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UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS, EMPRESARIALES Y PEDAGOGICAS

CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CURSO: AUDITORIA FINANCIERA Y GESTION

DOCENTE: DRA. DORA MAYTA HUIZA


AUDITORIA
FINANCIERA

DEFINICIÓN
La auditoria Financiera es el examen de la
información financiera por un tercero,
independiente, distinto al que lo preparó, con la
intención de establecer su razonabilidad y
presentando los resultados del examen a través de
su opinión, o dictamen.
Para un mejor examen de la información financiera
contenida en los estados financieros básicos, ésta se
descompone en partes manejables llamadas
componentes.
Estos componentes, también denominados circuitos o
transaccionales, están referidos a ciclos operativos,
tales como:
 Compras, Cuentas por Pagar, Pagos;
Activo Fijo y Depreciación;
Costos y Pasivos Laborales,
 Existencias, Costo de Producción y Costo de Ventas.,
Etc.
Los auditores independientes y las sociedades de
auditoria son los que realizan este tipo de trabajo,
apoyándose en la Normas Internacionales de
Auditoria (NIAs).
Los clientes requieren la Auditoria Financiera
fundamentalmente porque desean conocer si sus
estados financieros están razonablemente
presentados y pueden confiar en ellos para tomar
decisiones; algunos otros, felizmente cada vez
menos, la requieren sólo por cumplimiento de
disposiciones de los organismos de control.
NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA
ESTRUCTURA DE LOS PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR
CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
Y ASEGURAMIENTO

IFAC – CODIGO DE ETICA PARA PROFESIONALES


CONTADORES:

Servicios cubiertos por los pronunciamientos emitidos por el


Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y
Aseguramiento-CNIAA

NICCs 1-99 Normas Internacionales


Marco Internacional sobre sobre Control
Compromisos de aseguramiento de Calidad

Servicios Afines
NISAs 4000-4699
Normas Internacionales sobre
Servicios Afines

DIPSAs 4700-4999
Reservada para Declaraciones
Internacionales sobre Prácticas
Para Servicios Afines
LAS NIAS
NIA 100-199 ASUNTOS INTRODUCTORIOS
NIA 120 MARCO DE REFERENCIA SOBRE NIA
NIA 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y
RESPONSABILIDAD:
– 200 OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN
LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
– 210 TERMINOS DE LOS COMPROMISOS DE AUDITORIA
– 220 CONTROL DE CALIDAD DE TRABAJO DE
AUDITORIA
– 230 DOCUMENTACION
– 240 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE
CONSIDERAR EL FRAUDE Y ERROR EN
UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS
– 250 CONSIDERACIONES DE LEYES Y
REGLAMENTOS EN LA AUDITORIA DE
ESTADOS FINANCIEROS
– 260 COMUNICACIÓN DE ASUNTOS DE
AUDITORIA A AQUELLOS CON JERARQUÍA
PLENA DE LA ENTIDAD
NIAS 300-499 EVALUACION DE
RIESGOS Y RESPUESTA A LOS
RIESGOS EVALUADOS
 300 PLANEAMIENTO
 310 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
 315 ENTENDIENDO LA ORGANIZACIÓN
 320 MATERIALIDAD
 330 LOS PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR FRENTE
A LOS RIESGOS EVALUADOS
 400 EVALUACION DE RIESGOS Y CONTROL
INTERNO
 401 AUDITORIA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS
DE INFORMACIÓN POR COMPUTADORAS
 402 CONSIDERACIONES DE AUDITORIA
RELATIVAS A ENTIDADES QUE UTILIZAN
ORGACIONES DE SERVICIOS
NIAS 500-599 EVIDENCIAS
DE AUDITORIA
 500 EVIDENCIA DE AUDITORIA
 501 EVIDENCIA DE AUDITORIA-Consideraciones adicionales para
partidas especificas
 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS
 510 TRABAJOS INCIALES, BALANCES DE APERTURA
 520 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
 530 MUESTREO EN LA AUDITORIA Y OTROS
PROCEDIMIENTOS DE PRUEBAS SELECTIVAS
 540 AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES
 545 AUDITANDO MEDICIONES Y REVELACIONES DEL VALOR
RAZONABLE
 550 PARTES VINCULADAS
 560 HECHO POSTERIORES
 570 EMPRESA EN MARCHA
 580 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
NIAS 600-699 USO DEL
TRABAJO DE OTROS

600 UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE


OTRO AUDITOR
610 CONSIDERACIONES DEL
TRABHAJO DE AUDITORIA INTERNA
620 UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE
UN EXPERTO
NIAS 700-799 DICTAMENES Y
CONCLUSIONES DE AUDITORIA

700 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE


LOS ESTADOS FINANCIEROS
710 COMPARATIVOS
720 OTRA INFORMACIÓN EN
DOCUMENTOS QUE CONTIENEN
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
NIA 800-899

800 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE


COMPROMISOS DE AUDITORIA CON
FINES ESPECIALES
NORMAS SOBRE
PRESENTACION DE
EE.FF.AUDITADOS EN EL
PERU
INFORMACIÓN FINANCIERA
AUDITADA

Obtener estados financieros con opinión


profesional independiente sobre la
razonabilidad de la presentación de la
Finalidad situación financiera, los resultados de
las operaciones y los flujos de efectivo
de la empresa.

Directorio y/o de la gerencia de la


 Responsabilidad empresa y el Auditor es responsable del
contenido del dictamen que emita
INFORMACIÓN FINANCIERA
AUDITADA
La información financiera que presentan las
empresas emisoras constituidas en el extranjero
Empresas deberá ser dictaminado por una sociedad de
auditoría que haya sido aceptada o reconocida
Extranjeras por el organismo rector de su país, y que además
sea representada en el territorio nacional por un
Auditor, el mismo que debe certificar la
veracidad de dicha auditoría.

En el caso de una opinión con salvedades, opinión


 Opinión del adversa del auditor, o cuando éste se abstenga de
opinar, el dictamen debe indicar clara y
Dictamen específicamente las razones que han motivado la
salvedad.
INFORMACIÓN FINANCIERA
AUDITADA
El Auditor debe conservar la
documentación de cada auditoría,
incluyendo los papeles de trabajo, por un
Conservación periodo de 5 años, contados desde la
de Papeles de fecha del dictamen de auditoría, como
Trabajo prueba y soporte de las conclusiones del
informe

Cuando SMV lo estime conveniente, serán


sustentados por los responsables de su
 Sustentación del emisión sobre la base de los papeles de
Dictamen trabajo, los que deberán evidenciar la
labor de auditoría realizada y la conclusión
a la que han llegado.
INFORMACIÓN FINANCIERA
AUDITADA
Incompatibilidad del Auditor:
 Desempeñar un cargo en la empresa, o haberlo desempeñado en el
ejercicio contable de la auditoría o en el ejercicio inmediato anterior
 Haber adquirido o haberse comprometido a adquirir cualquier interés
financiero directo o indirecto significativo en la empresa.
 Tener relación económica como promotores, suscriptores, directores,
autoridades fideicomisarios con derecho a voto en la empresa
auditada.
 Ser cónyuge o pariente dentro del segundo grado de consanguinidad
o primero de afinidad con algún accionista, director, funcionario o
miembro del órgano de decisión de las empresas auditadas.
 Vinculación directa o indirecta, económica o administrativa, con la
empresa.
INFORMACIÓN FINANCIERA
AUDITADA
La inasistencia injustificada del Auditor a la citación
Dictamen no efectuada por SMV o el hecho de presentarse sin
Sustentado los respectivos papeles de trabajo, equivale a la no
sustentación del dictamen

Lugar de Se llevará a cabo en el local de SMV, en el del


Sustentación Auditor o en aquel que SMV señale en la citación
respectiva.

