Guia Practica de Una Auditoria A Estados Financieros

GUÍA PRÁCTICA DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS, DE
ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA - NIA

PAPELES DE TRABAJO – ARCHIVO CORRIENTE
① Memorándum de planeamiento
② Puntos de atención para gerente / socio
③ Control de confirmaciones
④ Asuntos de exámenes anteriores
⑤ Reclasificaciones
⑥ Resumen de moneda extranjera
⑦ Recomendaciones sobre el control interno
⑧ Lectura de actas de directorio y accionistas
⑨ Seguros
⑩ Carta de gerencia
⑪ Avales y fianzas - N/A
⑫ Sucesos posteriores al estado de situación financiera y

pasivos no contabilizados
⑬ Estado de situación financiera y estado de resultados
⑭ Memorándum resumen de auditoría y verificación de

procedimientos aplicados
⑮ Control de tiempo
A Efectivo y equivalentes B Inversiones temporarias
C Cuentas por cobrar comerciales D Otras cuentas por
Cobrar
E Inventarios
F Inversiones permanentes
G Propiedades, planta y equipo H Activo intangible
AA Pasivo corriente
BB Pasivo no corriente
CC Patrimonio
PL Estado de resultados
ARCHIVO
CORRIENTE
CODIGO DE TAREA N° 2119
NOMBRE DEL CLIENTE EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. DESCRIPCIÓN DEL

TRABAJO AUDITORÍA INTEGRAL DE ESTADOS FINANCIEROS AL 31/03/15
FECHA DE INICIO 04/04/2015

FECHA DE FINALIZACION 21/06/2015
GERENTE ERICK D. MUKAY M.
SOCIO FELIX FRANCISCO PINTO ROJAS
1. Memorándum de planeamiento
2. Puntos de atención para gerente / socio
3. Control de confirmaciones
4. Asuntos de exámenes anteriores
5. Reclasificaciones
6. Resumen de moneda extranjera
7. Recomendaciones sobre el control interno
8. Lectura de actas de directorio y accionistas
9. Seguros
10. Carta de gerencia
11. Avales y fianzas - N/A
12. Sucesos posteriores al estado de situación financiera y pasivos no
contabilizados
13. Estado de situación financiera y estado de resultados
14. Memorándum resumen de auditoría y verificación de procedimientos
aplicados
15. Control de tiempo
ORIENTE S.A. ADMINISTRACIÓN DE ARCHIVOS PAPELES DE Preparado
por:..........
TRABAJO E INFORMES Fecha:...................
Revisado
por:............
Fecha:...................
Ref. a los P/T
PROGRAMA DE TRABAJO
I) ARCHIVO CORRIENTE
1) Completar el archivo corriente de acuerdo con lo especificado en la planificación

del trabajo. La tapa deberá estar firmada por el Socio, Gerente y Sénior a cargo del
trabajo, en señal de revisión y control de calidad de los papeles de trabajo.
2) Una vez finalizado el trabajo, el archivo corriente deberá ser adecuadamente
resguardado físicamente y ser puesto a disposición de los organismos reguladores,
fiscalizadores o del Juez competente, cuando las circunstancias así lo requieran.
II) ARCHIVO PERMANENTE
1) Completar el archivo permanente, de acuerdo con lo especificado en el índice. La

tapa deberá estar firmada por el Socio, Gerente y Sénior a cargo del trabajo, en
señal de revisión y control de calidad de los papeles de trabajo.
fiscalizadores o del Juez competente, cuando las circunstancias así lo requieran. I /2
III) ARCHIVO DE CORRESPONDENCIA
1) Asegurarse de que este archivo incluya toda la correspondencia enviada y

recibida del cliente, con el propósito de respaldar la comunicación con el mismo.
La tapa deberá estar firmada por el Socio, Gerente y Sénior a cargo del trabajo, en
señal de revisión y control de calidad de los papeles de trabajo.
IV) ARCHIVO DE INFORME
1) Completar el archivo de informe, asegurándose de que contenga todas las

secciones (partes), requeridas por el cliente en el pliego de especificaciones
(términos de referencia), y el contrato de prestación de servicios profesionales
suscrito con el mismo.
2) Verificar que las cifras incluidas en los estados financieros que forma parte del
informe de auditoría, coincidan plenamente con los papeles de trabajo y los
registros contables del cliente.
3) Una vez finalizado el trabajo, el archivo de informe deberá ser adecuadamente
NOTA: Está información deberá completarse, una vez concluido el trabajo. I I /2

Preparado
por:..........
Fecha:..............
ORIENTE S.A. .....
ASPECTOS GENERALES Y DE ADMINISTRACIÓN PROGRAMA Revisado
por:............
DE TRABAJO Fecha:..............
.....
Ref. a los P/T
PROGRAMA DE TRABAJO
1) Obtener fotocopia de las escrituras de constitución de la entidad, así como de los

estatutos y acta de fundación (cuando corresponda) y verificar su registro en el registro
de comercio o su equivalente, de conformidad con lo establecido en el ordenamiento
jurídico especifico aplicables a la entidad.
2) Obtener fotocopia del número de registro tributario, identificando el nombre de la

entidad, actividades e impuestos a los que está sujeto, de acuerdo con lo señalado en
la Ley tributaria.
3) Obtener foto copia dela Licencia de funcionamiento, identificando el nombre de la

entidad, domicilio y vigencia.
4) Obtener fotocopia de los poderes de representación legal expedidos por la entidad,

debidamente notariados y registrados en el registro de comercio o su equivalente, de
conformidad con lo establecido en el ordenamiento jurídico especifico aplicables a la
I/1
entidad.
5) Obtener fotocopia de la Licencia otorgada por el
organismo regulador competente (cuando corresponda),
verificando su cobertura y vigencia.
6) Obtener fotocopia de los contratos, convenios,

acuerdos u otros suscritos con organismos reguladores o
equivalentes (cuando fuese aplicable), verificando su
plena vigencia y el cumplimiento del mismo.
7) Administrar toda la documentación solicitada en los

puntos 1) a 6) anteriores, en el archivo permanente.
8) EMITIR CONCLUSIÓN
NOTA: Está información deberá incluirse en el archivo

permanente.
II/2
ORIENTES S.A. CÉDULAS DEL 1 AL 15 Preparado por:..........
Fecha:...................
PROGRAMA DE TRABAJO
Revisado por:............
Fecha:...................
Ref. a los P/T
PROGRAMA DE TRABAJO
1) Elaborar el Memorándum de Planificación, el cual deberá estar
firmado por el Gerente y Socio a cargo del trabajo, se deberá poner
especial énfasis a las instrucciones del cliente y de los organismos
reguladores.
2) Resumir los puntos de atención para el Gerente y Socio y determinar

su inclusión o no en el dictamen.
3) Elaborar el resumen final de la cédula de efectos, incluyendo todos

los ajustes propuestos al cliente, determinando su impacto sobre los
estados financieros tomados en su conjunto.
4) Si el cliente acepta total o parcialmente los ajustes propuestos, se

deberá efectuar un seguimiento de su contabilización y establecer si
este asunto merece ser mencionado en el dictamen.
5) Efectuar un resumen de las agrupaciones efectuadas a los bancos,

clientes, empleados, proveedores, compañías de seguros, empresas
emisoras de acciones, abogados y otros. I/1
6) Efectuar seguimiento al informe de auditoria del año anterior con
especial énfasis en el dictamen sobre los estados financieros, el dictamen
o informe sobre la información tributaria y la carta de recomendaciones
de control interno.
7) Resumir las reclasificaciones propuestas al cliente y proceder a su

inclusión en los estados financieros dentro del informe de auditoria con la
aprobación expresa de la gerencia, de la entidad.
8) Efectuar un resumen de los activos y pasivos en moneda extranjera y

verificar su inclusión en notas a los estados financieros de la entidad.
9) Elaborar el borrador de la carta de control interno, incluyendo los

comentarios de gerencia sobre cada una de las recomendaciones.
10) Efectuar un resumen de los aspectos más relevantes de la lectura de

