AKTIVA DAN KEWAJIBAN

DATA PRIBADI
Nama : Supardi Djoko Susilo
Status : Kawin anak 3 cucu 5
Alamat : Jl. Pandugo Baru XII/72 – R/18
Surabaya
Pendidikan : S1 – Ekonomi STIE Mahardhika Th 1986
S1 – Fisip Univ. Terbuka Tahun 1990
S1 – Hukum Univ. Narotama Th 2004
S2 – Teknologi Pembelajaran UNIPA Sby th 2008
S2 – Akuntansi Keuangan dan Perpajakan UPN th 2012
Lulus Ujian UNA Tahun 1992
Lulus Ujian Brevet Negara C Tahun 2001
Kuliah di UNIPA Teknologi Pembelajaran
Pengalaman kerja :
1. PNP XIX th 1976 s/d 1980
2. Beberapa perusahaan dr. tahun 1981 s/d 2002
3. Kantor Akuntan Publik Th, 1992 s/d th 2010
4. Konsultan Pajak Terdaftar tahun 2001 s/d sekarang.
5. Dosen LB ( Ubaya, Stiesia, IAI, Unair, STIE Wilwatikta, Univ. Widyakarta )
Organisasi : Anggota IAI ( anggota biasa )
: Anggota IKPI (wakil ketua Pengda Jatim)
 PENGERTIAN AKUNTANSI
AKUNTANSI :
Adalah suatu seni pencatatan, pengklasifikasian
pengikhtisaran, pelaporan dan penganalisaan data keuangan
dari suatu entitas
Dlm kegiatan ini berfungsi untuk menyediakan data
kwantitatip, dan yang bersifat keuangan dari kesatuan usaha
ekonomi yang dapat dipergunakan untuk mengambil
keputusan ekonomi dalam memilih alternanif.

Setiap transaksi perlu digolongkan, diringkas dan disajikan

dlm bentuk laporan keuangan yang disebut dengan proses
akuntansi.

3
4 February 2018
 KONSEP DASAR
Akuntansi : suatu kegiatan jasa
Fungsinya: menyediakan data kuantitatif,
terutama yang mempunyai sifat keuangan,
dari kesatuan usaha ekonomi yang dapat
dipergunakan dalam pengambilan keputusan
ekonomi dalam memilih alternatif-alternatif
dari suatu keadaan

2/4/2018 4
 TUJUAN LAPORAN KEUANGAN
• Berguna bagi Investor dan Kreditur dlm
memberikan keputusan
• Membantu bagi investor dan Kreditur
menaksir dimasa mendatang
• Menunjukkan sumber sumber ekonomi dari
suatu perusahaan
• Menentukan kewajiban perpajakannya

2/4/2018 5
 PELAPORAN KEUANGAN DAN LAPORAN
KEUANGAN

Pelaporan keuangan yang terdiri dari

a. Laporan keuangan
b. Cara lain untuk` memberikan informasi
Laporan Keuangan
a. Neraca,
b. Laporan laba rugi
c. Laporan perubahan modal dan
d. Laporan arus kas

2/4/2018 6
 KAREKTERISTIK LAPORAN KEUANGAN

1. Dapat dipahami.
2. Relevan.
3. Keandalan
4. Dapat dibandingkan

2/4/2018 7
 ASUMSI DAN KONSEP DASAR
ASUMSI DASAR
• Kesatuan Usaha khusus
• Kontinuitas Usaha
• Penggunaan unit moneter dalam pencatatannya
• Periode waktu

KONSEP DASAR
a. Prinsip biaya historis
b. Prinsip pengakuan biaya
c. Prinsip Mempertemukan.
d. Prinsip Konsistensi.
e. Prinsip pengungkapan lengkap

2/4/2018 8
 PROSES AKUNTANSI KOMERSIAL

Bukti-bukti
BUKU BUKU
Pembukuan
JURNAL BESAR Neraca
Laporan Rugi Laba
Laporan perubahan
Ekuitas
Laporan Arus Kas

Buku
Pembantu

4 February 2018 9
 PROSES AKUNTANSI
FISKAL
Bukti-bukti Neraca
BUKU BUKU
Pembukuan Laporan Rugi Laba
JURNAL BESAR
( Komersial )
Laporan perubahan
Ekuitas

Buku Koreksi Fiskal

Pembantu

Menghitung pajak Laporan Laba Rugi

terhutang ( Fiskal )

4 February 2018 10
 • BUKTI-BUKTI
Merupakan bukti dasar dlm melakukan transaksi keuangan
• BUKU JURNAL
Dari trans. Dimasukan dlm buku jurnal yang terdiri dari :
- Jurnal khusus dan Jurnal Umum
• BUKU BESAR
- Merupakan hasil posting dari buku jurnal tersebut dilakukan pada kahir
periode
• BUKU PEMBANTU
Catatan sebagai kontrol thd buku besar yang bersumber dari bukti
langsung
• LAPORAN KEUANGAN
Hasil akhir dari kegiatan akuntansi biasanya bisa bulanan, triwulan,
semester atau tahunan bersumber dari buku besar.

