Auditoria Financiera Privada

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
AUDITORIA FINANCIERA PRIVADA
DOCENTE:
CPC. JAVIER JESUS PEREZ CASTILLO
AUDITOR INDEPENDIENTE
DOCENTE UNIVERSIDAD CESAR VALLEJO
Auditoria Financiera: Algunos
conceptos
Es el examen de los estados
financieros en su conjunto, para
expresar opinión acerca de si éstos
presentan o no razonablemente la
situación económica financiera y de
resultados, de conformidad con
principios de contabilidad
generalmente aceptados (NIIF)
CAPACIDAD, DESTREZA Y
HABILIDAD
 Auditor Financiero
 Auditor Operativo
 Auditor de Gestión
 Auditor de Sistemas
Computarizado
 Auditor Gubernamental
 Auditor Tributario
CONOCIMIENTOS EN:
 Administración
 Finanzas
 Marketing
 Economía
 Leyes (Laboral, Tributario,
Comercio, etc)
 Informática
 Cultura General
PRIMERA PARTE
• Concepto de Auditoria
• Clases de Auditoria
• Normatividad que regula la auditoría
NIA 200 – Objetivos y principios básicos que
rigen la Auditoria de EE.FF.
• Es constructiva (se construye la contabilidad y
los estados financieros).
• El Contador de la empresa recolecta
información, clasifica, codifica y registra
Operaciones Financieras
• Produce finalmente los Estados Financieros,
enmarcándose dentro de las técnicas contables y
PCGA y NICs.
• Es analítica-critica porque:
• Comienza del producto final que produce el
Contador de la empresa que son los Estados
Financieros; los examina aplicando Técnicas y
Procedimientos de Auditoria para obtener
evidencia de su confiabilidad, produciendo
finalmente un Dictamen (Informe) donde
expresa que los Estados Financieros son
confiables o no. Su labor la enmarca dentro de
las NAGAS y NIAS.
RESPONSABILIDAD DE LA EMPRESA
SOBRE SUS ESTADOS FINANCIEROS Y
DEL AUDITOR SOBRE SU DICTAMEN
EMPRESA AUDITOR
Contabilida
d
Examen
Estados Financieros en su
Recolecta, ordena, codifica y de..
conjunto, aplicando Técnicas y
registra operaciones
Procedimientos de Auditoria
financieras para obtener evidencia
Produc Produc
e y
Estados Financieros, nota
anexos e Información Dictamen e
complementaria
Examinar los estados financieros
preparado por la empresa examinada, a
efectos de determinar si éstos presentan o
no razonablemente la situación financiera,
resultados de operaciones y los flujos en
efectivo, acorde con principios de
contabilidad generalmente aceptados
Detectar fraudes o
errores para aplicar El auditor
sanciones
adoptaba una
postura policial
El Auditor se Revisión detallada

convirtió en un no centrada en los
perseguidor controles internos
implacable
 Planeamiento estratégico
(Conocimiento integral de
la empresa a examinar y de
arriba hacia abajo)
 Evaluación de materialidad
y riesgos de auditoría
 Evaluar Plan de Riesgos
 Controles claves
 Cambios de metodología
por la informática
 Recomendaciones a la
Gerencia para mejorar la
eficiencia de las
operaciones y el negocio
 Auditoría a Medida
FORMAS DE APLICACIÓN DE LA AUDITORIA
Auditoría Auditoría
Externa Interna
A través de
realiza
Auditor Sociedades
Independiente de
•Exámenes de las operaciones
individual Auditorias Financieras, administrativas y operativas
realiza •Evalúa permanentemente los
controles internos para sugerir
•Auditoria Financiera recomendaciones
•Auditoria Operativa •Realiza control preventivo
•Auditoria Gubernamental y asesoramiento
•Auditoria de Sistemas
•Auditoria Tributaria
•Auditoria Ambiental
Cumplir con:
• Ley de Profesionalización del Contador Público (D. Ley Nº
13253)
• Código de Etica Profesional del Contador Público
• Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAs)
• Normas Internacionales de Auditoría (NIAs)
• Requisitos del Colegio de Contadores Públicos de Lima
(Reglamentos, Estatutos, etc.)
• Regulaciones y requerimientos de los organismos de
supervisión y control (S.M.V., Contraloría General de la
República, Superintendencia de Banca y Seguros, etc.)
• Otros pronunciamientos de Auditoría y Revisión (DIPAs,
NICRs, etc), aprobados por la Junta de Decanos de
Contadores Públicos del Perú,SAS de Auditoria.
CONCEPTO E IMPORTANCIA
 Son los principios fundamentales de auditoria
que regula el trabajo del auditor
 Su cumplimiento garantizan la calidad de
trabajo profesional del auditor.
 Constituyen parámetros de medición de la
actuación profesional.
ANTECEDENTES
 Tienen su origen en los boletines emitidos por el
Comité de Auditoría del Instituto Americano de
Contadores Públicos de los EE.UU. de N.A., año
1948 (Statement on Auditing Standar-SAS).
 En el Perú, se aprueba en el II Congreso Nacional
de Contadores Públicos – Lima, año 1968 y III
Congreso de Arequipa, año 1971.
ALCANCE
 Su cumplimiento es obligatorio para los
Contadores Públicos Colegiados que ejercen la
Auditoría Financiera en el Perú.
NAGAS
Regula la conducta funcional Elaboración
requisitos y actitudes Forma de trabajo de Informes
y Pasos a seguir
Normas Normas Normas

Generales o de Ejecución de preparación
Personales del Trabajo del Informe
4 Planeamiento y
1. Entrenamiento y
Supervisión
7. Aplicación de los
capacidad profesional PCGA.
5. Estudio y Evaluación
2 Independencia 8 Consistencia
del Control Interno
3 Cuidado y esmero 9. Revelación suficiente
6. Evidencia suficiente
profesional 10. Opinión de auditor
y relevante
1. ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
“La auditoria debe ser efectuada por persona que tienen
el entrenamiento técnico adecuado y pericia como
auditores”
- Se requiere entrenamiento y práctica en Auditoria.

No basta ser Contador Público.
- Mayor experiencia - madurez de juicio
- Se aplica a todas las profesiones
Ejemplos de contravención de la norma.

1. Un auditor que no elabora cédulas de trabajo para el
análisis de una cuenta.
2. Un auditor que no obtiene la evidencia suficiente
sobre la existencia de mercadería.
2. INDEPENDENCIA
“En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el
auditor debe mantener independencia de criterio”
• No basta serlo sino, también parecerlo

• Libertad para expresar su opinión
• Existen diversas normas sobre Independencia:
– Ley de profesionalización del Contador Público (Decreto Ley
N° 13253)
– Código de Etica Profesional del Contador Público (Art. 1721)
– Reglamento de Información Financiera aprobado por
Resolución de CONASEV 103-99-EF/94.10 (Art. 45)
– Ley del Sistema Nacional de Control
– Normas de Auditoria Gubernamental - NAGU
– Código de Etica del Auditor Gubernamental, aprobado por
CGR.
Ejemplos de contravención de la norma:
1. Que el auditor sea primo del Gerente.
2. Que el auditor haya trabajado el año anterior como
contador de la empresa.
3. CUIDADO O ESMERO PERSONAL
“Debe ejercerse el esmero profesional en la
ejecución de la auditoria y en la preparación
del dictamen”
- Se aplica a todas las profesiones

- Es la diligencia, contraria a la negligencia
- Es hacer las cosas bien
Ejemplos de contravención a la norma

1. En la confirmación de saldos a los clientes el
auditor no selecciona los saldos más
importantes.
2.El auditor al concluir la auditoría no obtiene
la carta gerencia de la empresa.
NORMAS DE EJECUCIÓN DE TRABAJO
4. PLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓN
“La Auditoria debe ser planificada apropiadamente y el
trabajo de los asistentes del auditor, si los hay debe ser
debidamente supervisado”
- Planeamiento estratégico (Fase decisiva en la calidad de
trabajo)
- Enfoque de “arriba hacia abajo”
- Conocer el negocio (actividades básicas)
- La supervisión es permanente a todas las fases
- El planeamiento concluye con la preparación del Plan de
Auditoría (Memorándo de Planeamiento)
Ejemplos de la contravención a la Norma:
1. El auditor obtiene insuficiente conocimiento del negocio
para la planificación.
2. Falta de supervisión en el trabajo de campo a la
Comisión de Auditoría por el supervisor.
5. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
“Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura
de control interno como base para establecer el grado de
confianza que merece y consecuentemente, para determinar
la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los
procedimientos de auditoria”
- El estudio de C.I. es la base para confiar en los registros
contables.
- Sirve para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de
los procedimientos – pruebas de auditoria. Sus componentes
son: Ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades
de control, información, comunicación, supervisión y
seguimiento,.
- Funciona como un termómetro para graduar el tamaño de las
pruebas sustentativas
- Hay 3 métodos de evaluación: Descriptivo, Cursogramas,
Cuestionarios
Ejemplo de contravención a la Norma:
1. Inadecuada aplicación del método cuestionario, al no verificar
algunas respuestas.
2. Inoportuna evaluación del control interno al no efectuarse al
comienzo del examen de auditoría.
6. EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE
“Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante
la inspección, observación, indagación y confirmación para
proveer una base razonable que permita la expresión de una
opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoria”
- Aplicación de técnicas de auditoria – obtiene evidencia
suficiente y competente-.
- Es suficiente – varias pruebas – dan:
* Certeza moral
* Certeza absoluta
Que los hechos a probar o criterios ha quedado razonablemente
comprobados.
- La experiencia = madurez de juicio
- En la medida que la experiencia disminuya, la certeza moral
será más pobre.
Ejemplos de contravención a la Norma.
1. Insuficiente pruebas para obtener evidencia suficiente y
relevante sobre integridad de las ventas registradas en el período.
2. Inadecuada aplicación de procedimientos en la
obtención de evidencia de las cuentas por cobrar.
7. APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS (PCGA)
“El dictamen debe expresarse si los estados financieros están
presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente
aceptados”
PCGA
- Son reglas generales
- Guías o fundamentos de la contabilidad
- Leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable
Ejemplos de la contravención a la Norma:

1. Inadecuada verificación del tratamiento de los devengados
por la empresa examinada.
2. No se ha efectuado una revisión adecuada sobre la
presentación general de los estados financieros.
NICs
- Normas que regulan el proceso de contabilizar transacciones
financieras y formulación de los estados financieros (entrada
de datos y salidas de reportes – EE.FF.) Ejemplo: Devengado,
período, etc.
Las NICs según Ley 26807 (Art. 223) son aplicables a partir del
1° Enero de 1998 en el sentido de que los EE.FF. de las
empresas deben ser preparadas y presentadas de conformidad
con dispositivos legales vigentes y con PCGA en el Perú,
comprendiendo por extensión a las NICs. Ejemplo:
Revelación de Políticas Contables
Valuación y presentación de Inventarios
Estados Financieros Consolidados
Contabilización de la Depreciación
- Los PCGA, NICs y las NIIFs garantizan la razonabilidad de la
información financiera expresada en los estados financieros.
8. CONSISTENCIA
“El dictamen debe identificar aquellas circunstancias en los
cuales los principios no han sido observados uniformemente
en los estados financieros examinados en relación con los
correspondientes al período anterior”
La uniformidad permite:
Comparabilidad de los estados financieros en los diferentes
períodos
El Auditor:
- Identificará los casos en que los PCG no han sido observados
uniformemente (los que deberá revelar la empresa de Notas)
- En caso de violación de la consistencia no revelados en notas,
el Auditor medirá el efecto en la situación financiera y
resultados y lo divulgará en un párrafo separado después de
la opinión.
Ejemplo 1: Valuación de Existencias (PEPS, Promedio
Ponderado, etc)
Ejemplo 2. Depreciación de bienes de activos fijos
9. REVELACIÓN SUFICIENTE
“ A menos que el dictamen lo indique de otra manera
se entenderá que los estados financieros presentan en
forma razonablemente apropiada toda la información
necesaria para presentarlos e interpretarlos
correctamente”
La información financiera debe ser clara, comprensible e

integral con las explicaciones suficientes (NOTAS)
Ejemplos de contravención a la Norma.