Actas de Directorio y Accionistas o Socios o su equivalente y referenciar
los mismos con el trabajo realizado en activo, pasivo, patrimonio y
resultados.
11) Efectuar un resumen de las pólizas de seguros vigentes a fecha de

cierre, incluyendo número de póliza, cobertura, vigencia y monto de la
prima, cotejando dicha información con la confirmación de la compañía II/2
de seguros.
12) Obtener del cliente la CARTA DE GERENCIA, la cual deberá tener la fecha
en que se terminó el trabajo de campo y estar firmada por los principales
ejecutivos de la entidad (Presidente del directorio o su equivalente y Gerente
General), de conformidad con lo establecido por la Norma Internacional de
Auditoría Nº 580.
13) Obtener la información de los abogados, acerca de los juicios u honorarios

pendientes por parte de la entidad.
14) Indagar sobre la existencia de avales o fianzas bancarias otorgadas por la

entidad a favor de terceros.
15) Evaluar la existencia de pasivos no contabilizados y/o sucesos posteriores al

cierre de los estados financieros, que merezcan ser contabilizados y/o
reclasificados en nota a los estados financieros.
16) Obtener del cliente los estados financieros a fecha de cierre, debidamente
firmados por las instancias correspondientes, de conformidad con lo dispuesto
por las normas legales y tributarias aplicables.
17) Cuando el cliente, acepte incorporar los ajustes recomendados que se

resumen en la cédula de efectos, se deberán obtener los estados financieros
“ajustados”, debidamente firmados por las instancias correspondientes.
III/3
18) Los estados financieros a fecha de cierre señalados en los puntos 16) y 17)
anteriores, deberán estar acompañados por sus respectivos estados de cuenta.
19) Elaborar el MEMORÁNDUM RESUMEN DE AUDI- TORIA y verificar el

cumplimiento de lo establecido en la planificación del trabajo.
20) Efectuar un resumen de las horas/hombre incurridas en el trabajo y

compararlas con el presupuesto de tiempo señalado en la planificación del
trabajo.
21) EMITIR CONCLUSIÓN.
IV/ 4
ASPECTOS DE LOS SALDOS INDIVIDUALES DE CUENTAS O NIVEL DE CLASE DE OPERACIÓN
El auditor necesita considerar el riesgo de auditoría de los saldos de cuentas

individuales o el nivel de clase de operaciones, porque tal consideración
directamente ayuda en la determinación del alcance de los procedimientos
de auditoría para los saldos o clases y sus relativas afirmaciones.
El riesgo de auditoría consiste en:

 a) El riesgo que del saldo o clase y las relativas afirmaciones, contienen las
declaraciones falsas (causadas ya sea por error o fraude), que podrían ser
importantes para los estados financieros, cuando se juntan con otros saldos
o clases; y
 b) El riesgo (detección del mismo) que el auditor no detectará tales
declaraciones falsas. El comentario que sigue, describe el riesgo de auditoría
en los términos de sus tres componentes de riesgo y sus combinaciones,
involucra su juicio profesional.
El riesgos de
auditoria
Es esa susceptibilidad de Es aquel en el cual una importante
Es una función de lo efectivo de
declaración falsa pueda ocurrir en
una afirmación a un error una afirmación, que no pueda ser un procedimiento de auditoría y
importante, asumiendo importante o detectada en un su aplicación por el auditor.
que no hay un control tiempo razonable por el control
relacionado. interno de la entidad .
El riesgo inherente y el de
control, difieren del de
detección porque ellos
existen independientemente
de la auditoría de los
estados financieros, mientras
el riesgo de detección se
refiere a los procedimientos
del auditor, que pueden ser
cambiados a su discreción.
Una auditoría de estados financieros, es un
proceso acumulativo; para el auditor los
procedimientos de auditoría planeados, la
evidencia obtenida puede causarle la
modificación de la naturaleza, oportunidad y
extensión de otros procedimientos planeados.
Como un resultado del desarrollo de los
procedimientos de auditoría o de otras
fuentes, durante la misma y cierta información
puede llamar la atención del auditor que
difiere en forma importante de la información
sobre la cual el plan de auditoría se basó.
EVALUACIÓN DE LOS
HALLAZGOS DE AUDITORÍA
En la evaluación de si los estados financieros presentan

razonablemente, en todos los aspectos importantes, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, el auditor deberá agregar los errores que la entidad
no ha corregido, en una forma que le permita considerar, si en
relación a las cantidades individuales, subtotales o totales, los
estados financieros tomados en su conjunto son significativos.
Consideraciones cualitativas, igualmente influenciarán al auditor
a llegar a una conclusión, sobre si los errores son importantes.
Al conjunto de los errores, se deberá
incluir la mejor estimación del auditor
del total de los mismos, en los saldos de
cuentas o clase de operaciones, que ha
examinado. De acuerdo a la NIA N°300,
“Planeación de una auditoria de
Estados Financieros” y NIA N°320,
“Importancia relativa en la planeación y
realización de una auditoría” El riesgo
de errores importantes en los estados
financieros, es generalmente
significativo, cuando los saldos de
cuentas y clase de operaciones,
incluyen estimaciones diferentes a los
datos esenciales de la información
basada en los hechos de la subjetividad
inherente de eventos estimados futuros.
ÁREAS DE RIESGO
ÁREAS DE RIESGO
De acuerdo a nuestra evaluación preliminar y la información proveniente del informe de los anteriores
auditores (estados financieros al 31/03/14), las áreas de riesgo se clasifican como sigue:
a) Riesgo alto
Cuentas por cobrar comerciales: el dictamen sobre los estados financieros al 31/03/14, incluye una
salvedad por insuficiencia de la previsión para incobrables de
u.m 700.000 a esa fecha.
Además de esto, la política de la empresa no contempla la solicitud de garantías por el otorgamiento de
los créditos. Finalmente, el entorno económico actual incrementó de manera significativa el riesgo de
incobrabilidad.
Inventarios: el dictamen de los auditores sobre los estados financieros al 31/03/14, incluye una salvedad
por sobre valuación de las existencias a esa fecha de u.m
500.000. La empresa tiene solo dos proveedores de materia prima lo que representa un serio riesgo de
desabastecimiento de la misma.
b) Riesgo mediano
Por las características operativas y de control, los rubros; efectivo y equivalentes, inversiones temporarias,
inversiones permanentes, propiedades, planta y equipo cuentas por pagar comerciales, patrimonio, así
como ingresos y gastos, son considerados de riesgo mediano.
c) Riesgo bajo
Debido a su naturaleza los intangibles y las otras cuentas por pagar son considerados de riesgo bajo.
Sobre la base de esta evaluación del riesgo de auditoría involucrado, para
efectos de este trabajo, no se tomará en consideración los hallazgos que están
por debajo de u.m 20.000, salvo que la acumulación de los mismos, tenga un
efecto significativo sobre los estados financieros tomados en su conjunto.
VII. PLAN DE AUDITORÍA
1. Personal asignado al trabajo
Socio : Francisco Pinto Rojas :Años de experiencia: 36

Gerente : Erick Mukay Murakami :Años de experiencia: 11
Sénior : Renzo Francisco Pinto F. : Años de experiencia: 9
Sénior : Roberto Sasamoto Higa : Años de experiencia: 4
Sénior : Daniel Rojas López : Años de experiencia: 4
Asistente: Renata Pinto Molina : Años de experiencia: 3
2. Especialistas asignados al trabajo
Abogados : Tomas Rojas López y José Francisco Pinto Molina

Ing. de Sistemas : Máximo Gálvez Saavedra
El uso de especialista se efectuará de acuerdo a la NIA Nº 620, “Uso del Trabajo de

un Experto”
3. Gerencia del cliente
Nombre Cargo
Lic. Rolando Domínguez Presidente
Sr. Luis Núñez R. Vocal
Lic. Gualberto Flores Vocal
Lic. Oscar Paniagua B. Síndico
Lic. Matty Flores Gerente General
Lic. Carlos Vaca Diez T. Gerente de Administración y Finanzas Dr. Luciano Negrete
Asesor Legal
Lic. Ciro Alegría Auditor Interno
4. Presupuesto de horas/hombre asignado al trabajo
ESTADO DE RESULTADOS POR EL EJERCICIO COMPRENDIDO
ENTRE EL 1ro DE ABRIL DE 2014 y EL 31 DE MARZO DE 2015
Ventas | 130,650,000
(-) Costo de ventas (91,455,000)
Margen bruto 39,195,000
(-) Gastos
Administrativos (12,758,000)
Comerciales (10,511,000)
Financieros (3,547,000)
Total gastos (26,816,000)
Otros ingresos y gastos
Ajuste por inflación y tenencia de bienes 447,265
Total otros ingresos y gastos 447,265
Resultado del ejercicio (Utilidad) 12,826,265

Participación de auditoría interna
AUDITOR INTERNO
Lic. Ciro Alegría
REVISAR Y EVALUAR Seguimiento

Encargado de LOS INFORMES
coordinar la entrega a informes
de documentación, de auditores
anteriores
Determinar la calidad
las entrevistas con del trabajo realizado
el personal por auditoría interna
ejecutivo
las reuniones con los NIA Nº 610, “Uso del

miembros del Trabajo de Auditores
directorio. Internos”
ALCANCE DEL TRABAJO
Examen de acuerdo a NIA, planificación,

ejecución auditoría para obtener seguridad
razonable
Examinar base de pruebas, evidencias
sustentables, revelaciones de los estados
financieros.
Estimación significativa hechas por gerencia,
Evaluar la presentación de los Estados
financieros.
Estudio y evaluación del control interno
Relevamiento de los procedimientos

operativos, contables y de control interno
Evaluación de los procedimientos

administrativo - contables y el sistema de
control interno
Realización de pruebas de cumplimiento, de

los procedimientos de control interno
establecidos por la entidad
Pruebas sustantivas
 Obtención de confirmaciones directas de entidades financieras.