Cuando sobre la base de las evaluaciones o


inspecciones o el dictamen del auditor, se concluya
Desestimación que no están razonablemente preparados y
de los EE.FF. presentados de acuerdo a los PCGA, normas
contables establecidas por los Organismos de
Supervisión y Control y las normas del presente
Reglamento
INFORMACIÓN FINANCIERA
AUDITADA

El Auditor está obligado a mantener reserva sobre


Reserva del la información conocida de las empresas en el
Auditor ejercicio de su actividad.

La empresa comunicará a SMV el cambio de Auditor


Cambio de dentro de los 5 días hábiles siguientes contados a
Auditor partir de la fecha de la decisión de no continuar su
relación con el auditor designado, señalando si la
decisión fue recomendada o aprobada por la Junta
de Accionistas o Directorio, las causas que
justifiquen el cambio.
LEY 29720
(25/06/2011)
LEY QUE PROMUEVE LA EMISION DE
VALORES MOVILIARIOS Y FORTALECE EL
MERCADO DE CAPITALES.

Art. 5. Publicidad de Informacion Financiera de empresas no


supervisadas.
Las sociedades o entidades distintas a las supervisadas por la
CONASEV, cuyos ingresos anuales por venta de bienes o
prestación de servicios o sus activos totales sean iguales o
excedan de 3,000 UIT, deben presentar a esta entidad sus
estados financieros auditados por sociedades de auditoria
habilitadas por alguno de los Colegios Profesionales de
Contadores Públicos del Perú, conforme a las Normas
Internaciones de Información Financiera, sujetandose a
dispociones y plazos que establece la CONASEV.
NORMAS COMPLEMENTARIAS DE ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS

INGRESOS /ACTIVOS INGRESOS /ACTIVOS


TOTALES SON TOTALES SON
MAYORES A 30,000 UIT MAYORES A 15,000 UIT
DEL EJERCICIO 2012 DEL EJERCICIO 2013

INGRESOS /ACTIVOS INGRESOS /ACTIVOS


TOTALES SON TOTALES SON
MAYORES A 10,000 UIT MAYORES A 5,000 UIT
DEL EJERCICIO 2014 DEL EJERCICIO 2015

INGRESOS /ACTIVOS
TOTALES SON
MAYORES A 3,000 UIT
DEL EJERCICIO 2016
La información financiera deberá ser
remitida a la SMV únicamente en los
formatos para la presentación de esta
información que se encuentren en el Portal
del Mercado de Valores de la SMV.
Asimismo, la Entidad deberá consignar el
nombre y la matrícula del responsable de la
elaboración de los estados financieros y de
la sociedad de auditoría.
Para acceder al aplicativo de envío de la
información se deberá emplear la clave
del Sistema de Operaciones en Línea -
Clave SOL que la Entidad tiene
asignada por la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria- SUNAT.
NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORÍA 200

OBJETIVO Y PRINCIPIOS
GENERALES QUE RIGEN LA
AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS
Objetivo de una Auditoría

 El objetivo de una auditoría de estados


financieros es permitir que el auditor exprese
una opinión sobre si los estados financieros
han sido preparados, en todos sus aspectos
significativos, de conformidad con un marco
identificado para la presentación de
información financiera. Tales como las NICs, y
Principios contables

.
 Aunque la opinión del auditor mejora la
credibilidad de los estados financieros, el
usuario no puede asumir que la opinión es un
aseguramiento sobre la futura viabilidad de
una organización o sobre la eficiencia o
efectividad con la que la administración ha
conducido los asuntos de la organización.
Principios Generales de una
Auditoría

Los principios éticos que rigen las responsabilidades profesionales de los contadores son:

Independencia;

Integridad;

Objetividad;

Competencia profesional y debido cuidado;

Confidencialidad;

Conducta profesional; y

Normas técnicas
Alcance de auditoría
El término "alcance de una auditoría" hace referencia a los
procedimientos considerados necesarios en las
circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría.

Los procedimientos requeridos para conducir una auditoría


de conformidad con las NIAs deben ser determinados por
el auditor considerando los requerimientos de NIAs, entes
profesionales relevantes, la legislación y, en donde sea
pertinente, los términos y condiciones del compromiso de
auditoría y requerimientos existentes para la presentación
de informes
Seguridad Razonable
 Una auditoría de acuerdo a NIAs está diseñada para
proporcionar una seguridad razonable de que los estados
financieros tomados en su conjunto están libres a
imprecisiones o errores significativos.
 La seguridad razonable es un concepto que tiene relación
con la acumulación de evidencia de auditoría necesaria
para que el auditor concluya que no existen
imprecisiones o errores significativos en los estados
financieros tomados en su conjunto.
 La seguridad razonable tiene relación con el proceso de
auditoría tomado en su conjunto.
 Sin embargo, existen limitaciones inherentes en una
auditoría que afectan la capacidad del auditor para
detectar imprecisiones o errores. Estas limitaciones
se derivan de factores tales como:
 La ejecución de pruebas;
 Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de
control interno y contable (por ejemplo, la
posibilidad de colusión); y
 El hecho de que en su mayor parte la evidencia de
auditoría es persuasiva antes que conclusiva
 El trabajo emprendido por el auditor para formarse
una opinión es susceptible a juicio o criterio
personal, particularmente con respecto a:
– La recopilación de evidencia de auditoría, por ejemplo, al
decidir la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de auditoría; y
– Las conclusiones que se derivan de la evidencia de
auditoría recopilada, por ejemplo, al evaluar la
razonabilidad de los estimados efectuados por la
administración al preparar los estados financieros.
Responsabilidad de los Estados
Financieros

 Aunque el auditor es responsable de formarse


una opinión y expresar la misma sobre los
estados financieros, la responsabilidad por la
preparación presentación de los estados
financiero es de la administración de la
organización. No es función del auditor de los
estados financieros liberar a la
administración de sus responsabilidades.
TERMINOS DE COMPROMISOS
DE AUDITORIA – NIA 210

El auditor y el cliente deberán acordar los términos del


compromiso. Los términos convenidos necesitarían ser
registrados en una carta compromiso auditoría u otra forma
apropiada de contrato
Contenido principal
- El objetivo de la auditoría de estados financieros.
- Responsabilidad de la administración por los estados
financieros.
- El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a
legislación Aplicable, reglamentos, o NIAS, etc.
- Informes a presentar o comunicación de resultados del
trabajo.
- El hecho de que, a causa de la naturaleza del examen
(pruebas selectivas) v otras limitaciones inherentes de una
auditoría, junto con las limitaciones inherentes de cualquier
sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo
inevitable de detección.
- Acceso sin restricción a cualquier registro, documentación y
otra información solicitada en conexión con la auditoría
Requerimientos del auditor:

 Arreglos respecto de la planeación de la


auditoría.
 Expectativa de recibir de la administración una
confirmación escrita.
 Petición al cliente de confirmar los términos del
trabajo acusando recibo de la carta compromiso.
 Descripción de cualquier otra carta o informe que
el auditor espere emitir para el cliente.
 Bases sobre las que se calculan los honorarios y
cualquier arreglo para facturación.
EL PROCESO DE LA
AUDITORIA

Fase Preliminar

Planeamiento

Ejecución

Finalización e Informe
"Planeamiento" significa desarrollar una
estrategia general y un enfoque detallado para
la naturaleza, oportunidad y alcance esperado
de la auditoría.

El auditor planea realizar la auditoría de


manera eficiente y oportuna.