1. Activos fijos gravados con hipotecas no revelados en
nota a los estados financieros.
2. Contingencias significativas por procesos judiciales en
contra de la empresa no revelados en notas a los estados
financieros.
10. OPINIÓN DEL AUDITOR
“ El Dictamen debe contener la expresión de una opinión
sobre los Estados Financieros tomados en su integridad, o la
aseveración de que no puede expresarse una opinión. En
este último caso, deben indicarse las razones que lo
impiden. En todos los casos, en que el nombre de un
auditor esté asociado con estados financieros el dictamen
debe contener una indicación clara de la naturaleza de la
auditoria, y el grado de responsabilidad que está tomando”
El auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su

dictamen.
a) Opinión limpia o sin salvedades
b) Opinión con salvedades o calificada
c) Opinión adversa o negativa
d) Abstención de opinar
Ejemplo de contravención a la Norma:

El auditor emite un dictamen con opinión limpia, no obstante
que existe grandes distorsiones en los estados financieros que
afectan su confiabilidad en forma material.
Concepto, Objetivos y
Alcance
 Las NIAs son emitidas por el Consejo de Normas Internacionales
de Auditoría y Aseguramiento (CNIAA), dependiente de la IFAC.
También emite otros pronunciamientos afines (DIPAs, NICRs,
NICAs, NISAs) (*) .
 Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos
esenciales que deben aplicarse en la Auditoria a Estados
Financieros.
 Su aplicación es obligatoria en el Perú cuando se aprueban por
la Junta de Decanos y los Congresos Nacionales de Contadores
Públicos.
 Las NIAs, garantizan calidad profesional del auditor al usuario
(Nacional y Extranjero)
(*) Los otros pronunciamientos que emite el CNIAA son:

DIPAs.- Declaraciones Internacionales sobre Prácticas de
Auditoría.
NICRs.- Normas Internacionales sobre Compromisos de
Revisión.
NICAs.- Normas Internacionales sobre Compromisos de
Aseguramiento
NISAs.- Normas Internacionales sobre Servicios Afines.
IFAC
Consejo de Normas Consejo de Normas Comité de Normas

Internacionales de Internacionales de Internacionales de
Contabilidad (CNIC) Auditoría y Educación para el
Aseguramiento Contador Público
(CNIAA)
NICs (NIIFs) NIAs y otros
NIEs
MISIÓN DE LA IFAC
La misión de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), es
el desarrollo mundial y fortalecimiento de la profesión contable
con normas armonizadas que coadyuven a proporcionar servicios
de alta calidad y consistencia al público en general
FUNCIONES DEL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES

DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO (CNIAA)
Las funciones principales del CNIAA, es establecer normas de
auditoría de alta calidad y declaraciones para la auditoría de
estados financieros, que son generalmente aceptados y
reconocidos por los inversionistas, auditores, gobierno y otros
entes reguladores de la banca, títulos y valores y otros en todo el
mundo.
También establece normas para el control de calidad de los
servicios que se proporciona al usuario y sobre el papel que
cumplen y las responsabilidades que asumen el profesional
contable.
Igualmente, establece normas y declaraciones para otro tipo de
servicios de aseguramiento en temas financieros y no financieros
y otras para servicios afines.
OTROS PRONUNCIAMIENTOS QUE EMITE EL CNIAA
Declaraciones Internacionales sobre Prácticas de Auditoría DIPAs
Proporciona una mayor guía sobre interpretaciones y asistencia práctica para
aplicar las Normas y promover la buena práctica (Estas declaraciones se
emiten después de recibir opiniones del grupo Consultivo y Asesor del
CNIAA. Ej.:. 1000 - Procedimientos de confirmación entre bancos; 1005 -
Consideraciones Particulares en Auditoría de Entidades pequeñas.
Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión NICRs

Se aplica a los compromisos de revisión de información financiera histórica.
Normas Internacionales sobre Servicios Afines NICAs

Se aplican a los compromisos de aseguramiento que tenga relación con otros
temas que no sean información financiera histórica.
Normas Internacionales sobre Servicios Afines NISAs

Se aplican a los compromisos de compilación, compromisos para aplicar
procedimientos previamente acordados y otros compromisos afines.
Normas de Control de Calidad NICCs

Se aplica a todos los servicios que proporciona el profesional contable y que
se enmarca dentro de las NIAs, NICRs, NICAs y NISAs
NIAS UTILIZADAS CON MAYOR FRECUENCIA
(Extraidas del Manual Internacional de Pronunciamientos de
Auditoría y Aseguramiento, vigente del 01.01.2005)
200 Objetivos y Principios que rigen la Auditoría de estados financieros (con

modificación)
210 Términos de los compromisos de Auditoría
220 Control de calidad del trabajo de auditoría
230 Documentación
240 Responsabilidad del Auditor de considerar el fraude y error de una auditoría de
Estados Financieros.
250 Consideraciones de Leyes y Reglamento en la auditoría de Estados Financieros.
300 Planeamiento
310 Conocimiento del Negocio
315 Entendiendo la organización y su ambiente y evaluando los riesgos de imprecisiones o
errores significativos (Se aplica a partir del 15.12.04)
320 Materialidad
330 Procedimiento del Auditor frente a los riesgos Evaluados (se aplica del 15.12.04)
400 Evaluación de Riesgos y Control Interno
402 Consideraciones de Auditoría Relativa a Entidades que utilizan Organizaciones de
Servicios.
500 Evidencia de Auditoría (Revisada)
501 Evidencia de Auditoría – Consideraciones Adicionales para Partidas Específicas.
505 Confirmaciones Externas
510 Trabajos Iniciales, Balance de Apertura
520 Procedimientos Analíticos
530 Muestreo en la Auditoría y Otros Procedimientos de Pruebas Selectivas.
540 Auditoría de Estimaciones Contables.

545 Auditando Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable
550 Partes Vinculadas

560 Hechos Posteriores
570 Empresas en Marcha
580 Representaciones de Administración
600 Utilización del Trabajo de Otro Auditor
610 Consideración del Trabajo de Auditoría Interna
620 Utilización del Trabajo de un Experto
700 El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros
710 Comparativos
720 Otra Información en Documentos que contienen Estados Financieros Auditados.
800 Dictamen del Auditor sobre Compromisos de Auditoría con fines especiales.
 OBJETIVOS DE UNA AUDITORIA
◦ Emitir una opinión sobre si los estados financieros han
sido preparados (aspectos importantes) de acuerdo a la
estructura de información financiera.
 PRINCIPIOS GENERALES
 Cumplir con el Código de Etica (Independencia,
integridad, objetividad, competencia profesional y
debido cuidado, confidencialidad, conducta
profesional y normatividad técnica).
 Aplicar las NIAs.
 Planeamiento.
 Alcance de la Auditoria.
 Seguridad razonable
 Responsabilidad de los Estados Financieros.
Esta NIA se ha ampliado incorporando el Riesgo de Auditoría,
haciendo referencia de los componentes del Riesgo de
Auditoría: “Riesgo Inherente”, “Riesgo de Control” y “Riesgo de
Detección”
 Las NIAs contempla la necesidad de que los términos
acordados entre el Auditor y el Cliente sean registrados en
una carta de compromiso de Auditoria u contrato.
 El Auditor envía una carta compromiso antes del inicio de la
Auditoria, conteniendo básicamente:
◦ El objetivo y alcance.
◦ Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados
Financieros
◦ Tipos de Informe
◦ El hecho de que debido a la naturaleza de las pruebas y
por otras limitaciones (contabilidad y control interno)
exista el riesgo inevitable de que quede sin detectar
alguna distorsión material.
◦ Acceso de restricción a cualquier registro, documentación
u otra información solicitada para la auditoria.
 “Un sistema de control de calidad comprende la estructura
organizacional, las políticas y procedimientos adoptados por la
firma auditora para proveer una seguridad razonable de que se
están cumpliendo las normas profesionales”.
 Estas normas establece lineamientos para el control de calidad en
los servicios de auditoria en general vinculado a:
◦ Políticas y procedimientos de la firma de Auditoria.
◦ Procedimientos para el trabajo de los asistentes en una
auditoria individual.
 POLITICAS
◦ Requisitos Profesionales (Independencia, Objetividad, etc)
◦ Habilidad y Competencia (Integrada con personal que tenga
habilidad y sean competentes para cumplir sus funciones).
◦ Desarrollo Profesional (Capacitación permanente y
promocionarlos).
◦ Delegación (Grado suficiente de dirección, supervisión y
revisión)
◦ Supervisión (supervisar el cumplimiento de las políticas de
control y calidad)
◦ Revisión (El trabajo de los asistentes debe ser revisado por
personal de mayor experiencia y competencia)
FUENTES
NORMAS
DE
AUDITORIA
RAZÓN DE
SER
CLASIFICACIÓN
DE EJECUCIÓN DEL
PERSONALES
DEL TRABAJO DICTAMEN
 SU RAZON DE SER
Las normas regulan la conducta del individuo

en la sociedad, o sea que:
 Las normas son caminos, pasos a seguir.
 El Contador Públicos en el ejercicio de su profesión
está sujeto a normas.
Y dentro de estas normas se encuentran las

de auditoría.
 ¿Qué es una norma de auditoria?
Son las condiciones mínimas del perfil que
debe poseer el Contador Público, sus
actitudes y aptitudes personales, para seguir
obligatoriamente su aplicación en cada
proceso de su actividad como auditor.
 ¿Para qué el Contador Público sigue las
normas?
Para servir mejor a la sociedad en general y a sus
clientes en particular.
Para garantizar la confianza que el público ha
depositado en él.
 ¿Por qué la razón de ser de las normas de

auditoria?
Porque así lo exige la profesión organizada.
 Y finalmente como podemos definir las
normas de auditoría:
Las normas de auditoria son los requisitos
mínimos de calidad relativos a la
personalidad del auditor, al trabajo que
desempeña y a la información que rinde
como resultado de dicho trabajo.
 FUENTE DE LAS NORMAS DE AUDITORIA
¿Qué es una fuente? Es el origen, donde nace,
donde emana algo.
 Así las fuentes de las normas de auditoría son
los orígenes de donde emanan, donde nacen
dichas normas. En tal sentido tenemos:
 Costumbres
 Usos
 Evolución tecnológica
 Proceso del IMCP
 Costumbres: Es la repetición constante que la

colectividad considera obligatoria.
 Usos: Es una repetición constante.
 Evolución tecnológica: Proceso de cambio paulatino
que modifica las estructuras, patrones o modas.
 Proceso del IMCP: Paso o procedimientos a seguir
en la creación y modificación de normas de
auditoría.
Según el IMCP, las fuentes de las norma de
auditoría, son los siguientes dos hechos:
1. El que la auditoría es un trabajo de naturaleza profesional.
2. El que la auditoría tiene características y finalidades
propias que le son connaturales.
 CLASIFICACIÓN DE LAS NORMAS DE
AUDITORÍA
1. Normas Personales
2. Normas Relativas a la ejecución del trabajo
3. Normas Relativas a la Información
 Normas Personales
También conocida como normas relativas
a la persona del Contador Público como
auditor
 Normas Personales
También conocida como normas relativas a la
persona del Contador Público como auditor y
se refieren a:
 Entrenamiento técnico y capacidad
profesional: Conocimientos adquiridos en Universidades y
una adecuada práctica o experiencia que le permita ejercer un
juicio sólido y sensato para aplicar los procedimientos y
valorar sus resultados.
 Cuidado y diligencia profesionales: Todo
profesional forma parte de la sociedad, y por lo tanto, debe
ofrecer servicios profesionales con responsabilidad. Es cierto
que somos seres humanos y cometemos errores, y esto se
elimina o se reducen cuando se pone al trabajo.
 Normas Personales
 Independencia mental: Para que los usuarios confíen en la
información financiera, ésta debe ser dictaminada por un
Contador Público Independiente, quien emite una opinión
objetiva, libre e imparcial, es decir, que nadie influye en su
opinión.
Normas Relativas a la Ejecución del
Trabajo
 Planeación y Supervisión: Antes de efectuar el trabajo, el
Contador Público debe conocer la entidad sujeta a investigación,
con la finalidad de planear su trabajo, debe asignar
responsabilidades a sus colaboradores y determinar qué
actividades debe delegar a sus ayudantes, así como supervisar
en cualquier proceso el avance de los mismos.
Normas Relativas a la Ejecución del
Trabajo
 Estudio y Evaluación del Control Interno: El Contador
Público debe analizar la entidad sujeta a ser auditada, es
decir, debe: Estudiar y evaluar el control interno, con la
finalidad de determinar qué pruebas y qué alcance dará a las
mismas, así como, la oportunidad en que serán aplicadas.
 Obtención de evidencias suficientes y competentes:
Al dictaminarse estados financieros se adquiere una gran
responsabilidad ante terceros, por lo tanto, su opinión debe
estar respaldada por elementos de prueba que serán
sustentables, objetivos y de certeza razonables.
 Normas de Dictamen o Información
 Normas de Dictamen: El profesional debe apegarse a
reglas mínimas que garanticen la calidad del trabajo y los
tipos de dictámenes que el auditor puede emitir.
 Debe aclarar la relación con los estados financieros
y su responsabilidad
 Cerciorarse que la Entidad cumplió con la aplicación
de los principios de contabilidad y las NIC.
 Cerciorarse de la consistencia en la aplicación de los
principios de contabilidad
 Entrenamiento técnico y capacidad profesional
Normas Personales Cuidado y diligencia profesional
Independencia mental ó de criterrio
Normas de la  Planeación y Supervisión
Ejecución del Estudio y evaluación del Control Interno
trabajo Obtención de la evidencia suficiente y competente
Normas de la  Aclaración de la relación con los estados financiero y
Información expresión de opinión.
 Bases de opinión sobre los estados financieros
• Aplicación de principios contables
• Consistencia en la aplicación de los principios
contables
• Suficiencia de las declaraciones informativas
• Opinión sin salvedad
• Opinión negativa
• Opinión con salvedad
• Abstención de opinión
Auditoría Financiera
Asegurarse de la confiabilidad de los

estados financieros y el de emitir una
opinión acerca de la razonabilidad de
las cifras presentadas en ellos.
Objetivos
Servir como guía para las decisiones
futuras de la administración respecto a
asuntos tales como control,
pronósticos, análisis e información
Para que los EEFF sean
confiables debe verificarse que la
información que contienen se
encuentra libre de errores y
desviaciones importantes.
La auditoria constituye una

