Principios

Contables y Técnicos
Aplicados a la
Contabilidad Gubernamental
 Contabilidad
Gubernamental I

Profesor :
Marco Antonio Reyes Zelada
 Bosquejo de los Principios
Contables Generalmente Aceptados
Aplicados a la Contabilidad
Gubernamental
 1º El principio 5º El principio
2º El principio
que orienta 4º El principio referido a la
que condicionan 3º El principio
la acción de que determinan información que
el funcionamiento que establecen
los responsables periodos deben suministrar
del Sistema el objeto
del Sistema medidas de los Estados
Contable de medición
Contable valuación e Informes
Gubernamental
Gubernamental financieros

Equidad Legalidad Ente Ejercicio Exposición

Universidad, Bienes Unidad

Integridad Económicos Monetaria
y Unidad
Entidad en Uniformidad
Devengado Marcha
Prudencia
Equilibrio
Presupuestario Importancia
Relativa
(Materialidad)
Valuación
del Costo
Importancia
Relativa
 Principios
Contables Generalmente
Aceptados
Aplicados a la
Contabilidad Gubernamental
 Principios Contables Generalmente Aceptados
Aplicados a la Contabilidad Gubernamental

1º El principio fundamental o
postulado básico que orienta la
acción de los responsables del
Sistema Contable Gubernamental
 Equidad

Éste principio, está orientado a la acción de

los responsables del proceso contable, para
favorecer a una de las partes que efectúa la
transacción en perjuicio de los intereses de
la otras.
Equidad
En qué se fundamenta?

En que el registro,
valuación y
exposición de las
transacciones
presupuestarias,
Patrimoniales y
financieras, se
efectúa de manera Equidad
imparcial.
Análisis e
Interpretación
Equidad Análisis
Cuadro Comparativo
Sector Sector
Público Privado

Transacciones Transacciones Intereses de la Intereses de

Presupuestarias Patrimoniales Empresa Terceros
 Interpretación
Equidad

Pero...
En qué consisten estas
transacciones que realiza
el estado?

veamos
 Interpretación
Equidad Definiciones

Transacciones Transacciones
Presupuestarias Patrimoniales

Son todos los ingresos y los Son todos los bienes

gastos del Sector Público. muebles e inmuebles del
Es decir, las operaciones Estado, adquiridos u
que sirve como mecanismo obtenidos por
de financiamiento y como donaciones y/o
gasto toda transacción que
transferencias.
implica un uso de esos
fondos.
El Presupuesto debe estar
equilibrado entre sus ingresos
y egresos.
 Interpretación
Equidad

y...

a qué se refiere...
al decir de manera imparcial?

veamos
Equidad
Definición

Imparcialidad

Generalmente
hablando, es
un equilibrio
reflexivo Decimos :

Es Proceder
con rectitud
Equidad
Interepretación Final

Que al registrar las

transacciones tanto
presupuestarias como
patrimoniales; estas deben
guardar equilibrio, es decir, que
se deben registrar con total
neutralidad, exactitud y con
rectitud al registrar sin
perjudicar los intereses de una
o de la otra.
 Comentario

Imparcialidad

como dice Werner Goldschmidt

La imparcialidad es una especie

determinada de motivación, consistente
en que la declaración o resolución se
orienta en el deseo de decir la verdad,
de dictaminar con exactitud, de resolver
justa o legalmente.
 Principios Contables Generalmente Aceptados
Aplicados a la Contabilidad Gubernamental

2º Los principios que condicionan

el funcionamiento del Sistema de
Contabilidad Gubernamental
 Legalidad
Los hechos
N
económicos– financieros
O
R
M.
D
I
se registran en el
S D
L
E
P. I
S
Sistema de Contabilidad
G L P.
A
L
E
G T
Gubernamental,
A E
L C.
cumpliendo
disposiciones legales
vigentes y pertinentes.
 Legalidad
Cuando exista
N
O
oposición entre
R
M.
D
I
D
disposiciones
S
L
E
G
P. I
S
P.
legales y técnicas,
L
A
L
E
G
A
T
E
prevalece la
L C.
aplicación de las
normas legales.
 Legalidad
Se debe informar el
N
O
hecho y su impacto
R
M.
D
I
D
en la posición
S
L
E
G
P. I
S
P.
financiera y los
L
A
L
E
G
A
T
E
resultados, en notas
L C.
a los estados
financieros
Análisis e
Interpretación
 Interepretación Final