 Revisión de las conciliaciones bancarias.
 Revisión de la adecuada valuación de los títulos y valores financieros.
 Obtención de confirmaciones directas de deudores por préstamos y cualquier otra
operación en moneda nacional y en moneda extranjera.
 Evaluación de razonabilidad de las previsiones constituidas por riesgos de
incobrabilidad.
 Revisión de los saldos correspondientes a anticipos de pagos por cuenta de terceros.
 Pruebas de la adecuada contabilización de intereses devengados provenientes de
saldos deudores con el propósito de establecer su cobrabilidad
 Examen en base apruebas selectivas de documentos y antecedentes justificativos del
movimiento de fondos en base a órdenes de compra.
 Examen en base a pruebas selectivas del movimiento de materiales
 Examen de los sistemas computarizados empleados
Pruebas sustantivas
 Informes, que reflejen los inventarios que realizó la entidad y la confrontación posterior
selectiva
 Revisión de los saldos iníciales y/ó de los movimientos del periodo de propiedades, planta y
equipo
 Participación selectiva en los inventarios físicos de propiedades, planta y equipo,
 Revisión de la razonabilidad de la valuación de los bienes de propiedades, planta y equipo
 Revisión de los saldos correspondientes en partidas pendientes en moneda nacional y en
moneda extranjera, indagando acerca de su origen.
 Obtención de informaciones directas de los asesores legales de la entidad sobre el estado
de los asuntos en trámite
 Obtención de informaciones directas de los asesores legales de la entidad sobre el estado
de los asuntos en trámite
 Revisión de los acuerdos del directorio para la aprobación de ciertos programas específicos
 Comprobación de los aportes fiscales e indagaciones del tratamiento dado a partidas
sujetas a rendición de cuentas
PRESENTACIÓN y CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORÍA
Estados financieros al 31 de marzo de 2.015
Dictamen del auditor independiente
Estado de situación financiera
Parte I
Estado de resultados
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de flujos de efectivo
Notas a los estados financieros

Parte II: Dictamen sobre la
información tributaria
complementaria
Parte III: Resumen sobre los

procedimientos de auditoría
aplicados.
Parte IV: Recomendaciones y

comentarios resultantes de la
evaluación del sistema de control
interno
Parte V: Informe sobre el seguimiento
de las observaciones y comentarios
emitidos por lo últimos auditores
externos.
MEMORÁNDUM RESUMEN DE AUDITORÍA
Al finalizar el trabajo, emitiremos un MEMORÁNDUM

RESUMEN DE AUDITORÍA, con el propósito de verificar
el cumplimiento de los objetivos del trabajo, de
conformidad con los términos de referencia y el
contrato de prestación de servicios profesionales
suscrito con EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A.
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Santa Cruz, 16 de septiembre de 2.014
A los Señores:
ACCIONISTAS DE LA EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A.
Presente
1. Hemos examinado el balance general de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A., al 31 de marzo de
2.014 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio y de cambios
en la situación financiera, así como las notas del 1 al 19 que se acompañan, por el ejercicio terminado a
esa fecha. Dichos estados financieros son de responsabilidad de la gerencia de la empresa. Nuestra
responsabilidad es la de expresar una opinión sobre dichos estados financieros basados en nuestro
examen.
2. Hemos efectuado nuestro examen de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
Estas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoría para obtener razonable seguridad
respecto a sí los estados financieros están libres de errores y presentaciones fraudulentas significativos.
Una auditoria comprende examinar, sobre una base de pruebas, evidencias que sustenten los importes y
revelaciones de los estados financieros. Una auditoria también incluye evaluar los principios de
contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia, así como evaluar la
presentación de los estados financieros en su conjunto, consideramos que nuestro examen proporciona
una base razonable para nuestra opinión.
3. Al 31 de marzo de 2.014, la previsión para incobrables sobre las cuentas por cobrar comerciales tal
como se revela en la Nota 2 c) a los estados financieros es insuficiente en u.m. 700.000,
aproximadamente. De haberse registrado adecuadamente dicha previsión, los activos de la empresa y la
utilidad del ejercicio hubiesen disminuido en ese importe.
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Santa Cruz, 16 de septiembre de 2.014
4. Tal como se menciona en la Nota 2 d) a los estados financieros, al 31 de marzo de 2.014, las
existencias de productos terminados están sobrevaluadas en u.m. 500.000, aproximadamente. De
haberse registrado adecuadamente, los activos de la empresa y la utilidad del ejercicio hubiesen
disminuido en ese importe.
5. En nuestra opinión, excepto por lo mencionado en los párrafos 3 y 4 precedentes, los estados
financieros antes mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situación
financiera y patrimonial de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A., al 31 de marzo de 2.014, los resultados
de sus operaciones y los cambios en el patrimonio y en la situación financiera, de conformidad con las
Normas Internacionales de Información Financiera.
OTROS AUDITORES S.R.L.
Carlos Vela Sanjinez (Socio)
Reg. Prof. CAUB N° 0089
RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO Y COMENTARIOS RESULTANTES
DE LA EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y DE LOS
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVO - CONTABLES VIGENTES.
I. ASPECTOS GENERALES Y DE ADMINISTRACIÓN

1. Los manuales de funciones y de procedimientos con que cuenta la empresa, no se
encuentran actualizados.
RECOMENDACIÓN:
Se deben elaborar manuales de funciones y de procedimientos de acuerdo con la estructura
organizativa de la empresa, con el propósito de que el personal pueda cumplir en forma más
eficiente y efectiva sus labores.
COMENTARIO DE GERENCIA:
De acuerdo. Se tomará en cuenta la recomendación de auditoría.
2. En base al relevamiento de información y trabajo realizado, se notó la falta de capacitación
del personal dentro del área contable.
RECOMENDACIÓN:
Se deben realizar programas de capacitación, principalmente para el personal de contabilidad,
con el propósito de que los mismos puedan cumplir sus funciones a cabalidad.
RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO Y COMENTARIOS RESULTANTES
DE LA EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y DE LOS
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVO - CONTABLES VIGENTES.
II. EFECTIVO Y EQUIVALENTES