4 February 2018 11
 LAPORAN KEUANGAN
• Neraca
Lap. menggambarkan posisi keuangan pada tanggal tertentu terdiri dari
Aktiva, Kewajiban dan Ekuitas
• Laporan laba dan rugi
Lap. Yg, menggambarkan hasil usaha pada periode tertentu terdiri dari :
Penghasilan dan biaya
• Laporan perubahan ekuitas
Lap. Yg menggambarkan posisi ekuitas pada tanggal tertentu terdiri dari
perubahan Ekuitas, Saldo laba
• Laporan Arus kas
Laporan yang menggambarkan perubahan keuangan pada periode
tertentu
Bisa bentuk langsung maupan tidak langsung.

4 February 2018 12
 SUSUNAN LAPORAN KEUANGAN
• NERACA Aktiva = Utang + Modal ( Ekuitas )
• LABA RUGI LABA/RUGI = Pendapatan - HPP
- Biaya

2/4/2018 13
 BENTUK NERACA
• Bentuk Horisontal  Bentuk Horisontal
Bentuk T sebelah kanan Bentuk T sebelah kiri
- Aktiva lancar
- Modal saham beredar.
- Investasi Jangka Panjang
- Aktiva Tetap Berwujud - Agio / disagio Saham
- Aktiva Tetap Tidak - Modal Penilaian kembali.
berwujud
- Modal Sumbangan
- Aktiva Lain lain
Bentuk T sebelah kiri : - Modal lain lain
- Utang lancar - Laba tidak dibagi
- Pendapatan diterima - Belum ada tujuan,
dimuka
- Utang jangka panjang - Dicadangkan
- Utang lain lain.

2/4/2018 14
 STRUKTUR REKENING BUKU BESAR
Aktiva Lancar
• Rekening Riil Investasi Jangka panjang
Aktiva Aktiva Tetap
Aktiva Tidak berwujud
Aktiva lain lain

Utang lancar/Jangka pendek

Rek. Riil Hutang Pendapatan yg diterima dimuka
Utang Jangka panjang
Utang lain lain

Modal Pemilik
Ekuitas Modal saham disetor
Agio / Disagio
Cadangan, Laba tidak dibagi
Modal lain lain
2/4/2018 15
 STRUKTUR REKENING BUKU BESAR
• Rekening Nominal Hasil Penjualan
Pendapat Pendapatan Bukan Usaha
an dan Laba Luar Biasa
Laba Laba lain lain
Rekening
Nominal Harga pokok Penjualan
Biaya dan Biaya penjualan
Rugi Biaya Adminitrasi umum
Biaya bukan usaha

Rekening Saldonya campuran harta dan biaya

Campuran Saldonya campuran utang dan
penghasilan
2/4/2018 16
 BENTUK REKENING BUKU BESAR
• Rekening berbentuk T
• Rekening berbentuk Saldo

Rekening bentuk T
Tanggal Keterangan Ref Debet Tanggal Keterangan Ref Debet

2/4/2018 17
 Rekening Bentuk Saldo
Tanggal Keterangan Ref Debet Kredit Saldo

Rekening Bentuk Saldo dimodifikasi

Tanggal Keterangan Ref Debet Kredit Saldo Debet Saldo

2/4/2018 18
 Kegunaan Rekening
• Memudahkan menyusun laporan keuangan
• Keteletian pembukuan
• Dapat diadakan pembagian tugas
• Memungkian pembukuan secara harian
• Bisa ketetahui macam-macam biaya

2/4/2018 19
 LANGKAH LANGKAH PENYUSUNAN
LAPORAN KEUANGAN
• Membuat neraca saldo yang bersumber dari buku
besar
• Mengumpulkan data untuk dilakukan penyesuian
• Menyusun Neraca lajur
• Membuat laporan keuangan
• Menyesuaikan rekening-rekening
• Menyusun neraca saldo
• Menyesuaikan kembali rekening-rekening

2/4/2018 20
 MENGADAKAN PENYESUAIAN
Rekening rekening yang memperlukan penyesuaian setiap
akhir periode adalah :
a. Persediaan barang dagangan
b. Biaya dibayar dimuka
c. Pendapatan diterima dimuka
d. Utang biaya ( biaya masih harus dibayar )
e. Piutang pendapatan ( pendapatan masih harus
diterima)
f. Depresiasi/deplesi aktiva berwujud dan amortisasi
aktiva tetap tidak berwujud
g. Kerugian piutang

2/4/2018 21
 AKTIVA
AKTIVA LANCAR
KAS DAN BANK
Tidak termasuk deposito, perangko, meterai, uang
muka, cek mundur, kosong

INVESTASI JANGKA PENDEK

Inv. Sementara – Saham, obligasi
Nilai yang diperkenakan pajak Harga perolehan.
Dividen bukan obyek pajak, transaksi saham di
bursa penghasilannya final.