Que al registrar los hechos

económicos financieros del
estado, éste será realizado de
acuerdo a las disposiciones
legales y técnicas señaladas,
pero, en caso de que ésta se
encuentre en contraposición,
es decir, una de la otra,
entonces prevalecerá las
normas aplicativas .
Universidad, Integridad y Unidad

El Sistema de Contabilidad Gubernamental

registra todas las transacciones
presupuestarias, financieras, patrimoniales en
un sistema único, común, oportuno y confiable
afectado, según la naturaleza de cada
operación, a sus componentes en forma
separada, combinada o integral, mediante
registro único.
Universidad, Integridad y Unidad

El Sistema de Contabilidad Gubernamental

registra todas las transacciones,
cualesquiera su naturaleza, en un sistema
único que permite obtener información útil
y beneficiosa, es decir, representativa,
verificable y coherente entre sí, pues la
misma es originada en un única fuente
informativa .
Análisis e
Interpretación
Universidad, Integridad y Unidad
2001 2002 2003

Principios Iguales y Principios

Normas Uniformes Normas

Aplicados Aplicados Aplicados

Estados Estados Estados

Financieros Financieros Financieros
2001 2002 2003
 Devengado
El devengamiento del gasto se produce
cuando se genera la obligación de pago a
favor de terceros por la percepción de
bienes o servicios adquiridos por la
empresa, al vencimiento de la fecha de
pago de un obligación o cuanto por un
acto de autoridad componente se dispone
efectuar una transferencia a terceros.
Análisis e
Interpretación
 Devengado

31 de 31 de
Diciembre Diciembre
2012 2013

Gasto Devengado Gasto

S/.
No Pagado Pagado

Ingreso Ingreso
S/.
Determinado Recaudado
 Interepretación Final

El registro de un gasto, se
realiza en sus fases de
Compromiso, Devengado y
Girado, por Clasificador de
Gastos y Meta, de acuerdo a lo
normado en la Ley General del
Sistema Nacional de
Presupuesto Publico.
Veamos un ejemplo:
Sistema Integrado de Adminstración Finaciera Fecha:
REP: SFR1400 10/03/2013
Versión 11.6.0
Hora :
EJECUCIÓN DE GASTOS 18:30:58
SECTOR : 99 GOBIERNOS REGIONALES Página: 1
PLIEGO : 456 GOBIERNO REGIONAL PASCO
UNIDAD EJECUTORA : 001 REGIÓN PASCO-SEDE CENTRAL
NRO. IDENTIFICACIÓN: 000885
FUENTE DE FINANCIAMIENTO: TODAS

Mes PCA Compromiso Devengado Girado Pagado

1 Enero 1,684,320.00 411,028.84 409,678.84 406,764.24 404,350.10

2 Febrero 1,684,320.00 383,926.34 383,630.34 379,871.61 377,212.72

3 Marzo 2,367,047.00 500,358.29 492,709.29 421,068.82 411,016.93

4 Abril 1,530,043.00 1,123,095.61 1,117,372.56 1,102,801.26 917,953.34

5 Mayo 2,449,174.00 875,134.21 786,295.72 529,797.44 278,794.81

9,714,904.00 3,302,543.29 3,189,686.75 2,840,303.37 2,389,327.90

 Equilibrio Presupuestario

El registro presupuestario al igual que el

patrimonial sigue la metodología de registros
equilibrados o igualados, representando las
transacciones programadas a través de flujos
de recursos y gastos por el mismo valor.
 Interepretación Final

Refiere a que los registros que

se hacen deben estar bajo las
normas presupuestales.