3. La empresa efectúa arqueos de caja chica cada 3 meses y están a cargo de un auxiliar
contable.
RECOMENDACIÓN:
Se deben realizar arqueos en forma periódica, con el propósito de ejercer un mayor control
sobre los mismos.
COMENTARIO DE GERENCIA: De acuerdo. Se tomará en cuenta la recomendación de
auditoría.
7 4. Las conciliaciones bancarias son elaboradas por un auxiliar contable y no tienen la
firma del contador.
RECOMENDACIÓN:
Las conciliaciones bancarias deben ser realizadas por un funcionario de suficiente nivel
y tener todas las firmas de autorización, correspondientes.
UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO
UNIDAD DE POSGRADO
MAESTRÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA
MÓDULO:
AUDITORIA FINANCIERA
INTEGRANTES DE GRUPO:
ING. RODRIGO REYES
ING. TAMARA MEDINA
ING. IRMA LAAZ
ING. JESSICA MIRANDA
INSTRUCTOR
PHD.. ELIECER CAMPOS CÁRDENAS
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
LA EMPRESA EFECTÚA ARQUEOS DE CAJA CHICA CADA 3 MESES Y ESTÁN A CARGO DE UN AUXILIAR CONTABLE.
RECOMENDACIÓN:
• SE DEBEN REALIZAR ARQUEOS EN FORMA PERIÓDICA, CON EL PROPÓSITO DE EJERCER.
• DE ACUERDO. SE TOMARÁ EN CUENTA LA RECOMENDACIÓN DE AUDITORÍA. UN
LAS CONCILIACIONES BANCARIAS SON ELABORADAS POR UN AUXILIAR CONTABLE Y NO TIENEN LA FIRMA
DEL CONTADOR.
RECOMENDACIÓN:
• LAS CONCILIACIONES BANCARIAS DEBEN SER REALIZADAS POR UN FUNCIONARIO DE SUFICIENTE NIVEL Y
TENER TODAS LAS FIRMAS DE AUTORIZACIÓN, CORRESPONDIENTES.
• DE ACUERDO. SE TOMARÁ EN CUENTA LA RECOMENDACIÓN DE AUDITORÍA. MAYOR CONTROL SOBRE LOS
MISMOS.
RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO Y COMENTARIOS RESULTANTES DE LA EVALUACIÓN DEL
SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVO - CONTABLES VIGENTES.
INVERSIONES TEMPORARIAS:
LOS DEPÓSITOS A PLAZO FIJO SE GUARDAN FÍSICAMENTE EN EL ESCRITORIO DEL CONTADOR.
• RECOMENDACIÓN:
LOS DEPÓSITOS A PLAZO FIJO, DEBEN SER GUARDADOS EN UNA CAJA DE SEGURIDAD, CON EL PROPÓSITO DE GARANTIZAR LA
CUSTODIA DE DICHOS DOCUMENTOS.
• COMENTARIO DE GERENCIA:
DE ACUERDO. SE TOMARÁ EN CUENTA LA RECOMENDACIÓN DE AUDITORÍA. AL 31 DE MARZO DE 2.015, LOS INTERESES POR COBRAR
PROVENIENTES DE LOS DEPÓSITOS A PLAZO FIJO CONSTITUIDOS EN EL BMSC Y BNB, NO HAN SIDO REGISTRADOS.
• RECOMENDACIÓN:
LOS INTERESES POR COBRAR DEBEN SER CONTABILIZADOS EN EL MOMENTO EN QUE SE GENEREN, PARA RESPETAR EL PRINCIPIO DE
DEVENGADO.
• COMENTARIO DE GERENCIA:
• DE ACUERDO. SE TOMARÁ EN CUENTA LA RECOMENDACIÓN DE AUDITORÍA.
CUENTAS
NO EXISTEN LÍMITES DE CRÉDITO ESTABLECIDOS.
POR COBRAR
RECOMENDACIÓN:
• SE DEBEN ESTABLECER LÍMITES EN LOS CRÉDITOS OTORGADOS, PARA REDUCIR EL RIESGO DE
INCOBRABILIDAD DE LAS CUENTAS POR COBRAR, A NIVELES ACEPTABLES.
• LAS FACTURAS SON EMITIDAS EN EL MOMENTO EN QUE SE EFECTÚA LA COBRANZA DEL CRÉDITO.
RECOMENDACIÓN:
• DE ACUERDO CON LO ESTABLECIDO POR LA NORMATIVA TRIBUTARIA, LAS FACTURAS DEBEN EMITIRSE EN EL
MOMENTO DE LA ENTREGA DEL BIEN O ACTO EQUIVALENTE, QUE SUPONGA LA TRANSFERENCIA DEL
DOMINIO.
INVENTARIOS:
• NO SE EMITIERON POR PARTE DE LA GERENCIA INSTRUCCIONES PARA LA TOMA DE INVENTARIO FÍSICO DE EXISTENCIAS.
• RECOMENDACIÓN:
• SE DEBEN EMITIR INSTRUCCIONES PRECISAS, POR PARTE DE LA GERENCIA PARA QUE SE REALICEN LOS INVENTARIOS FÍSICOS DE
EXISTENCIAS, CON EL PROPÓSITO DE REDUCIR LOS RIESGOS INVOLUCRADOS A NIVELES ACEPTABLES.
VI. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

• 12. NO SE TOMAN INVENTARIOS FÍSICOS DE LAS PPE, DESDE HACE TRES AÑOS.
RECOMENDACIÓN:
• SE DEBEN EFECTUAR INVENTARIOS PERIÓDICOS DE LAS PPE, CON EL PROPÓSITO DE EJERCER UN MAYOR CONTROL SOBRE LOS
MISMOS.
LAS PPE NO ESTÁN CODIFICADOS FÍSICAMENTE.
RECOMENDACIÓN:
• SE DEBEN CODIFICAR LAS PPE, CON EL OBJETIVO DE TENER UN MAYOR CONTROL SOBRE LOS MISMOS.
LA GERENCIA NO HA ASIGNADO A LOS FUNCIONARIOS QUE SE HARÁN RESPONSABLES DE LA PPE.
RECOMENDACIÓN:
LA GERENCIA DEBE ASIGNAR A LOS ENCARGADOS DE LA CUSTODIA DE LA PPE, PARA QUE CADA PERSONA
TENGA EL DEBIDO CUIDADO Y SE RESPONSABILICE POR EL BIEN A SU CARGO.
ORIENTE S.A.
INVERSIONES PERMANENTES
Son colocaciones de fondos que se espera que produzcan algún beneficio

CONCEPTO para la empresa pero que no forma parte del giro normal de la misma.
• Muebles e inmuebles mantenidos para su alquiler (cuando ello no

constituye el objetivo principal de la empresa).
CONTENIDO • Las participaciones en empresas controladas o vinculadas.
• Las participaciones en otras empresas.
• Los prestamos efectuados a largo plazo.
• Las acciones telefónicas
ORIENTE S.A.
• Acciones telefónicas a su valor de mercado.

VALUACIÓN • Participación en otras sociedades a su valor patrimonial proporcional
o en base a las variaciones del dólar estadounidense con respecto al
boliviano.
OBJETIVO DE EXISTENCIA Y PROPIEDAD .-Que las inversiones existan y sean de

LA propiedad de la empresa.
AUDITORIA VALUACION .-Que las inversiones se encuentren adecuadamente
valuadas de acuerdo con las NIIF.
EXPOSICION .-Verificar que las inversiones se encuentren
adecuadamente expuestos de conformidad con las NIIF.
ORIENTE S.A.
PROCEDIMIENTOS DE VALIDADCIÓN
ARQUEO DE Consiste en un recuento de físico de los certificados y/o valores

VALORES representativos de las inversiones
CONFIRMACIÓ Consiste en solicitarles a terceras personas ajenas al ente, los

N POR PARTE saldos y los certificados que posee nuestro cliente
DE TERCEROS
PRUEBAS Consiste en probar la razonabilidad del resultado generado

GLOBALES DE por las inversiones
RESULTADOS
ORIENTE S.A.
PROCEDIMIENTOS DE VALIDADCIÓN
VISUALIZACIÓN DE Se refiere a la visualización y al análisis de la

DOCUMENTACIÓN documentación de respaldo de las operaciones
RESPALDATORIA
Se refiere al análisis de cualquier hecho posterior al cierre

HECHOS del ejercicio que pudiera afectar significativamente el rubro
POSTERIORES
de inversiones
EJEMPLO DE
PROGRAMA DE
TRABAJO DE PRUEBAS
SUSTANTIVAS
Obtener Verificar que las
Efectuar inspección Indagar la existencia
confirmaciones de partidas en moneda
física de las partidas de cuentas
los saldos extranjera este de
más significativas congeladas
pendientes acuerdo NICª 21
Verificar que los

Verifique la Proponga ajustes
saldos coincidan con Revise la adecuada
existencia de títulos emergentes del
el informe de clasificación
de propiedad análisis efectuado
auditoria
OBJETIVOS DE
CONCEPTO CONTENIDO VALUACIÓN
AUDITORIA
• Son derechos • Deudores por • Los saldos en • EXISTENCIA Y
que la entidad venta moneda PROPIEDAD
posee contra • Deudores nacional se • VALUACIÓN
terceros para morosos valúan a su • EXPOSICIÓN
percibir sumas • Deudores en valor nominal
• COBRABILIDAD
de dinero. ejecución • Los saldos en
• Previsión para moneda
deudores extranjera se
incobrables valúan al tipo
de cambio
• Intereses por
vigente a la
cobrar
fecha de cierre.
Recuento de pagarés letras de cambio y
ARQUEO DE
documentos que existan en la entidad a
DOCUMENTACION
una fecha determinada.
CONFIRMACION Requerimiento al deudor de informar el

POR PARTE DE saldo, puede ser: positiva, ciega o negativa.
TERCEROS La respuesta no implica cobrabilidad
PROCEDIMIENTOS analizar la documentación de origen de la

ALTERNATIVOS operación y los cobros posteriores..
PEDIDO DE
CONFIRMACION obtener evidencia a cerca del grado de
DE SALDOS A cobrabilidad y / o recuperabilidad de dichos
ABOGADOS saldos.
• Representan derechos de cobro, provenientes de
CONCEPTO operaciones conexas de la entidad y no del giro
principal del negocio.
• Préstamos a terceros y a accionistas: Pagos anticipados

