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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

NIIF15 – APLICACIÓN PRÁCTICA


CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
CASO 1: Contrato para la construcción de
un tramo de tren

Una empresa tiene como giro principal la prestación de


servicios de construcción y uno de sus clientes le
encarga que realice la construcción de un tren de alta
velocidad. A estos efectos, se tiene la siguiente
información estimada por los siguientes 4 periodos en
relación con el citado proyecto.
CUADRO Nº 1

IMPORTE PLAZO DEL COSTOS PROYECTADOS A INCURRIR


EL CONTRATO TOTAL
SERVICIO AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4
PRESTADO

45,750,000 4 AÑOS 7,362,000 9,504,000 10,836,000 2,898,000 30,600,000


Del cuadro anterior se advierte que la empresa estima que
obtendrá una ganancia que ascenderá a S/. 15’150,000.

De acuerdo con la información antes señalada, y en el


entendido que se estima que los resultados son confiables y
que efectivamente se realizarán, se solicita la determinación
de los ingresos y gastos de cada uno de los periodos
involucrados.
SOLUCIÓN

Si bien el grado de realización de un contrato puede


determinarse de muchas formas. La empresa utilizará
el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo
ejecutado, siendo el método aplicable por la empresa
en el presente caso el porcentaje o grado de avance
dispuesto por la NIC 11 conforme a los costos
incurridos.
De acuerdo con lo anterior, la empresa deberá determinar el
resultado del contrato tal como se muestra a continuación:
I. Cálculos por el primer año.

DETALLE COSTOS

INCURRIDOS TOTAL POR INCURRIR


PROYECTADO

AÑO 1 7,362,000 30,600,000 23,238,000

GRADO DE 24.06% 100% 75.94%


AVANCE
Del detalle del cuadro anterior, el resultado por el primer año
sería el siguiente:
DETALLE INGRESOS COSTOS UTILIDAD

MONTO ESTIMADO 45,750,000 30,600,000 15,150.000


TOTAL

MONTO A 11,007,450 7,362,000 3,645,450


RECONOCER

GRADO DE AVANCE 24.06% 24.06%


Por el reconocimiento del ingreso en el año 1

12 Cuentas por cobrar comerciales-terceros 12’988,791


121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar. 1,981,341
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – cuenta propia
70 Ventas 11,007,450
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
23 Productos en proceso 7,362,000
234 Productos inmuebles en proceso
71 Variación de la producción almacenada 7,362,000
713 Variación de productos en proceso
7134 Productos inmuebles en proceso
x/x Por la construcción realizada en el primer año.
………………………………………………… x …………………………………………………………
69 Costo de ventas 7,362,000
694 Servicios
6941 Terceros
23 Productos en proceso 7,362,000
234 Productos inmuebles en proceso
x/x Por el costo de venta correspondiente al primer año.
II. Cálculos por el segundo año.

DETALLE COSTOS

INCURRIDOS TOTAL POR INCURRIR


PROYECTADO

AÑO 1 7,362,000 30,600,000

AÑO 2 9,504,000 -

TOTAL 16,866,000 30,600,000 13,733,640


ACUMULADO

GRADO DE 55.12% 100% 44.88%


AVANCE
Consecuencia de lo anterior, el resultado del segundo año se
determinará como sigue:
INGRESOS
DETALLE MONTO AÑO 1 AÑO 2

ESTIMADO 45,750,000

RECONOCIDO
SEGÙN AVANCE 25,217,400 -11,007,450 14,209,950
55.12%

COSTOS
DETALLE MONTO AÑO 1 AÑO 2

ESTIMADO 30,600,000
RECONOCIDO
SEGÙN AVANCE 16,866,000 - 7,362,000 9,504,000
55.12%

UTILIDAD 4,705,950
Los asientos contables por el segundo ejercicio serían:

Por el reconocimiento del ingreso en el año 2

12 Cuentas por cobrar comerciales-terceros 16’767,741


121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar. 2,557,791
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – cuenta propia
70 Ventas 14,209,950
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
23 Productos en proceso 9,504,000
234 Productos inmuebles en proceso
71 Variación de la producción almacenada 9,504,000
713 Variación de productos en proceso
7134 Productos inmuebles en proceso
x/x Por la construcción realizada en el segundo año.
………………………………………………… x …………………………………………………………
69 Costo de ventas 9,504,000
694 Servicios
6941 Terceros
23 Productos en proceso 9,504,000
234 Productos inmuebles en proceso
x/x Por el costo de venta correspondiente al segundo año.
Por el tercer ejercicio:

DETALLE COSTOS

INCURRIDOS TOTAL POR INCURRIR


PROYECTADO

AÑO 1 7,362,000 30,600,000

AÑO 2 9,504,000 -

AÑO 3 10,836,000 -

TOTAL 27,702,000 30,600,000 2,897,640


ACUMULADO

GRADO DE 90.53% 100% 9.47%


AVANCE
Consecuencia de lo anterior, el resultado del tercer año se determinará como sigue:
INGRESOS
DETALLE MONTO AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3

ESTIMADO 45,750,000

RECONOCIDO
SEGÙN 41,417,475 -11,007,450 -14,209,950 16,200,075
AVANCE
90.53%

COSTOS
DETALLE MONTO AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3

ESTIMADO 30,600,000
RECONOCIDO
SEGÙN 27,702,000 - 7,362,000 -9,504,000 10,836,000
AVANCE
90.53%

UTILIDAD 5,364,075
Los asientos contables por el tercer ejercicio serían:

Por el reconocimiento del ingreso en el año 3

12 Cuentas por cobrar comerciales-terceros 19,116,089


121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar. 2,916,014
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – cuenta propia
70 Ventas 16,200,075
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
23 Productos en proceso 10,836,000
234 Productos inmuebles en proceso
71 Variación de la producción almacenada 10,836,000
713 Variación de productos en proceso
7134 Productos inmuebles en proceso
x/x Por la construcción realizada en el tercer año.
………………………………………………… x …………………………………………………………
69 Costo de ventas 10,836,000
694 Servicios
6941 Terceros
23 Productos en proceso 10,836,000
234 Productos inmuebles en proceso
x/x Por el costo de venta correspondiente al tercer año.
De esta forma de manera resumida se tendrían los siguientes
resultados:

AÑOS INGRESOS GASTOS RESULTADO

AÑO 1 11,007,450 - 7,362,000 3,645,450

AÑO 2 14,209,950 -9,504,000 4,705,950

AÑO 3 16,200,075 -10,836,000 5,364,075

AÑO 4 4,332,525 -2,898,000 1,434,525

TOTAL 45,750,000 30,600,000 15,150,000


Los asientos contables por el cuarto ejercicio serían:

Por el reconocimiento del ingreso en el año 4

12 Cuentas por cobrar comerciales-terceros 5,112,379


121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar. 779,854
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – cuenta propia
70 Ventas 4,332,525
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
23 Productos en proceso 2,898,000
234 Productos inmuebles en proceso
71 Variación de la producción almacenada 2,898,000
713 Variación de productos en proceso
7134 Productos inmuebles en proceso
x/x Por la construcción realizada en el cuarto año.
………………………………………………… x …………………………………………………………
69 Costo de ventas 2,898,000
694 Servicios
6941 Terceros
23 Productos en proceso 2,898,000
234 Productos inmuebles en proceso
x/x Por el costo de venta correspondiente al cuarto año.
CASO 2: CONTRATO PARA LA FABRICACION
DE UN CENTRO COMERCIAL
 CASO PRACTICO
Una empresa dedicada a la prestación de servicios de construcción
cuenta con un contrato para la edificación de un centro comercial. El
importe total pactado por dicho servicio asciende a S/. 14´062,500.
Asimismo, se sabe que la duración del contrato será de 4 años y los
costos proyectados a incurrir por cada año serán los siguientes:

DETALLE S/.
AÑO 1 1´840,500
AÑO 2 2´376,000
AÑO 3 2´709,000
AÑO 4 724,500
TOTAL 7´650,000
SOLUCION

De acuerdo con el grado de avance en función de los costos


incurridos, el ingreso y el gasto devengado se determinarían en
relación con el estado de realización de la actividad de la
siguiente forma:
Por el año 1

COSTOS AÑO 1 AVANCE


INCURRIDOS 1´840,500 24.06%
TOTAL PROYECTADOS 7´650,000 100.00 %
POR INCURRIR 5´809,500 75.94 %
Consecuencia de lo anterior el resultado del primer año se
determinaría como sigue:

RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS Y COSTOS – AÑO 1

DETALLE MONTO MONTO A GRADO DE


ESTIMADO RECONOCER AVANCE
Ingresos 14´062,500 3´383,438 24.06 %
Costos 7´650,000 1´840,500 24.06 %
Utilidad 6´412,500 1´542,938
 ASIENTO CONTABLE:
POR EL RECONOCIMIENTO DEL INGRESO EN EL AÑO 1
-----------------X/X-------------------
12 Cuentas por Cobrar comerciales Terceros 3´992,457
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos 609,019
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
70 Ventas 3´383,438
704 Prestaciones de Servicios
7041 Terceros
Por el reconocimiento del ingreso en el año 1
 POR LA CONSTRUCCION EN EL AÑO 1
---------------X/X----------------
23 Productos en proceso 1´840,500
234 Productos inmuebles en proceso
71 Variación de la producción almacenada 1´840,500
713 Variación de productos en proceso
7134 Productos inmuebles en proceso
Por la construcción realizada en el primer año
----------------x/x----------------
69 Costo de Ventas 1´840,500
694 Servicios
6941 Terceros
23 Productos en proceso 1´840,500
234 Productos inmuebles en proceso
Por el costo de venta correspondiente año 1
Por el año 3

COSTOS AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 ACUMULAD AVANCE


INCURRIDOS 1´840,500 2´376,000 2´709,000 6´925,500 90.53%
TOTAL 7´650,000 100.00 %
PROYECTADOS
POR INCURRIR 724,500 9.47 %

Según lo anterior, el resultado del primer año se determinaría como


sigue:
RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS Y COSTOS – AÑO 3

DETALLE MONTO MONTO GRADO DE


ESTIMADO RECONOCIDO AVANCE
INGRESOS 14´062,500 12´730,781 90.53%
del año 1 -3´383,438
del año 2 -4´367,812
del año 3 4´979,531
COSTO 7´650,000 6´925,500 90.53%
del año 1 -1´840,500
del año 2 -2´376,000
del año 3 2´709,000
UTILIDAD 2´270,531
 ASIENTO CONTABLE:
POR EL RECONOCIMIENTO DEL INGRESO EN EL AÑO 3
-----------------X/X-------------------
12 Cuentas por Cobrar comerciales Terceros 5´875,847
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos 896,316
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
70 Ventas 4´979,531
704 Prestaciones de Servicios
7041 Terceros
Por el reconocimiento del ingreso en el año 3
 POR LOS COSTOS DE CONSTRUCCION EN EL AÑO 3
---------------X/X----------------
23 Productos en proceso 2´709,000
234 Productos inmuebles en proceso
71 Variación de la producción almacenada 2´709,000
713 Variación de productos en proceso
7134 Productos inmuebles en proceso
Por la construcción realizada en el primer año
----------------x/x----------------
69 Costo de Ventas 2´709,000
694 Servicios
6941 Terceros
23 Productos en proceso 2´709,000
234 Productos inmuebles en proceso
Por el costo de venta correspondiente al año 3
Por el año 4