Es decir, el financiamiento
presupuestario debe estar
asegurado con las obligaciones
dinerarias contando
previamente con los recursos
necesarios para ser cubiertos.
Fundamentada en la base legal:

Éste principio está basado en:

- LEY GENERAL DEL SISTEMA DE
PRESUPUESTO PUBLICO – LEY 28411
- Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del
Sector Público para el Año Fiscal 2013 .
- Ley Anual de Presupuesto para el año 2013.
 Principios Contables Generalmente Aceptados
Aplicados a la Contabilidad Gubernamental

3º Principios que establecen el

objeto de medición
 Ente

Es todo Organismo de la administración pública

con personería jurídica propia, responsable del
logro de su programación de operaciones para lo
cual administra recursos asignados en el
presupuesto público y produce estados contables.
Los estudios contables del sector público se
refieren siempre a un ente publico, donde el
Estado, considerado como otra persona jurídica es
independiente del mismo.
 Análisis
Ente

Gobierno
Central

Gobierno
Local
Son independientes
Cada uno genera
estados financieros
 Bienes Económicos
Los estados financieros presentan información
relativa a los bienes tangibles e intangibles, que posee
valor económico, por lo tanto son susceptibles de ser
valuados en términos monetarios. Los bienes de uso
institucional, tangibles o intangibles, constituyen activos
de la entidad, tales como edificios, terrenos, patentes,
licencias, software, etc. Los bienes de dominio o uso
público como por ejemplo puentes, carreteras, plazas,
etc., constituyen activos del ente ejecutor durante el
periodo de ejecución. Una vez terminados deben ser
infraestructura pública e incorporados como activos del
ente, sino darse de baja cuan sean edificaciones a ser
transferidas y registrarse en cuentas del activo de la
entidad destinataria encargada de su custodia o
mantenimiento
 Bienes
Económicos

Carreteras

Vias
Puertos
Puentes
 Entidad en marcha
Las normas Básicas y los Principios de Contabilidad
Gubernamental del sistema presumen la continuidad
indefinida de las operaciones del ente, a menos que
se indique lo contrario, en cuyo caso se aplicará
técnicas contables de reconocido valor, de acuerdo
con las circunstancias.
La aceptación de este principio permite presentar la
información contable clasificada en corto y largo plazo
puesto que se supone que las entidades tendrán
vigencia suficiente para alcanzar sus objetivos y
hacer frente a sus compromisos.
 Análisis
Entidad en marcha
Cuadro Comparativo Informes
Contables a
Corto Plazo
En forma
indefinida
Por ello

Informes
Contables a
Largo Plazo
Inicio de
operaciones
Continua
2000 sus 2011, 2012, 2013
actividades
 Principios Contables Generalmente Aceptados
Aplicados a la Contabilidad Gubernamental

4º Principios que determinan

periodos medidas de valuación
 Ejercicio
El ejercicio constituye el periodo en el que regularmente
la entidad publica debe medir los resultados económicos,
de ejecución presupuestaria, situación financiera, de
tesorería y cumplimiento de metas de sus programación
de operaciones. Los ejercicios deben ser de igual
duración para su comparabilidad.
El ejercicio contable corresponde al año calendario, de 1º
de enero al 31 de diciembre.
Todas las entidades públicas pueden establecer fechas
de corte menores al año para medir parcialmente sus
resultados económicos, de ejecución presupuestaria y
otros de acuerdo a las necesidades de información, a los
requerimientos de la entidad y órganos rectores
 Análisis
Ejercicio
Estados Financieros Estados Financieros
al Inicio del periodo al Final del periodo

Julio
Agosto
Enero Setiembre
Octubre
Febrero
;Marzo Noviembre
Abril Diciembre
;Mayo
Junio
Operaciones
Económicas Financieras
 Unidad monetaria
La moneda de curso legal del país, es el medio para
valorar las transacciones presupuestarias, financieras y
patrimoniales a una expresión homogénea que permita
agruparlas, compararlas y presentarlas.
Las operaciones que se generen en una moneda
distinta a la establecida, deben convertirse a moneda
de curso legal, para su registro correspondiente, de
acuerdo al tipo de cambio fijo por el Banco Central de
Reserva, vigente al momento de materializarse las
operaciones.
 Análisis
Unidad monetaria
Estado de
Situación Financiera