4 February 2018 KASUS 22

• PIUTANG USAHA
- Adanya penj. Kredit - penj. Sesuai komersial.
- Piutang di Neraca - piutang netto
- Pajak neto = setelah dikurangi yang tdk tertagih.
Sesuai kep. UU PPH. 36/2008 PS. 6 ayat 1 h
- Dibebankan sebagai biaya
- Diserahkan penagihan ke LPN, - Dipublikasikan,
ada pernyataan atau perjanjian tentang penghapusan
piutang
- WP. Menyerahkan daftar piutang yg dihapus
bila syarat ini tdk terpenuhi merupakan koreksi positif

4 February 2018 KASUS 23

 CADANGAN KERUGIAN PIUTANG

• Yang diperkenankan untuk mencadangkan kerugian

piutang adalah : ( PMK. 81/PMK.03/2009) dirubah
dengan PMK 219/2015
1. Perbankan dan pembiayaan konsumen.
2. Perusahaan pembiayaan dengan hak opsi
3. Perusahaan Anjak Piutang
4. Cadangan usaha Asuransi
5. Cadangan LPS
6. Cadangan Biaya Reklamasi untuk usaha pertambangan
7. Cadangan biaya penanaman kembali usaha kehutanan
8. Cadangan biaya penutupan tempat pembuangan
limbah

4 February 2018 24
 PERSEDIAAN
JENIS PERSEDIAAN
- Barang dagangan u/ dijual
- Barang dalam proses.
- Bahan baku/pelengkap

PENCATATAN / PENILAIAN
- Periodik dan perpetual – disyaratkan perpetual
- Penilaian menurut pajak - Fifo dan Average Cost
- Dicatat sebesar harga perolehanhya.

BIAYA DIBAYAR DIMUKA

- Biaya u/aktivitas persh. Akan datang PSAK 9 sesuai manfaat.

4 February 2018 25
 AKTIVA TETAP

1. Diperoleh dlm bentuk siap pakai masa lebih

dari 1 tahun
2. Dalam perpajakan aktiva disyaratkan
- Dimiliki dan digunakan untuk usaha
- Tidak untuk dijual
3. Aktiva berwujud dan tidak berwujud.

4 February 2018 26
 PENYUSUTAN AKTIVA TETAP
Proses alokasi sebagian cost aktiva
- Bukan pengeluaran kas tapi mengurangi
penghasilan.
Menurut Fiskal ( ps. 11 UU no. 36 th 2008 )
- Memilik masa manfaat lebih 1 tahun
- Untuk mendapatkan, menagih, memelihara
- Dimulai pada bulan dilakukan pengeluaran
- Dengan persetujuan DJP mulai digunakan

4 February 2018 27
Yang tidak boleh disusutkan
- Tidak untuk mendapat/menagih dan
memelihara
- Bila dijual keuntungan obyek PPh dan rugi
bukan Biaya,

4 February 2018 28
 Harga perolehan :
Cara pembelian :
- Harga beli ditambah biaya sampai siap pakai
- Menurut pajak tergantung hubungan – kalau ada
hubungan istimewa berdasar kan harga pasar.

PERTUKARAN
- Dinilai nilai wajar – selisih merupakan – Laba /
rugi
- Pajak - Harga perolehan Tukar menukar yang
seharusnya dikeluarkan ( pasar )

4 February 2018 BERIKUT 29

 LIKUIDASI/PELEBURAN
PENGGABUNGAN, PEMEKARAN
1. Jumlah yang seharusnya diterima selisih dg nilai buku
merupakan laba / rugi – terutang pajak
2. Menggunakan nilai buku dlm hal :
a. Dlm rangka penggabungan/peleburan
b. Akan go publik
c. Mengajukan permohonan ke DJP
d. Telah melunasi seluruh utang pajak
c. Laporan keuangan diaudit

4 February 2018 30
 SELISIH RUGI DLM
PENGGABUNGAN/PELEBURAN
Selisih rugi dapat dikompensaikan dg syart
• Harus melakukan revaluasi terlebih dahulu
• Wajib badan lama kondisi aktif
• Wajib pajak yang menerima harus aktif
minimal 2 tahun
Revaluasi terhadap sebagian / seluruh harga
semaksimal menutup kerugian

4 February 2018 31
 Hibah – bantuan pemberian – Nilai sisa buku
fiskal dr. yang mengalihkan.
( PMK. 245/PMK.03.2008 )

Membangun sendiri – total biaya yang

dikeluarkan sampai selesai,

Pengalihan harta sebagai setoran saham :

Berdarkan harga pasar dari harta yang
dialihkan

4 February 2018
KASUS 32
 METODE PENYUSUTAN :
- Fiskal bisa memilih Garis lurus atau saldo menurun
Bangunan – 5%
Kelompok I 25 % - 50 % masa manfaat 4 tahun
Kelompok II 12,5 % 25 % masa manfaat 8 tahun
Kelompok III 6,25 % 12,5 % masa manfaat 16 tahun

AKTIVA LAIN LAIN

Aktiva yang dimiliki perusahaan tapi tidak untuk usaha
Sifatnya transaksi aktiva : Secara normal saldo Debet
Bertambah - didebet
Berkurang - Kredit

4 February 2018 33
 AKTIVA
AKTIVA TETAP

BANGUN GUNA SERAH

SEWA GUNA USAHA

FASILITAS PERPAJAKAN

4 February 2018 34
 BANGUN GUNA SERAH
(BOT)
• Dasar hukum : KMK. 248/KMK.04/1995 SE –
38/PJ.4/1995
A. Pengertian
1. Bentuk perjanjian kerja sama pemegang hak dg
investor
2. Pemegang hak memberi hak pada investor
u/membangun
3. Setelah berakhir investor mengalihkan kepemilikan
4. Bangunan dapat berupa apa saja