PLANEAMIENTO - NIA
300
PLANEAMIENTO – NIA 300

PLAN GLOBAL

•Plan estratégico, auditores de mayor


experiencia, concluye con el memorándum de
planeamiento de la auditoria

PLAN DETALLADO O PROGRAMAS


DE AUDITORIA POR COMPONENTE
CONTENIDO DEL PLAN GLOBAL
(NIA 310, MODIFICADO POR LA NIA 315 Y 330)

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO


• Conocimiento de la actividad principal de la empresa,
• Estructura Orgánica
• Entrevista con sus principales funcionarios,
• Entrevista con el responsable de Auditoria interna,
revisión de informes anteriores,
• Entrevista con asesores legales
• Conocimiento de factores internos de gestión
(Memoria anual, presupuestos, plan estratégico,
planeas o proyectos operativos anuales, etc.)
• Conocimiento de sus factores externos ( proveedores,
clientes, competidores, publicaciones, estadísticas)
• Conocimiento del Marco legal relacionado con la
empresa
ENTENDIMIENTO DE LOS SISTEMAS DE
CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO
• Organización de la oficina
• Sistemas computarizado de contabilidad,
• Políticas contables, instructivos, plan de cuentas
• Estudiar y evaluar el sistema de control interno en el área de
contabilidad

RIESGO Y MATERIALIDAD
• -IDENTIFICACION DE FACTORES DE RIESGOS
INHERENTES , DE CONTROL Y RIESGO GLOBAL
• ESTABLECIMIENTO DE AREAS IMPORTANTES
PARA LA AUDITORIA O ROTACION DE ENFASIS
NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE
LOS PROCEDIMIENTOS
Posible cambio en el énfasis sobre áreas de auditoría
específicas.
El efecto de la tecnología de información en la auditoría.
El trabajo de auditoría interna y su efecto esperado en los
procedimientos de auditoría externa.

COORDINACIÓN, DIRECCIÓN, SUPERVISIÓN Y


REVISIÓN
La participación de otros auditores en la auditoría de
componentes, por ejemplo subsidiaria, sucursal y
divisiones.
La participación de expertos.
Las localidades donde se desarrollará la auditoría.
Los requerimientos de personal.
ENTENDIENDO LA ORGANIZACIÓN Y SU AMBIENTE Y
EVALUANDO LOS RIESGOS DE IMPRECISIONES O ERRORES

SIGNIFICATIVOS – NIA 315

ENTENDIENDO A LA ORGANIZACIÓN O CONOCIENDO EL


NEGOCIO

AMBIENTE DE CONTROL INTERNO

• EVALUANDO LOS RIESGOS DE AUDITORIA


EL CONTROL INTERNO
 De acuerdo a lo establecido por las Normas Internacionales
de Auditoria “el auditor debe compenetrarse de los
sistemas de contabilidad y de control interno en grado tal
que le permita planear la auditoria y hacer un enfoque
eficaz del examen. El auditor debe hacer uso de su criterio
profesional para evaluar el riesgo de auditoria y diseñar los
procedimientos adecuados para asegurarse que estos
queden reducidos a un aceptable nivel bajo”
 El control interno debe ser evaluado, para ello primero
debemos conocerlo y estudiarlo; no podemos revisar nada
que antes no lo hayamos conocido.
OBJETIVO DE ESTUDIO DEL
CONTROL INTERNO

El auditor al conocer los elementos y la


estructura del control interno y el nivel
evaluado del riesgo de control, puede
determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de las pruebas sustantivas para
validar las aserciones o afirmaciones de los
estados financieros
De acuerdo con el SAS Nº 78, QUE MODIFICÓ LAS SAS 55 –
Consideraciones de la Estructura de Control Interno en la
Auditoria de Estados financieros y que recoge el
pronunciamiento del informe COSO

 Define al control interno:


El Control Interno, es “un proceso ejecutado por la junta
directiva o consejo de administración de una entidad, por
su grupo directivo (gerencial) y el resto del personal
diseñado específicamente para proporcionarles seguridad
razonable de conseguir en la empresa las tres categorías de
objetivos:
 Efectividad y Eficiencia de las operaciones
 Suficiencia y confiabilidad de la información financiera
 Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
EL CONTROL INTERNO Y SUS
COMPONENTES

EVALUACION Ambiente de
DE RIESGO Control

COMPONENTE
S DEL
CONTROL
SUPERVISION INTERNO Sistema de
Y MONITOREO Información y
Comunicación

Actividades de
control
Ambiente del Control

Integridad y valores éticos


Compromiso a ser Competentes
Participación de Comisiones de Auditoria
Filosofía y estilo gerencial
Estructura organizativa
Asignación de autoridad y responsabilidad
Políticas y practicas de recursos humanos
ACTIVIDADES DE CONTROL

Ambiente de control
Controles directos, y
Controles generales
CONTROLES DIRECTOS
Son los controles que la empresa ha aplicado
fundamentalmente a una cuenta o componente
para proporcionar una seguridad razonable de
poder lograr sus objetivos.
Estos controles, también se denominan Controles
“clave”, son aquéllos que ayudan a prevenir o
detectar errores e irregularidades importantes; por
lo tanto, el auditor debe estudiarlos para evaluar su
funcionamiento.
Controles Directos
TIPO DE CONTROL CONCEPTO
Control realizado por persona diferente a la
 Gerenciales e que realizó el trabajo u operación.
Independientes Generalmente de mayor nivel
Establecidos para que se culmine una
 De Procesamiento operación. Puede ser manual o
computarizada

 Protección de Activos Medidas para salvaguarda de activos (en la


empresa o fuera de ella)
CONTROLES
GENERALES

Son aquellos que pueden afectar


indistintamente a una o más cuentas o
componentes de los estados financieros de
una empresa.
Controles Generales
TIPO DE CONTROL CONCEPTO

 Separación de Separar las funciones incompatible


Funciones bajo la relación costo - beneficio, para
disminuir riesgos de error e
irregularidad
 Controles del Establecidos para asegurar el adecuado
Área de Sistema funcionamiento del procesamiento.
electrónico de datos.

Son controles que si funcionan razonablemente, nos dan confianza para que
los controles directos se prueben y los resultados sean satisfactorios bajo
nuestro enfoque de trabajo.
NIA 315 EVALUACION DE
RIESGOS DE LA ORGANIZACION

El auditor debe obtener un entendimiento


del proceso que existe en la organización
para identificar los riesgos del negocio
relevantes para los objetivos y decidir qué
acciones se deben tomar para abordar
dichos riesgos y los resultados
correspondientes.
Al evaluar el diseño y la implantación del
proceso de evaluación de riesgos de la
organización, el auditor identifica:
- Los riesgos del negocio relevantes a la
presentación de información financiera,
- Estima la relevancia de los riesgos,
evalúa la posibilidad de su ocurrencia, y
- Decide las acciones para administrar
dichos riesgos en los procedimientos de
auditoria.
Si el proceso de evaluación de riesgo de
la organización es apropiado para dichas
circunstancias, ayudará al auditor a
identificar los riesgos de imprecisiones o
errores significativos.
Los Riesgos en Auditoria

Los Riesgos en
Auditoria

Riesgo Profesional Riesgo de Satisfacción


(involucrarse) al Cliente Riesgo de Auditoria
(expectativas)

Inherente De control De detección


RIESGO PROFESIONAL
 Posibilidad que el auditor se involucre con entidades
y/o personas que afecten su imagen profesional; debe
ser consciente del nivel del riesgo que acepta.

