregistrement des règlements émis et reçus

Comptabilité
 Transmission au service Trésorerie des demandes de
règlement
 Rapprochement bancaire

Courrier  Réception des règlements et transmission au Service

Trésorerie

 Émission des règlements

Trésorerie  Endossement des règlements reçus
 Contrôle de la réalité des flux par rapport aux pièces
 Gestion de la trésorerie

11
2.3. Evaluation du contrôle interne

2.3.1. Principales phases du cycle

2.3.2. Outils de revue du contrôle interne

2.3.3. Compétences pluridisciplinaires nécessaires

12
2.3.1. Principales phases du cycle

INTERNE EXTERNE

Autorisation Moyen
de de
Paiement Paiement

Enregistrement émission Moyen

& de
émission Paiement

Rapprochement Relevés
bancaire bancaires Banque

13
2.3.1. Principales phases du cycle: Paiements

Contrôle des pièces et

matérialisation des
règlements émis sur les
factures

Établissement des
Paiements habilitations et pouvoirs
(et mise à jour régulière)

Séparation des fonctions

(contrôle des pièces,
gestion des journaux et
émission du règlement)

14
 2.3.1. Principales phases du cycle: Encaissements

Suivi des chèques

endossés et remis en
banque et rapprochement
aux paiements reçus

Enregistrement immédiat
Encaissements et contrôle des effets
reçus (montant, échéance
et domiciliation)

Rapprochement des effets

en portefeuille avec les
soldes comptables

15
2.3.1. Principales phases du cycle: Opérations de
trésorerie

Séparation des fonctions

Établissement régulier
des rapprochements
bancaires et recherche
systématique des
Opérations de montants inhabituels et
anciens en
trésorerie rapprochement
Contrôle indépendant
des rapprochements
bancaires

Contrôle systématique
des échelles d’intérêts

16
 2.3.1. Principales phases du cycle: Actifs liquides

Mise à jour régulière des

signatures autorisées
auprès des banques

Protection de l ’accès aux

Actifs liquides chéquiers

Protection et suivi des

mouvements de caisse

17
2.3.1. Principales phases du cycle: Gestion de
trésorerie

Politiques du crédit-clients
et du crédit-fournisseurs
indépendantes des
opérationnels

Gestion de Système de gestion de

trésorerie en date de
trésorerie valeur

Système de gestion
prévisionnelle des besoins
de trésorerie fiable

18
2.3.2. Outils de revue du contrôle interne

 Entretiens auprès des différents intervenants.

 Organigramme des flux (« flow chart »), mettant en évidence les délais de
traitement de chaque processus et la séparation des fonctions entre les
personnes et les services.

 Tableau des forces et faiblesses apparentes.

 Tests de permanence (pour vérifier les forces).

 Recommandations (qui doivent être suivies, soit au Final, soit à

l ’intervention suivante).

Exercice n°1

19
2.3.3. Evaluation du contrôle interne

 Compétences nécessaires

Intervenants Eléments revus

Systèmes d'informations Tâches générales : déversements comptables, carto-
(SIOM) graphies des systèmes, fiabilité et sécurité des données

Fiscalistes et juristes Revue des conventions de trésorerie (pool de

trésorerie groupe)
Examen critique des contrats d’emprunts avec
clauses d’intéressement, garanties de passif …
Des instruments financiers (conventions, …)

Doctrine Principes comptables et d’écritures sur l’évaluation

d’instruments financiers

20
2.4. Conséquences induites par les conclusions

Adaptation de l’approche
 Lors de l’élaboration de l’approche en début de mission, utiliser les conclusions de
l’audit N-1 et du dossier permanent pour orienter

► Les travaux de contrôle interne de l’exercice N : a-t-on appliqué les recommandations faites,
► Les tests de validation à réaliser en fonction de la qualité du contrôle interne relevée : tests sur
la nouvelle procédure, tests de validation et de permanence

 Après la phase de contrôle interne: mise à jour du mémorandum d’approche et

orientation / définition des travaux à réaliser au préfinal et final
► Une procédure fiable lui permettra de limiter le champ de révision
► Une procédure faible le conduira à faire des diligences approfondies sur certains risques

21
 Cycle Trésorerie

3. REVISION DES COMPTES

22
Révision des comptes

3.1 Préparation du final

3.2 Travaux de contrôle

3.3 Mémo de synthèse

3.4 Contrôle de l’annexe

23
 3.1 Préparation du final

 Préparation de la circularisation des banques :