4 February 2018 35
 BANGUN GUNA SERAH ( BOT )

• PENGHASILAN INVESTOR
1. Hasil yang diperoleh dari pengusahaan
bangunan tersebut.
2. Bila perjanjian diperpendek penggantian
yang diberikan oleh pemilik hak pada
investor merupakan penghasilan

4 February 2018 36
BANGUN GUNA SERAH ( BOT )

• BIAYA BAGI INVESTOR

1. Biaya yang dapat dikurangkan adalah biaya
sebagaimana diatur dalam ketentuan
perpajakan.
2. Biaya yang dikeluarkan untuk mendirikan
bangunan merupakan nilai perolehan lalu
diamortisasikan

4 February 2018 37
 BANGUN GUNA SERAH ( BOT )

• AMORTISASI BIAYA PENDIRIAN PERUSAHAAN

1. Amortisasi menggunakan garis lurus dalam masa yang sama
dengan perjanjian
2. Bila diperpendek maka sisa dibebankan sekali gus.
3. Bila diperpanjang karena adanya penambahan bangunan
maka biaya tambahan diamortisasi sampai berakhirnya
perjanjian
4. Amortisasi dimulai pada saat bangunan digunakan semua
biaya dikapitalisasikan.

4 February 2018 38
 BANGUN GUNA SERAH ( BOT )

PERPAJAKAN
• Setelah masa perjanjian bangunan yang
diserahkan ke pemegang hak merupakan
obyek pajak penghasilan.
• Pajak yg hrs dibayar 5 % bagi orang
pribadi final dan badan dpt dikreditkan.
• Dasar perhitungan nilai tertinggi antara
nilai pasar wajar atau NJOP

4 February 2018 39
 BANGUN GUNA SERAH ( BOT )

BAGI PEMEGANG HAK

A. Penghasilan :
1. Pembayaran berkala dr. investor
2. Bagian dr. uang sewa
3. Bagian keuntungan dr. investor
4. Lainnya yg diterima pemegang hak
5. Bila bangunan sebagian oleh investor diserahkan ke
Pemegang hak merupakan obyek pajak yg besarnya 5 %
B. Biaya
1. Biaya yang dapat dikurangkan sesuai dengan pasal 6 ayat 1
dan pasal 9 ayat 1

40
4 February 2018
 CONTOH PERHITUNGAN
• A dg PT. B mengadakan perjanjian BGS untuk
mendirikan bangunan di tanah A untuk jangka waktu 15
tahun dg pengeluaran biaya oleh PT. B sebesar Rp.
30.000.000.000,
• Andaikan bangunan tersebut tetap diteruskan PT. B dan
pada th ke 12 diadakan tambahan bangunan senilai Rp.
15.000.000.000 dan diperpanjang 6 tahun lagi.
• Apabila pd. Tahun ke 11 bangunan diserahkan pada A
dan PT. B mendapatkan penggantian sebesar Rp.
11.500.000.000, sedangkan harga pasar wajar bangunan
tersebut Rp. 26.500.000.000 sedangkan NJOP sebesar
Rp. 26.000.000.000,--
Bagaimana cara pencatatannya dan berapa pajak
terutang.

4 February 2018 41
 JAWABAN
 Atas penyerahan sebagian bangunan ke pada A terutang PPh. 5 %
dan merupakan penghasilan bagi A dan Sifatnya Final
 Sisa harga bangunan oleh investor diamortisasi selama 15 tahun jadi
setiap tahun Rp. 2.000.000.000,--
 Tambahan bangunan Rp. 15.000.000.000 dan sisa yang belum
diamortisasi diamortisasikan sesuai jangka waktu tersisa
ditambahkan :
Jumlah biaya Rp. 30.000.000.000
Sudah diamortisasi 11 x 2.000.000.000 22.000.000.000
Sisa belum diamortisasikan 4 th. Rp. 8.000.000.000
Tambahan biaya 6 th 15.000.000.000
Jumlah nilai baru 10 th Rp. 23.000.000.000

Jumlah amortisasi yang baru mulai tahun ke 12 adalah :

Rp. 23.000.000.000 / 10 = Rp. 2.300.000.000,00

4 February 2018 42
• Penggantian dr. A. Rp. 11.000.000.000 penghasilan bagi PT. B
Penghasilan dr penggantian Rp. 11.000.000.000
Sisa amortisasi 8.000.000.000
Penghasilan bersih Rp. 3.000.000.000

• Pajak yang harus dibayar oleh A pada saat diterima

penyerahan dari PT B adalah
• 5 % x Rp. 26.500.000.000,00 Rp. 1.325.000.000

4 February 2018 43
 SEWA GUNA USAHA
• OPERATING LEASE ( tanpa hak opsi )
1. Bagi lessor :
Pembayaran merupakan penghasilan ( obyek PPh. )
Lessor menyusutkan ( fiskal )
Lessor mengenakan PPN atas jasa
2. Bagi Lessee
Jumlah sewa merupakan Biaya
Tidak dapat menyusutan
Mengenakan PPh. Ps. 23 atas sewa tersebut.