herramienta que da una
seguridad razonable a los
usuarios, que la información
auditada que leen, cumple con
representar una situación real.
 Diario Oficial El Peruano
(25.06.2011)
 Ley N° 29720
 ….. Artículo 5. Publicidad de
información financiera de
empresas no supervisadas
Obligación de
auditar los  En adelante, las sociedades o
estados entidades distintas a las que se
financieros encuentran bajo la supervisión de
Conasev, cuyos ingresos anuales
en el Perú por venta de bienes o presentación
de servicios o sus activos totales
sean iguales o excedan a 3,000
UIT, deberán presentar a dicha
entidad sus estados financieros
auditados por sociedades de
auditoría habilitadas por un colegio
de contadores públicos en el Perú.
 Dicha presentación deberá
realizarse conforme a las
normas internacionales de
información financiera y
sujetándose a las disposiciones
y plazos que determine la
Conasev, siendo la UIT de
referencia la vigente el 1 de
enero de cada ejercicio, en
cumplimiento de la Ley Nº
29720.
Obligación de
 En caso de que la Conasev hoy
auditar los
S.M.V. detecte que alguna de las
estados sociedades o entidades ya citadas
financieros incumpla con la obligación de
en el Perú presentar los referidos estados
financieros anuales, podrá, con
criterio de razonabilidad y
proporcionalidad, imponerle la
sanción administrativa de
amonestación o multa no menor
de una ni mayor de 25 UIT.
Los estados financieros que se presenten al
órgano supervisor serán de acceso al público
 En consecuencia deben presentar
información financiera auditada a
CONASEV Hoy S.M.V.las entidades
cuyos ingresos anuales por venta
de bienes o presentación de
servicios o sus activos totales
sean iguales o excedan a 3,000
UIT, deberán presentar a dicha
entidad sus estados financieros
auditados por sociedades de
auditoría habilitadas por un
colegio de contadores públicos en
el Perú.
 La presentación deberá
realizarse conforme a las
normas internacionales de
información financiera,
sujetándose a las
disposiciones y plazos que
determine la Conasev.
Ley General de Sociedades Ley
N° 26887
En su art. 226° se señala que esta
obligación se generará en las siguientes
situaciones que puedan presentarse:
a. Cuando se hubiera establecido
expresamente en su pacto social o estatuto.
b. Cuando se hubiera decidido en su Junta
General, mediante acuerdo adoptado por un
mínimo del 10% de las acciones suscritas
con derecho a voto.
c. Cuando por mandato legal deban efectuarla.
Ley General de Sociedades Ley
N° 26887
En su art. 226° se señala que esta obligación
se generará en las siguientes situaciones que
puedan presentarse:
Como ejemplo se tiene el caso
las sociedades anónimas abiertas
que de conformidad con el
Artículo 260° de la Ley General de
Sociedades que también
necesariamente deben presentar
información financiera auditada
ante Conasev, según lo indicado en
el párrafo anterior.
 Toda entidad debería auditar
sus estados financieros para
darles mayor confiabilidad,
 Las NIA son ordenamientos internacionales
para ser aplicados en la auditoria de
estados financieros, y según sea necesario,
a la auditoria de otra información y
servicios relacionados.
 Contienen los principios básicos y los
procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relacionados en forma de
material explicativo y de otro tipo.
 Para que los EEFF sean confiables
debe verificarse que la información
que contienen se encuentra libre de
errores y desviaciones importantes.
 La auditoria constituye una
herramienta que da una seguridad
razonable a los usuarios, que la
información auditada que leen,
cumple con representar una situación
real.
•200- OBJETIVO Y
PRINCIPIOS
•210- EL
BÁSICOS QUE
RIGEN LA
COMPROMISO
AUDITORIA EEFF DE AUDITORIA
•310-
CONOCIMIENTO
DEL NEGOCIO
Principales
NIA
•320-
MATERIALIDAD
•NIA -500 •NIA-400
EVIDENCIAS DE EVALUACION DE
AUDITORIA RIESGOS
PRINCIPIOS GENERALES DE UNA
AUDITORIA FINANCIERA
INDEPENDENCIA
INTEGRIDAD
OBJETIVIDAD
COMPETENCIA Y
CUIDADO PROFESIONAL
CONFIDENCIALIDAD
CONDUCTA PROFESIONAL
NORMATIVIDAD TÉCNICA
 El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria
(NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre:
a. ponerse de acuerdo en los términos del compromiso
con el cliente; y
b. la respuesta del auditor frente a requerimientos del
cliente para cambiar los términos del compromiso a
uno que brinde un menor nivel de seguridad
 El auditor y el cliente deberán estar de acuerdo en los
términos del compromiso. Seria necesario que los términos
acordados sean registrados en una carta compromiso de
auditoria u otra forma apropiada de contrato.
 Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparación de
cartas compromiso relacionadas a auditorias de estados
financieros. Los lineamientos son también aplicables a
servicios afines. En caso de la prestación de otros servicios
como servicios de consultoría tributaria contable o asesoría a
la gerencia, puede ser conveniente emitir cartas por separado.

 Es de interés, tanto del cliente como del auditor, que
este último envíe una carta compromiso, de
preferencia antes del inicio del trabajo, a fin de evitar
interpretaciones equivocadas respecto al
compromiso.
 La carta compromiso sustenta y confirma la
aceptación de la designación del auditor, el objetivo y
alcance de la auditoria, el grado de la responsabilidad
del auditor para con el cliente y los tipos de informes.
 El objetivo de la auditoria, responsabilidad de la gerencia;
el alcance , haciendo referencia a la legislación aplicable,
los tipos de informe, el hecho de que, a causa de la
naturaleza de las pruebas y por otras limitaciones
inherentes y del control interno, exista el riesgo inevitable
de que quede sin detectar alguna distorsión material;
acceso sin restricción a cualquier registro, documentación
u otra información solicitada, para efectos de la auditoria.
 El auditor puede también incluir en la carta: los acuerdos sobre el
planeamiento de la auditoria., expectativa de recibir de la gerencia
una carta de representación hecha en relación con la auditoria,
solicitar al cliente la confirmación de los términos del compromiso
acusando recibo de la carta compromiso, descripción de cualquier
otra carta o informe que el auditor prevea emitir para el cliente,
bases sobre las que son calculados los honorarios y cronogramas
de facturación, etc.
 (VER MODELO EN ANEXO 01)

El propósito de esta NIA es el
de establecer las normas y
proporcionar una guía para
la obtención de un
NIA-400
entendimiento de los
EVALUACION
sistemas de control interno y
DE RIESGOS Y
DE CONTROL contable, del riesgo de
INTERNO auditoria y de sus
componentes: riesgo
inherente, riesgo de control y
riesgo de detección.
NIA-400 EVALUACIÓN DE RIESGOS
 El riesgo de auditoria
es el nivel de
incertidumbre que un
auditor acepta o
admite como válido al
momento de emitir su
opinión.
EL RIESGO DE AUDITORIA
El riesgo en la auditoria financiera existe
por la posibilidad que tiene el auditor de
emitir una opinión limpia (sin salvedades),
sobre estados financieros distorsionados; o
emitir una opinión adversa cuando los
estados financieros se encuentran libres de
errores e irregularidades significativos.
1. La posibilidad 2. La posibilidad de 3. La posibilidad de
su no detección
de existencia no detección o por parte del
de errores o neutralización de la auditor, mediante
la aplicación de
irregularidades materialización de sus
significativas estos errores o procedimientos
de auditoria
en el objeto a irregularidades por
auditar. el sistema de
control interno del
ente auditado.
•RIESGO
INHERENTE
•RIESGO DE
•RIESGOS
CONTROL
DE
AUDITORIA
•RIESGO DE
DETECCION
•ETAPAS PARA IDENTIFICAR EL RIESGO
•Identificación del riesgo
•Medición o evaluación •Monitoreo
•Control
NIA-500: EVIDENCIA
DE AUDITORIA
El propósito de esta NIA es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de
evidencia de auditoria que se tiene que obtener cuando
se auditan estados financieros, y los procedimientos a
seguir para obtener dicha evidencia de auditoría.
Se deberá obtener evidencia
suficiente y apropiada de auditoria
para poder extraer conclusiones
razonables sobre las cuales basar la
opinión de auditoría.
La evidencia de auditoría se obtiene

de una mezcla apropiada de pruebas
de control y de procedimientos
sustantivos.
EVIDENCIA DE AUDITORIA
«Evidencia de auditoria»
Significa la información obtenida por el
auditor para llegar a las conclusiones sobre
las que se basa la opinión de auditoria.
Las evidencias de auditoria comprenden:

documentos fuente y registros contables
subyacentes a los estados financieros e
información corroborativa de otras fuentes
CONFIABILIDAD DE LAS EVIDENCIAS
La confiabilidad de la
evidencia de auditoria
está influenciada:
 por su fuente
interna
o externa, y
 por su naturaleza:
* visual,
* documentaria u
* oral.
La evidencia de auditoria
de fuentes externas (por
ejemplo, la confirmación
recibida de terceros) es
más confiable que la
generada internamente.
La evidencia de auditoria
generada internamente
es más confiable cuando
los sistemas de
contabilidad y de control
interno relacionados
operan efectivamente.
La evidencia de
auditoria obtenida
directamente por el
auditor es más
confiable que la
obtenida de la entidad,
La evidencia de
auditoria en forma de
documentos y
representaciones
escritas es más
confiable que las
representaciones
orales.
CLASIFICACION DE LAS EVIDENCIAS
Las evidencias se
clasifican en:
EVIDENCIA FISICA
 EVIDENCIA DOCUMENTAL
EVIDENCIA TESTIMONIAL
EVIDENCIA ANALÍTICA
EVIDENCIA INFORMÁTICA
NIA-500 EVIDENCIAS DE AUDITORIA
El objetivo del auditor
independiente es
obtener evidencia con
ATRIBUTOS DE
LAS atributos de
EVIDENCIAS suficiencia y de
DE AUDITORIA competencia, que le
suministre una base
razonable para
formarse una opinión
de acuerdo con las
circunstancias.
La evidencia suficiente tiene
carácter cuantitativo en
tanto que la evidencia
competente tiene carácter
cualitativo.
La confluencia de ambos
elementos, suficiencia y
competencia, debe
proporcionar el conocimiento
necesario para alcanzar una
base objetiva de juicio sobre
los hechos sometidos al
examen
NIA 300-
EL PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORIA
Esta NIA se ha establecido para normar y
proporcionar lineamientos de observancia
obligatoria para el planeamiento de una
auditoria de estados financieros y está
enmarcada en el contexto de auditorias
NIA -300 recurrentes.
PLANEAMIENTO
DE AUDITORIA En una primera auditoria, si es necesario, el
auditor puede ampliar el proceso de
planeamiento mas allá de los asuntos que
aquí se discuten
NIA -300 EL PLANEAMIENTO DE AUDITORIA
Planeamiento del trabajo:

El planeamiento adecuado
del trabajo de auditoria
ayuda a asegurar que se
preste atención
apropiada a las áreas
importantes de la
auditoria, que se
identifiquen los
problemas potenciales y
que se concluya el
trabajo expeditivamente.
Planeamiento del trabajo:

El planeamiento también
asiste en la asignación
adecuada de labores a
los asistentes y en la
coordinación del trabajo
realizado por otros
auditores y expertos.
El Plan Global de Auditoría:

 El auditor debería desarrollar y documentar un Plan
Global de auditoria describiendo el alcance y la
conducción esperada de la auditoria.
 El registro del plan global de auditoria tendrá que ser
lo suficientemente detallado para guiar el desarrollo del
programa de auditoria y su forma y contenido variará,
dependiendo del tamaño de la entidad, la complejidad de
la auditoria y la metodología y tecnología especifica
usadas por el auditor.
El Plan Global de Auditoría incluye:

Conocimiento del negocio
Riesgo y materialidad
Naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos
Coordinación, dirección, supervisión y
revisión
Otros asuntos
NIA 310-CONOCIMIENTO DEL
NEGOCIO
NIA -310
EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
El Conocimiento del negocio:

Al realizar una auditoria de estados financieros, el
auditor debería tener u obtener un conocimiento
del negocio de la entidad, conocimiento suficiente
como para permitirle identificar y entender
eventos, transacciones y prácticas que, a juicio
del auditor, puedan tener un efecto importante en
los estados financieros y en el examen o en el
dictamen.
NIA -310
Obtención del Conocimiento del negocio:

Antes de aceptar un compromiso, el
auditor debería obtener un conocimiento
preliminar de la industria y de los
propietarios, de la gerencia y operaciones
de la entidad a auditar, y debería
considerar si puede obtener un nivel
adecuado de conocimiento del negocio
para llevar a cabo la auditoria.
NIA -310
Obtención del Conocimiento

del negocio:
La obtención del conocimiento requerido
del negocio es un proceso continuo y
acumulativo de reunir y evaluar
información y de relacionar los
resultados del conocimiento con la
evidencia y la información de auditoria
en todas las etapas del trabajo.
NIA -310
Fuentes del Conocimiento del negocio:

El auditor puede obtener un conocimiento de la industria:
 De su experiencia previa con la entidad y su industria.
 De discusión con directores y personal ejecutivo de
operaciones, el personal de auditoria interna y revisión de
los informes de auditoria interna, de otros auditores y
asesores legales y otros que hayan prestado servicios a la
entidad o en la industria.
NIA -310

 De discusión con economistas de la industria, ejecutivos
de entes reguladores de la industria, clientes,
proveedores, competidores, etc.
 De publicaciones relacionadas a la industria: estadísticas
gubernamentales, encuestas, textos, revistas de
negocios, informes preparados por bancos y agentes de
seguros, periódicos financieros, etc.
NIA -310

 De las legislaciones y reglamentos que afectan en forma
importante a la entidad.
 De las visitas a los locales o plantas de producción de la
entidad, etc.
 De los documentos producidos por la entidad: actas de
sesiones, material promocional, memorias anuales,
presupuestos, informes de gerencia, manuales de políticas ,
manuales de control interno, etc..
TECNICAS
y PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA
 Técnicas de auditoria son métodos prácticos
de investigación y prueba que el auditor
utiliza para obtener evidencias necesarias de
auditoria , las que a su vez le sirven como
base razonable que le permita la expresión
de una opinión sobre los estados financieros
en el dictamen de auditoria.
 Durante la etapa del planeamiento y la
programación de la auditoria se determina
cuáles técnicas van a emplearse. Luego,
éstas se convierten en procedimientos.
 En nuestro país se utilizan diferentes
técnicas de auditoria.
Técnicas de auditoria utilizadas en el
pais:
La inspección  La comparación

 La observación  La comprobación
 La investigación  El rastreo
 El cómputo  La confirmación
 Los procedimientos  Indagación
analíticos  Revisión selectiva
PAPELES DE
TRABAJO
DEL AUDITOR
PAPELES DE TRABAJO
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo pueden incluir:
programas de trabajo, análisis,
memorándums, cartas de confirmación,
resúmenes de documentos del cliente, y
cédulas o comentarios preparados u
obtenidos por el auditor.
Deben ser firmados por los encargados de
su elaboración, revisión y supervisión.
Ayudar al auditor en la
realización de su trabajo.
Proveer un fundamento importante

para la opini6n del auditor incluyendo
su aseveraci6n acerca del
cumplimiento con las normas de
auditoria generalmente aceptadas.
Propiedad y custodia de los
papeles de trabajo
El auditor independiente debe adoptar
procedimientos razonables para la
custodia de sus papeles de trabajo
debiendo conservarlos por un período de
tiempo suficiente de acuerdo con las
necesidades de su práctica y, para
satisfacer cualquier requerimiento legal
con respecto a la conservación de los
papeles.
QUE SE REDACTEN CON LIMPIEZA.
QUE SEAN EXACTOS
PONGA TÍTULO A CADA PAPEL DE TRABAJO
SE DEBE FIRMAR Y FECHAR CADA HOJA
INDICAR LA FUENTE DE LOS DATOS

EXPLICAR LA SIMBOLOGÍA UTILIZADA
REFERENCIA CRUZADA A OTROS PAPELES
UTILIZAR SÓLO EL ANVERSO
QUE LA CIFRA FINAL CONCUERDE CON LA CIFRA

EN EL BALANCE DE COMPROBACION
NO DEJAR PUNTOS O PREGUNTAS PENDIENTES

AUDITORIA FINANCIERA
M
O
D
E
L
O
S
P
A
P
E
L
E
S
D
E
T
R
A
B
A
J
O
PROGRAMAS
DE AUDITORIA
FINES
de los Programas
de Auditoria
Servir como guía de

Procedimientos a Servir como registro
Seguir durante el del trabajo del
curso de la auditor, evitando
auditoría omisiones o
duplicidad en la
aplicación de
procedimientos
En general, el programa incluye
primero los procedimientos
generales de auditoria y luego los
procedimientos específicos para la
verificación de cada clase de
activos, pasivos, ingresos y gastos
en el orden normal en que aparecen
en el balance general.
En el formato hay un espacio para las instrucciones detalladas,
seguido por columnas en las que se registran las iniciales del
auditor que logró el procedimiento, el periodo cubierto, volumen
examinado, etc., y una referencia a los papeles de trabajo donde
se encuentran los detalles del procedimiento
Hecho Fecha
PROCEDIMIENTOS REF / PT por Término
A.1 CAJA
1 Evaluación de control Interno y riesgos AC / AR MBG 03.01.2011
2 Coteje el saldo de reapertura con el que se arrastra del año anterior A MBG 03.01.2011
3 Efectúe un arqueo simultáneo de los fondos y valores. A-1 MBG 03.01.2011
LA TORRE & FONSECA
Sociedad Auditora
PROGRAMA DE AUDITORIA PARA CAJA Y BANCOS
CLIENTE : Comercializadora MAR AZUL SA
PERIODO : DEL 01-01-2010 AL 31-12-2010 AC
FECHA APLICAC: 03.01.2011
Objetivos Básicos del Examen

a).- Determinar si se presentan todos los fondos recibidos o que existen.
b).- Asegurarse de la corrección de los ingresos y egresos registrados.
c).- Asegurarse de que el saldo de caja sea correcto.
d).- Determinar si los fondos o depósitos que se presentan llenan las condiciones de disponibilidad.
Hecho Fecha
PR OC EDIM IEN T OS REF / PT por Término
A.1 CAJA
1 Evaluación de control Interno y riesgos AC / AR MBG 03.01.2011
2 Coteje el saldo de reapertura con el que se arrastra del año anterior A MBG 03.01.2011
3 Efectúe un arqueo simultáneo de los fondos y valores. A-1 MBG 03.01.2011
4 Determine el saldo de caja de la siguiente forma: A - 1.1 MBG 03.01.2011
4 Determine el saldo de caja de la siguiente forma: A - 1.1 MBG 03.01.2011
Saldo según libros a la fecha del último asiento.
Más: ingresos no registrados desde la fecha del saldo según libros a la fecha
del arqueo.
Menos: Egresos no registrados desde la fecha del saldo según libros.
Saldo al momento del arqueo.
5 Recuentes e inspecciones físicamente: A-1 / 1 MBG 03.01.2011
- Billetes y monedas
-Cheques, facturas, recibos o vales provisionales. A-1 / 2 MBG 03.01.2011
6 Si como resultado del arqueo encontrara diferencia (faltante o sobrante), obtenga A-1 MBG 03.01.2011
explicación escrita del custodio. En caso de importes significativos, investigue
estas diferencias después de levantada el acta de arqueo.
7 Para los distintos fondos arqueados, obtenga declaración de los custodios donde A-1 MBG 03.01.2011
se haga constar que mostraron todos los fondos, documentos y valores bajo su
custodia y que estos fueron recortados en su presencia y devueltos conforme.
 Ventajas
◦ Facilita la distribución de tareas
◦ Provee seguridad al realizar pruebas
◦ Se utiliza para supervisar el trabajo
realizado
EL INFORME DE AUDITORIA
Y EL DICTAMEN DEL
AUDITOR
EL INFORME FINAL DE
AUDITORIA
Es el mensaje del auditor

sobre el trabajo que ha hecho
y cómo lo ha realizado, así
como de los resultados
obtenidos. Contiene la
OPINION sobre la
confiabilidad de los estados
financieros.
EL INFORME FINAL DE AUDITORIA
La fase de información de
un trabajo de auditoria
empieza cuando los
auditores independientes
han completado su trabajo
en el campo y se han
aceptado los ajustes que
propusieron y el cliente los
ha registrado.
PASOS A SEGUIR
ANTES DE ELABORAR EL INFORME
a) Verificar que todas las cédulas sumarias estén

cerradas y los saldos sean iguales a las
centralizadoras o sumarias.
b) Verificar que los saldos de las centralizadoras
coincidan con los saldos de los últimos estados
financieros.
c) Verificar que todas las cédulas contengan las
divulgaciones obligatorias.
d) Verificar que contamos con toda la información
necesaria sobre la historia y operaciones de la
empresa.
Informe
Corto
Tipos de Informes de
Auditoría Financiera
Informe
Largo
1.El Dictamen de los Auditores
2. Los Estados Financieros:

Informe
Balance General
Corto
Estado de Pérdidas y Ganancias
Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto
Estado de Flujos de Efectivo
3. Notas a los Estados

Financieros
1. Dictamen de los auditores
2. Los Estados Financieros

Balance General
Informe Estado de Pérdidas y Ganancias
Largo Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto
Estado de Flujos de Efectivo
3. Notas a los Estados

Financieros
4. Dictamen sobre la información
complementaria
5. Información complementaria
EL DICTAMEN DEL AUDITOR
FINANCIERO
El informe del auditor es el

medio a través del cual se
emite un juicio técnico sobre
los Estados Financieros que
ha examinado.
NIA 700
EL DICTAMEN DEL AUDITOR
FINANCIERO
 Mediante este documento el auditor expresa:
Que ha examinado los Estados Financieros de un
ente, identificándolo.
Cómo llevó a cabo su examen, generalmente

aplicando normas de auditoría,
y qué conclusión le merece su auditoria, indicando

si dichos Estados Financieros cumplen con
principios de contabilidad generalmente aceptados
vigentes, las que constituyen su marco de
referencia.
Contenido
del
Informe
Dictamen del
Estados Notas a los
Auditor
Financieros estados
Independient
Auditados. financieros.
e.
La planeación es
la parte mas
importante de la
auditoría.
133
El proceso de planeación variará
considerablemente de cliente a cliente,
dependiendo del tamaño, conocimiento del
cliente y otros factores que influyen en la
oportunidad y alcance para nuestra
planeación.
134
Todo el equipo de auditoría debe participar
en el evento de planeación.
Socios y Gerentes deben adoptar un método
flexible para hacer la planeación, de forma
tal que el grado de detalle sea apropiado
según la naturaleza y complejidad de la
auditoría.
135
Componentes claves de una buena
planeación:
 Establecer las responsabilidades del Equipo
de Auditoría
 Mantener una adecuada secuencia de Eventos
 Comunicación con el Cliente
136
La división de responsabilidades en la
planeación de un compromiso de auditoría
va a depender siempre de la complejidad
de cada compromiso.
Es una decisión de grupo definir cuales son
las responsabilidades y deberes de cada
miembro del equipo de auditoría.
137
Socio del
Compromiso
Socio Colega
(Revisor
Independiente)
Gerente de
Gerente Auditoría
Especialista
(Impuestos,
Sistemas, otras)
Supervisor / Senior
de Auditoría
Supervisor / Senior
Especialista
Asistentes de
Auditoría
Asistentes
Especialistas
138
Durante la planeación se debe mantener una
secuencia de los eventos que se han
desarrollado y deben desarrollarse.
Es recomendable realizar una reunión de

planeación para establecer la agenda de
los eventos a realizar para el compromiso.
139
Pasos resumidos para el desarrollo de una
buena planeación:
◦ Acordar el método de planeación a utilizar en el
compromiso
◦ Lograr un entendimiento del cliente y de su entorno
◦ Considerar información preliminar con respecto al
cliente
◦ Tener un entendimiento de los controles y sistemas de
información financiera
140
buena planeación:
◦ Realizar una revisión analítica preliminar
◦ Evaluación del riesgo
◦ Analizar el riesgo de fraude
◦ Considerar las leyes y regulaciones que afecten el
compromiso
◦ Determinar la materialidad
◦ Desarrollar la estrategia de auditoría
141
buena planeación:
◦ Preparar el memorando de planeación y actualizar
los programas de auditoría
◦ Revisar el presupuesto de horas y programar las
fechas de las visitas
◦ Comunicación y aprobación del plan
142
Muchas decisiones de
planeación son
importantes para el
cliente y de igual
manera, el cliente
debe estar
involucrado en el
proceso.
143
Los siguientes asuntos normalmente
requerirán del cliente, algún enlace o
discusión en la etapa de planeación:
 Presupuestos de tiempo y fechas criticas de
entrega
 Disposición y tiempo del personal del cliente
 Detalles de la participación de terceros
 Hallazgos de nuestros procedimientos analíticos
preliminares
144
 Cambios significativos en los negocios,
administración o cambios importantes en el
personal clave de la Empresa
 Potenciales problemas de auditoría
 Expectativas del cliente y requerimientos con
relación a la auditoría
 Honorarios de auditoría
145
La importancia de
cómo manejar un
entrevista o
reunión con el
cliente.
146
Consejos:
 Nuestra actitud frente al cliente, la primera
impresión
◦ Dirigir la mirada
◦ La venia en el saludo
147
 Que observa el cliente y como nos
escucha:
◦ Bienvenida
“Señor(a) buenos días, bienvenido”
◦ Despedida
Cliente: Hasta luego
Auditor: “Hasta luego señor(a) y gracias por su
visita”
148
 El cliente es lo más importante, y “hacerle
sentir” importante.
 El carisma personal atrae el momento del