► Confirmation ouverte

► Circularisation exhaustive des banques

 Relance des banques avant l ’intervention finale

 Utilisation au final : cf. travaux de contrôle

24
3.2. Travaux de contrôle (1/2)

1. Etablissement de la feuille maîtresse

2. Revue analytique des principaux postes

3. Validation des rapprochements bancaires

4. Exploitation des réponses à la circularisation

5. Validation des emprunts et des dettes financières

• Valider les montants inscrits au passif
• Contrôler les frais financiers
• Valorisation et comptabilisation des instruments financiers

25
3.2. Travaux de contrôle (2/2)

6. Validation des VMP

• Contrôle de la réalité et de la correcte évaluation du solde comptable,
• Contrôle du résultat de cession des VMP,
• Contrôle de la valeur de réalisation des VMP: la plus-value latente doit être
réintégrée dans le résultat fiscal.

7. Contrôle de la caisse (inventaire, tests sur pièces)

8. Contrôle de la valorisation des comptes en devises

Validation du résultat financier

Validation des engagements financiers hors bilan

26
3.2.1 Etablissement de la feuille maîtresse

 Rappel rapide des principes méthodologiques

 Présentation des comptes concernés :
► Situation de trésorerie
+ Actif: 451 - Comptes courants financiers
503 - Valeurs mobilières de placement (VMP)
512 - Comptes de banques
531 - Caisses
- Passif: 164 - Emprunts auprès des établissements de crédit
165 - Dépôts reçus
166 - Participation
451 - Comptes courants financiers
= Trésorerie nette

► Compte de résultat 76 - Produits financiers

66 - Charges financières

► Hors bilan Effets escomptés non échus

Cautions, engagements donnés

27
3.2.1 Etablissement de la feuille maîtresse

Société X Index : G
Exercice 31.08.2001 Intervenant :
TRESORERIE
(en KF)  
n° compte Libellé 31/08/2000 31/08/2001 Variation  pointé DC 31.08.00 , rapport général
503102 SICAV BNP MONE 428 0 -428  pointé BG 31.08.01
503103 SICAV CL LION 991 0 -991
503106 SICAV BNP MONE 1 944 0 -1 944
503110 TRESORICIC BRO 1 959 0 -1 959
TOTAL VMP 5 322 0 -5 322
512010 C.L. 2 636 825 -1 810
512020 B.R.O. 2 063 3 108 1 045
512030 B.N.P. 1 394 2 192 798
512050 BQUE HERVET 2 967 801 -2 166
512070 BNP 1 445 3 774 2 329
531200 CAISS.DEV. 5 22 17
533000 CAISSE REUILLY 2 1 -2
533100 CAISSE CORMENON 6 23 17
TOTAL DISPONIBILITES 10 517 10 745 228
165000 DEPOTS RECUS -44 -33 11
166000 PARTICIPATION SALARIES -300 -316 -16
TOTAL DETTES FINANCIERES -343 -349 -6

765000 ESCOMPTES OBTENUS 606 360 -247

766000 GAINS CHANGE 255 310 55
767100 NET CESSION SICAV 488 258 -230
768000 PRODUITS FINANCIERS 479 533 55
661510 INT.DECOUVERT -5 -7 -2
661520 INT. CREDIT TRESORERIE 0 -432
661600 INT.CREDOC -33 -38 -6
661610 COM CHANGE -6 -12 -6
661620 INTERETS S/ESCOMPTE -710 -1 182 -472
661800 INTERETS DIVERS -16 -16 -1 Exercice n°2
665000 AVOIRS D'ESCPTE -50 -103 -54
665100 ESCOMPTE S/REGLEMENTS -94 -32 61
666000 PERTES DE CHANGES -350 -298 52

28
3.2.2 Revue analytique

 Établir la cohérence du solde de trésorerie par

Objectifs
rapport au solde N-1, aux principales opérations de
l’exercice et, le cas échéant, par comparaison au
budget de trésorerie.

Travaux à effectuer  Réaliser un tableau des flux de trésorerie ou un

tableau de financement en mettant en évidence les
principales contributions de la variation
(investissements, variation du capital social,
dividende, évolution du BFR…).

29
3.2.3. Validation des rapprochements bancaires

► Force probante

• Le rapprochement bancaire permet de confronter la comptabilité (source interne) de

l’entreprise avec celle de la banque (source externe).

► Pourquoi valider un rapprochement bancaire ?