4 February 2018 44
 SEWA GUNA USAHA
Capital lease ( dengan hak opsi )
a. Perpajakan bagi lessee
1. Perusahaan tidak boleh menyusutan Aktiva tetap (
fiskal )
2. Semua pembayaran yang dilakukan baik pokok
maupun bunga merupakan beban
3. Penyusutan yang telah dilakukan merupakan
koreksi fiskal positif sedangkan pokok angsuran
merupakan koreksi negatif biaya bunga diakui
sebagai biaya

4 February 2018 45
 SEWA GUNA USAHA
b. Perpajakan bagi lessor
 Tidak boleh meyusutkan
 Penghasilannya adalah bunga
 Pembayaran SGU tidak terutang PPN
 Dapat membentuk dana cadang mak 2,5 %
dari rata rata
 Angsuran ps. 25 berdasarkan lap keu
triwulan disetahunkan

4 February 2018 46
 SEWA GUNA USAHA
• Leasing tapi bukan seperti
Kep. Men 1169/KMK.01/1991
1. Bila leasing diluar kep men tersebut dianggap
seperti sewa beli biasa.
2. Aktiva bisa disusutkan.
3. Angsuran yang dibayar terdiri dari pokok dan
bunga yg harus memotong ps. 23

4 February 2018 47
 SEWA GUNA USAHA
JENIS CAPITAL LEASE
• Sewa guna Usaha Langsung
• Penjualan dan Penyewaan kembali ( Sale and
lease back )

4 February 2018 48
 CONTOH
 Perusahaan melakukan leasing pd LK dengan jumlah Rp.
1.000.000.000,00 hak opsinya 20 % yang merupakan pembayaran
dimuka jangka waktu 4 th dengan tingkat bung 15 %
 Besar angsuran setiap tahun Rp. 280.212.850,-- dan bunga tahun
pertama Rp. 120.000.000
 Aktiva masuk golongan II

Pertanyaan :
1. Bagaimana cara pencataan akuntansinya baik secara komersial
maupun fiskal. Dan bagaimana pencatatan pada waktu menggunakan
hak opsi tersebut.
2. Kasus sama tanpa hak opsi dan uang muka angsuran tiap tahun
sebesar Rp. 350.265.350 bagaimana cara pencataan akuntansinya baik
komersial maupun fiskal
3. Kasus sama namun membayar uang muka sebesar Rp. 200.000.000
dilakukan dengan jaminan fiducia angsurannya sebesar Rp.
280.212.850 pokok Rp. 200.000.000 selebihnya bunga.

4 February 2018 49
FASILITAS PERPAJAKAN THD AKTIVA
TETAP
• Penyusutan dipercepatan untuk penamanan
modal bidang tertentu PP.no. 1 Tahun 2007
diperbaharui dengan PP No. 62 Tahun 2008
• Mengadakaan revaluasi Aktiva tetap
• Kendaraan yang digunakan untuk fasilitas
karyawan dapat dibebankan 50 % ( Kep :
220/PJ/2002 ) Sejak 1 April 2002

4 February 2018 50
 REVALUASI AKTIVA TETAP
• Dasar hukum PMK – 79/PMK.03/2008 dan per:
12/PJ/2009 Khusus tahun 2015 dan 2016
berdasarkan PMK. 191/PMK/2015 dirubah dengan
PMK. 233/PMK.03/2015
• Yang dpt WP Badan Dalam Negeri di Indo dan
pembukuan tidak menggunakan bahasa asing
• Aktiva berwujud dan tidak untuk dijual.
• Dasar Nilai pasar wajar
• Telah memenuhi semua kewajiban perpajakan
• Atas selisih lebih tersebut tidak dapat dikompensi
dengan kerugian yang masih dapat
dikompensasikan.

4 February 2018 51
 REVALUASI AKTIVA TETAP
• Dikenanakan PPh. Final 10 % dan dapat diangsur
untuk jangka waktu 12 bulan
• Aktiva tidak dapat dialihkan u/golongan 1 dan 2
sebelum masa manfaat habis dan golongan 3 dan
Bangunan 10 Tahun
• Bila dialihkan sebelum jangka waktu dikenakanan
PPh tambahan final 10% lebih rendah dari tarif
tertinggi
PMK. 191/2015 dirubah dengan PMK. 233/2015
Gol 1 dan 2 sebelum 3 tahun dan gol 3 dan 4
sebelum 5 tahun tanah dan bangunan 1 tahun
setelah mendapatkan persetujuan dari DJP

4 February 2018 52
 REVALUASI AKTIVA TETAP
• Dasar hukum Khusus tahun 2015 dan 2016
berdasarkan PMK. 191/PMK/2015 dirubah dengan
PMK. 233/PMK.03/2015
• Yang dpt WP Badan Dalam Negeri di Indo dan
pembukuan termasuk orang pribadi yang
menjalankan pembukuan
• Aktiva berwujud dan tidak untuk dijual.
• Dasar Nilai pasar wajar
• Telah memenuhi semua kewajiban perpajakan
• Atas selisih lebih tersebut tidak dapat dikompensi
dengan kerugian yang masih dapat
dikompensasikan.