CONTENIDO y Diversos
• Los saldos en moneda nacional se valúan a su valor

VALUACIÓN nominal
• Los saldos en moneda extranjera se valúan al tipo de
cambio vigente a la fecha de cierre.
OBJETIVOS DE • EXISTENCIA Y PROPIEDAD

• VALUACIÓN
AUDITORIA • EXPOSICIÓN
EXAMEN DE CONFIRMACION POR PARTE PROCEDIMIENTO
DOCUMENTACIÓN DE TERCEROS
• analizar la documentación de
• examinar y evaluar la • obtener confirmación de origen de la operación y los
documentación sustentatoria, terceros, establecer la cobros posteriores
determinar la veracidad y existencia y razonabilidad de
razonabilidad de las operaciones. las operaciones
PRESENTACIÓN VALUACIÓN
• Obtener satisfacción de auditoría de Obtener satisfacción de
que las otras cuentas por cobrar auditoría de que las otras
estén expuestas en los estados cuentas por cobrar estén
financieros, de conformidad con las valuadas de conformidad con
NIIF los PCGAs
Examinar y Productos NIC N° 2: los EXISTENCIA Y
PRESENTACIÓN
CONCEPTO
VALUACIÓN
CONCEPTO
evaluar la terminados inventarios PROPIEDAD

documentación Productos en deben ser VALUACIÓN
sustentatoria, proceso valuadas a su
determinar la costo de EXPOSICIÓN
veracidad y Materia prima reposición. REALIZACIÓN
razonabilidad de Suministros
las operaciones. diversos
Mercadería
OBSERVACIÓN DE INSPECCIÓN FÍSICA CORTE DOCUMENTARIO
INVENTARIOS FÍSICOS • Efectuar recuento físico de la • Efectuar un adecuado corte
• Participar de los inventarios mercadería en consignación documentario de las
físicos como observadores de los cuando así corresponda operaciones en almacenes de
mismos. inicio de los inventarios.
PRUEBA DE COSTO O MERCADO EXAMEN DE DOCUMENTACIÓN EVALUACIÓN DEL PROCESO

EL QUE SEA MENOR SUSTENTATORIA DE PRODUCCIÓN
Obtener satisfacción de auditoría • Efectuar una revisión Deberá efectuar un análisis
que el costo unitario de los detallada de la exhaustivo del proceso de
inventarios es menor a su valor neto documentación que ampara la producción cuando así
de realización. propiedad de los inventarios.
corresponda.
ORIENTE S.A.
INFORMACION
1. Los saldos al 31 de marzo de 2015, están compuestas como

sigue:
2.Al 31 de marzo de 2015, ORIENTE S.A. posee 510 acciones en

PIL S.A. cuyo valor nominal es de u.m. 100 por acción.
3. Los estados financieros de PIL S.A. muestran un patrimonio total

de u.m. 9.784.400, el número total de acciones es de 1.000.
4. Las acciones en PIL S.A. se encuentran en una caja fuerte en la

oficina de la Gerencia General.
5. Los valores originales de adquisición de las líneas telefónicas son

de US$ 500 cada una.
6. El tipo de cambio oficial al 31/03/15 fue de u.m. 6.86 por dólar

estadounidense
ORIENTE S.A.
• Son colocaciones de fondos que se espera que

CONCEPTO produzcan algún beneficio para la empresa pero
que no forma parte del giro normal de la misma.
• Muebles e inmuebles mantenidos para su alquiler

• Las participaciones en empresas controladas o
vinculadas
CONTENIDO • Las participaciones en otras empresas
• Los prestamos efectuados a largo plazo
• Las acciones telefónicas
• Acciones telefónicas a su valor de mercado

VALUACION • Participación en otras sociedades a su valor
patrimonial proporcional o en base a las variaciones
del dólar estadounidense con respecto al boliviano
ORIENTE S.A.
• EXISTENCIA Y PROPIEDAD.- Que

las inversiones existan y sean de
propiedad de la empresa.
OBJETIVOS • VALUACION.- se encuentren

DE adecuadamente valuadas
acuerdo con las NIIF.
de
AUDITORIA
• EXPOSICION.- Verificar que las
inversiones se encuentren
adecuadamente expuestos de
conformidad con las NIIF
ORIENTE S.A.
INVERSIONES PERMANENTES PROCEDIMIENTOS DE
VALIDACION
CONFIRMACION PRUEBAS
ARQUEO DE
POR PARTE DE GLOBALES DE
VALORES
TERCEROS RESULTADOS
• Recuento de físico de • Solicitar a terceras • Consiste en probar la
los certificados o personas ajenas al razonabilidad del
valores ente, los saldos y los resultado generado
representativos de las certificados que por las inversiones
inversiones posee nuestro cliente
ORIENTE S.A.
INVERSIONES PERMANENTES PROCEDIMIENTOS DE
VALIDACION
VISUALIZACION DE
HECHOS
DOCUMENTACION
POSTERIORES
RESPALDATORIA
• Visualización y al análisis • Análisis de cualquier
de la documentación de hecho posterior al cierre
respaldo de las del ejercicio que pudiera
operaciones afectar significativamente
el rubro de inversiones
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO INVERSIONES
PERMANENTES
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Empresa: Oriente S.A. Preparado por: ........................
Entrevistado:...................................... Fecha: 12 de Junio de 2017
Cargo:................................................ Revisado por: Eliecer Campos PhD.
Sector:............................................... Fecha: 16 de Junio de 2017
PREGUNTAS RESPUESTAS
Si No Ref. Observaciones
1. ¿Se evalúa la razonabilidad de los saldos a fecha de cierre de las
inversiones permanentes, de conformidad con lo establecido por la
NIC Nº 28, cuando así corresponda?
2. ¿Usted inspecciona físicamente las acciones, certificados de
aportación, DPF u otros, verificando que se encuentren a nombre de
la entidad, así como también coteja las características del mismo
3. ¿Se efectúa el cálculo de intereses y/o verifica el pago de
dividendos, y si fuese aplicable, lo coteja con el importe abonado a
resultados?
4. ¿Se verifica que las acciones, certificados de aportación, DPF u
otros, se encuentren debidamente resguardados físicamente?
5. ¿Se indaga acerca de la existencia de inversiones que hayan
perdido su valor y se establece la suficiencia de la correspondiente
previsión para desvalorización?
6. EMITIR CONCLUSION
31 – 03-2017
31 – 03-2017
31 – 03-2017
31 – 03-2017
F/1
Santa cruz, abril de 2017-06-13
C.GAS – DAS – NRO. 021/2015
Señores:
Pinto y Asociados S.R.L.
Bolívar Shopping, Calle Bolívar Nº 218 Casilla Nº 28886, FAX 337-2639
Santa Cruz
De nuestra consideración:
En atención al cite ADM: 006/12 de empresa industrial Oriente S.A. adjuntamos a la presente, el detalle
de las acciones que dicha compañía posee en PIL S.A. al 31 de marzo de 2017. Nº de acciones
Con este motivo saludamos a ustedes muy atentamente.
Eduardo Díaz
Gerente General
Por PIL S.A.
F/2
31 – 03-2017
31 – 03-2017
31 – 03-2017
31 – 03-2017
F/3
F/4
F/5
Preparado por: ORIENTE S.A
Fecha: Inversiones permanentes
Aprobado: Explicación de marcas usadas de F/1 a F/5
X Cotejado con el mayor al 31/03/17
Ʌ Sumado.
ʆ Inspeccionado físicamente.
˂ Tipo de cambio oficial al 31/03/17 según BCB.
Ϛ Calculado.
Cédulas F/6 a F/9

No utilizadas
F/10
GUÍA PRÁCTICA DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
Los procedimientos
Una auditoria,
seleccionados
además, incluye
dependen del
aplicar los
juicio del auditor,
procedimientos
incluyendo la
necesarios para Ya sea debido a
evaluación de
obtener evidencia fraude o error
riesgos de
suficiente sobre los
representación
montos y
errónea de
revelaciones en los
importancia
estados financieros
relativa
FINANCIEROS
Una auditoria, Consideramos que la