• La validation du rapprochement bancaire et l’analyse des montants en rapprochement

permettent de s ’assurer que les règles comptables sont respectées.

• Considérant que la trésorerie est le carrefour des opérations de l ’entreprise, le

rapprochement bancaire permet de s ’assurer du correct enregistrement des opérations.

► Objectif

• S ’assurer que le solde comptable est le reflet fidèle de la position de trésorerie de

l’entreprise.

30
3.2.3. Validation des rapprochements bancaires

• Vérification des soldes figurant au

Travaux à effectuer rapprochement : le solde bancaire doit être
pointé au relevé bancaire et le solde
comptable à la balance générale.

• Contrôle arithmétique du rapprochement.

• Examen critique de la nature des écritures

en rapprochement (nature, volume et
valeur de ces écritures)

• Contrôle par sondage du correct

apurement des écritures en
rapprochement sur les relevés M+1, M+2

31
 3.2.3. Validation des rapprochements bancaires

 Exemple de rapprochement bancaire :

• Solde suivant relevé de banque 2 585 648

Opérations non comptabilisées par la banque :
- Chèques non débités (876 074)
- Effets non crédités 281 465
Solde ajusté 1 991 039

• Solde d’après la comptabilité 2 254 932

- Opérations non comptabilisées par l’entreprise :
- Impayés (173 278)
- Prélèvements automatiques (65 000)
- Agios bancaires (25 615)
Solde ajusté 1 991 039

Exercice n°3
32
3.2.4 Exploitation des circularisations

Objectifs • S’assurer du caractère exhaustif des engagements

hors bilan, de la réalité des actifs de l’entreprise et
de l’habilitation des personnes ayant pouvoir
d’engager l’entreprise

Travaux à effectuer • Rapprocher les données chiffrées confirmées de la

comptabilité.
• Contrôler que les habilitations sont correctement
mises à jour auprès des banques.
• Contrôler la valeur liquidative et la valeur
d’inventaire des SICAV à la clôture.
• Recenser les engagements hors bilan et contrôler
leur mention exhaustive dans l’annexe.
33
 3.2.5. Validation des dettes et emprunts financiers

 S ’assurer que les dettes et emprunts financiers sont exhaustifs et

correctement évalués.
Objectifs
 S’assurer que les produits et frais financiers concernant les
opérations de trésorerie sont inscrits au compte de résultat

Faire le lien bilan / compte de résultat

 Valider les mouvements des emprunts et dettes financiers:

Travaux à effectuer
 Rapprocher aux pièces (contrats nouveaux, pièces de banque
justifiant des mouvements de fonds)
 Vérifier la comptabilisation des frais d’émission des emprunts et
leur mode d ’amortissement

 Valider la correcte évaluation des sommes inscrites au passif

(principal et intérêts courus)
 Contrôler que les sommes inscrites au passif correspondent au
principal restant dû du tableau d ’amortissement
 Contrôler que les dettes en devises sont évaluées au cours du
jour d ’inventaire.

 Contrôler la cohérence de la variation du coût net de l ’endettement

par la rapport à l ’évolution de l ’endettement net moyen et aux variations
34
des taux d ’intérêt.
3.2.6. Validation des VMP

• S’assurer que les VMP sont inscrites

Objectifs dans les comptes pour leur correcte
valeur d ’achat.
• S’assurer que le produit net de
cession des VMP est correctement
calculé.

Faire le lien bilan / compte de résultat

 Valider la réalité et correcte évaluation des mouvements de

souscription et de rachat de VMP intervenus au cours de l’exercice.

 Vérifier la correcte application de la méthode FIFO pour le calcul

du résultat net de cession des VMP.

Exercice n°4
35
3.2.6. Validation des VMP

Travaux à effectuer

Contrôle de la  Obtenir le tableau des mouvements de VMP depuis la

réalité des dernière clôture.
mouvements  Sélection des mouvements significatifs et
rapprochement aux pièces de banque
correspondantes.
Validation du  Valider le résultat net de cession des VMP :
résultat de
• contrôler la correcte application de la méthode FIFO (« First in
cession des VMP first out ») pour le calcul du résultat de cession des VMP.
• contrôler que le résultat total de cession des VMP est
effectivement enregistré dans le compte 767.

Validation la plus-
Valider la plus-value latente sur VMP (à réintégrer dans le
value latente sur résultat fiscal) :
VMP
 rapprochement du montant confirmé par la banque.

36
 3.2.7. Contrôle de la caisse

Objectif  S’assurer que les opérations transitant par la

caisse ont été correctement comptabilisées.