4 February 2018 53
 REVALUASI AKTIVA TETAP
• Dikenanakan PPh. Final 4 % yang dilakukan Jan sd
Juni 2016 dan 6 % untuk yang dilakukan Juli sd
Desember 2016 harus dilunasi sebelum diajukan
• Aktiva tidak dapat dialihkan u/golongan 1 dan 2
sebelum masa 3 tahun gol 3 dan 4 sebelum 5 tahun
sedangkan tanah dan bangunan sebelum 1 tahun
• Bila dialihkan sebelum jangka waktu dikenakanan
PPh tambahan final tarif tertinggi yang berlaku
dikurang dengan pajak yang telah dibayar.
PMK. 191/2015 dirubah dengan PMK. 233/2015

4 February 2018 54
 KASUS REVALUASI
• PT ABC pada tahun 2004 mempunyai saldo Rugi
akumulasi sebesar Rp. 1.250.000.000,00 diantaranya
sebesar Rp. 250.000.000 adalah rugi pada tahun 1998,
pada tahun 2005 awal, perusahaan melakukan revaluasi
atas aktiva tetapnya nilai buku aktiva tetap berdasarkan
fiskal pada tahun 2004 sebesar Rp. 6.750.000.000dan
setelah diadakan penilaian nilai tersebut menjadi
sebesar Rp. 18.850.000.000,--
Pertanyaan :
1. Berapa nilai aktiva tetap yang harus dicatat oleh
perusahaan pada tahun 2005.
2. Berapa pajak yang terutang atas revaluasi tersebut.
3. Bagaimana cara pencatatannya.

4 February 2018 55
 KEWAJIBAN
 KEWAJIBAN JANGKA PENDEK
Kewajiban yg harus diselesaikan dalam satu siklus
akuntansi.
 Hutang Pajak ps. 21
Saat bayar gaji
- Biaya gaji
Kas / Bank
Utang PPh. Ps. 21
Saat setor pajak
Utang PPh. Ps. 21
Kas / Bank

4 February 2018 56
 Pasal 23
Bagi penerima
Bagi pemotong
Kas/Bank
Biaya Jasa
Uang muka PPh ps. 23
Uang muka PPN Penghasilan
Kas/Bank PPN. Keluaran
Utang PPh. Ps. 23

4 February 2018 57
 PAJAK PERTAMBAHAN NILAI
SAAT PENJUALAN FAKTUR DIBUAT
 PENJULAN  PEMBELI
Kas / Bank / Piutang Barang/Jasa/Aktiva
Penjualan PPN. Masukan
PPn. Keluaran Kas/Bank/Utang

Tidak dapat dikreditkan :

Kas / Bank / Piutang Barang/Jasa/Aktiva
Penjualan Biaya PPN
PPn. Keluaran Kas/Bank
PPN tersebut dapat diakui sebagai biaya.
Kas / Bank / Piutang
Penjualan Aktiva
PPn. Keluaran Kas dan Bank

4 February 2018 58
 PAJAK PERTAMBAHAN NILAI
SAAT PENJUALAN FAKTUR BLM DIBUAT
 PENJULAN  PEMBELI
Piutang Barang/Jasa/Aktiva
Penjualan PPN. Masukan blm difakturkan
PPn. Keluaran blm difakturkan Utang

Tidak dapat dikreditkan :

Piutang Barang/Jasa/Aktiva
Penjualan PPN Masukan blm difakturkan
PPn. Keluaran blm difakturkan Utang usaha
PPN tersebut dapat diakui
sebagai biaya.
Diterima Fakturnya :
Biaya PPN
PN masukan blm difakturkan

4 February 2018 59
 HUTANG LAINNYA
• Hutang usaha
• Biaya masih harus dibayar
• Panjar diterima dimuka
• Hutang jangka panjang jatuh tempo
• Hutang lain lain
Sifatnya untuk pencatatan kewajiban :
Bertambahkan - Kredit
Berkurang - Debet
4 February 2018 60
 EKUITAS
• Yang terdiri dari :
Modal saham, Saldo laba ( tahun lalu dan
sekarang )
Menggambarkan kekayaan bersih perusahaan
( Aktiva dikurangi Kewajiban )

4 February 2018 kembali 61

 DIFINISI EKUITAS
• Ekuitas merupakan bagian hak pemilik dalam perusahaan
yaitu selisih antara aktiva dan kewajiban yang ada dan
bukan merupakan ukuran nilai jual perusahaan
• Ekuitas berasal dari investasi pemilik dan hasil usaha
perusaahaan. Ekuitas akan berkurang terutama dengan
adanya penarikan kembali penyertaan oleh pemilik,
pembagian keuntungan atau karena kerugian.
• Ekuitas terdiri atas setoran pemilik yang sering disebut
dengan modal atau simpanan pokok anggota untuk
koperasi, saldo laba dan unsur lainnya.

4 February 2018 62
 BENTUK HUKUM PERUSAHAAN DAN
EKUITAS
• BADAN USAHA MILIK NEGARA / DAERAH
a. Perusahaan Jawatan
Modal perusahaan jawatan tidak terpisahkan dari APBN
b. Perusahaan Umum.
Modal perusahaan umum merupakan kekayaan negara yang dipisahkan dari APBN
dan terdiri dari atas saham
c. PT. Persero
adalah BUMN berbentuk perseroaan terbatas yang mayoritas sahamnya dimiliki
negara.
d. Perusahaan Negara ( PN )
dibentuk secara khusus dengan peraturan perundangan pendiriaannya yang
didalamnya juga mengatur tentang modal.
e. Perusahan Daerah ( PD )
Kekayaan yang terpisah dari APBD

4 February 2018 63
  PERUSAHAAN SWASTA
a. Persuhaan perorangan
PP bukan suatu badan hukum dan modalnya tidak terbagi
atas saham. Harta kekayaan pribadi pemilik perusahaan
terikat pada hutang piutang usaha perorangan.
b. Persekutuan Firma
Modal firma tidak terbagi atas saham sehingga para anggota
firma bertanggung renteng atas kewajiban firma
c. Persekutan CV
Modal dipisahkan antara pesero aktif dan pesero
komanditer
d. Persesoran Terbatas
Modal terdiri atas saham tanggung jawab pesero terbatas
pada jumlah saham yang disetor bila PT. T elah disyahkan
oleh yang berwewenang.