Estados
Estado de Perdidas
Financieros y Ganancias
 Uniformidad
La política, método, procedimiento y/o
procedimientos contables, adoptados por una entidad
deben ser utilizados consistentemente durante el ejercicio
y de un ejercicio a otro, para evitar que variaciones en la
estructura del sistema de medición impidan la
comparabilidad entre estados financiero sucesivos.
Dichas políticas, métodos, procedimientos y/o
criterios contables, podrán ser modificados cuando las
condiciones sociales, económicas y políticas, etc,
determinan cambios y afecten al sistema de contabilidad
gubernamental. El efecto de estos cambios deben
señalarse en nota a los estados financieros
 Análisis
Uniformidad
2011 2012 2013

Principios Iguales y Principios

Normas Uniformes Normas

Aplicados Aplicados Aplicados

Estados Estados Estados

Financieros Financieros Financieros
2011 2012 2013
 Objetividad
Los cambios de los activos, pasivos y en la
expresión contable del patrimonio neto, deben
registrarse inmediatamente y sea posible medirlos
objetivamente y expresar dichos cambios en moneda de
curso legal.
La información que procese el sistema de
contabilidad gubernamental debe ser registrada libre de
perjuicios, de manera que refleje los acontecimientos
con incidencia económica-financiera de forma
transparente y ser susceptible de verificación por parte
de terceros independientes
 Análisis
Objetividad
Debemos
Contador Registrarlos y
adecuarlos
Análisis a la realidad
Según
Normas Contables

Estados Han sufrido (+) Respuesta

Activos
Financieros Pasivos cambios o
SI
Patrimonio disminuciones? (-) Entonces

En otras palabras
“Debemos ser Siendo concurrente en •Prudencia
objetivos” nuestra apreciación con la •Realización
aplicación de los principios •Devengado
•Materialidad
 Prudencia
Los ingresos y gastos no se deben sobreestimar,
subestimar ni anticipar o diferir. Cuando se debe elegir
entre mas de una alternativa para medir un hecho
económico – financiero, se elegirá aquella que no sobre
evalúe los activos y subvalúe los pasivos.
Por el contrario deben contabilizarse no sólo los
gastos devengados, sino también, aquellos potenciales
cuando se tengan conocimiento y razonable seguridad,
es decir, aquellos que supongan riegos previsibles o
perdidas eventuales cuyo origen se determine en un
periodo actual o en periodos anteriores
 Análisis
Prudencia
¿Se conocen? ¿Qué hago?
Activos
¿Se desconocen
Respuesta
no se saben?
Aplicar
Principio de la
¿Se realizaron? Prudencia
Pasivos
¿No se realizaron?
Contabiliza:
-Gastos devengados y gastos
cuando se conozcan.
-No sobrestimar activos ni
Subestimar pasivos.

Sigamos
 Interpretación
Prudencia

Contabiliza: Pero...
-Gastos devengados y gastos
cuando se conozcan. A que se refiere
-No sobrestimar activos ni con sobrestimar
Subestimar pasivos. activos y
subestimar
pasivos?

Veamos
 Interpretación
Prudencia
Subestimar Sobreestimar

Estimar en Estimar en más

menos de lo de lo que
que merece o merece o vale
vale un pasivo un activo
 Importancia Relativa
(Materialidad)
Los estados financieros deben revelar todos
aquellos aspectos cuya importancia pueda afectar
lasa evaluaciones o decisiones. La aplicabilidad de la
información depende de su naturaleza e importancia
relativa.
La información se considera de importancia
relativa si su omisión o su presentación equivocada
pueden influir en las decisiones económicas que los
usuarios tomen en base de los estados financieros.
 Análisis
Importancia Relativa
(Materialidad)
Una afirmación
Un hecho
Una partida

