NORMA INTERNACIONAL DE

AUDITORÍA 510
ENCARGOS INÍCIALES DE AUDITORÍA
SALDOS DE APERTURA.
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata
de la responsabilidad que tiene el auditor en
relación con los saldos de apertura en un
encargo inicial de auditoría. Además de los
importes que figuran en los estados financieros,
los saldos de apertura incluyen cuestiones cuya
existencia al inicio del periodo debe ser
revelada, tales como contingencias y
compromisos.
Para la realización de un encargo inicial de auditoría, el objetivo del
auditor, con respecto a los saldos de apertura, consiste en obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si:

a) Los saldos de apertura contienen incorrecciones que puedan afectar

de forma material a los estados financieros del periodo actual; y

b) Se han aplicado de manera uniforme en los estados financieros del

periodo actual las políticas contables adecuadas reflejadas en los
saldos de apertura, o si los cambios efectuados en ellas se han
registrado, presentado y revelado adecuadamente de conformidad
con el marco de información financiera aplicable.
A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a continuación:

 Encargo de auditoría inicial: un encargo de auditoría en el que:

 Los estados financieros correspondientes al período anterior no fueron auditados; o

 Los estados financieros correspondientes al período anterior fueron auditados por el auditor
predecesor.

 Saldos de apertura: saldos contables al inicio del periodo. Los saldos de apertura se
corresponden con los saldos al cierre del periodo anterior y reflejan los efectos tanto de las
transacciones y hechos de periodos anteriores, como de las políticas contables aplicadas en el
periodo anterior. Los saldos de apertura también incluyen aquellas cuestiones que existían al
inicio del periodo y que requieren revelación de información, como, por ejemplo las
contingencias y los compromisos.

 Auditor predecesor: auditor de otra firma de auditoría, que auditó los estados financieros de
una entidad en el periodo anterior y que ha sido sustituido por el auditor actual.
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
1. Verificación de los saldos:

Comprobar el correcto traspaso de los saldos.

Los cual puede realizarse mediante la comparación de los saldos de cierre con los
de apertura.

Caso de encontrar diferencias, conciliarlas y solicitar las explicaciones necesarias.

Caso de reexpresión de los saldos, derivados de corrección de errores contables

de ejercicios anteriores u otras causas.

Se verificará la adecuación de las modificaciones realizadas en los saldos iníciales

tanto en sus importes, su clasificación o ambos.
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
2. Aplicación de las políticas contables adecuadas:

Sobre si los saldos reflejan la adecuada aplicación del marco normativo de

información financiera aplicable a la entidad.

 Verificar, junto con los procedimientos de auditoría siguientes, si los saldos de

apertura se encuentran adecuadamente clasificados, agrupados y presentados.

3. Revisión de los papeles de trabajo del auditor predecesor:

 Ver apartado posterior en relación a la verificación de los saldos de apertura

auditados previamente
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
4. Verificación de los saldos de apertura con procedimientos de auditoría aplicados
en el periodo corriente:

Es posible determinar la corrección de determinados saldos iníciales mediante

procedimientos de auditoría utilizados en el periodo.

Los saldos bancarios pueden verificarse mediante examen de los extractos. Los de
terceros con los movimientos de cobros y pagos posteriores.

5. Verificación mediante otros procedimientos específicamente diseñados para

comprobar los saldos iníciales:

Como parte de los procedimientos a realizar en el ejercicio, algunos se diseñan

para verificar la corrección de determinados saldos de apertura.

Ejemplo de ellos: * Inmovilizado, mediante verificación documental y recalculo de

las amortizaciones.* Existencias valores, corte y conciliaciones.* Inversiones
financieras y préstamos a largo mediantes la circularización.
Cuando se realice una primera auditoria sobre los estados financieros de
una entidad, para verificar los saldos de apertura, deberemos con carácter
previo:

 Analizar los estados financieros precedentes, especialmente el del

ejercicio anterior y, caso de haber sido auditada.

 Caso de que el auditor predecesor hubiera emitido un informe con

opinión modificada, evaluaremos el posible efecto que la cuestión que
motivó la modificación tiene en la valoración de los riesgos de
incorrección material sobre los estados financieros actuales de acuerdo
con la NIA 315.

 Las consideraciones derivadas de los dos puntos anteriores deberán ser

consideradas e incluidas en el Plan Global.
CONCLUSIONES E
INFORME DE
AUDITORÍA
Opinión Modificada
Congruencia de las
Saldo de Apertura. en el informe por el
políticas contables.
auditor predecesor.
Si el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada con respecto a los saldos de apertura, expresará una opinión
con salvedades o denegará la opinión sobre los estados financieros,
según corresponda, de conformidad con la NIA 705.

Si el auditor concluye que los saldos de apertura contienen una

incorrección que afecta de forma material a los estados financieros del
periodo actual, y si el efecto de la incorrección no se registra, se
presenta o se revela adecuadamente, el auditor expresará una opinión
con salvedades o una opinión desfavorable, según corresponda, de
conformidad con la NIA 705.
El auditor expresará una opinión con salvedades o una opinión
desfavorable, según corresponda, de conformidad con la NIA
705, si concluye que:

(a) las políticas contables del periodo actual no se aplican

congruentemente en relación con los saldos de apertura, de
conformidad con el marco de información financiera aplicable; o

(b) un cambio en las políticas contables no se registra, presenta

o revela adecuadamente, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.
Si el informe de auditoría del auditor predecesor sobre
los estados financieros del periodo anterior contenía
una opinión modificada que continúa siendo relevante y
material con respecto a los estados financieros del
periodo actual, el auditor expresará una opinión
modificada en el informe de auditoría sobre los estados
financieros del periodo actual, de conformidad con la
NIA 705 y la NIA 710.