1
3
también incluye evidencia de auditoría
evaluar las políticas que hemos obtenido
contables usadas y la no es suficiente ni
razonabilidad de las apropiada, para
estimaciones proporcionar una base
contables elaboradas razonable para emitir FUNDAMENTOS PARA
por la Administración nuestra opinión sobre LA ABSTENCION DE
los estados financieros OPINION
bajo examen, debido
a los asuntos
señalados en los
párrafos siguientes.
FINANCIEROS
FUNDAMENTOS PARA LA ABSTENCION DE OPINION
Tal como se describe en la nota 5 a los estados Tal como se menciona en la nota 32 a los
financieros, la previsión para incobrables al 31 estados financieros, existen contingencias
de marzo de 2015 es suficiente en u.m tributarias por un total de u.m 36.437.324, no
71.097.000 aproximadamente, contraviniendo registradas al 31 de marzo de 2015,
de esta manera las Normas Internacionales de contraviniendo de esta manera las Normas
Información Financiera Internacionales de Información Financiera
FINANCIEROS
 ABSTENCION DE OPINION
Debido al efecto significativo de

aquellos ajustes que hubiesen
sido requeridos de haberse
conocido el resultado final de las
incertidumbres descritas en los
párrafos precedentes
En consecuencia, no
no pudimos obtener suficiente
expresamos ninguna opinión
evidencia apropiada para
y no opinamos sobre los
fundamentar una opinión de
estados financieros de la
auditoria
EMPRESA
FINANCIEROS
FINANCIEROS
FINANCIEROS
FINANCIEROS
FINANCIEROS
FINANCIEROS
FINANCIEROS
FINANCIEROS
FINANCIEROS
FINANCIEROS
FINANCIEROS
FINANCIEROS
FINANCIEROS
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
El saldo de las cuentas por cobrar comerciales, es el siguiente:
Al 31 de marzo de 2015, la previsión para incobrables es insuficiente en u.m

71.097.000 aproximadamente. Así mismo, los cargos a los resultados del ejercicio por
concepto de deterioro del valor de estos activos, u.m.350.000,.
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
El saldo de este rubro al 31 de marzo, está conformado así:
Estas partidas no devengan intereses, y no ha sido necesario reconocer el deterioro

del valor de estos activos, por concepto dei ncobrabilidad.
INVENTARIOS
El detalle del rubro inventarios, se integra así:
La mercadería en sala, está disponible para la venta directa al público consumidor.

El detalle de este rubro, es el siguiente:

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
El detalle del rubro propiedades, planta y equipo, es el siguiente:

Durante el ejercicio 2015, el cargo a resultados por concepto de depreciación ascendió
a la suma de u.m. 2.398.000 (u.m 2.120.000.en el 2014) La gerencia, considera que
durante los ejercicios 2015 y 2014, no ha ocurrido un deterioro significativo del valor de
estos activos.
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
El cálculo de la depreciación se realiza a través del método de línea de recta, según la clase de
activo, de acuerdo con lo establecido en la Ley Tributaria vigente. Los terrenos y edificios, se
encuentran gravados a favor de entidades financieras, garantizando préstamos recibidos, tal como
se revela en la nota 14 a los estados financieros.
ACTIVOS INTANGIBLES
El detalle de este rubro, es el siguiente:

SOBREGIRO BANCARIO
El saldo de este rubro, se compone de la siguiente manera:
Dichas obligaciones, están sustancialmente relacionadas con el requerimiento de fondos de la

empresa de corto plazo. Durante el ejercicio 2015, el cargo a resultados por concepto de
intereses devengados ascendió a la suma de u.m. 38.896 (u.m. 35.130 en el2014).
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
El saldo de este rubro al 31 de marzo de 2015 Y 2014, es el siguiente:
Las cuentas por pagar a proveedores, están referidas a la adquisición de inventarios en el

mercado local y del exterior.
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
El saldo del rubro otras cuentas por pagar al 31 de marzo de 2015 y 2014, es el
siguiente:
PRESTAMOS A LARGO PLAZO
El saldo del rubro al 31 de marzo de 2015 y 2014, es el siguiente:
Estas operaciones de crédito se encuentran con garantizadas por terrenos y edificios los
mismos que se encuentran gravados a favor de entidades financieras.
INDEMNIZACIONES
El saldo de este rubro al 31 de marzo de 2015 y 2014, es el siguiente:
Durante el ejercicio 2015, el cargo a resultados por concepto de beneficios sociales

ascendió a la suma u.m. 1.801.400 (Bs 1.200.000 en el 2014).
CAPITAL SOCIAL
El capital social al 31 de marzo de 2015, asciende a la suma de u.m. 103.110.000 (u.m.
83.110.000 en el 2014), y está conformado por un millón treinta y un mil cien acciones
de u.m. 100, valor nominal cada una.
AJUSTE DE CAPITAL
Al 31 de marzo de 2.015, el saldo de esta partida asciende a u.m 9.315.566 (u.m
5.618.728 en el 2014) proveniente de la reexpresión del capital social. La
contrapartida del ajuste, fue la cuenta de resultados “Ajuste por Inflación y Tenencia
de Bienes”.
REVALORIZACION DE PROPIEDADES, PLANTA y EQUIPO

El saldo de esta partida al 31 de marzo de 2015 asciende a u.m. 33.705.000,
proveniente del revaluó técnico que se efectuó en la gestión 2011.
AJUSTE DE RESERVAS PATRIMONIALES

Al 31 de marzo de 2.015, el saldo de esta partida asciende a u.m. 249.928 (u.m.
199.942 en el 2014), proveniente de la reexpresión de las diferentes reservas
registradas por la empresa. La contrapartida del ajuste, fue la cuenta de resultados
“Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes”.
RESERVA VOLUNTARIA
Al 31 de marzo de 2.015 el saldo de esta partida asciende a u.m 1.499.241 (u.m 1.199.392 en
el 2014), proveniente de reservas voluntarias constituidas en el ejercicio y no en años
anteriores.
RESULTADOS ACUMULADOS
El saldo de las pérdidas acumuladas al 31 de marzo de 2015 asciende a u.m. 49.685.558 (u.m.
41.491.000 en el 2014). La contrapartida del ajuste, fue la cuenta de resultados “Ajuste por
Inflación y Tenencia de Bienes”.
INGRESOS POR VENTAS
El resumen del saldo de las cuentas de ingresos por ventas, es:

COSTO DE VENTAS
El costo de ventas, se resume así:

GASTOS ADMINISTRATIVOS
El resumen de gastos administrativos, es:
GASTOS COMERCIALES
El resumen de gastos comerciales, es:

GASTOS FINANCIEROS
Las cuentas de gastos financieros, se resumen así:

OTROS INGRESOS
El resumen de los otros ingresos, es como sigue:

OTROS GASTOS
El resumen de los otros gastos, es como sigue:

GANANCIA POR ACCIÓN
La ganancia por acción, se calcula dividiendo el número de acciones, entre la

utilidad del ejercicio, después de deducir el respectivo impuesto sobre las
utilidades:
VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL POR ACCIONES
El valor patrimonial proporcional por acciones al 31 de marzo de 2015, asciende a u.m 110 (u.m 91
en el 2014), de acuerdo con lo indicado en la NIC-N° 28.
CONTINGENCIAS
De acuerdo con la NIC-N°37, tenemos que:
a)- La Caja Nacional de Salud y el Ministerio de Trabajo, tienen la facultad para realizar
inspecciones de los registros de planillas de las sociedades. La Administración considera que de
efectuarse dichas revisiones no se producirán recalificaciones importantes.
b)- La Administración Tributaria, tiene la facultad para realizar inspecciones de las declaraciones
de los últimos cuatro años. Existe una contingencia tributaria por los impuestos IVA, IT e IUE al 31
de marzo de 2015, por la suma de u.m. 36.437.324.
HECHOS POSTERIORES
No han ocurrido hechos posteriores, que pudiesen afectar significativamente los estados
financieros al 31 de marzo de 2015 y 2014 de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A.
NOTA 29 : OTROS GASTOS
NOTA 30 : GANANCIA POR ACCION

NOTA 31 – VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL
POR ACCIONES
NOTA 32 – CONTINGENCIAS
NOTA 33 : HECHOS POSTERIORES
DICTAMEN SOBRE LA INFORMACION
TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA
DICTAMEN SOBRE LA INFORMACION
TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA
INFORME SOBRE LOS PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS APLICADOS
ALCANCE DE MUESTRAS Y RESULTADOS OBTENIDOS DE LA
INFORMACION TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA
b) Revisión de documentos legales
Escrituras de constitución y estatutos:
✓Contratos celebrados (con bancos, clientes, proveedores y otros)

✓ Informes gerenciales
c) Evaluación de los procedimientos de:
✓Planeación ✓ Control
✓Autorización ✓ Organización
✓Registro ✓ Dirección
d) Evaluación administrativa en las áreas de:
✓ Tesorería ✓ Cuentas por pagar

✓ Cuentas por cobrar ✓ Patrimonio
✓ Inventarios ✓ Planillas de sueldos
✓ Propiedades, planta y equipo ✓ Ingresos y gastos
✓ Compras y ventas
e) Evaluación de ingresos y egresos, estados financieros y registros
contables
Evaluación de la documentación sustentatoria.