 Para ello, fundamentalmente al preparar su propuesta y


planeamiento, debe tomar conocimiento máximo de la
entidad a auditar, de los propietarios y de los
profesionales que la dirigen y asesoran, de su actividad
principal, de los principales clientes y proveedores y de
otra información necesaria.

 No debemos olvidar que el conocimiento del cliente y


la planificación deben ser efectuados por los niveles
más altos de la empresa auditora (Socio y Gerente)
EJEMPLOS:

 Gerencia con mala reputación


 Empresa con evidente deterioro en sus resultados
(pérdidas sucesivas)
 Empresas con partes relacionadas que realizan
operaciones sospechosas
 Asesores legales que también defienden a
narcotraficantes
 Empresas que han sido relacionadas con lavado de
dinero
 Empresas cuyos compromisos públicos de ventas y
obtención de resultados son desmesurados
 Empresas observadas por organismos de supervisión y
control
Empresa con reiterado incumplimiento de
sus obligaciones
Empresas sancionadas/ multadas por la
Administración Tributaria
Empresas con mayor visibilidad pública:
que cotizan en Bolsa, entidades
financieras
RIESGO DE SATISFACCIÓN
AL AUDITADO

Posibilidad que el auditor satisfaga las


expectativas del cliente. Toda empresa y todo
ejecutivo tienen metas y objetivos que cumplir y
en muchos casos están referidos a situaciones que
no pueden desarrollarlas con los elementos con
que cuenta, es allí donde el auditor interviene,
persuade al cliente, lo ausculta y determina una
expectativa insatisfecha o se la crea de acuerdo a
lo que ve a través de su experiencia.
EJEMPLOS:
 No dar recomendaciones importantes
 No dar énfasis en la revisión de un componente que fue
solicitado expresamente
 Incumplir ofrecimientos de asesoría legal, tributaria,
Sistemas informáticos, etc.
 Emitir la Carta de Control Interno en fecha inoportuna o
con retraso
 No incluir en el equipo de auditoria el especialista ofrecido
 No cumplir con los plazos en la emisión de informes
RIESGO DE AUDITORIA

Probabilidad que el informe del auditor


contenga errores importantes

. Para un mejor entendimiento lo dividimos


en tres, como sigue:
RIESGO DE AUDITORIA

RIESGO POSIBLES EFECTOS

Errores o
Riesgo Irregularidades
Inherente importantes

SI SE IDENTIFICAN

Riesgo de Se previenen o
DE AUDITORIA Control detectan por el
Sistema de
Control Interno

NO
Riesgo de
Detección
Se identifican por
aplicación de
procedimientos
de auditoria

SI NO ES ASÍ

Opinión sujeta
a err
RIESGO INHERENTE
 Se entiende como la posibilidad de error o irregularidad
producto de una situación que la entidad a auditar no puede
controlar, es el riesgo intrínseco, también llamado riesgo
de negocio. Puede corresponder a la empresa en general,
como por ejemplo: riesgos por la variación constante del
tipo de cambio, cambio de sistema de cómputo, precios
regulados por el gobierno. En otros casos, afectan a la
unidad de negocios, tal como ubicación geográfica, tipo de
producto que elabora. También puede afectar a una cuenta
o componente en particular, cliente o proveedor único,
productos volátiles, riesgos de almacenamiento.
Riesgo de control:
 Posibilidad que el sistema administrativo y de control
implantado por la empresa no prevenga o no detecte
errores o irregularidades significativos. Falta de protección
de activos, conciliaciones bancarias atrasadas, controles
gerenciales no realizados, deficiencias en cálculos de
planillas que redundan en resultados, con situaciones que
corresponden a deficiencias que debe evitar un adecuado
sistema de control.
 Como se deduce, ambos riesgos corresponden a la empresa
auditada. El auditor debe tomarlos en cuenta por varias
razones, lógica identificación de los riesgos a los que está
expuesta la empresa, enfoque de trabajo a aplicar y la
selección de sus procedimientos de auditoria,
principalmente.
 En resumen, cuantos mayores son los riesgos inherentes y
de control el enfoque de auditoria será más conservador y
buscará los mayores niveles en la calidad de la evidencia.
Riesgo de detección:
Posibilidad que el informe de auditoria exprese
una opinión no apropiada o contenga errores
significativos. Lo que hace el auditor es una
adecuada selección de los procedimientos a
ejecutar, en función de los riesgos inherentes y de
control identificados, a fin de evitar o disminuir
este riesgo. Si el auditor realiza su examen de
acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoria, su riesgo de detección se verá
disminuido.
EJEMPLOS:
Riesgos inherentes

 Introducción de nuevos productos


 La competencia ha reducido el precio de un producto similar o igual al nuestro
 Se ha incrementado el nivel de utilización de la planta
 Los principales proveedores están experimentando dificultades financieras y
podrían interrumpir la distribución de insumos y de suministros importantes
 Las compras a ciertos proveedores se tienen que realizar en moneda extranjera y a
plazo mayor de un año
 Se realizan importantes transacciones con empresas vinculadas
 Importante incremento o disminución del personal
 Cambio en el método de financiamiento para la adquisición de bienes de activos
fijos
 Se ha llevado a cabo una reevaluación voluntaria de activos fijos
 La Bolsa de Valores se encuentra afectada por factores externos y los precios de las
acciones están muy volátiles
 Inversiones significativas en empresas vinculadas
 Alto índice de endeudamiento
 Modificación de los procedimientos de cobranza
 Incremento de deudores por ventas al crédito
Riesgos de Control
 No se realizan revisiones periódicas de los costos laborales
 Las liquidaciones de los empleados cesados/retirados no son controladas
adecuadamente
 El proceso de aprobación para adquirir activos fijos es inadecuado
 Diferencias significativas entre el inventario físico de activo fijo y los
registros contables
 Los valores no son protegidos adecuadamente
 No se actualizan periódicamente las inversiones de acuerdo a valores de
mercado
 Los cálculos de amortización de los seguros y alquileres pagados por
adelantado y de los costos diferidos e intangibles no se revisan
periódicamente
 No existen límites de crédito debidamente formalizados
 Falta de conciliación de las cuentas por cobrar y por pagar a afiliados
 Diferencias frecuentes entre las cantidades despachadas y las requeridas
para la ventea
 Los registros permanentes de existencias no son confiables
 Las compras de insumos exceden los requerimientos de producción
 Se ha realizado numerosos pagos duplicados a proveedores
Riesgo Global de Auditoria

Adicionalmente a los riesgos de auditoria


tratados, la acumulación de éstos nos puede
llevar a proyectar la probabilidad de la
ocurrencia de errores. Como ejemplo
podemos citar que varios factores de riesgos
importantes, el riesgo que asume el auditor
es alto y por lo tanto, mayor posibilidad que
ocurran errores.
CUADRO DE RIESGOS Y
PROBABILIDAD DE OCURRENCIAS

FACTOR DE RIESGO SIGNIFICATIVIDAD OCURRENCIA


RIESGO DE ERRORES

Varios e Alto Muy significativo Probable


importantes
Algunos Medio Muy significativo Posible
Algunos, poco Bajo Muy significativo Improbable
importantes
No existen mínimo No Remota
MEMORANDUM
PLANEAMIENTO