Son importantes si las

Circunstancias que lo
rodean

Aquellos deben
Pueden influir o hacer aclararse
Cambiar el criterio o
En notas a los
conducta de las personas
a quienes se les dirige
Por lo Estados Financieros
la información contable tanto
 Valuación al Costo
El valor de costo, adquisición, producción o
construcción, constituye el criterio principal y básico de
registro de los activos en el momento de su incorporación.
Entendiéndose como tal, la suma de dinero pactada y
demás costos y gastos incidentales necesarios para poner
los bienes en condiciones de utilización o enajenación.
No contradice este principio la corrección monetaria
por impacto de la inflación que deben realizar las
entidades públicas, que posean cuentas de activos y/o
pasivos en moneda extranjera. Con cláusula de
mantenimiento de valor y las no monetarias; las que serán
reexpresadas con base al tipo de cambio al cierre del
ejercicio, de acuerdo a Disposiciones Legales y Normas
Técnicas vigentes.
 Análisis
Valuación al Costo

Activos

Sí éste
Activo Costó
S/. 10,000

Deberá Contablemente
registrarse a ese valor.
 Importancia relativa
Al ponderar la correcta aplicación de los principios
generales y normas básicas, debe actuarse con sentido
practico.
Algunas veces se presentan hechos económico-
financieros que no encuadran en el marco general de las
normas para el sector publico, sin embargo, no constituyen
problemas de registro y/o exposición, porque el efecto que
producen no distorsiona el cuadro general de la situación
financiera y económica.
No existen criterios difenidos que fijen los limites entre
lo que es y no es significativo, debiendo aplicar el mejor
criterio para resolver lo que corresponde en cada caso, de
acuerdo con las circunstancias; tomando en cuenta, por
ejemplo, el efecto en activos y pasivos en el patrimonio o en
los resultados.
 Análisis
Importancia relativa

Una afirmación
Un hecho
Una partida

Son importantes si las

Circunstancias que lo
rodean

Pueden influir o hacer

Cambiar el criterio o Aquellos deben aclararse
conducta de las personas Por lo tanto En notas a los
a quines se les dirige Estados Financieros
la información contable
 Principios Contables Generalmente Aceptados
Aplicados a la Contabilidad Gubernamental

5º El principio referido a la
información que deben suministrar
los estados e informes financieros
 Exposición
Los estados financieros deben exponer toda la información
básica y complementaria, necesaria para una adecuada
interpretación de la situación presupuestaria, patrimonial y
financiera del ente al que se refiere.
Cuando la información contable esté afectada por normas
legales especificas que defieran de los principios de
contabilidad gubernamental, existan contingencias u otros
aspectos, deberán informarse tales hechos en notas a los
estados financieros e indicar el efecto de los mismos sobre
la información contable.
Con respecto a los hechos económicos susceptibles de
ser expresados en términos monetarios, deben
contabilizarse en nuevos soles.
 Interpretación
Exposición
Definición
Explicación de motivos de cualquier naturaleza, que
deben sustentarse en la realidad, constituyendose la
fuente primera para su interpretacion
posteriormente.
Entonces decimos

Ques el principio de Exposición

establece que los estados financieros
deben contener toda la información que sea
necesaria para una adecuada interpretación
de la situación financiera y de los resultados
de las operaciones
 Análisis
Exposición
Factura
Dinero
Vehículos

Edificios
Letra
Capital en
Acciones

Anexos y
Notas
Estados
Financieros
 Principios
Técnicos de la
Contabilidad Gubernamental
Integrada
 Principios Técnicos de la Contabilidad
Gubernamental Integrada

1º principios de simultaneidad y
paralelismo contable
Este principio responde al siguiente postulado:
“Por cada operación que se registre debe haber
simultáneamente un doble asiento”
Uno en la contabilidad presupuestaria y otra en la
contabilidad patrimonial, para que los reportes
mensuales y anuales puedan ser paralelos, es decir,
elaborar en la contabilidad patrimonial: los estados
financieros (balance general, estado de gestión,
estado de cambios en el patrimonio neto, estado de
flujo en efectivo y nota a los estados financieros). Y
en la contabilidad presupuestal los estados
presupuestarios ( EP-1, EP-2, PP-1 Y PP-2)
 Principios Técnicos de la Contabilidad
Gubernamental Integrada