Evaluación del cumplimiento de las normas contenidas en:
✓ El Código Civil
✓ El Código de Comercio
✓ La Ley tributaria
✓ Otras aplicables
B. Pruebas sustantivas
1. Obtención de confirmaciones directas, de entidades financieras con las

que existan saldos y operaciones significativas y relacionar las respuestas
recibidas con los registros contables de EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A.
2. Revisión de las conciliaciones bancarias, verificando que no existan

partidas pendientes significativas, que representen ajustes no registrados
contablemente.
3. Revisión de la adecuada valuación de los títulos y valores financieros.

4. Obtención de confirmaciones directas de deudores por préstamos y
cualquier otra operación en moneda nacional y en moneda extranjera.
Análisis de las respuestas recibidas, evaluación de las explicaciones de la
empresa sobre las diferencias existentes y aplicación de procedimientos
alternativos sobre las confirmaciones no recibidas, verificando la
documentación de las operaciones.
5. Evaluación de la razonabilidad de las previsiones constituidas por riesgo

de incobrabilidad.
6. Revisión de los saldos correspondientes a anticipo de pagos por cuenta de

terceros, mediante el cotejo con la documentación de respaldo.
7. Pruebas de la adecuada contabilización de intereses devengados

provenientes de saldos deudores con el propósito de establecer su
cobrabilidad.
8. Revisión del movimiento posterior de cobranzas.
9. Examen en base a pruebas selectivas de documentos y antecedentes

justificativos, del movimiento de fondos en base a órdenes de compra,
recepción, órdenes de consumo, presupuestos autorizados, contratos,
convenios y otros.
10. Examen en base a pruebas selectivas del movimiento de materiales y de
transferencias, presupuestos autorizados, contratos y otros antecedentes
justificativos del movimiento de almacenes.
11. Examen en base a pruebas selectivas de documentos y antecedentes

justificativos, del movimiento de fondos en base a órdenes de compra,
recepción, órdenes de consumo, presupuestos autorizados, contratos,
convenios y otros.
12. Examen de los sistemas computarizados empleados: si éstos responden a

las necesidades del movimiento de la empresa y a los procedimientos de
control interno que debe tener la misma.
13. Observación del inventario físico que se efectuó al cierre del ejercicio,
de acuerdo a la planificación realizada por EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A.
14. Examen de las bases de valuación de los inventarios.
15. Informes, que reflejen los inventarios que realizó la entidad y la

confrontación posterior selectiva, de las cantidades constatadas con los
registros contables.
16. Revisión de los saldos iniciales y de los movimientos del periodo de
propiedades, planta y equipo mediante el cotejo de adiciones y bajas, con
la documentación de respaldo correspondiente.
17. Participación selectiva en los inventarios físicos de propiedades, planta

y equipo, cotejo de los resultados obtenidos con los registros contables,
verificando que la entidad contabilice adecuadamente los ajustes
correspondientes.
18. Revisión de la razonabilidad de la valuación de propiedades, planta y

equipo, así como del cómputo de las depreciaciones correspondientes, de
acuerdo con las normas vigentes.
19. Revisión de los saldos correspondientes de partidas pendientes en

moneda nacional y en moneda extranjera, indagando acerca de su origen.
Se verificó especialmente, que no existan partidas pendientes significativas
que representen ajustes contables que tengan un efecto importante en la
determinación de los resultados.
20. Evaluaremos la razonabilidad de la cobertura de seguros de EMPRESA

INDUSTRIAL ORIENTE S.A. (incendio, dinero en caja y en tránsito, fidelidad
de empleados, etc.).
21. Revisión de los acuerdos del Directorio para la aprobación de ciertos
programas específicos, referidos a asuntos financiero – contables, para
confirmar su cumplimiento.
22. Comprobación de los aportes fiscales e indagaciones del tratamiento

dado a partidas sujetas a rendición de cuentas.
23. Análisis sobre cumplimiento de contratos.
24. Revisión de la razonabilidad de los ajustes de resultados de ejercicios

anteriores, contabilizados durante el ejercicio (si fuese aplicable).
25. Realización de ponderaciones de razonabilidad de las cuentas del estado

de resultados de la entidad.
26. Relación de cuentas significativas del estado de resultado con revisiones

efectuadas en rubros patrimoniales.
27. Revisión de la liquidación de remuneraciones al personal y sus cargas

sociales e impositivas.
28. Cotejo de la documentación de respaldo y verificación detallada de los
importes más significativos imputados a los resultados del ejercicio.
29. Revisión de los hechos y transacciones ocurridos con posterioridad al

cierre del ejercicio examinado y hasta la fecha del informe del auditor.
30. Comprobación de que todos los libros de contabilidad o registros

obligatorios se encuentren actualizados y sean llevados de acuerdo con las
disposiciones legales vigentes.
31. Revisión del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias,

aplicables a la empresa.
32. Revisión de los procedimientos de ajuste por inflación de los estados

financieros, que prevean las normas vigentes.
33. Revisión de la razonable preparación de los estados financieros al cierre

del ejercicio, de acuerdo con las pautas de clasificación y exposición
vigentes.
34. Revisión de la preparación de la información tributaria complementaria

requerida por las normas vigentes.
35. Evaluación, mediante la aplicación de procedimientos específicos, el
grado de confiabilidad del procesamiento electrónico de datos. Dicho trabajo
fue efectuado por nuestros especialistas en sistemas.
I. PRESENTACIÓN Y CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORÍA
Al concluir nuestro examen, emitimos nuestro informe en 6 ejemplares, con

el siguiente contenido:
Estados financieros al 31 de marzo de 2015 Dictamen del auditor

independiente.
Parte I Estado de situación financiera Estado de resultados.
Estado de cambios en el patrimonio Estado de flujo de efectivo.
Notas a los estados financieros.
Parte II Dictamen sobre la Información Tributaria Complementaria – ITC .
Parte III Resumen sobre los procedimientos de auditoria aplicados.
Parte IV Recomendaciones de control interno y comentarios resultantes de la

evaluación del sistema de control interno y de los procedimientos
administrativos contables vigentes.
Parte V Informe sobre el seguimiento a las observaciones de control
interno emitido por los auditores anteriores.
PERSONAL ASIGNADO
SOCIO: Francisco Pinto Rojas
GERENTE: Erick Daniel Mukay Murakami
SENIOR: Renzo Francisco Pinto
SENIOR: Roberto Sasamoto Higa
SENIOR: Daniel López Rojas
ASISTENTE: Renata Pinto Molina
ESPECIALISTAS: Tomas Rojas López
José Francisco Pinto Molina
Máximo Gálvez Saavedra
La responsabilidad del trabajo estuvo a cargo de Francisco Pinto Rojas

PhD; CPA-CICNP Socio de la firma.
Finalmente quedamos a su disposición para cualquier aclaración sobre el
contenido de la presente.
Atentamente
Pinto y Asociados srl

Carta a Gerencia y Accionistas.
Como resultado de nuestro examen de auditoría integral de los estados
financieros de EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A., correspondiente al
ejercicio terminado el 31 de marzo de 2015.
I.- ASPECTOS GENERALES Y DE ADMINISTRACIÓN
1. Los manuales de funciones y de procedimientos con que cuenta la

empresa, no se encuentran actualizados.
RECOMENDACIÓN:
Se deben elaborar manuales de funciones y de procedimientos de acuerdo
con la estructura organizativa de la empresa, con el propósito de que el
personal pueda cumplir en forma más eficiente y efectiva sus labores.
2. En base al relevamiento de información y trabajo realizado, se notó

la falta de capacitación del personal dentro del área contable.
RECOMENDACIÓN:
Se deben realizar programas de capacitación, principalmente para el
personal de contabilidad, con el propósito de que los mismos puedan
cumplir sus funciones a cabalidad.
II.- EFECTIVO y EQUIVALENTES
3. La empresa efectúa arqueos de caja chica cada 3 meses y están a

cargo de un auxiliar contable.
RECOMENDACIÓN:
Se deben realizar arqueos en forma periódica, con el propósito de ejercer un
mayor control sobre los mismos.
4. Las conciliaciones bancarias son elaboradas por un auxiliar contable y