PLANILLA DE DESICIONES
PRELIMINARES
MEMORANDUM DE
PLANEAMIENTO
1.- ANTECEDENTES
1.1. Aspectos generales
Presentación de la empresa
AUDITORIA FINANCIERA DE LA
EMPRESA SE SERVICIOS OMEGA SAC
AL 31 DE DICIEMBRE 2006
1.2. Puntos de Atención
- Inicio de actividades
- Contratos o eventos importantes
2.- OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
3.- CONOCIMIENTO DEL CLIENTE
4.- FORTALEZAS Y DEBILIDADES
5.- PRINCIPALES, RIESGOS IDENTIFICADOS
6.- AMBIENTE DE CONTROL
7.- RIESGO GLOBAL Y ENFOQUE
8.- ROTACION DEL ENFASIS
9.- ASPECTOS ADMINISTRATIVOS DE
LA EMPRESA
5.1. Plana Gerencial
5.2. Equipo de auditoria y sus competencias
5.3. Presupuesto de tiempo y costo
5.4. Cronograma de visitas
5.5. Cronograma de informes a entregar
10.- PLANILLA DE DECISONES PRE
LIMINARES
Etapas de la Auditoria

 Planeamiento
(Diseño de procedimientos de
auditoria)
 Ejecución
(Realizar lo planificado)
 Finalización
(Conclusión del trabajo y
dictamen)
PLANEAMIENTO DETALLADO
DE AUDITORIA
PROGRAMA DE AUDITORIA POR
COMPONETES

El programa de auditoría contiene:


• Objetivos por los componentes relacionados,
• Procedimientos de cumplimiento a fin de
evaluar el grado de funcionamiento de los
controles internos implementados relacionados
al componente,
• Procedimientos sustantivos a fin de lograr las
evidencias de auditoría relacionados a la
comprobación y consistencia de los saldos de
los estados financieros.
CONSIDERACIONES PARA EL
PROGRAMA DE AUDITORIA

 EFECTIVO EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
Componentes relacionados

Cobranza de
Deudores
ESTADOS
FINANCIEROS

Desembolsos Balance
por Bienes y Caja y Bancos
General
Servicios

Costos
Laborales
Aserciones

 Veraz O VERACIDAD
 Existe
– Los saldos de caja y bancos representan efectivo en la empresa (bóveda, caja fuerte) o
entregado en depósito a terceros; los créditos representan sobregiros.
 Además, deben separarse los sobregiros bancarios de las cuentas donde se mantienen
fondos. Ellos deben clasificarse en el pasivo
 Calculado y valuado
 Valuado
– Los saldos de caja y bancos (incluyendo los sobregiros) reflejan todos los hechos y
circunstancias que afectan su valuación (incluyendo variaciones en los tipos de cambio de
moneda extranjera), de acuerdo con las normas contables.
 Contabilizado y Acumulado
 Contabilizado
– Los saldos de caja y bancos están adecuados e íntegramente contabilizados en los registros
correspondientes.
 Acumulado
– Las saldos de caja y bancos están adecuadamente acumulados en los registros
correspondientes.
 Periodo adecuado
– Los saldos de caja y bancos no están sobrevaluados ni subvaluados como consecuencia de
transferencias de fondos entre compañías vinculadas o entre bancos.
Principales procedimientos de auditoria
aplicados

 Arqueo de fondos, en moneda nacional y moneda extranjera


 Corte documentario (de chequeras y de recibos o documentos de
ingresos y egresos)
 Revisión de las conciliaciones bancarias
 Revisión de la adecuada traducción de la moneda extranjera, de
ser el caso
 Circularización a bancos del país y del exterior. Solicitando
información relacionada a Cuentas Corrientes, Ahorros, Depósitos,
Certificados Bancarios en Moneda Extranjera, Créditos,
Documentos en Cobranza, Contingentes (por ejemplo: cartas
fianza, créditos documentarios, avales), Documentos o bienes en
custodia y relación de firmas autorizadas, entre otros.
PROGRAMA DE AUDITORIA POR COMPONENTES
COMPONENTE : EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

Hecho por
ORDE PROCEDIMIENTOS P/T. Ref.
N

OBJETIVOS:

01 Determinar que los saldos (Bce. Gral.) de caja y bancos existen y son de libre disponibilidad de la empresa.

Revisar que los cálculos y valuaciones se han efectuado correctamente en las operaciones de registros contables.

02 Comprobar que todos los hechos económicos relacionados con caja y bancos se han contabilizado, acumulado y en el
periodo adecuado íntegramente.

PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO:
03
Evaluar previa aplicación del cuestionario del control interno, caja, caja chica, bancos, remesas en tránsito, que nos
permitan confiar en la integridad del saldo caja y bancos al 31.12.2010

04 Efectuar el arqueo de caja, fondos fijos en forma inopinada, a fin de verificar la implementación del reglamento de caja
chica o administración, caja-depósitos evaluando el cumplimiento de las restricciones establecidas por la
administración, designación formal del custodio del fondo. Así como las medidas de salvaguarda de caja chica y caja
entre otros.
05
Verificar la integridad de los depósitos de ingresos diarios de caja a sus correspondientes cuentas bancarias, observar el
arqueo de diario entre los trabajadores responsables y establecer la confiabilidad de los mismos en una muestra
selectiva.

06 PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS :

Elaborar la cedula matriz de caja y caja y bancos donde se demuestre los saldos de este rubro al 31/12/2010 son S/.
07 358,000.00

08 Elaborar las cedulas auxiliares necesarias de las sub-cuentas donde se demuestre el saldo de los mismos.

Revisar las conciliaciones bancarias, salida de registros auxiliares y extractos bancarios a fines de otorgar los
09 movimientos de ingresos y egresos de las cuentas bancarias finalmente compruebe los saldos de cada cuenta bancaria
con los libros de caja y Banco e Inventarios y Balances.

10 Confirmación de los saldos bancarios circularizar a las entidades financieras a fin que confirmen los con las cuentas
VENTAS, COBRANZAS Y CUENTAS POR
COBRAR
 Componentes relacionados
ESTADOS FINANCIEROS

Costo de Ventas Ganancias y


Ventas Pérdidas

Caja y Cobranza de
Bancos Deudores

Cuentas por Balance


Cobrar General
 Aserciones por Sub – componentes
VERAZ C.Y.V. C.Y.A. P.A.
INGRESO POR Hecho ocurrido, M. C. C. Y A. P. A.
VENTAS Autorizado
COBRANZAS Recibido M. C. C. Y A. P. A.
CUENTAS POR Derecho exigible M. C. Y C. Y A.
COBRAR valuado

M. C.: Monto Correcto, las ventas, descuentos, los saldos en otra


moneda distinta de la local y la provisión para cuenta de cobranza
dudosa están correctamente calculados.
C. Y A.: Contabilizado y Acumulado, las ventas, cobranzas y cuentas por
cobrar están íntegramente registradas en los reportes
correspondientes.
P. A.: Período Adecuado
Principales procedimientos de auditoria
utilizados:
Circularización abierta y positiva a clientes. Se adjunta
detalle de la composición de la cuenta por cobrar y se
solicita pagos efectuados entre a fecha del estado
financiero y la fecha de respuesta del cliente de la
empresa auditada.
Corte documentario de documentos de ventas y
cobranzas
Revisión de cobros posteriores
Revisión de la adecuada traducción de la moneda
extranjera, de ser el caso.
Evaluación de la provisión para cuentas de cobranza
dudosa.
EXISTENCIAS Y COSTOS
 Componentes relacionados

Compra de
bienes y
Servicios

Costos Costo de
Laborales Producción

Depreciación
ESTADOS FINACIEROS

Ganancias y
Costo de Venta Pérdidas

Balance
Existencias General
Principales procedimientos de auditoria
utilizados

 Observación de la toma de inventarios físicos


 Corte documentario de documentos de ingresos y salidas al y del
almacén a la de producción
 Evaluación del proceso producido, de ser el caso
 Evaluación del método de determinación del costo
 Revisión del cálculo del ajuste por inflación (partida no monetaria)
 Evaluación del principio del costo, o mercado, el menor.
Generalmente se utiliza como valor de mercado el Valor Neto de
Realización
 Circularización para confirmar existencias en poder de terceros
INVERSIONES
 Componentes relacionados
ESTADOS FINACIEROS
Desembolsos por Balance
bienes y Inversiones General
servicios