4 February 2018 64
• KOPERASI
Koperasi adalah badan hukum. Modal pokok koperasi adalah
simpanan pokok anggota, mirip dengan saham atas nama,
tidak dapat dipindah tangankan dan dapat diambil kembali
bila anggota keluara dari keanggotaan koperasi. Ekuitas
koperasi atau kekayaan bersih koperasi adalah simpanan
pokok, simpanan lainnya, pinjaman-pinjaman, penyisihan
hasil usaha termasuk cadangan

4 February 2018 65
 •PENDAPATAN /
PENGHASILAN

4 February 2018 66
 DIFINISI PENDAPATAN
Pendapatan adalah arus masuk brutto dari manfaat ekonomi
yang timbul dari aktivitas normal perusahaan selama
suatu periode bila arus masuk masuk itu mengakibatkan
kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi
penanaman modal
Pendapatan hanya terdiri dari arus masuk brutto dari
manfaat ekonomi yang diterima dan dapat diterima oleh
perusahaan untuk dirinya sendiri
Pendapatan harus diukur dengan nilai wajar imbalan yang
diterima atau yang dapat diterima.
Sedangkan penghasilan menurut pajak tidak hanya pada
sumber tertentu tapi pada tambahan kemampuan
ekonomis.

4 February 2018 67
 RUANG LINGKUP PENDAPATAN

• Hal ini harus diterapkan dalam akuntansi

untuk pendapatan yang timbul dari transaksi :
• a. Penjualan barang
• b. Penjualan jasa
• c. Penggunaan aktiva perusahaan oleh –
pihak lain yang menghasilkan bunga,
royalti dan dividen.

4 February 2018 68
 Penjualan Barang meliputi barang yang diproduksi
perusahaan untuk dijual dan barang yang dibeli
untuk dijual.
Penjualan Jasa menyangkut pelaksanaan tugas yang
secara konsepsual telah disepakati untuk dilaksa-
nakan selama sauatu periode waktu yang disepa-
kati bersama. Jasa tersebut dapat diserah dalam
satu periode atau beberapa periode.

4 February 2018 69
 PENGAKUAN PENDATAAN
PENJUALAN BARANG
1. Perusahaan telah memindahkan risiko dan telah memindahkan manfaat
kepemilikan barang tersebut pada pembeli.
2. Perusahaan sudah tidak mengelola barang tersebut.
3. Jumlah pendapatan tersebut dapat diukur dengan andal.
4. Manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan penjualan tersebut akan
mengalir kepada perusahaan
5. Biaya yang terjadi atau yang akan terjadi sehubungan dengan transaksi
penjualan dapat diukur dengan andal.

4 February 2018 70
 PENJUALAN JASA
Bila hasil suatu transaksi yang meliputi penjualan jasa dapat
diestimasi dengan andal , pendapatan sehubungan
dengan transaksi tersebut harus diakui dengan acuan
pada tingkat penyelesaian dari transaksi pada tanggal
neraca.
1. Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal
2. Besar kemungkinan manfaat ekonomi sehubungan
dengan transaksi tersebut dapat diperoleh perusahaan
3. Tingkat penyelesaiaan dari suatu transaksi pada tanggal
neraca dapat diukur.
4. Biaya yang terjadi untuk transaksi tersebut dan biaya
untuk menyelesaikan transaksi tersebut dapat diukur

4 February 2018 71
 BIAYA / PENGURANG
PENGHASILAN

4 February 2018 72
 BIAYA ATAU PENGURANG
PENGHASILAN
• BIAYA MENURUT AKUNTANSI.
• Biaya adalah suatu proses pencatatan, penggolongan, peringkasan
dan penyajian biaya pembuatan dan penjualan produk atau jasa,
dengan cara tertentu, serta penafsiran terhadapnya.
• Obyek utamanya adalah biaya
• Pembagian Biaya :
• Biaya Produksi, Biaya Penjualan, Biaya Pegawai, Biaya Administrasi
dan umum.
• Tujuan utama akuntansi biaya adalah untuk menentukan harga pokok
produk yang akan dijual,baik harga pokok produksinya maupun harga
pokok penjualannya

4 February 2018 73
 MENURUT PAJAK PENGHASILAN
Untuk menentukan penghasilan kena pajak bisa
dikurangi :
1. Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan
memelihara penghasilan termasuk biaya pembelian
bahan baku, biaya berkenaaan dengan kegiatan atau
jasa termasuk upah, gaji, honorarium dan sejenisnya
yang diberikan dalam bentuk uang, bunga, sewa,
royalti, biaya perjalanan, biaya pengolahan limbah,
premi assuransi, biaya administrasi dan pajak kecuali
pajak penghasilan.