 S’assurer que le montant figurant à l ’actif

correspond effectivement au solde en caisse.

Outils utilisés
 Inventaire de la caisse

 Contrôle de pièces

37
 3.2.7. Contrôle de la caisse

Présentation des travaux à effectuer

 Contrôle des espèces en caisse

► Recenser exhaustivement les dépôts de caisse, compter les espèces en caisse
en présence des responsables et effectuer les rapprochements avec les soldes
figurant dans les livres.
► Vérifier que tous les documents présentés en justification du solde de la caisse
ont été régulièrement approuvés.

 Analyse des soldes

► S'assurer que les mouvements de fonds entre la caisse et les autres comptes de
trésorerie concordent en date et en montant.
► Rapprocher les écritures concernant les mouvements de fonds des livres de
banque et de chèques postaux.
► Contrôler les dépenses ou encaissements d'un montant inhabituel.

38
 3.2.7. Contrôle de la caisse

Présentation des travaux à effectuer (suite)

 Examen des pièces

► Contrôler l'apposition d'un visa authentifiant les pièces de caisse et le pouvoir de
la personne qui a apposé son visa.
► Vérifier l'imputation des pièces recettes et dépenses.
► Examiner le bien-fondé des opérations de recettes et de dépenses.
► S'assurer de la concordance entre brouillards, comptes de Grand-Livre, journaux
auxiliaires et bilan.
► Faire des tests sur les opérations de caisse concernant le responsable de la
tenue de celle-ci.

39
 3.2.8. Contrôle de la valorisation des comptes en devises

 S’assurer de la correcte évaluation des comptes bancaires

Objectif
et des emprunts libellés en devises.
 S’assurer de l’exhaustivité et de la correcte évaluation du
résultat de change.

Outils utilisés  Contrôle de pièces

Présentation des travaux à effectuer

 Obtenir le détail de tous les emprunts en devises (classés
par devise) et de tous les comptes bancaires en devises
 Valider les cours retenus pour la valorisation au 31/12 pour
les soldes en devises significatifs
 Recouper ces états avec les comptes d’écarts de
conversion

40
 3.2.8. Contrôle de la valorisation des comptes en devises

Présentation des travaux à effectuer (suite)

 Résultat de change: à partir du grand livre des comptes

666 et 766, sélectionner les principaux montants et valider,
par un contrôle de pièces, le correct calcul du gain (ou de
la perte) de change.

Conclure

 Conclure sur la correcte évaluation des dettes en devises

et du résultat de change

Exercice n°5
41
3.3. Rédaction du mémo de section

 Rédiger un mémo de section reprenant :

► les objectifs d’audit

► les données chiffrées

- présentation synthétique
- éléments de revue analytique

► les travaux effectués

► les points notés

► une conclusion

42
3.4. Contrôle de l’annexe

 Cohérence du paragraphe sur les principes et méthodes (méthode de

conversion retenue pour les dettes en devises,…) avec les méthodes en
vigueur au sein de l ’entreprise.

 Validation des données chiffrées.

 Vérification des ventilations du tableau des emprunts et dettes financiers.

 Validation du tableau de flux de trésorerie

 Contrôle des engagements hors bilan.

43
3.4 Contrôle de l’annexe

 Contrôles spécifiques
► Vérifier que les dettes garanties par des sûretés réelles font l'objet d'une mention dans l'annexe
lorsqu'elles ont un caractère significatif à certains types d'emprunts.
► Vérifier que les obligations convertibles, échangeables en titres similaires font l'objet d'une
indication par catégorie de leur nombre, de leur valeur nominale et des droits qu'ils confèrent dans
l'annexe lorsque ces éléments ont un caractère significatif.

 S'ils sont significatifs, mention des éléments suivants (présentation possible

sous forme de tableaux des engagements) - liste non limitative :
► Dépôts de garantie versés
► Promesses d'achat
► Achat de marchandises ou de matières premières à terme

 Toute autre explication nécessaire à la compréhension des comptes

annuels par leurs utilisateurs (en particulier produits et charges financiers,
variations significatives de certains postes, changement de méthode, etc).
44
Conclusion

Rôle de l’assistant

Outre la responsabilité des travaux confiés tant en phase intérimaire qu’au

préfinal :

► Prendre connaissance de l’environnement de l’entreprise et du mémo

d’approche
► Responsabilité directe de la circularisation et de son exploitation, des
rapprochements bancaires et de leur apurement

45