Cobranza de Resultados de las Ganancias y


Deudores Inversiones Pérdidas

 Sub – Componentes
Principales procedimientos de auditoria utilizados

Circularización a la(s) empresa(s) donde se mantiene la


inversión, solicitando el número de títulos – valores que
se poseen, fecha del último movimiento de ingreso o
salida (compra o venta), determinación de dividendos,
fecha de acuerdo y fecha del pago.
Movimiento del período. Adiciones y Deducciones del
activo y la provisión para desvalorización de inversiones.
Revisión del cálculo del ajuste por inflación (partida no
monetaria)
Evaluación del principio del costo, o mercado, el menor.
Generalmente se utiliza como valor de mercado el Valor
de Cotización Bursátil o el Valor de Participación
Patrimonial en la empresa donde se mantiene la
inversión.
INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
 Componentes relacionados

Compra de
bienes y
servicios

Desembolsos por Adquisiciones y


bienes y ESTADOS FINACIEROS
servicios retiros

Ganancias y
Pérdidas

Depreciación

Costos de
Producción

Activos fijos Balance


General
Principales procedimientos de auditoria utilizados

 Revisar movimientos del período. Adiciones y Deducciones del


activo y la depreciación acumulada
 Inspección física de los bienes de activo fijo (adquiridos en el
ejercicio o antiguos), verificando su estado de conservación y
adecuado uso
 Cálculo global de la depreciación
 Revisión del cálculo del ajuste por inflación (partida no monetaria)
 Evaluación del principio del costo, o mercado, el menor.
Generalmente se utiliza como valor de mercado el Costo de
Reposición; también es reconocido el Valor de Tasación y el Valor
de Utilización Económica (VUE), que se refiere al valor futuro
esperado del activo en el tiempo de vida útil.
OTROS ACTIVOS
Componentes Relacionados

Costos Diferidos
e Intangibles
ESTADOS FINACIEROS

Gastos pagados Balance


Desembolsos por por anticipado General
bienes y
servicios

Otros Activos Ganancias y


Pérdidas
Principales procedimientos de
auditoria utilizados
Revisar movimientos del período de las
partidas que lo conforman
Revisar contratos o convenios
Evaluar política de diferimiento
Solicitar confirmaciones de datos y sobre
las partidas o cuentas, donde sea pertinente
COMPRAS, PAGOS Y CUENTAS POR PAGAR
Activo fijo

Existencias
ESTADOS FINACIEROS

Compras Ganancias y
Inversiones Pérdidas

Otros Activos
Pagos

Caja y Bancos
Balance
Cuentas por General
Pagar
PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS
 Circularización cerrada y positiva a proveedores. No se
adjunta detalle, pero si se solicita al proveedor; además, se
le pide pagos efectuados por la empresa auditada entre la
fecha de cierre del estado financiero y la fecha de respuesta
 Corte documentario de documentos de compras y pago
 Revisión de pagos posteriores
 Revisión de contratos para verificar su adecuado
cumplimiento y si se efectuaron las provisiones necesarias
 Revisión del adecuado diferimiento de las obligaciones
 Revisión de la adecuada traducción de la moneda
extranjera, de ser el caso
Examinar cálculo de interés y provisiones
Otras cuentas por pagar

Tributos por
pagar

Prestamos por
pagar
ESTADOS FINACIEROS

Compras Ganancias y
Cuentas por (IGV, IR) Pérdidas
pagar diversas

Pagos

Caja y Bancos
Balance
Otras Cuentas General
por Pagar
Principales procedimientos

- Confirmación de saldos con terceros


- -Conformar la relación de saldos
detallados por pagar
- - Re calculo de tributos por pagar: IGV, IR
- Re calculo de cargas sociales por pagar
- - Verificación de Documentación
sustentatoria.
COSTOS Y PASIVOS
LABORALES
 Aserciones por sub – componente

VERAZ C. Y V. C. Y A. P. A.
Costos Laborales Trabajador Existe- M. C. y
Autorizado valuado C. Y A. P. A.
Pasivos Laborales Existe deuda M. C. y
valuado C. Y A P. A.
M. C. y
valuado C. Y A P. A.
Activo fijo ESTADOS FINACIEROS

Costos Laborales Ganancias y


Pérdidas

Existencias

Pasivos Laborales Balance General


Principales procedimientos de
auditoria utilizados
 Verificar que las remuneraciones, deducciones y cuentas
por pagar a los trabajadores están adecuadamente
autorizados
 Revisar que los informes y registros de horas laborales
hayan sido autorizados para utilizarla como base de cálculo
de las remuneraciones
 Revisar que un funcionario del nivel apropiado apruebe la
planilla de remuneraciones antes de su pago
 Comparar la planilla de remuneraciones son la
documentación que la sustenta y su adecuado registro

Observar el pago a los trabajadores, de ser
el caso, solicitando la identificación de los
mismos
Revisar el pago efectuado a través de abono
en cuentas de una entidad financiera con
planilla respectiva
PATRIMONIO
ESTADOS FINACIEROS

Balance General
Cobranzas Patrimonio

Pagos por bienes y Dividendos Ganancias y


servicios Pérdidas
Principales procedimientos de
auditoria utilizados

Revisar movimiento patrimonial del período


Revisar Escritura Pública, Actas, Estatutos,
entre otros cotejar con la contabilidad.
Revisar Libro de Registro y Transferencia
de Acciones
Revisar adecuado ajuste por inflación
(partida no monetaria)
Examinar ajustes de períodos anteriores.
Programa de auditoria de
seguros
OBJETIVO
- Que los bienes patrimoniales y humanos de
la empresa, se encuentren asegurados con
coberturas razonables y a un costo
competitivo a fin de evitar perjuicios
económicos a la empresa ante la ocurrencia
de un siniestro.
Programa de auditoria de
seguros
OBJETIVO
- Que los bienes patrimoniales y humanos de
la empresa, se encuentren asegurados con
coberturas razonables y a un costo
competitivo a fin de evitar perjuicios
económicos a la empresa ante la ocurrencia
de un siniestro.
PROCEDIMIENTOS:

1.- Solicite la relación de bienes de la empresa, valorizaciones a costo de reposición a nuevo, a fin de
obtener la razonabilidad de los valores declarados
2.- Revise el informe de evaluación de riesgos, efectuados por técnicos especializados a fin de establecer
las sumas aseguradas por cada riesgo.
3.- Compare la estructura y alcance de las coberturas de los seguros por riesgos durante los últimos tres
(03) años a fin de evaluar los cambios
4.- Enumere los principales riesgos; tales como:
 - Incendio-Terremoto-Maremoto-Sunami
 - Parque automotor – Vehículos
 - Terrorismo, vandalismo y huelgas
 - Deshonestidad de trabajadores
 - Robo y asalto - Rotura de maquinaria
 - Obras civiles - Responsabilidad civil
 - Riesgos Humanos: Vida, Accidentes y reembolso de gastos médicos
 - Aviación - Cascos Marítimos
 - Lucro cesante. - Otros
5.- Evalúe los deducibles y costos por riesgo durante los tres (03) años a fin de determinar su
razonabilidad, evaluación e incidencia en los costos de la empresa.
6.- Obtenga información del mercado de seguros a fin de
establecer estándares que permitan detectar las
desviaciones más significativas
7.- Verifique que la empresa seguradora que emite las pólizas,
cuente con la solvencia patrimonial importante, cuya
calificación de riesgo sea de clase “A”
8.- Confirme que los reaseguradores que respaldan a la
empresa aseguradora sean empresas de importancia y
ranqueadas.
ETAPA DE EJECUCIÓN DE LA
AUDITORIA
 Validación del Planeamiento,
antes de aplicar los
procedimientos seleccionados
en la Planificación debemos
ratificar que los sistemas
administrativos contables y de
control de cada componente
funcionan como cuando los
describimos o actualizamos,
esto nos da confianza, sobre
todo en casos donde la
ejecución no se realiza
inmediatamente después de la
planificación.
 Aplicación de los
procedimientos planificados
 Revisión de Hechos Posteriores,
Contingencias, Seguros y Actas
 Modificación de lo
originalmente planificado, de
ser necesario
PAPELES DE TRABAJO
NIA 230. DOCUMENTACION
CONTENIDO Y ESTRUCTURA DE LOS
PAPELES DE TRABAJO