4 February 2018 74
 MENURUT PAJAK PENGHASILAN
Untuk menentukan penghasilan kena pajak bisa
dikurangi :

2. Penyusutan atas pengeluaran untuk mem peroleh

harta berwujud dan amortisasi atas pengeluaran
untuk memperoleh hak dan atas biaya yang
mempunyai masa manfaat lebih dari 1 tahun.
3. Iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah
mendapatkan pengesahan menteri keuangan

4 February 2018 75
4. Kerugian karena penjualan atau pengaliah
aktiva yang dimiliki dan digunakan dalam
perusahaan atau yang dimiliki untuk
mendapatkan, menagih dan memelihara
penghasilan
5. Kerugian dari seliaih kurs mata uang asing
6. Biaya penelitian dan pengembangan
perusahaan yang dilakukan di Indonesia

4 February 2018 76
7. Biaya bea siswa, magang dan pelatihan
8. Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih
dengan syarat
1. Telah dibebankan sebagai biaya dalam
laporan laba rugi komesial.
2. Telah diserahkan perkara penagihan
kepada pengadilan negeri atau telah
dipublikasikan, ada pernyataan
3. Menyerahkan daftar piutang yang tidak
dapat ditagih.

4 February 2018 77
 PERBEDAAN PAJAK PENGHASILAN ANTARA
AKUNTANSI KOMERSIAL DAN FISKAL

Perbedaan antara penghasilan komersial dan fiskal dikarenakan :

1. Pos pos rekening pendapatan dan biaya yang boleh diakui
menurut akuntasi komersial tetapi tidak diperbolehkan
menurut undang-undang perpajakan atau sebaliknya
2. Pos-pos pendapatan dan biaya yang sudah diakui menurut
akuntansi tetapi pajak belum diakui

4 February 2018 78
 PERBEDAAN PAJAK PENGHASILAN ANTARA
AKUNTANSI KOMERSIAL DAN FISKAL

Perbedaan pengakuan tersebut akan berakibat perbedaan

dalam menentukan laba menurut Akuntansi komesial dan
laba menurut pajak.
Perbedaan tersebut dapat dirinci sebagai berikut :
• Diakui sebagai penghasilan akuntansi tapi tidak pada laba
usaha kena pajak, hal ini penghasilan yang telah dipungut
dengan pajak final.
• Tidak diakui sebagai penghasilan akuntansi tetapi diakui
sebagai penghasilan laba usaha kena pajak mis sumbangan,
hibah,dari pihak yang mempunyai hubungan
usaha,pekerjaan, kepemilikan.
.

4 February 2018 79
 Perbedaan yang disebabkan krn beda dlm pengakuan biaya adalah biaya yang diakui
sebagai pengurang laba akuntansi komersial tetapi tidak diakui sebagai pengurang
atas laba usaha kena pajak.
Biaya yang tidak dapat dikurangkan dari penghasilan brutto adalah :
1. Tunjangan karyawan berupa fasilat kendaraan, perumahandan sbg
2. Biaya intertaitment yang tidak disertai lampiran.
3. Biaya bunga bank dimana pinjaman tsb digunakan untuk membeli sertifikat
deposito yang terkena pph final.
4. Biaya pemeliharaan kendaraan yang boleh dibawa pulang karyawan.
5. Biaya perjalanan dinas dalam bentuk lump sum yang tidak diakui sebagai
penghasilan karyawan yang bersangkutan.
6. Biaya sumbangan
7. Biaya berupa denda pajak
8. Pengeluaran yang tidak didukung dengan bukti

4 February 2018 80
 BEDA TETAP DAN BEDA SEMENTARA
PERBEDAAN TETAP :
Yakni traksaksi pendapatan dan biaya yang boleh diakui
akuntansi tetapi tidak boleh diakui oleh pajak atau
sebaliknya.

PERBEDAAN SEMENTARA :
Yakni perbedaan pengakuan pendapatan dan biaya untuk
perhitungan laba,

4 February 2018 81
 PERBEDAAN TETAP
Yang termasuk kelompok beda tetap adalah :
1. Penghasilan bunga dari bank
2. Penghasilan dividen
3. Penghasilan dari hadiah undian
4. Keuntungan dari penjualan saham di bursa effek
5. Penghasilan sumbangan / hibah yang mempunyai
hubungan usaha , pekerjaan, kepemilikan dan
pengusasaan

4 February 2018 82
 PERBEDAAN TETAP
6. Biaya Sumbangan / bantuan
7. Tunjangan karyawan berupa fasilitas kendaraan /
perumahan
8. PPH atas royalti yang ditanggung pemberi hasil.
9. Biaya Representasi /jamuan yang tidak ada daftar
nomatif.
10. Biaya denda dan bunga pajak.
11. Hibah dan warisan.

4 February 2018 83
 PERBEDAAN SEMENTARA ( WAKTU )
• Yang termasuk kelompok beda sementara ( waktu ) adalah.
1. Biaya penyusutan aktiva tetap.
2. Amortisasi aktiva tak berwujud, termasuk amortisasi biaya
pendirian, pengusahaan hutan, amortisasi biaya sebelum
komersial.
3. Pengakuan kerugian piutang
4. Rugi penilaian persediaan
5. Rugi penilaian surat berharga dan investasi saham.

4 February 2018 84