2º Principio de compromiso
Se fundamenta en el postulado siguiente :
“ No se puede pagar sino se ha
comprometido previamente”
Actualmente, de acuerdo a la Ley General
del Sistema Nacional de Presupuesto – Ley
Nº 28411, se ha desdoblado el compromiso
contable por:
 Compromiso
Cuando se autoriza la emisión de una orden de
compra u ordenes de servicio luego de un
proceso de adquisiciones, seguido en la
aplicación del “ Texto Único Ordenado de la Ley
de Contrataciones y Adquisiciones “ .
 Devengado
Se presenta cuando cumplen 3 condiciones:
a) El bien se ha recibido correctamente en el almacén lo cual se
evidencia en la orden de compra con la firma del almacenado, en el
recuadro “Recibí Conforme”, o el servicio se ha prestado a
satisfacción de la entidad que se evidencia con la firma del
responsable de la recepción de los servicios generales en el
recuadro “ Recibí Conforme” de la Orden de Servicios.
b) Se presenta el comprobante de pago autorizado por la SUNAT,
es decir facturas, boletas de venta, recibos por honorarios
profesionales, etc.
Se evidencia finalmente el devengado con la firma del director
general de administración o funcionarios que hagan sus veces en
la orden de compra u orden de servicio.
 Principios Técnicos de la Contabilidad
Gubernamental Integrada

3º Principios por contabilización

por áreas
En las contabilidad gubernamental las entidades del
gobierno central e instancias descentralizadas a
excepción de las municipalidades tienen las áreas
siguientes :
· Área de Fondos (Registra operaciones que significan
ingresos y egresos de dinero y valores).
· Área de Presupuesto (Registra operaciones que tiene
incidencia presupuestaria ).
· Área de Bienes (Registra operaciones que significan
entradas y salidas de bienes del almacén).
· Área de integración (también llamada área
complementaria que registra operaciones no efectuadas
las demás áreas mencionadas en los párrafos
precedentes).
 Estas áreas se dan en todas las 559 unidades ejecutoras
que se encuentren interconectadas al SIAF – SP entre las
que se encuentran los ministerios, instituciones publicas,
universidades nacionales, etc.
En tanto las municipalidades y las beneficencias cuentan
adicionalmente con las siguientes áreas:
· Área de Personal
· Área de Tributación
Estas áreas se dan en todas las municipalidades del país
que suman 1826
 Principios Técnicos de la Contabilidad
Gubernamental Integrada

4º Principios de Integración
Contable
Esta referido a la que la información financiera
y presupuestaria se va a consolidar en una
sola área denominada “Área de integración”
quienes elaboran los estados financieros y
presupuestales mediante la utilización de un
solo plan de cuentas denominado Plan de
Cuenta Gubernamental.
 Principios Técnicos de la Contabilidad
Gubernamental Integrada

5º Principio de Unidad
Nos dice que cada área contable emite un solo
documento de información contable, antes se le
llamaban los partes diarios, después las notas de
centralización contable. Hoy en día a través del
uso del software del SIAF-SP, los principios
técnicos de unidad, integración contable y de
contabilización por áreas han quedado obsoletos,
toda vez que dicho software lo realiza
automáticamente
 Documentos Fuentes y
Estados Financieros

El registro contable se realiza a través de los

documentos fuentes que se han establecido
por cada área contable, de modo que para el
sistema contable gubernamental, solo es
valido y reconocido como sustento de una
operación contable los siguientes documentos
fuentes que por áreas contables se señalan a
continuación:
Área de Bienes
a) Esta área es encargada de registrar el movimiento de
los bienes y servicios y comprende el uso de los siguientes
documentos fuentes:
- Ordenes de Servicio (OS)
Utilizado para las adquisiciones de servicio .
- Ordenes de Compra (OC)
Utilizado para la adquisición de bienes
- Nota de entrada al almacén (NEA)
Se utilizan cuando se reciben donaciones o altas de bienes
e ingresan al almacén
- Pedido Comprobante de Salida (PECOSA)
Es utilizado cuando los bienes salen del almacén
Documentos del Área de Bienes
a) Área de Fondos