éxito para vender y fascinar.
◦ La magia de sonreír
◦ El movimiento de las manos
149
¿Qué son las
aseveraciones de
los Estados
Financieros?
150
Las aseveraciones son representaciones
gerenciales inmersas en los componentes
de los estados financieros. Pueden ser
explícitas o implícitas y son clasificadas
según de la siguiente manera:
151
INTEGRIDAD
¿Hay más? - Podemos concluir que todo esta apropiadamente registrado
EXISTENCIA / OCURRENCIA
¿Es real? ¿Existe? / ¿Verdaderamente ocurrió? ¿Sucedió en el periodo?
VALORACIÓN / MEDICIÓN
Está registrado por la cantidad correcta. / Se puede medir.
DERECHOS U OBLIGACIÓN
¿Es propiedad del cliente? ¿Tiene el cliente derechos? ¿Es una obligación?
PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN
¿Se han realizado las revelaciones apropiadas en el Estado Financiero?
152
Estados Financieros
Balance Estado de
General Pruebas Resultados
Sustantivas
Activos Pasivos Patrimonio Ingresos Costos Gastos
Pruebas de
Control
I E D/O P/R V I O P/R M
153
La mayor parte del trabajo que hacemos en
la formación de nuestra opinión de los
estados financieros consiste en obtener y
evaluar evidencia de la auditoría
concerniente a las aseveraciones en los
Estados Financieros.
154
¿Qué es la
evidencia
de
auditoría?
155
Consideramos que la evidencia de auditoría,
consiste en dos amplios tipos:
◦ Los datos contables básicos
◦ Toda información de corroboración disponible

para nosotros
156
Aunque la confiabilidad de la evidencia de
auditoría depende de las circunstancias
detallamos algunos ejemplos mas
frecuentes:
157
Evidencia oral versus la documental
La evidencia documental es normalmente
más confiable que la oral. La evidencia oral
es a menudo muy útil como evidencia
suplementaria a la documental.
158
Conocimiento personal directo
La evidencia de la que nosotros tenemos
conocimiento personal a través de la
evaluación, la observación, el cómputo y la
inspección, generalmente es más fiable que
la evidencia obtenida de otros, porque es
producida bajo nuestro control.
159
Independencia de la fuente
En general, la evidencia obtenida de fuentes
independientes o terceros, proporcionan una
mayor seguridad o confiabilidad que aquella
evidencia obtenida por parte de la Entidad
misma.
160
Calidad de la fuente
Siempre debemos considerar si la fuente de
información es alguien calificado para
suministrar la evidencia.
161
Las pruebas de auditoría casi siempre
contienen una combinación de:
 Pruebas de Control
 Pruebas Sustantivas
162
Donde se considere que el sistema de
contabilidad de un cliente es débil o no
complejo no se requiere realizar ninguna
prueba detallada de controles. Las pruebas
de control nunca reemplazaran
completamente la necesidad de llevar a cabo
algunas pruebas sustantivas.
163
Realizamos pruebas de control para
habilitarnos en la evaluación de:
◦ Efectividad respecto al diseño del procedimiento

de control ó la política.
◦ Efectividad respecto a la operación del
procedimiento de control o la política.
164
Los tipos de procedimientos que adoptamos
para evaluar ambos, diseño y efectividad de
la operación, incluyen:
Observación
Preguntas
Inspección de documentos y registros
Doble realización de los procedimientos de control
específicos
165
Llevamos a cabo dos amplias categorías de
pruebas sustantivas que directamente
prueban en forma sustantiva, los equilibrios
de cuentas en un grupo de estados
financieros.
166
Pruebas de Detalle
Las pruebas de detalle de transacciones y
balances de cuenta, tales como verificación
directa de artículos certificando las facturas,
confirmaciones de terceros, re-cálculo de
cantidades, etc.
167
Procedimientos analíticos
Comparaciones de cantidades registradas o
estimaciones, a las expectativas que
desarrollamos; éstos pueden aplicarse a
balances de cuenta individuales o las
relaciones entre balances de cuentas y a
otros datos financieros o no-financieros
168
Estas pruebas de detalles generalmente caen
en cuatro amplias categorías:
 Inspección de documentos
 Inspección de bienes
 Confirmación directa con terceros
 Re-cálculo y reconciliaciones
169
Debido a consideraciones de costo-
beneficio, y a la premisa fundamental de que
buscamos obtener una razonable aunque no
absoluta seguridad, las auditorías
normalmente están basadas en el concepto
de pruebas selectivas.
170
Principalmente tres (3) métodos de selección
son utilizados en nuestras auditorías:
 Selección de todos los ítems
 Selección de ítems específicos
 Muestreo de auditoría
171
El uso eficiente de muestreo de auditoría
puede ayudar a prevenir el sobre auditar,
asegurándonos que utilizamos el tamaño de
muestra mínimo necesario para obtener el
nivel de seguridad que necesitamos.
172
Nuestro enfoque a una aplicación sustantiva
de muestreo, generalmente incluye los
siguientes pasos:
 Determinar el objetivo de la prueba
 Definir la población a ser probada
 Determinar el tamaño de la muestra
 Determinar el método de selección
 Realizar el muestreo
 Evaluar los resultados
173
¿Por qué es
importante una
buena planeación?
174
Como cualquier
proyecto, si se va a
llevar a cabo una
auditoría calidad y
eficiencia, esta debe ser
planificada
175
La planeación se puede resumir en tres (3)
elementos:
 Búsqueda de información
 Evaluación de riesgo
 Diseño de los procedimientos de
auditoría
176
Estos tres (3) elementos del proceso
de planeación pueden descomponerse
en un número mayor de actividades
específicas.
El siguiente diagrama muestra esta
división dentro de la planeación
177
Diseño de procedimientos
Búsqueda de información Evaluación de riesgo
de auditoría
Comprensión de los objetivos

del compromiso
Entendimiento del cliente y su

entorno
Controles y sistemas del informe financiero
Revisión analítica preliminar
Valoración del riesgo de material inexacto
Valoración del riesgo de fraude
Consideración de leyes y regulaciones
Desarrollo de una estrategia y

Materialidad
un plan de auditoría
Otras consideraciones en la Diseño de procedimientos de

planeación auditoría
Asignación de personal
administrativo
178
La planeación no es una fase discreta
de la auditoria y no se detiene una
vez que el trabajo de campo
comienza. Es un proceso que
continua a lo largo de toda la
auditoría.
179
¿Cuáles consideras
que son los
objetivos de la
auditoría?
180
Es importante que ambos, el auditor y el
cliente, tengan un buen entendimiento de
los objetivos de la auditoría. El cliente
necesita tener claro entendimiento de los
objetivos de la auditoría para evitar
expectativas no reales en el resultado. El
auditor necesita estar consciente de esto.
181
De la manera más simple, el objetivo
de una auditoría es expresar una
opinión en cuanto a:
“si los estados financieros están
preparados, en todos los aspectos
materiales, de acuerdo con el marco
del informe financiero aplicable”
182
• Informe sobre la estructura del control
interno de la Entidad
• Informe a las autoridades reguladoras
• Informes especiales o cumplimiento
• Investigación de ciertos asuntos o
pruebas de ciertas cuentas especificas
183
Una vez que los objetivos han sido
identificados el auditor y el cliente deben
acordar las condiciones del compromiso.
Estas deben ser registradas en una carta de
compromiso o contrato la cual debe ser
aprobada por el cliente y reposar en
nuestros archivos de auditoría.
184
• El objetivo de la auditoría de los Estados Financieros
• La responsabilidad de la Administración
• El alcance de la auditoría
• Definir los informes u otras comunicaciones respecto
a los resultados del compromiso
• Aclarar en cuanto a el uso de pruebas y otras
limitaciones inherentes a la auditoría
• Establecer temas relacionados al acceso y
disponibilidad de los documentos relacionados a la
auditoría
185
• Arreglos en relación con la planeación y ejecución de
la auditoría
• Expectativas de representaciones por parte de la
Administración
• Descripciones de cualquier otro documento que el
cliente espera sea emitido
• Honorarios de auditoría
• Uso de otros auditores o especialistas
• Cualquier restricción de la responsabilidad del
auditor
186
¿Por qué debemos
comprender al
cliente y su
entorno?
187
Una vez que el cliente y el auditor están
claros en cuanto a los objetivos del
compromiso, el elemento de búsqueda de
información puede iniciarse.
Obtener un entendimiento de los negocios
del cliente y su ambiente de operación es
clave para nuestra auditoría.
188
Conocer al cliente
ayuda a desarrollar
y mantener una
relación
profesional y a la
realización del
trabajo
189
Obtendrías los siguientes beneficios:
•Reconocer errores en los estados financieros
•Hacer preguntas pertinentes y evaluar la
razonabilidad de las respuestas obtenidas
•Hacer juicios acerca de lo apropiado de las
políticas contables utilizadas
•Interpretar los resultados de las pruebas de
auditoría
190
LA ENTIDAD EL ENTORNO
¿Qué hacen ?
¿Cómo lo hacen?
Ambiente
Naturaleza regulatorio
del negocio
Objetivos y
estrategias Informe
financiero
Estructura Medición y
del grupo e revisión de
inversiones Financiamiento desempeño
191
¿Qué es el Control
Interno?
192
El Control interno es el
proceso diseñado e
implementado dentro
de la Entidad para
proporcionar una
seguridad razonable
193
Tener conocimiento del negocio del
cliente y su ambiente operacional,
incluyendo el control interno, es clave
para una auditoría eficiente y de
calidad.
“La ISA 315 es clara, en cuanto a que el
auditor debe tener un entendimiento del
control interno relevante para la auditoría”
194
195
El ambiente de control
Las actitudes, el cuidado y acciones de la gerencia y
de quienes ocupan cargos de dirección. Este es el
fundamento de un control interno efectivo.
196
El proceso de valoración del riesgo de la entidad
El proceso de identificación y respuesta al riesgo en el negocio. En las
pequeñas entidades este proceso es muy probable que sea menos formal y
estructurado pero aún así, es relevante. En las pequeñas entidades, el
involucramiento cercano en el negocio y con los empleados y
proveedores, permitirá a la administración estar conscientes de los riesgos
y responder a ellos sin el uso de un proceso formal
197
Actividades de control
Las políticas y procedimientos que previenen ó detectan errores y eventos
desfavorables. Estos controles pueden generalmente categorizarse como
sigue:
•Revisión de desempeños
•Controles sobre el procesamiento de información
•Controles físicos
•Segregación de funciones
198
El sistema de información
Los programas, las personas, los procedimientos y
registros establecidos para iniciar, registrar, procesar
y reportar transacciones y los bienes y
responsabilidades relacionadas.
199
Monitoreo de controles
Aseguramiento de que los controles están
funcionando de forma efectiva y están aún
cumpliendo los objetivos para los que fueron
diseñados.
200
Obtengamos un
entendimiento de
cómo funcionan los
controles dentro de
los procesos
significativos.
201
Estados Financieros
Balance Estado de
General Pruebas Resultados
Sustantivas
Activos Pasivos Patrimonio Ingresos Costos Gastos
Pruebas de
Control
I E D/O P/R V I O P/R M
202
Riesgos Inherentes
Cuenta
Significativa
Proceso Proceso
Significativo Significativo
Aseveraciones
Riesgo de Fraude Riesgos de Fallas
Control Control
Administrativo
TI
Control
General
203
La mezcla de controles manuales y
automatizados variará dependiendo
de la complejidad y el tamaño del uso
de TI por parte de la Entidad.
204
Los controles dentro de un proceso
significativos son clasificados en:
• Manuales (Detectivos y Preventivos)
• Manuales dependientes de TI
• Aplicación / Automatizados
205
Los controles manuales dependientes
de TI y los de Aplicación son
soportados por Controles Generales
de TI:
• Acceso Lógico
• Cambios a Programas
• Otros controles generales
206
Un ambiente de control satisfactorio permite al auditor
tener más confianza en el control interno y en la
confiabilidad de la evidencia de auditoria generada al
interior de la entidad. Por lo tanto, el auditor puede
conducir algunos procedimientos de auditoria en una
fecha de conveniencia y no al final del periodo y puede
estar en capacidad de reducir el tamaño de la evidencia
externa ó corroborar la evidencia generada por la
entidad. Además, un ambiente de control efectivo
apoyará la decisión de hacer pruebas de control en
lugar de apoyarse por completo en la evidencia
sustantiva.
207
Si el ambiente de control contiene debilidades o no es
satisfactorio, el auditor normalmente llevará a cabo
más procedimientos de auditoría al final del periodo,
buscará más evidencia de auditoria a partir de los
procedimientos sustantivos, modificará la naturaleza
de los procedimientos de auditoria para obtener
evidencia más persuasiva, y en donde sea apropiado,
incrementará el numero de localidades a ser incluidas
en el alcance de la auditoria.
208
¿Por qué consideras
que una buena
revisión analítica es
importante para
nuestro trabajo?
209
“Se precisa que el auditor aplique
procedimientos analíticos como
procedimientos de valoración de
riesgo, para obtener un
entendimiento de la entidad y de su
entorno.”
210
Los procedimientos analíticos a ser
utilizados probablemente incluirán;
- Computo de relaciones y porcentajes para comparación
con años anteriores, presupuestos, y promedios de la
industria.
- Comparación de balances corrientes en los estados
financieros con cantidades presupuestadas y aquellas
contenidas en los estados financieros de periodos
pasados.
- Revisión de los estados financieros para identificar
cualquier transacción ó balance inusual ó significativo.
- Comparación de la información financiera con la no
financiera
211
Las fuentes de información que puede
ser utilizada incluye:
- Información financiera para periodos anteriores
comparables, considerando cambios conocidos
- Resultados anticipados como presupuestos
- Relaciones entre elementos de la información financiera
dentro de un periodo (por ej., comparaciones mes a mes)
- Información aplicable a la industria de la entidad
- Relaciones de información financiera con información no
financiera pertinente
212
Desarrollo de expectativas (Esto debe
estar basado en los conocimientos de los
auditores, actualizados para cualquier
cambio durante el año)
Ejecución del análisis (por. Ej., calcular