no tienen la firma del contador.
RECOMENDACIÓN:
Las conciliaciones bancarias deben ser realizadas por un funcionario de
suficiente nivel y tener todas las firmas de autorización, correspondientes.
III.- INVERSIONES TEMPORARIAS
5. Los depósitos a plazo fijo se guardan físicamente en el escritorio del

contador.
RECOMENDACIÓN:
Los depósitos a plazo fijo, deben ser guardados en una caja de seguridad,
con el propósito de garantizar la custodia de dichos documentos.
6. Al 31 de marzo de 2015, los intereses por cobrar provenientes de

los depósitos a plazo fijo constituidos en el Banco Unión y Banco Nacional
de Bolivia, no han sido registrados.
RECOMENDACIÓN:
Los intereses por cobrar deben ser contabilizados en el momento en que se
generen, para respetar el principio de devengado.
IV.-CUENTAS POR COBRAR
7. No existen límites de crédito establecidos.
RECOMENDACIÓN:
Se deben establecer límites en los créditos otorgados, para reducir el
riesgo de incobrabilidad de las cuentas por cobrar, a niveles aceptables.
8. Las facturas son emitidas en el momento en que se efectúa la

cobranza del crédito.
IV.- INVENTARIOS
11. No se emitieron por parte de la gerencia instrucciones para la

toma de inventario físico de existencia.
RECOMENDACIÓN:
Se deben emitir instrucciones precisas, por parte de la gerencia para que se
realicen los inventarios físicos de existencias, con el propósito de reducir los
riesgos involucrados a niveles aceptables.
III.- PROPIEDADES, PLANTA y EQUIPO
No se toman inventarios físicos de propiedades, planta y equipo, desde

hace tres años.
RECOMENDACIÓN:
Se deben efectuar inventarios periódicos de propiedades, planta y equipo,
con el propósito de ejercer un mayor control sobre los mismos.
Guía Practica de una Auditoría de Estados Financieros
Recomendación:
De acuerdo con lo establecido en la Ley Tributaria, las facturas deben emitirse en el momento de la
entrega del bien o acto equivalente, que suponga la transferencia del dominio.
Comentario de Gerencia:
De acuerdo. Se tomará en cuenta la recomendación de Auditoría.
9. La previsión para incobrables es elaborada y aprobada por el contador. No existen políticas gerenciales
al respecto.
Recomendación:
La previsión para incobrables debe ser aprobada por la gerencia y deben establecerse políticas definidas al
respecto.
10. Empresa Industrial Oriente S.A, no cobra intereses por créditos otorgados.
Recomendación:
Se deben cobrar intereses sobre los créditos otorgados para recuperar el dinero invertido en dichas
operaciones.
V.- Inventarios
11. No se emitieron por parte de la gerencia instrucciones para la toma de inventario físico de existencias.
Recomendación:
Se deben emitir instrucciones precisas, por parte de la gerencia para que se realicen los inventarios físicos
de existencias, con el propósito de reducir los riesgos involucrados a niveles aceptables.
VI.- Propiedades, Planta y Equipo
12.- No se toman inventarios físicos de propiedades, planta y equipo, desde hace tres años.
Recomendación:
Se deben efectuar inventarios periódicos de propiedades, planta y equipo, con el propósito de ejercer un
mayor control sobre los mismos.
13.- Las propiedades, planta y equipo no están codificadas físicamente.
Recomendación:
Se deben codificar los bienes de propiedades, planta y equipo, con el objetivo de tener un mayor control
sobre los mismos.
14.- La gerencia no ha asignado a los funcionarios que se harán responsables de los bienes de propiedades,
planta y equipo.
Recomendación:
La gerencia debe asignar a los encargados de la custodia de los bienes de propiedades, planta y equipo,
para que cada persona tenga el debido cuidado y se responsabilice por el bien a su cargo.
Deseamos agradecer las atenciones recibidas de los funcionarios y empleados de EMPRESA

INDUSTRIAL ORIENTE S.A., quienes nos prestaron toda su colaboración y apoyo para el desarrollo de
nuestro trabajo.
Informe sobre el seguimiento a las observaciones de control interno

emitido por los auditores anteriores
1. Efectivo y Equivalentes
La empresa cuenta con un fondo fijo para gastos menores, por $ 5.000, de acuerdo a arqueos efectuados,
se observa que la reposición se realiza cuando se han gastado casi todos los fondos fijos.
Situación al 31 de Marzo de 2015
No superada
2. Propiedades, Planta y Equipo
Existen ítems cuyo valor en libros está totalmente depreciado.
No superada
3. Activos intangibles
La empresa no cuenta con la licencia de uso de sistema Microsoft Windows.
No superada
4. Comprobantes de Ingreso y Egresos
a) No existe un archivo cronológico de comprobantes de ingresos y egresos, situación que dificulta el control y
seguimiento de los mismos.
No superada

Guia Practica de Una Auditoria A Estados Financieros

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GUÍA PRÁCTICA DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS, DE

ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA - NIA

⑫ Sucesos posteriores al estado de situación financiera y

⑬ Estado de situación financiera y estado de resultados

⑭ Memorándum resumen de auditoría y verificación de

NOMBRE DEL CLIENTE EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. DESCRIPCIÓN DEL

FECHA DE INICIO 04/04/2015

1) Completar el archivo corriente de acuerdo con lo especificado en la planificación

II) ARCHIVO PERMANENTE

1) Completar el archivo permanente, de acuerdo con lo especificado en el índice. La

1) Asegurarse de que este archivo incluya toda la correspondencia enviada y

IV) ARCHIVO DE INFORME

1) Completar el archivo de informe, asegurándose de que contenga todas las

NOTA: Está información deberá completarse, una vez concluido el trabajo. I I /2

1) Obtener fotocopia de las escrituras de constitución de la entidad, así como de los

2) Obtener fotocopia del número de registro tributario, identificando el nombre de la

3) Obtener foto copia dela Licencia de funcionamiento, identificando el nombre de la

4) Obtener fotocopia de los poderes de representación legal expedidos por la entidad,

6) Obtener fotocopia de los contratos, convenios,

7) Administrar toda la documentación solicitada en los

NOTA: Está información deberá incluirse en el archivo

2) Resumir los puntos de atención para el Gerente y Socio y determinar

3) Elaborar el resumen final de la cédula de efectos, incluyendo todos

4) Si el cliente acepta total o parcialmente los ajustes propuestos, se

5) Efectuar un resumen de las agrupaciones efectuadas a los bancos,

7) Resumir las reclasificaciones propuestas al cliente y proceder a su

8) Efectuar un resumen de los activos y pasivos en moneda extranjera y

9) Elaborar el borrador de la carta de control interno, incluyendo los

10) Efectuar un resumen de los aspectos más relevantes de la lectura de

11) Efectuar un resumen de las pólizas de seguros vigentes a fecha de

13) Obtener la información de los abogados, acerca de los juicios u honorarios

14) Indagar sobre la existencia de avales o fianzas bancarias otorgadas por la

15) Evaluar la existencia de pasivos no contabilizados y/o sucesos posteriores al

17) Cuando el cliente, acepte incorporar los ajustes recomendados que se

19) Elaborar el MEMORÁNDUM RESUMEN DE AUDI- TORIA y verificar el

20) Efectuar un resumen de las horas/hombre incurridas en el trabajo y

21) EMITIR CONCLUSIÓN.

El auditor necesita considerar el riesgo de auditoría de los saldos de cuentas

El riesgo de auditoría consiste en:

En la evaluación de si los estados financieros presentan

Socio : Francisco Pinto Rojas :Años de experiencia: 36

2. Especialistas asignados al trabajo

Abogados : Tomas Rojas López y José Francisco Pinto Molina

El uso de especialista se efectuará de acuerdo a la NIA Nº 620, “Uso del Trabajo de

Resultado del ejercicio (Utilidad) 12,826,265

REVISAR Y EVALUAR Seguimiento

las reuniones con los NIA Nº 610, “Uso del

Examen de acuerdo a NIA, planificación,

Relevamiento de los procedimientos

Evaluación de los procedimientos

Realización de pruebas de cumplimiento, de

 Obtención de confirmaciones directas de entidades financieras.

Estados financieros al 31 de marzo de 2.015

Dictamen del auditor independiente

Estado de situación financiera

Estado de cambios en el patrimonio

Estado de flujos de efectivo

Notas a los estados financieros

Parte III: Resumen sobre los

Parte IV: Recomendaciones y

Al finalizar el trabajo, emitiremos un MEMORÁNDUM

I. ASPECTOS GENERALES Y DE ADMINISTRACIÓN

II. EFECTIVO Y EQUIVALENTES