Esta área es la encargada de controlar y registrar el

movimiento del dinero en efectivo y de los
documentos valorados .
- Comprobante de pago (CP)
Es un voucher que sustenta los pagos que se realizan
a los proveedores y a terceros .
- Recibos de Ingreso (RI)
Es el documento que sustenta la recepción del dinero
que puede ser en efectivo o cheque y que lo vamos a
entregar al tesoro publico .
Documentos de
Área de Fondos
a) Área de Fondos
- Papeletas de Deposito
Es el documento que sustenta la recepción del dinero que
pude ser en efectivo en cheque y que su destino final es
una fuente de financiamiento distinta al Tesoro Público, hoy
denominado Recursos Ordinarios.
- Planilla de Haberes
· Planilla de Pensiones de los fondos
administradores por ONP (Operaciones) .
· Planilla de Remuneraciones (División de
Personal).
· Planilla de viáticos (Diversas áreas: Jefatura,
Control Interno, Legal, Operaciones, etc.).
· Planilla de movilidad – especiales (Jefatura ).
Área de Presupuesto

Presenta “documentos fuentes propios” del área

que nos permiten registrar operaciones contables y
“documentos fuentes mixtos”, es decir que
provienen de otras áreas y que son sustento para
registros en la Contabilidad Presupuestal, y son los
siguientes:
- Documentos Propios
· Presupuesto Institucional Aprobado (PIA)
Es el presupuesto Inicial aprobado por el
titular del Pliego, de acuerdo a los montos
establecidos para la entidad por la ley Anual de
Presupuesto del Sector Público, según la
información consignada en “el reporte Analítico
del Presupuesto Institucional de Apertura”
resultante de los trabajos correspondientes a las
fases de Programación y Formulación
Presupuestal.
· Presupuesto Institucional Modificado
(PIM)
Refleja el presupuesto actualizado del pliego,
comprende el presupuesto institucional de
Apertura (PIA), así como las modificaciones
presupuestarias (tanto en el nivel
institucional, como en el funcional
programático), durante el ejercicio
presupuestario
· Calificadores de Ingreso
Nos muestra a partir de partidas
presupuestales expresadas en códigos, la
naturaleza de los ingresos que se captan
por la fuente de financiamiento
· Clasificadores de Gasto Publico
Nos muestra a través de código como se
estructura el nivel de gastos públicos,
expresado en categorías de gasto,
gerencia de gasto, modalidad de aplicación
y especifica de gasto
- Documentos Mixtos
Son aquellos provenientes de otras áreas,
como son de áreas de bienes:
Orden de compra, orden de servicios que
provienen de sistemas de abastecimiento
(área de bienes) y comprobantes de pago,
recibos de ingresos, planilla de haberes y
papeletas de deposito que provienen del
área de fondos .
a) Área complementaria

Esta registra operaciones que no realiza las demás

áreas, no significa ingreso ni egreso de dinero,
entradas ni salidas de bienes, ni tienen incidencias
presupuestarias. Esta área registra sus
operaciones a través de cuenta de orden y el
movimiento de cuentas patrimoniales, para luego
emitir una nota de contabilidad
 PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Cuando se realiza manualmente la contabilidad,

cada área mes a mes preparan una nota de
contabilidad que consolida el valor de todos los
bienes, fondos y registros de incidencia
presupuestaria que se han cargado y abonado en
cada área y a ese documento se denomina “
Informe de Movimiento”, estas registran
doblemente (principio de partida doble) en el
registro auxiliar, que va a servir mas a delante
para los análisis contables y consultas sobre
saldos.
 PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Por otro lado, dichos informes de movimiento son

registrados en el libro diario, y constituyen asientos
contables, los cuales son registrados posteriormente
en el libro mayor, para luego formular el Balance de
Comprobación, que es un documento Técnico
Contable que muestra la evolución del movimiento
mensual y acumulado de las cuentas del balance, a fin
de analizar sus respectivos saldos al finalizar cada
periodo mensual; tales saldos se deben estar
sustentados con anexos en la cual se muestra en
forma desagregada a cada uno de sus componentes.
 PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El balance de comprobación y sus correspondientes

anexos sirven de base para la elaboración de los
estados financieros de una entidad (Estado de
Situación Financiera, Estado de Gestión, Estado de
Cambio en el Patrimonio Neto, Estado de Flujo de
Efectivo y Notas a los Estados Financieros).

FIN