la relación/comparación con el
presupuesto del año anterior etc)
Comparar el resultado del análisis

contra la expectativa desarrollada
Investigar ( por ej. obtener una Sí no se obtiene explicación, resalte la

explicación, en lo posible, por las no necesidad de investigar mucho más en el
usuales ó inesperadas relaciones plan de auditoria
esperadas, ó incrementos significativos
en transacciones tipo o balances)
Y si no, resalte la necesidad de
investigar mucho más en el plan de
Considerar si la explicación tiene
auditoria
sentido.
Sí, si, resalte la necesidad de corroborar

esto durante la prueba de campo en el
plan de auditoria
213
Los procedimientos analíticos asistirán en la
determinación de la estrategia de auditoria,
identificando los asuntos importantes que más
probablemente requerirán más consideración durante
el curso de la auditoria, ayudando a valorar los riesgos
de las inexactitudes materiales debidas a fraude y, en
la determinación de la naturaleza, los tiempos y el
alcance de más procedimientos de auditoria.
214
¿Qué entiendes por
riesgo de
inexactitud
material?
215
El auditor debe obtener conocimiento
de la Entidad y su entorno, lo
suficiente para identificar y valorar los
riesgos de inexactitud material de los
estados financieros, ya sea debido a
fraude o error, y el suficiente para
diseñar y realizar más procedimientos
de auditoria
216
El auditor habrá obtenido un
entendimiento de la entidad y su
entorno por medio de:
- Un entendimiento de los objetivos del compromiso
- Un entendimiento con el cliente y su entorno
(incluyendo el sistema de informes y controles)
- Realizando una revisión analítica preliminar.
217
El auditor debe ahora empezar a usar
esta información, con el fin de
desarrollar un plan general de
auditoria y procedimientos de
auditoria específicos, que reducirán el
riesgo de auditoria a un nivel mínimo
aceptable.
218
riesgo de auditoría?
219
RIESGO DE
INHERENTE + RIESGO DE
CONTROL + RIESGO DE
DETECCIÓN = RIESGO DE
AUDITORIA
El riesgo de auditoria es definido como aquel riesgo

que el auditor expresa como una expresión de
auditoria inapropiada sobre los estados financieros,
ya sea por que estos fallen en detectar inexactitud
material (poco frecuente) ó porque estos creen que
creen que existe una inexactitud material u omisión
en los estados financieros, cuando esta no existe.
220
“El auditor debe identificar y valorar el
riesgo de inexactitud material a nivel
de los estados financieros, y en la
aserción de nivel par clases de
transacciones, cuentas de balance y
desglose”
221
Los riesgos de inexactitud material
pueden resultar de diferentes
factores que afectan la entidad, por
ejemplo:
• La naturaleza de la industria o industrias en las cuales
opera
• La estructura operacional
• Los conocimientos y experiencia de la gerencia
• El ambiente de control
• Las políticas contables adoptadas por la entidad
• El marco regulatorio en el cual opera y bajo el cual reporta
222
El auditor debe:
- Identificar el riesgo del proceso de hacerse a un
conocimiento de la entidad y su entorno considerando las
clases de transacciones, los balances de cuenta y las
revelaciones de los estados financieros.
- Relacionar el riesgo identificado con lo que pueda ir mal al
nivel de aserción.
- Considere si los riesgos identificados son de una
magnitud tal que puedan resultar en inexactitud material
en los estados financieros
223
Utilizando toda la información obtenida, el auditor debe
hacer una evaluación total del nivel de riesgo a nivel de la
entidad. A este nivel el riesgo puede surgir de dos diferentes
direcciones. Hay riesgos asociados con la forma de dirigir la
operación – por ejemplo, controles débiles, riesgo de fraude,
mala administración. Estos pueden ser manejados
principalmente a través de una planeación apropiada de
nuestro trabajo de auditoría. Sin embargo, hay riesgos
asociados que pueden afectar nuestro propio negocio, por
ejemplo, si la entidad es altamente visible en su ambiente
local y por esa misma razón, sin tener en cuenta la cantidad
de trabajo que hagamos, no podemos mitigar los riesgos
asociados con la prevención pública.
224
Factores que indican que un cliente puede ser de gran
riesgo. Solo se necesita que uno de estos esté presente,
para que una entidad sea potencialmente de alto riesgo,
siendo un factor particularmente fuerte).
• Compañía que aparece en las listas – Mercados totales o
secundarios (por ej. UK – AIM, US – NASDAQ)
• De interés público (por ej., grandes organizaciones de
caridad grandes monopolios ó duopolios, partidos
políticos, bancos, clientes donde las cuentas están
abiertamente distribuidas)
• Perfil local significativo
• Accionistas externos significativos
225
• Confianza/interés de otros terceros importantes sobre las cuentas
• Entidad operando en un sector regulado
• Jefe ejecutivo dominante
• Historia de informes de auditoria calificados ó anticipación de
informes calificados en el año en curso
• Historia significativa de errores en auditorias de años anteriores
• Preocupación sobre la competencia/actitud de directores
• Dudas en relación al estatus de “viabilidad” de la entidad
• Riesgo de fraude
226
Factores que indican que un cliente puede ser de bajo riesgo
(Todos los factores normalmente se espera que se presenten)
• Ninguno ó muy pocos accionistas externos.
• Las cuentas no son requeridas por terceros (incluyendo bancos ó
reguladores)
• Sin temas conocidos de viabilidad
• Sin temas pasados en relación a la competencia de la gerencia
• Sin historia de fraude
• Buenos sistemas contables
• Sin temas contables contenciosos
227
• Transacciones claras, rutinarias que requieren de poco o ningún juicio
• políticas contables no controversiales
• Problemas poco significativos en pasadas auditorias
Clientes de riesgo medio

• Los clientes de riesgo medio son aquellos que son juzgados de no ser
ni de bajo ni alto riesgo
228
Las aserciones de estados financieros son los
atributos que necesitan tener los ítems, sí
estos va a ser correctamente incluidos en los
estados financieros. No todas las aserciones
aplican para todos los ítems, pero si todos los
ítems están sujetos a ciertas aserciones.
229
Hay cuatro hechos relevantes en las
transacciones y eventos durante el periodo
bajo auditoria en el Estado de Resultados:
• Ocurrencia
• Valoración
• Integridad
• Presentación y desglose o revelación.
230
Hay 5 hechos relevantes a los balances en el
periodo de cierre:
• Derechos y obligaciones
• Existencia
• Valoración
• Integridad
• Presentación y revelación.
231
El auditor ya habrá considerado los factores
que incrementan el riesgo a todo nivel del
estado financiero. El auditor debe ahora
considerar el riesgo de inexactitud material en
el nivel de aserción para cada clase de
transacción, balance de cuentas y las
revelaciones relacionadas.
232
El auditor debe considerar tales factores
como:
• Historia de errores en esa área en años pasados
• Transacciones no rutinarias que son solo tenidas en cuenta al
final del año (por ej., provisiones, descuentos, ajustes a ingresos,
contratos WIP a largo plazo)
• Transacciones que involucran un alto grado de juicio (por ej.,
provisiones, rentas)
• El impacto de outsourcing (por ej., sobre la nómina)
• Transacciones altamente complejas
233
riesgo significativo?
234
Cualquier riesgo que se considere que
requiere especial atención está definido
como “riesgo significativo”
235
Los factores que pueden dar origen a un “riesgo significativo”
incluyen:
- Cálculos complejos o principios contables
- Transacciones significativas con terceros relacionados
- Un alto grado de subjetividad en la medición de información financiera
involucrando una amplia gama de medición de incertidumbre
- Las transacciones significativas que están por fuera del curso normal
de los negocios para la entidad, o que de otra manera parecen ser poco
usuales
236
Los factores que pueden dar origen a un “riesgo significativo”
incluyen:
- Transacciones no rutinarias que pueden hacerle difícil a la implementar
controles efectivos para dichos riesgos.
- Transacciones que involucran principios contables que están sujetos a
diferentes interpretaciones.
Cuando el auditor haya valorado que hay riesgo significativo de fraude, el

cual afecte de forma material los estados financieros, este será siempre
clasificado como “riesgo significativo”
237
riesgo de fraude?
238
La responsabilidad de prevención y detección
de fraude en cualquier nivel en la entidad,
descansa en aquellos que dirigen y
administran la Entidad. En el caso de
organizaciones pequeñas, normalmente no
habrá diferencia entre estos dos grupos.
239
No es responsabilidad de los auditores la prevención o
detección de fraude, ni tampoco es su rol identificar
las instancias del fraude o el confirmar que no ha
habido fraude durante este periodo. Sin embargo, los
auditores son responsables de conducir una auditoria
de forma tal que se obtenga una seguridad razonable
de que los estados financieros están libres de dicho
material inexacto, ya sea causado por fraude ó error.
240
Hay dos tipos de fraude, las cuales pueden
conducir a inexactitudes materiales en los
estados financieros; aquellas que provienen
de informes financieros fraudulentos (por
ej., gerencia de ingresos agresivos) y
aquellos que provienen de apropiación
indebida de bienes o ganancias.
241
El informe financiero fraudulento La apropiación indebida de bienes,
puede involucrar lo siguiente: puede incluir:
Manipulación, falsificación ó Facturación falsa (por ej., apropiación de

adulteración de registros contables ó cobros ó cuentas por cobrar)
documentación de soporte a partir de la
cual están preparados los estados Robo de bienes físicos o propiedad
financieros. intelectual (por ej., robo de inventario
para uso personal o para venta,
Interpretación errónea u omisión conspiración con la competencia para
intencional de eventos de estados divulgar datos técnicos y recibir pago a
financieros, transacciones u otra cambio)
información significativa
Llevar a una entidad a pagar bienes y
Malintencionada aplicación de servicios no recibidos (por ej., pagos
principios contables relacionados con ficticios a proveedores o empleados,
cantidades, clasificación, forma de pagos de “mordidas” a aquellos agentes
presentación o revelación. de compras a cambio de inflar precios)
Usar los bienes de la entidad para uso

personal (por ej., usar los bienes de la
entidad como garantía para préstamos
personales ó préstamos a un familiar)
242
La discusión ordinariamente tendrá en
consideración lo siguiente:
• Ideas al interior del equipo de compromiso en cuanto a
cómo y dónde creen ellos que los estados financieros
pueden ser susceptibles a material inexacto debido a
fraude.
• Circunstancias que pueden ser indicadoras de “gerencias
por objetivos” y las practicas que pueden seguirse por
parte de la gerencia y que pueden conducir a informe
financiero fraudulento.
243
• Los factores conocidos que afectan la entidad que pueden
crear un incentivo o una presión por parte de la gerencia u
otros, para cometer o perpetrar fraude y aquellos factores
que indican una cultura que puede permitirle a la gerencia
u a otros la racionalización para cometer el fraude.
• La responsabilidad de la gerencia de no ser capaz de

observar aquellos empleados con acceso a dinero efectivo
u a otros bienes susceptibles de apropiación indebida.
244
• Cualquier cambio inusual o inesperado en el
comportamiento o estilo de vida de la gerencia o
empleados, los cuales llaman la atención del equipo de
auditoria.
• La importancia de permanecer escéptico a lo largo de la

auditoria con respecto al potencia de material inexacto
debido a fraude.
• Los tipos de circunstancias que puedan indicar la

posibilidad de fraude 245
• Hasta donde un elemento de lo impredecible podrá
incorporarse dentro de la naturaleza, los tiempos y el
alcance de los procedimientos de auditoria a ser llevados a
cabo.
• Los procedimientos de la auditoria a ser utilizados para

responder al incremento de susceptibilidad al riesgo de la
entidad a material inexacto en los estados financieros
debido al fraude y la consideración de si ciertos tipos de
procedimientos de auditoria, son más efectivos que otros.
246
• Cualquier discusión de fraude que pueda llamar la
atención del auditor
• El riesgo de que la gerencia descuide los controles
247
¿Cuáles consideras
son las
consideraciones
que debemos
tener?
248
La ISA 250 “Consideración de leyes y
regulaciones en una auditoria de estados
financieros”, requiere que cuando se
diseñan y realizan procedimientos de
auditoria, el auditor debe considerar si hay
incumplimiento de leyes y regulaciones
que pueden materialmente afectar los
estados financieros.
249
Consideraciones que debemos tener:
• Monitoreo de requisitos legales y de asegurar que se
diseñen procedimientos operativos para dar cumplimiento
a estos requerimientos
• Instituir y operar un control interno apropiado
• Desarrollar, publicar y seguir un código de ética ó de buen
gobierno.
• Asegurar que los empleados estén bien entrenados y que
entiendan el código de ética ó de buen gobierno
250
• Monitorear el cumplimiento del ética ó de buen gobierno
y de actuar apropiadamente para disciplinar los empleados
que fallan en el cumplimiento del mismo
• Emplear consejeros legales para asistir en el monitoreo de
los requisitos legales
• Mantener un registro de leyes importantes con las que
tiene que cumplir la entidad dentro de su industria en
particular conjuntamente con un registro de las quejas.
251
• Una función de auditoria interna
• Un comité
Responsabilidad de los auditores
El auditor no necesita ser un experto en todas las leyes o
regulaciones con las que tiene que cumplir la entidad. Sin
embargo, “el auditor debe obtener un entendimiento
general del marco legal y regulatorio aplicable a la
entidad y a la industria, y como la entidad está
cumpliendo con ese marco.”
252
Impacto en la Auditoría:
Ejemplos de incremento de riesgo por el no cumplimiento de
leyes y regulaciones puede incluir:
- Una entidad operando en un ambiente ampliamente