 Los papeles de trabajo deben incluir lo siguiente:


  Trabajo efectuado
  Información y antecedentes obtenidos durante la
auditoria
Puede efectuarse aquí la siguiente segregación:
- Actividad de la empresa
- Ambiente de control y sistemas de información
- Análisis de los montos incluidos en los estados
financieros

  Conclusiones sobre el examen Los papeles de trabajo
deben incluir lo siguiente:
ESTRUCTURA Y ORGANIZACIÓN

  Identificación de registros
 Los papeles de trabajo deben ser referenciados e identificados para permitir relacionar con
facilidad la información contenida en los mismos y lograr una búsqueda eficiente de
cualquier parte del examen de auditoria.
  Información requerida
 Las evidencias obtenidas se vuelcan en cédulas de trabajo. Estas deben reunir las
características ya mencionadas, y comprenden normalmente:
 Nombre de la empresa
 Título y/o propósito de la cédula
 Referencia de la cédula
 Fecha del examen
 Referencia del procedimiento de auditoria correspondiente y/o explicación del objetivo de la
cédula
 Descripción concisa del trabajo realizado y de sus resultados
 Fuente de la información (registro desde el cual fue preparada la cédula o nombre o cargo del
empleado que proporciona la información)
 Base de la selección, si correspondiera
 Referencias cruzadas apropiadas con otras planillas pertinentes
 Conclusión, si correspondiera
 Iniciales de la persona que prepara la planilla y la fecha en la cual se preparó. En papeles
preparados por personal del cliente, debemos señalar “Preparado por el cliente”, la fecha de
recepción y las iniciales de la persona que trabajó con ella o quien la utilizó
 Evidencia de supervisión
 Archivos de Auditoria

ETAPAS DEL PROCESO ARCHIVOS

Planificación
Planificación

Corriente, de
Ejecución Arqueos, de Permanente
Circulación

Resumen de
Finalización Auditoria
MARCAS DE AUDITORIA
P = Cotejado con Mayor Auxiliar
= Cotejado con Balance de Comprobación
= Suma conforme
= Circularizado
= Confirmado
= Cotejado con Estado de Cuenta Corriente
= Cotejo con mayor
= Visto contrato y condiciones establecidas
@ = Tipo de cambio utilizado
Vº = Visto documentación sustentatoria

= Inspeccionado físicamente
= Cotejado con informe del año anterior
NIA 500 EVIDENCIAS DE
AUDITORIA
“Evidencia de Auditoría" hace referencia a toda
la información utilizada por el auditor para
llegar a las conclusiones en los que se sustenta la
opinión de auditoría e incluye la información que
contienen los registros de contabilidad, los cuales
respaldan los estados financieros y otra
información
DOCUMENTOS CONTABLES
Los registros contables generalmente incluyen el registro de los
asientos iniciales y los registros de respaldo, TALES COMO:
 Cheques y registros de transferencias electrónicas de fondos,
 Facturas, contratos,
 Los libros de contabilidad generales y subsidiarios, registros
diarios , y
 Otros ajustes a los estados financieros que no aparecen en los
libros formales de contabilidad diarios,
 Las hojas de trabajo, hojas de cálculo que respaldan las
distribuciones de los costos de las cuotas, el cálculo,
 Las reconciliaciones y la revelación de información.
 La Administración es responsable de la preparación
de los estados financieros basados en los registros
contables de la organización.
 El auditor, obtiene evidencia de auditoría ejecutando
pruebas sobre los registros contables.
 Por ejemplo, a través de análisis y revisión,
volviendo a ejecutar los mismos; procedimientos
seguidos en el proceso de presentación de informes
y reconciliando los tipos y aplicaciones de la misma
información que relacionados.
EVIDENCIA SUFICIENTE Y
COMPETENTE
La evidencia de auditoria que se obtiene
puede ser de dos tipos:
- De cumplimiento Permite obtener
evidencia sobre la idoneidad y eficacia del
funcionamiento de los sistemas de control
interno y contabilidad
- Sustantiva.-Tiene como objetivo detectar
distorsiones materiales en los estados
financieros.
Naturaleza de la Evidencia

Corresponde a toda la información y datos


que soporten los estados financieros, los
asientos de diario, el mayor, manuales de
funciones, manuales contables, listados
operativos, facturas, manifestaciones
escritas internas y de terceros, datos de los
sistemas de información computarizada, son
ejemplos de evidencia de auditoria.
Evidencia Suficiente

Se refiere a la medida de la cantidad de


evidencia obtenida, siempre con relación al
costo que presenta y el beneficio resultante;
todo ello, dentro de la aplicación del juicio
profesional del auditor. También se le
conoce como la evidencia objetiva y
contundente que sustente los hallazgos y
conclusiones del auditor.
Evidencia Competente

 Para que cumpla con el requisito de competente, la evidencia


debe ser válida y confiable y de calidad de la evidencia, las
que cito de mayor a menor calidad:
 La evidencia obtenida de fuente independiente fuera de la
entidad, es considerada de mayor confianza que la obtenida
dentro de la misma
 Una mayor efectividad de la estructura del control interno
contable, da una mayor seguridad de que funciona y que
podemos confiar en él
 La evidencia obtenida físicamente (la que vemos) es más
confiable que la obtenida de manera indirecta
 Los documentos originales son más confiables que sus copias
TECNICAS DE
AUDITORIA
Inspección de Registros o Documentos
Inspección de los Activos Tangibles
Observación
Indagación o Investigación
Confirmación
Recálculo
Re-ejecución
Confirmación
Conocido con el nombre de cruce de información,
está técnica consiste en la comprobación de
partidas del activo, operaciones, saldos, mediante
la información proporcionada por terceros.
La empresa auditada solicita a los bancos, clientes
y proveedores confirmación de los saldos de sus
cuentas del activo y pasivo. Dicha información es
enviada directamente a los auditores, a solicitud
de la empresa, con la finalidad de cruzarlos con lo
registros contables.
CONFIRMACIÓN EXTERNA POSITIVA

