PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO

 ACTIVO INMOVILIZADO
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39.
Comprende: las inversiones mobiliarias e
inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo;
los activos biológicos; los intangibles; y, los otros
activos que no son de realización en el corto plazo.
Asimismo, se encuentran las inversiones
inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo
adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento
financiero. Se espera que estos activos
permanezcan en la entidad más de un período o
ejercicio económico completo.
 Cuenta 30: Inversiones Mobiliarias

Definición
La Cuenta 30 Inversiones mobiliarias
comprende los activos financieros cuyos cobros
son de cuantía fija o determinable, sus
vencimientos son fijos, y de los cuales la
empresa tiene la intención, así como la
capacidad de conservarlos hasta su
vencimiento, diferentes de los que la entidad
haya designado como activos disponibles para
la venta.
CASO Nº 1: INVERSIONES A SER MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO
Se adquieren 200 bonos a 3 años, emitidos por el Tesoro de Estados
Unidos a un valor de S/. 10,000 cada bono, los cuales devengan un interés
anual de 10%. Se sabe que la empresa tiene la intención así como la
capacidad de conservarlos hasta su vencimiento.
---------------------- x ------------------------- DEBE HABER
30 Inversiones Mobiliarias 2’000,000
301 Inversiones a ser mantenidas
hasta el vencimiento
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 2’000,000
104 Cuentas corrientes
x/x Por la adquisición de bonos
---------------------- x -------------------------
Al año se registra los intereses devengados
16 Cuentas por cobrar diversas 200,000
163 Intereses, regalías y dividendos
77 Ingresos Financieros 200,000
772 Rendimientos Ganados
 Cuenta 31: Inversiones Inmobiliarias
Definición
La cuenta 31 Inversiones Inmobiliarias incluye las propiedades
(terrenos o edificaciones), cuya tenencia es mantenida con el
objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o,
ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para:
a) La producción o suministro de bienes o servicios, o para fines
administrativos; o, para,
b) Su venta en el curso normal de las operaciones

CASO: ADQUISICIÓN DE INMUEBLE

La empresa “Inversiones Inmobiliarias” S.A.C. ha adquirido un
inmueble para destinarlo al alquiler de oficinas. El valor del
inmueble es de S/. 250,000 de los cuales se asume que el valor
del terreno es de S/. 88,000 en tanto que el valor de la
construcción es de S/. 162,000.
El asiento sería:

---------------------- x ------------------------- DEBE HABER

31 Inversiones Inmobiliarias 250,000
311 Terrenos 88,000
312 Edificaciones 162,000
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 250,000
465 Pasivo por compra de activo
inmovilizado
4652 Inversiones inmobiliarias
x/x Por la adquisición de inmueble que
será destinado al arrendamiento.
---------------------- x -------------------------
 Cuenta 32: Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero
Definición
Un Contrato de Arrendamiento Financiero es un contrato de
Financiación de compra mediante el cual una empresa
denominada “Arrendataria”, disfruta el uso de un bien de
capital, adquirido previamente por una empresa de Leasing
(Arrendadora) a un tercero (proveedor). A cambio de la cesión,
el Arrendatario debe pagar cuotas periódicas al Arrendador,
con la opción que al finalizar el contrato, el Arrendatario tiene
la primera opción de compra del bien, a un valor residual.
CASO : INVERSIONES INMOBILIARIAS EN LEASING
La empresa Inmobiliaria Progreso S.A.C. adquiere a través de
un Contrato de Arrendamiento Financiero, un inmueble cuyo
valor razonable es de S/. 180,000 (Terreno S/. 52,000 y
Construcción S/. 128,000), el cual será destinado a su
arrendamiento.
Se sabe que los intereses que se devengarán del contrato serán
de S/. 42,000 y que el plazo del contrato será de 36 meses.
SOLUCIÓN:
---------------------- x ------------------------- DEBE HABER
32 Activos adquiridos para arrendamiento 180,000
Financiero
3211 Terrenos 52,000
3212 Edificaciones 128,000
37 Activo Diferido 42,000
373 intereses diferidos
45 Obligaciones Financieras 212,000
452 Contratos de arrendamiento
financiero
x/x Por el reconocimiento del contrato
de arrendamiento financiero.
---------------------- x -------------------------
---------------------- x ------------------------- DEBE HABER
45 Obligaciones Financieras 5,888.89
452 Contratos de arrendamiento
financiero
40 Tributos por pagar 1,060.00
4011 IGV
10 Efectivo y equivalente de efectivo 6,948.89
104 Cuenta corriente
x/x Por el pago de las cuotas del
arrendamiento financiero.
----------------- x ------------------
67 Gastos Financieros 1,166.67
673 Intereses por préstamo
6732 Contratos de arrendamiento
financiero
37 Activo Diferido 1.166.67
373 intereses diferidos
x/x Por el devengado de los intereses de
la 1era.cuota del arrendamiento financ.
 Cuenta 33: Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Definición
La Cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo agrupa los
activos tangibles que cumplen las siguientes condiciones:
a) Son poseídos para su uso en la producción o suministro
de bienes y servicios, o para propósitos administrativos;
y,
b) Se espera usar durante más de un período.
Un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo se
reconocerá como activo si, y sólo si:
a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios
económicos futuros derivados del mismo; y,
b) El costo del elemento pueda medirse con fiabilidad.
CASO : MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN
Una empresa textil decide adquirir una máquina remalladora
por un valor de S/. 5,000 mas IGV.. El asiento sería:
---------------------- x ------------------------- DEBE HABER
33 Inmueble, maquinaria y Equipo 5,000.00
333 Maquinarias y Equipos de
explotación
40 Tributos por pagar 900.00
4011 IGV
46 Cuentas por pagar diversas - 5,900.00
Terceros
465 Pasivos por compra de activos
inmovilizados
4654 Inmueble, maquinaria y
Equipo
x/x Por la adquisición de la maquina
remalladora.
----------------- x ------------------
Cuenta 34: Intangibles
La Cuenta 34 Intangibles agrupa las subcuentas que
representan activos identificables, de carácter no
monetario y sin sustancia o contenido físico. Un activo es
identificable cuando:
a) Es separable, esto es, es susceptible de ser separado o
dividido de la entidad y vendido, transferido,
explotado, arrendado o intercambiado, bien
individualmente junto con un contrato, un activo o un
pasivo asociado;
b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos
legales, con independencia de que esos derechos
sean transferibles o separables de la entidad o de
otros derechos u obligaciones.
CASO : PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE)
Se adquiere un software contable por un valor de S/. 10,000
más IGV:

---------------------- x ------------------------- DEBE HABER

34 Intangibles 10,000.00
343 Programas de computadora
(Software)
40 Tributos por pagar 1,800.00
4011 IGV
46 Cuentas por pagar diversas - 11,800.00
Terceros
465 Pasivos por compra de activos
inmovilizados
4655 Intangibles
x/x Por el software contable adquirido.
----------------- x ------------------
 Cuenta 35: Activos Biológicos

CONTENIDO
Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de
una actividad agrícola, agropecuaria y piscícola, que resultan
de la gestión por parte de una entidad, de las
transformaciones de los activos biológicos, ya sea para
destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas
(activos realizables) o para convertirlos en otros activos
biológicos diferentes.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

351 Activos biológicos en producción

352 Activos biológicos en desarrollo
COMENTARIOS

Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento

inicial de un activo biológico a su valor razonable menos los
costos estimados en el punto de venta, así como las surgidas
por los cambios sucesivos en el valor razonable menos los
costos estimados hasta el punto de venta, deben ser incluidos
en la ganancia o pérdida neta del ejercicio en que se produzcan.

Esta cuenta se relaciona con la divisionaria 6622 Activos

biológicos de la cuenta 66 Pérdida por medición de activos no
financieros al valor razonable, y con la divisionaria 7622 Activos
biológicos de la cuenta 76 Ganancia por medición de activos no
financieros al valor razonable..
Caso: Compra de Ganado
En la empresa Gloria S.A se compra de dos reses de 2 años
pagando por cada res S/.1, 250
Caso: Compra de Ganado
En la empresa Gloria S.A ocurre el nacimiento de un Ternero
valorizado en S/. 910. El asiento sería
 Cuenta 36: Desvalorización de Activo Inmovilizado
Esta cuenta se encuentra incluida en el nuevo Plan Contable
General Empresarial, con la finalidad de registrar la
desvalorización de los activos fijos cuando al momento de
medirlo a su valor razonable, resulta menor a su valor de
adquisición, de costo o contable. Esta cuenta es de naturaleza
acreedora, como una cuenta de valuación.