regulado
- Donde actos ilegales han ocurrido en el pasado
- Donde existe una causa considerable de preocupación del
periodo actual
253
¿Qué es la
Materialidad?
254
Una auditoria de estados financieros es
conducida para permitir al auditor
expresar una opinión de si estos han sido
preparados, en todos los aspectos
materiales, de acuerdo con el marco
contable aplicable. Sin embargo, la
evaluación de qué es material, es una
cuestión de concepto profesional del
auditor. 255
La información puede ser material para los
estados financieros, ya sea por su valor o
por su naturaleza, o por una combinación
de ambos factores.
256
• Utilidad Neta
• Total de Ingresos
• Margen Bruto
• Patrimonio
• Total de Activos
• EBITDA
257
En la fase de planeación, el nivel de materialidad
para los estados financieros como un todo,
ayudará en:
• Determinar el alcance y naturaleza de los
procedimientos de valoración de riesgo;
• Identificar y valorar los riesgos de material
inexacto;
• Determinar una naturaleza, tiempos y alcance de
los procedimientos de auditoria más profundos
258
Elegir un nivel de materialidad que es
muy bajo es probable que conduzca a
sobre auditar, mientras que si es muy
alto, es probable que conduzca a auditar
por debajo, e incrementará el riesgo de
que material inexacto se quede sin
detectar.
259
¿Cuáles son las
otras
consideraciones
para nuestro
compromiso de
auditoría?
260
Durante el desarrollo de la estrategia de
auditoria, dependiendo del tipo de
entidad que está siendo auditada, el
auditor puede que necesite considerar
un número de otros factores que afecten
la naturaleza, los tiempos y el alcance
de los procedimientos de auditoria a
realizarse
261
• Uso de la función de auditoria interna
de una entidad (ISA 610)
• Uso del trabajo de expertos
(ISA 620)
• Partes relacionadas (ISA 550)
• Viabilidad (ISA 570)
262
Cuando se planifica la auditoria, el auditor debe
establecer si la entidad tiene una función de
auditoria interna.
Estos pueden ser empleados del cliente o de fuera.
La existencia de tal función de auditoria interna,
puede proporcionarnos seguridad adicional, y de
existir una, debemos considerar sus actividades y
su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de
la auditoria externa. (ISA 610.2)
263
Cuando se utilice el trabajo de un experto, el
auditor debe obtener suficiente y apropiada
evidencia de auditoria de que tal trabajo es
adecuado para el propósito de la auditoria.” (ISA
620.2)
264
La ISA 24 “divulgaciones a partes relacionadas” define como parte
relacionada como sigue:
“Una parte es relacionada para una entidad, sí:
(a) Directa ó indirectamente a través de uno ó más intermediarios,
la parte;
i. Controla, es controlada por, ó esta bajo control común con, la
entidad (esto incluye matriz, subsidiarias y fellow subsidiaries);
ii. Tiene un interés en la entidad que le da una influencia
significativa sobre la entidad; ó
iii. Tiene un control conjunto sobre la entidad.
265
(b) La parte es una asociada (como se define en ISA 28
“Inversiones en asociadas”) de la entidad:
(c) La parte es una operación conjunta en la cual la entidad es un
venturer
(ver la ISA. 31 “Interés en operaciones conjuntas”.);
(b) La parte es un miembro del personal de gerencia clave de la
entidad o de su matriz;
(c) La parte es un miembro cercano de la familia o de cualquier
individuo a los que se refiere en los apartes (a) o (d);
266
(d) La parte es una entidad que es controlada, conjuntamente
controlada ó significativamente influenciada por, ó por quien un
poder de votación significativo existe en tal entidad; directa ó
indirectamente, cualquier individuo a los que se refiere en los
apartes (d) o (e); o
(e) La parte es un plan de beneficios de pos-empleo para el
beneficio de los empleados de la entidad, o para cualquier
entidad que es una parte relacionada de la entidad”).
267
Con el fin de que el auditor esté en capacidad de
hacer divulgaciones de partes relacionadas en
forma adecuada, es vital que se haya obtenido
suficiente conocimiento de la entidad y de su
ambiente, para permitir la identificación de
eventos, transacciones y practicas, que pueden
llevar al riesgo de material inexacto respecto a
partes relacionadas y a transacciones entre ellas.
268
Mientras la mayoría de los requisitos relacionados
en ISA 570 “viabilidad” están cubiertos en la
Sección II:D (iii), hay un número de pasos que
pueden ser realizados cuando se planea la
auditoria.
“en el sentido de obtener conocimiento de la entidad, el
auditor debe considerar si hay eventos ó condiciones y
riesgos de negocios relacionados, que puedan poner en
duda la capacidad de la empresa para continuar como un
negocio viable”. (ISA 570.11)
269
270
La mira general del proceso de planeación
es el desarrollo de una estrategia y de
un plan de auditoria.
La estrategia general fija la dirección de
la auditoria, determina los recursos
necesitados y guía el desarrollo del plan
de auditoria más en detalle.
271
ESTRATEGIA DE LA
Revisión AUDITORIA
analítica
Alcance de la Valoración del PLAN DE

AUDITORIA ACCION!
auditoria riesgo
Conocimient
o del negocio
272
Definiendo la dirección de la auditoria
El auditor ya habrá realizado ciertas actividades
para conseguir información y evaluar riesgo, la
dirección de la auditoria depende de todos estos
elementos, en particular la estrategia de auditoria
debe documentar todo el método de auditoria en
respuesta a la valoración del riesgo al nivel de
estados financieros y al nivel de aseveración.
273
Algunos riesgos pueden afectar cada área
de la auditoria. El auditor debe
considerar estos factores para
determinar el nivel de riesgos a nivel de
estados financieros.
La estrategia de auditoria debe considerar
esta valuación y buscar respuestas a
estos riesgos.
274
Por ejemplo, para una entidad que ha sido valorada
como de alto riesgo, el auditor debe considerar:
• Dejar muy claro a los miembros del equipo de
auditoria, la necesidad de mantener escepticismo
profesional en la obtención y evaluación de la
evidencia de auditoria.
• Asignar personal más experimentado ó aquellos
con habilidades especiales ó el uso de expertos
275
• Incrementar el nivel de supervisión sobre las
auditorias
• Incorporar elementos adicionales de ser
impredecibles en la selección de procedimientos
de auditoria.
• Evidencia de terceros o incrementar el nivel de
evidencia corroborativa
• Reducir la confianza en informes e información
generada por la Entidad
• Incrementar los tamaños de las muestras
276
Al evaluar un cliente como de
riesgo alto. Esta situación
debe ser comunicada por los
canales adecuados a el Socio
Director y Socio de Riesgo
para tomar medidas al
respecto.
277
Si el riesgo es valorado como alto, debido al
ambiente de control no es satisfactorio, el auditor
puede:
- Conducir más procedimientos de auditoría al final del periodo
- Conseguir más evidencia de auditoria de procedimientos
sustantivos
- Modificar la naturaleza de los procedimientos de auditoria para
obtener evidencia de auditoria más persuasiva
- Incrementar el numero de sitios a ser incluidos en el alcance de
la auditoria
278
En casos donde hay alto riesgo debido a riesgo de
fraude, el auditor puede considerar:
- Incrementar el nivel de corroboración de las explicaciones de la
gerencia
- Incrementar el nivel de evidencia de partes terceras
- Incorporar un nivel de no ser predecibles en la selección de la
naturaleza, los tiempos y el alcance de los procedimientos de
auditoria.
- Considerar las políticas contables y áreas susceptibles a juicios,
en detalle
279
La estrategia de la auditoria debe responder al nivel
del riesgo valorado en el nivel de aseveración.
Esto debe afectar la naturaleza, los tiempos y el
alcance de los procedimientos a ser realizados. El
auditor debe diseñar y realizar más
procedimientos de auditoria cuya naturaleza,
tiempos y alcance respondan al riesgo valorado
de inexactitud material al nivel de aseveración.
280
RIESGO DE
INHERENTE + RIESGO DE
CONTROL + RIESGO DE
DETECCIÓN = RIESGO DE
AUDITORIA
Inicio de Final de
3 meses 6 meses 9 meses
Periodo Periodo
BAJO MEDIO ALTO
281
• Naturaleza = propósito, pruebas de
controles ó procedimientos sustantivos
• Tiempos = cuando los procedimientos son
realizados ó el periodo o la fecha a la cual
aplica la evidencia.
• Alcance = cuanto trabajo va a realizar el
auditor.
282
Son los procedimientos
NO
Cuando el auditor no está en
de control, relevantes
para la aseveración que
capacidad de diseñar un
parece ser confiable ?
SI
Será eficiente realizar las procedimiento sustantivo
NO
pruebas
necesarias ?
de control
efectivo, que sólo,
proporcione la apropiada
SI
Basados en el
evidencia de auditoria a
Ganar seguridad
conocimiento de los
controles y del sistema
NO solo de los nivel de aserción, entonces
procedimientos
de información, es
posible que los controles
deben realizarse
sean efectivos ?
cuestionarios de control.
SI
Realizar pruebas y
controles para
obtener operación
efectiva
283
Riesgos Significativos
Donde los riesgos significativos son identificados,
el auditor debe evaluar el diseño de controles
pertinentes, y verificará si estos han sido
implementados, si es que eso no se ha hecho.
Dado que los riesgos más significativos
involucran áreas sin rutina ó juicio, es posible
que los controles en el sitio serán limitados y que
aquellos que existen, serán a nivel alto.
284
Riesgo material y alto
El auditor debe considerar pruebas sustantivas extensivas, tomando
las siguientes consideraciones:
- Obtención de evidencia de las Fuentes externas antes que de las
internas
- Obtención de evidencia consistente de diversas diferentes fuentes
- Seleccionando mayores tamaños de muestra
- Obtención de evidencia escrita en lugar de oral
- Obtención de más evidencia de eventos post balance general
- Utilización de más personal especialista de auditoria
- Obtención de representaciones de gerencia
285
Riesgo Material y medio
El auditor debe considerar la revisión analítica y otras pruebas
sustantivas a niveles reducidos ó pruebas de control a un nivel
reducido.
Riesgo material y bajo
El auditor debe considerar primordialmente la revisión analítica.
Inmaterial
El auditor debe considerar solo la revisión analítica a un nivel
general para verificar la racionalidad.
286
Una vez que la estrategia y plan
han sido desarrollados y
documentados, deberían ser
aprobados por el socio de
compromiso y comunicado a
ambos, entre el equipo
asignado y entre el auditor y
la entidad sujeta a la
auditoria.
287
Aunque es probable que la mayor parte del trabajo de
planeación para la auditoria haya sido delegado al gerente
de la auditoria o a otro miembro del equipo asignado, es
importante que el socio a cargo participe activamente en el
proceso de planeación.
Como resultado, el socio a cargo debe asegurar que la
documentación de planeación, incluyendo la estrategia y el
plan, hayan sido adecuadamente revisados. Esta revisión y
aprobación de la documentación, debe ser documentada
antes del detallado trabajo de campo de la auditoria que
comienza y la revisión evidenciada.
288
Es posible que algunos miembros del equipo asignado de
auditoria no hayan estado involucrados en el proceso de
planeación o que hayan atendido las reuniones de
planeación interna. Como resultado, es vital que estos se
familiaricen con el plan de auditoria, de forma que estén
conscientes de:
• Áreas de riesgo esperadas
• Riesgo de material inexacto debido a fraude
• Procedimientos de auditoria a seguirse
• Cambios en las actividades de la entidad o en la gerencia interna
que puedan impactar la actual auditoria.
• Sus responsabilidades
289
El hecho que los miembros del equipo a cargo hayan leído el
plan, debe ser evidenciado en el archivo de la auditoria.
Otras consideraciones:
• Tiempo y duración de las visitas de auditoria
• Presupuesto de tiempo
• Las identidades del Senior a cargo, otros auditores del equipo
y otros especialistas
• La naturaleza, los tiempos y el alcance detallado de asistencia
que estamos esperando que proporcione el cliente.
• La revisión del método que será seguido.
• Arreglo de honorarios
290
“El auditor debe
desarrollar un plan de
auditoria para la
auditoría, con el fin de
reducir el riesgo de
auditoria a un nivel
mínimo aceptable.”
(ISA 300.13)
291
Obtención de la evidencia:
• Inspección
• Observación
• Indagación
• Confirmación
• Re-calculación
• Doble verificación
• Procedimientos analíticos
292
Adicionalmente a probar clases materiales de transacciones,
ISA330 también requiere que se lleven a cabo pruebas
respecto a los procesos de cierre de los estados financieros.
Los procesos que se deben llevar a cabo son:
• Validar estados financieros con los registros
contables más importantes
• Examinar entradas de diario materiales y otros
ajustes hechos durante el curso de la preparación
de los estados financieros
293
“El auditor debe realizar procedimientos
de auditoria para evaluar, sí la
presentación general de los estados
financieros, incluyendo los revelaciones
relacionados, están en concordancia con
el marco del informe financiero
aplicable.” (ISA330.65)
294
El planificar una auditoria es un proceso continuo.
Mientras que se lleven a cabo los procedimientos
de auditoria planeados, el auditor puede que
necesite reasegurar su valoración de riesgos
original y los cálculos de materialidad. Por lo
tanto el auditor debe siempre, estar preparado
para modificar la naturaleza, los tiempos y el
alcance de los procedimientos, según sea
necesario a lo largo de la auditoria.
295
¿Por qué crees que es
importante evaluar
la asignación del
equipo de
auditoría?
296
Con el fin de que la estrategia y el plan de auditoria
puedan ser ejecutados de forma efectiva, es
importante que un personal adecuado sea
asignado para llevar a cabo el trabajo de campo
de la auditoria. Esto colaborará para que la
auditoria se complete dentro del tiempo planeado
y a que personal apropiado y experimentado sea
asignado a las áreas de riesgo.
297
Factores a considerar:
• El alcance y complejidad
del compromiso
• Los niveles de riesgo
• Fechas de compromiso
• El involucramiento de
otros especialistas dentro
de la firma
298
Un equipo de auditoria siempre debe ser liderado
por un socio del compromiso de la auditoria y
generalmente debe estar compuesto por el
siguiente personal:
Gerente/Supervisor
Auditor a cargo (Senior)
Semi - Senior
Asistente
299
Los roles exactos de cada miembro pude variar de una
auditoria a otra, pero típicamente los miembros del equipo
tienen las siguientes responsabilidades:
Miembros Reporta a Responsable de Evidencia de trabajo
del equipo realizado
Socio Tienen Asegurar que la Revisar elementos del
responsabilidad final opinión de la trabajo de auditoria y
de la opinión de la auditoria en los firma los informes de la
auditoria pero puede estados financieros auditoria.
referirse a otros es apropiada.
socios dentro de la
firma donde los
temas de auditoria
sean complicados y
se necesite de
consejo.
300
Miembros del Reporta a Responsable de Evidencia de trabajo
equipo realizado
Gerente / Socio Asegurar que los Revisa el trabajo de auditoria
supervisor procedimientos de la firma
han sido seguidos y que el
director tiene suficiente
información para permitir
una decisión apropiada
acerca de la opinión de
autoría que se va a tomar.
Auditor a cargo Gerente Asegurar que el trabajo de
Revisa el trabajo del equipo
(Senior) auditoria es hecho con los
menos experimentado,
estándares de la firma, de
desempeño y
acuerdo al plan de documentación de pruebas
auditoria y que se ha de auditoria en áreas
obtenido suficiente y
complejas. Desempeño y
apropiada evidencia. documentación de la mayor
parte de la planeación y
terminación de
procedimientos
Semi senior Auditor a cargo Realizar trabajo como lo Desempeño y
& Junior pide el auditor a cargo documentación de las
pruebas de auditoria y
respuestas a puntos de
revisión.
301
¿Qué es la
evidencia de
auditoría?
302
Como resultado clave del proceso de
planeación, el auditor habrá desarrollado
procedimientos de auditoria detallados para
dirigir la naturaleza, los tiempos y el alcance
del trabajo de auditoria a realizarse. La mira
de estos procedimientos es a:
“Obtener suficiente y apropiada evidencia de