De manera resumida se tendrían los siguientes resultados:


AÑO AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 TOTAL
INGRESOS 3´383,438 4´367,812 4´979,531 1´331,719 14´062,500
GASTOS -1´840,500 -2´376,000 -2´709,000 -724,500 -7´650,000
RESULTADO 1´542,938 1´991,812 2´270,531 607,219 6´412,500

Según lo anterior, el asiento contable para el año 4 sería:


 ASIENTO CONTABLE:
POR EL RECONOCIMIENTO DEL INGRESO EN EL AÑO 4
-----------------X/X-------------------
12 Cuentas por Cobrar comerciales Terceros 1´571,428
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos 239,709
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
70 Ventas 1´331,719
704 Prestaciones de Servicios
7041 Terceros
Por el reconocimiento del ingreso en el año 4
 POR LOS COSTOS DE CONSTRUCCION EN EL AÑO 4
---------------X/X----------------
23 Productos en proceso 724,500
234 Productos inmuebles en proceso
71 Variación de la producción almacenada 724,500
713 Variación de productos en proceso
7134 Productos inmuebles en proceso
Por la construcción realizada en el primer año
----------------x/x----------------
69 Costo de Ventas 724,500
694 Servicios
6941 Terceros
23 Productos en proceso 724,500
234 Productos inmuebles en proceso
Por el costo de venta correspondiente al año 4
CASO 3: Grado de realización – proporción
física
Una empresa dedicada a actividades de construcción ha
celebrado un contrato para la instalación de 130 kilómetros
de fibra óptica, por el que se ha pactado una suma
equivalente a S/.80,000. Se sabe que a la fecha se ha
incurrido en costos por el monto de S/15,000, habiéndose
estimado incurrir en costos totales por la suma de S/. 40,000.
Asimismo, se sabe que a la fecha de cierre de los estados
financieros, se han instalado 39 kilómetros.
Solución:
Los ingresos a reconocer en el ejercicio. Sobre el particular, la empresa debería
utilizar el mismo que mida con mayor fiabilidad el trabajo realizado, encontrándose
entre los principales criterios de medición que puede utilizar para este fin los
siguientes:

 La proporción que representen los costos incurridos, sin incluir los gastos de
materiales no utilizados ni los pagos anticipados a los subcontratistas, en
relación con los costes totales estimados del contrato.

 El examen del trabajo ejecutivo.

 La Proporción física del trabajo realizado con respecto al total.

En el caso planteado, si el grado de avance se refleja de manera mas adecuada en


función de los kilómetros de fibra óptica instalados el grado de avance al término
del periodo se determinaría de las siguiente forma:
 Proporción física realizada 39
0,30
Cantidad física total contratada 130

Acorde con lo anterior, se deberá reconocer un ingreso por el monto de


S/. 24,000 (S/. 80,000 x 30%)
CASO 4: GRADO DE REALIZACIÒN -
INSPECCIONES
Una empresa fue contratada para la construcción de una
clínica, habiendo pactado cobrar la suma de
S/.8,400,000, sujeta a inspecciones a realizar por un
equipo de ingenieros y arquitectos de la contratante. Al
término del ejercicio, el equipo de inspección del
contratante ha determinado que el trabajo se ha
avanzado al 45%, según certificación emitida por parte
del cliente.
 En este sentido, el contrato se encuentra
relacionado con las revisiones periódicas
que deben ser efectuadas por parte del
cliente.

SOLUCIÒN  En el caso planteado para determinar el


resultado del contrato, de la empresa
constructora deberá reconocer como
grado de realización del contrato el 45%,
siendo aplicado sobre el valor del
contrato para reconocer el ingreso
correspondiente al periodo.
TOTAL DE LA OBRA S/.8’400,000

INSPECCIÒN 45%

INGRESO DEL PERIODO S/.3’780,000