Caso: Ajuste de Activo inmovilizado a valor razonable

La empresa Industrial OLIVARES S.A.C compra una maquinaria
de explotación para su planta por S/.200,000 al crédito más
IGV. En la fecha de la presentación de los Estados Financieros,
la maquinaria registra una depreciación acumulada por
S/.40,000. Posteriormente se contrata a un Perito Contable
para que proceda a determinar el valor actual de la
maquinaria, informando un valor razonable de S/.140,000.
Cálculo para la revaluación del Activo Fijo, de acuerdo al nuevo monto determinado
por el Perito Contable.

Asiento de ajuste a valor razonable

----------------- x --------------------- DEBE HABER
66 PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS 20,000
NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE
661.32 Inmueble, Maquinaria y Equipo
39 DEPREC., AMORTIZ. ACUMULADOS 5,000
391 Depreciación Acumulada
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOV. 25,000
363 Desvalorización de Inm., Maq. y Equipo
x/x Por la determinación del nuevo valor del
activo fijo.
----------------- x ---------------------
 Cuenta 37: Activo Diferido
Esta cuenta incorpora activos generados por diferencias
temporales deducibles entre la base contable y tributaria, y
por el derecho a compensar pérdidas tributarias en
ejercicios posteriores. Además se incluyen en esta cuenta los
intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas
por pagar.
Reconocimiento y Medición
Se reconocen como activo por impuesto a la renta diferido,
cuando resulte probable que la empresa disponga de rentas
fiscales futuras que permitan la aplicación de las diferencias
temporales deducibles, y de las pérdidas tributarias que se
espera compensar en ejercicios futuros.
CASO Nº 3: IR DIFERIDO POR PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
La empresa “OMEGA” S.A.C. al final del año 2016, obtuvo una
pérdida tributaria de S/. 40,000. para contabilizar los efectos de
la pérdida el asiento sería:
---------------------- x ------------------------- DEBE HABER
88 Impuesto a la Renta 11,200
882 Impuesto a la renta diferido
89 Determinación del resultado del 11,200
Ejercicio
892 Pérdida
x/x Por la determinación del impuesto a la
renta (40,000 x 28%).
----------------- x ------------------
37 Activos Diferidos 11,200
371 Impuesto a la renta diferido
88 Impuesto a la Renta 11,200
882 Impuesto a la renta diferido
x/x Por la transferencia del impuesto a la
Renta a su cuenta patrimonial
Para el próximo año:
Asumiendo que la empresa OMEGA S.A.C. obtiene el 2017 una utilidad de S/.
100,000 y logra compensar íntegramente las pérdidas tributarias del año
anterior, el asiento sería:
-------------------- x ------------------------- DEBE HABER
89 Determinación del resultado del 28,000
Ejercicio
891 Utilidad
88 Impuesto a la Renta 28,000
881 Impuesto a la renta corriente
x/x Por la determinación del impuesto a la
renta (40,000 x 28%).
----------------- x ------------------
88 Impuesto a la Renta 28,000
881 Impuesto a la renta corriente
37 Activos Diferidos 11,200
371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos por pagar
40171 Renta tercera categoría 16,800
x/x Por la transferencia del impuesto a la
Renta a su cuenta patrimonial
 Cuenta 38: Otros Activos
La Cuenta 38 Otros Activos agrupa las subcuentas en que se
registra el costo de adquisición de bienes que no están
destinados ni para venta ni para actividades de la empresa,
como pueden ser obras de arte, las bibliotecas, las monedas
conmemorativas, etc.
Caso: adquisición de bienes de arte y cultura
Como parte de su política social, se adquiere un cuadro por
un valor de S/. 300,000 el que será destinado al museo que
posee la empresa.
----------------- x ------------------ DEBE HABER
38 Otros Activos 300,000
381 Bienes de Arte y Cultura
46 Cuentas por pagar diversas – 300,000
Terceros
465 Pasivo por compra de activo
inmovilizado
x/x Por la adquisición de obra de arte
Cuenta 39: Depreciación, Amortización y Agotamiento
Acumulados
Caso : reconocimiento de la depreciación del ejercicio
El contador de una empresa debe reconocer la depreciación
de los equipos de informática por S/. 2,000. A efecto de
registrar la depreciación debe realizar el siguiente asientos:

---------------------- x ------------------------- DEBE HABER

68 Valuación y deterioro de 2,000
Activos y provisiones
681 Depreciación
39 Depreciación, Amortización y 2,000
Agotamientos acumulados
391 Depreciación acumulada
39136 Equipos diversos
x/x Por la depreciación de los equipos
de informática, del ejercicio 2016
----------------- x ------------------