auditoria para poder sacar conclusiones
razonables sobre la cual basar la opinión de
la auditoria.” (ISA 500.2)
303
No hay requisito para
obtener toda la evidencia
de auditoria que pueda
existir. Sin embargo, el
auditor necesita asegurar
que se ha conseguido la
suficiente información
para reducir el riesgo de
auditoria hasta un nivel
bajo aceptable.)
304
Este juicio dependerá, entre muchas cosas, de:
- El nivel de riesgo (a nivel de estado

financiero y a nivel de aserción).
- La confiabilidad de la evidencia obtenida
- La materialidad del balance, transacción ó
revelación
- Hasta donde la evidencia de diferentes
fuentes corrobora o es conflictiva.
305
Factor Impacto sobre el nivel de evidencia conseguida
Nivel de riesgo Entre más alto el riesgo valorado, en general, la mayor
cantidad de evidencia que se necesita
Confiabilidad Sí la evidencia es obtenida de diferentes fuentes, la
de la evidencia cantidad de evidencia que se necesita bajará.
de auditoria
Materialidad A medida que la materialidad de un ítem sube, el nivel
del balance, de evidencia que se requiere se incrementará. Esto se
transacción o refleja a menudo por un incremento en los tamaños de
revelación muestra
Evidencia Si la evidencia ya conseguida desde diferentes fuentes
corroborativa ó es corroborativa, poca evidencia adicional se requerirá.
conflictiva Sin embargo, si la evidencia lograda desde diferentes
fuentes es conflictiva, se requerirá de mas evidencia
para resolver la inconsistencia
306
- Inspección de registros o
documentos
- Inspección de bienes
tangibles
- Observación
- Solicitud
- Confirmación
- Re-cálculo
- Doble verificación
- Procedimientos analíticos
307
La inspección de
registros o
documentos incluye
documentación
interna y externa y
puede ser en forma
de papel, electrónica
ó de cualquier otro
medio.
308
Esto requiere el examen físico de los
activos y puede proporcionar evidencia
de auditoria confiable respecto a la
existencia del bien pero no
necesariamente es evidencia confiable
acerca de los derechos y obligaciones de
la entidad ó de la valoración del bien.
309
Observar un proceso ó
procedimiento que se
realiza por otros,
proveerá evidencia acerca
del desempeño de ese
proceso ó procedimiento
pero la evidencia de
auditoria es limitada
hasta el punto en el
tiempo en que sucedió.
310
Una solicitud se refiere a la obtención
de información de personas de
dentro y fuera de la entidad. Este
proceso es a menudo
complementario a otros
procedimientos de auditoria que se
estén realizando. Las solicitudes
pueden ser escritas o verbales.
311
Este es el proceso de obtener una
representación de información ó de
cualquier condición existente de un
tercero. Las confirmaciones pueden
también ser utilizadas para obtener
evidencia acerca de la ausencia de
ciertas condiciones.
312
El re-cálculo
involucra la revisión
de precisión
matemática de la
documentación y
puede ser hecha a
través del uso de IT.
313
Esta es la doble realización
independiente de procedimientos ó
controles por parte del auditor que
fueron originalmente hechos como
parte del proceso de control interno
de la entidad.
314
Esto está cubierto por ISA 520 “procedimientos
analíticos”. Los procedimientos analíticos
consisten de comparar y evaluar la información
financiera de diferentes periodos conjuntamente
con relaciones plausibles entre la información
financiera y no financiera. Los resultados de las
comparaciones y evaluaciones pueden conducir a
la investigación de inesperadas variaciones y
relaciones que son inconsistentes con otra
información relevante.
315
Como ya está discutido, la confiabilidad de la
evidencia dependerá hasta cierto grado de la
fuente de la misma evidencia. Hay 3 fuentes
de evidencia de auditoria:
• Interna (generada por la entidad)
• Externa (generada por terceros)
• La generada por el Auditor
316
La ISA 530 dice que cuando los procedimientos de
auditoria están siendo diseñados
“El auditor debe determinar los medios apropiados

para la selección de ítems para prueba, de tal que
se consiga la evidencia de auditoria suficiente y
apropiada para cumplir con los objetivos de los
procedimientos de auditoria.” (ISA 530.2)
317
¿Cuáles tipos de
muestreo existen?
318
Hay tres métodos
disponibles para la
selección de ítems
para prueba:
•Aleatorio
•Sistemático
•Juicio Profesional
319
Cuando se diseñan procedimientos de auditoria, el
auditor debe siempre considerar si es necesario
usar muestreo. Se puede obtener evidencia de
auditoria apropiada y suficiente mucho mas
eficientemente empleando otros procedimientos
sustantivos, por ejemplo:
•La revisión analítica ó una prueba en total, puede dar mejor
evidencia, ya que cubre todo el balance a ser probado. Una
prueba de muestreo, la cual solo mira a un pequeño número
de ítems y hace inferencias para toda la población, no lo hace.
320
• La población puede contener un número de
ítems lo suficientemente pequeño, tal que será
eficiente el probarlos a todos (por ej., el diario de
deudores conteniendo un pequeño número de
extractos de clientes).
• La población puede contener un número de
ítems claves, los cuales son grandes en tamaño ó de un
alto riesgo en particular, el cual nosotros queremos
“seleccionar” para prueba, dejando una pequeña
“población residual”, la cual puede que requiera un
nivel de trabajo menor (o nada de trabajo) a realizarse.
321
Una vez que el auditor ha determinado
que el muestreo es apropiado, los
siguientes pasos deben ser tomados:
Realizar la
Determinar la Decidir el prueba de Evaluar los
población a Seleccionar la
tamaño de la auditoria en resultados de
ser probada muestra
muestra la muestra la prueba
seleccionada
322
Una selección aleatoria requerirá del
uso de alguna forma de generación
de número aleatorio e involucra la
generación de suficientes números
aleatorios para el tamaño de la
muestra. Estos números serán
utilizados para seleccionar los ítems
de la población.
323
La selección sistemática inicialmente implica la
división del número de ítems en la población por el
tamaño de la muestra para dar un intervalo de
muestreo por ejemplo de 50. un punto de arranque
puede ser determinar en forma caprichosa hasta el
intervalo de muestreo, en este caso hasta 50 ítems
en la población y luego, el intervalo de muestreo
proporcionará el subsiguiente ítem a ser
seleccionado.
324
La selección caprichosa, implica el tomar ítems
para la muestra sin seguir ningún proceso
estructurado. Sin embargo, este proceso debe
evitar cualquier sesgo consciente o de
predictibilidad que intente asegurar que todos los
ítems tengan probabilidad de selección.
Adicionalmente, la selección debe cubrir toda la
población.
325
GRACIAS

Auditoria Financiera Privada

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El Auditor se Revisión detallada

Normas Normas Normas

- Se requiere entrenamiento y práctica en Auditoria.

Ejemplos de contravención de la norma.

• No basta serlo sino, también parecerlo

- Se aplica a todas las profesiones

Ejemplos de contravención a la norma

Ejemplos de la contravención a la Norma:

La información financiera debe ser clara, comprensible e

Ejemplos de contravención a la Norma.

El auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su

Ejemplo de contravención a la Norma:

(*) Los otros pronunciamientos que emite el CNIAA son:

Consejo de Normas Consejo de Normas Comité de Normas

FUNCIONES DEL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES

Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión NICRs

Normas Internacionales sobre Servicios Afines NICAs

Normas Internacionales sobre Servicios Afines NISAs

Normas de Control de Calidad NICCs

200 Objetivos y Principios que rigen la Auditoría de estados financieros (con

530 Muestreo en la Auditoría y Otros Procedimientos de Pruebas Selectivas.

540 Auditoría de Estimaciones Contables.

550 Partes Vinculadas

Las normas regulan la conducta del individuo

Y dentro de estas normas se encuentran las

 ¿Por qué la razón de ser de las normas de

 Costumbres: Es la repetición constante que la

Asegurarse de la confiabilidad de los

La auditoria constituye una

 (VER MODELO EN ANEXO 01)

•Identificación del riesgo

•Medición o evaluación •Monitoreo

El propósito de esta NIA es establecer normas y

La evidencia de auditoría se obtiene

Las evidencias de auditoria comprenden:

Planeamiento del trabajo:

Planeamiento del trabajo:

El Plan Global de Auditoría:

El Plan Global de Auditoría incluye:

El Conocimiento del negocio:

Obtención del Conocimiento del negocio:

Obtención del Conocimiento

Fuentes del Conocimiento del negocio:

Fuentes del Conocimiento del negocio:

Fuentes del Conocimiento del negocio:

La inspección  La comparación

Proveer un fundamento importante

QUE SEAN EXACTOS

PONGA TÍTULO A CADA PAPEL DE TRABAJO

SE DEBE FIRMAR Y FECHAR CADA HOJA

INDICAR LA FUENTE DE LOS DATOS

REFERENCIA CRUZADA A OTROS PAPELES

UTILIZAR SÓLO EL ANVERSO

QUE LA CIFRA FINAL CONCUERDE CON LA CIFRA

NO DEJAR PUNTOS O PREGUNTAS PENDIENTES

Servir como guía de

Objetivos Básicos del Examen

Es el mensaje del auditor

a) Verificar que todas las cédulas sumarias estén

2. Los Estados Financieros:

3. Notas a los Estados

2. Los Estados Financieros