Se pide al tercero consultado que conteste en todos los


casos al auditor, ya sea indicando el acuerdo del
participante con la información dada, o pidiendo al
consultado que llene la información.
Por lo común, se espera que una respuesta a una solicitud
de confirmación positiva proporcione evidencia de
auditoría confiable.
Sin embargo, hay riesgo de que un tercero consultado
pueda contestar a la solicitud de confirmación sin
verificar que la información sea correcta.
El auditor puede reducir este riesgo, usando
solicitudes de confirmación positivas que no declaren
el monto (u otra información) en la solicitud de
confirmación, sino que le pide al consultado que llene
la cantidad o que construya información requerida.
 Por otra parte, el uso de este tipo de solicitud de confirmación
"en blanco" puede dar como resultado porcentajes de
respuesta más bajas porque se requiere un esfuerzo adicional
de parte de los terceros consultados.
El Auditor deberá realizar procedimientos
alternativos cuando no se reciba ninguna
respuesta a una solicitud de confirmación
externa positiva.
Cuando no se recibe respuesta, el auditor
ordinariamente establece contacto con el
receptor de la solicitud para propiciar una
respuesta. Cuando el auditor no puede obtener
una respuesta, el auditor usa procedimientos
alternativos de auditoría
CONFIRMACION EXTERNA NEGATIVA

Pide al tercero consultado que conteste solo en caso de


desacuerdo con la información proporcionada en la
solicitud. Por lo tanto se envia cuadro de información
detallada.
Sin embargo, cuando no se ha recibido respuesta a la
solicitud de confirmación negativa, el auditor queda
consciente de que no habrá una evidencia explícita de que
las presuntas terceras partes hayan recibido las solicitudes
de confirmación y que verificaron que la información allí
contenida es correcta.
En consecuencia, el uso de solicitudes de
confirmación negativa ordinariamente proporciona
evidencia menos confiable que el uso u solicitudes
de confirmación positiva, y el auditor considera la
realización de otros procedimientos sustantivos para
complementar el uso de confirmaciones negativas.
Observación

Esta técnica puede definirse como una


inspección menos formal, en la cual el
auditor personalmente y de manera abierta o
discreta verifica la forma como se realizan
las operaciones o procedimientos de
cumplimiento, siempre que exista
procedimientos de control establecidos.
Cálculo

Es la verificación aritmética de aquellas


cuentas u operaciones que requieren
fundamentalmente cómputos sobre bases
indicas tales como: intereses,
depreciaciones, compensación por tiempo
de servicios, indicadores financieros, etc
Verificación

Acción y efecto de examinar y comprobar la


fehaciencia de las operaciones contables. La
verificación puede ser Selectiva o Parcial.
Para cumplir con el examen el auditor tomará del
universo una muestra de meses, días u otros
elementos escogidos para verificar las operaciones
contables y emitir una opinión respecto al total del
componente.
FINALIZACIÓN E
INFORME
 Culminación del trabajo en el
campo.
 Verificación de cumplimiento
de lo planificado
 Carta de Representación de lo
planificado
 Dictamen (Revisión del Informe
con el cliente y emisión del
mismo)
CARTA REPRESENTACION DE LA
ADMINISTRACION
NIA 580
Documentación de Representaciones de
la Administración
– Una carta con las representaciones de la administración;
– Una carta del auditor especificando su entendimiento de
las representaciones de la administración, debidamente
recepcionada y confirmada por está; o
– Actas pertinentes de las reuniones de los comités
directivos o similares, o una copia firmada de los
estados financieros
Incluir aquí las representaciones relevantes
para la organización, tales como:
 No han existido irregularidades que involucren a miembros
de la administración o empleados que tengan un papel
importante en los sistemas de contabilidad y de control
interno.
 Hemos puesto a su disposición todos los libros de
contabilidad, así como la documentación sustentatoria y de
todas las actas de las juntas de accionistas de directores a
fechas de la auditoria
 Confirmamos la integridad de la información
proporcionada con relación a la identificación de las partes
vinculadas.
 Los estados financieros no contienen errores u omisiones
de importancia significativa.
 La compañía ha cumplido con todos los aspectos de sus
acuerdos contractuales que, en caso de incumplimiento,
podrían tener un efecto significativo sobre los estados
financieros.
 Los siguientes asuntos han sido adecuadamente
contabilizados, de ser el caso, adecuadamente revelados en
los estados financieros.
– La identidad de, y saldos y transacciones, con
organizaciones vinculadas.
– Pérdidas originadas por compromisos de compra y
venta.
– Acuerdos y opciones por compromisos de compra y
venta.
– Activos dados en prenda o garantía
 No tenemos planes o intenciones que puedan afectar
significativamente el valor en los libros o la clasificación
de los activos y pasivos EE.FF.
 No tenemos planes de abandonar líneas de productos u
otros planes o intenciones que originarán cualquier
inventario obsoleto o en exceso y no se plantea ningún
monto que supere el valor neto de realización.
 La Compañía cuenta con títulos de propiedad de todos sus
activos y no existen sobre ellos gravámenes ni hipotecas,
excepto aquellos revelados en los estados financieros.
 Hemos registrado o revelado, según lo apropiado, todos los
pasivos, reales y contingentes, y las garantías que hemos
dado a terceras partes.
 Aparte de los descritos en la Nota X a los estados
financieros, no han existido hechos posteriores a la fecha
del balance general que requieran ajuste o revelación en los
estados financieros
 No hay ningún convenio formal o informal de saldos
compensatorios con ninguna de nuestras cuentas de
efectivo e inversión.
 Hemos registrado o revelado de manera apropiada en los
estados financieros las opciones y convenios de recompra
de acciones de capital, y las acciones de capital reservadas
para opciones, certificados, garantías, conversiones y otros
requerimientos.
NIA 560 - HECHOS POSTERIORES
El auditor debe considerar el efecto que los hechos
posteriores a la auditoría produzcan sobre los
estados financieros y sobre su dictamen.
La NIC 10, "Sucesos Posteriores a la Fecha del
Balance General", se ocupa del tratamiento, en los
estados financieros, de los hechos favorables y
desfavorables ocurridos después del final del
periodo e identifica dos clases de hechos:
Los que proporcionan evidencia adicional sobre condiciones que
existían al final del periodo; y
Los que son indicadores de condiciones producidas subsiguientemente
al final del periodo.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR
EL FRAUDE Y ERROR EN UNA AUDITORIA DE
ESTADOS FINANCIEROS – NIA 240
El término "fraude" se refiere a un acto intencional por parte
de uno o más individuos de la administración, directivos,
empleados o terceras partes, que implique el uso de
engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal, en
representaciones erróneas en los estados financieros.
Los auditores no hacen determinaciones legales de sí el
fraude ha ocurrido realmente.
El fraude que implica a uno o más miembros del equipo
administrativo o directivos es conocidos como "fraude de la
administración"; el fraude que implica sólo a los empleados
es conocido como "fraude de empleado".
En cualquiera de los dos casos puede haber colusión con
terceras partes fuera de la organización.
La información financiera fraudulenta puede
implicar:
- Engaño tal como manipulación, falsificación o
alteración de registros contables o documentos de
soporte con los cuales se preparan los estados
financieros.
- Representación falsa u omisión intencional en
los estados financieros de eventos, transacciones
u otra información importante.
- Aplicación falsa intencional de principios de
contabilidad relativos a valuación,
reconocimiento, clasificación, presentación o
revelación.
La malversación de activos implica el robo de los
activos de una organización.
La malversación de activos puede lograrse en una
variedad de modos (incluyendo desfalco de recibos,
robar activos físicos o intangibles, o bien, hacer que
una organización pague bienes y servicios no
recibidos); a menudo se acompaña de registros o
documentos falsos o engañosos para ocultar el
hecho de que faltan los activos.
Responsabilidad de la
administración – fraude o error

La responsabilidad primaria de la prevención y detección de


fraude y error compete tanto a los encargados del mando como a
la administración de una organización.
Es responsabilidad del titular de la entidad asegurar,
mediante supervisión de la administración, la integridad
de los sistemas de información financiera y contable y de
que estén establecidos los controles apropiados,
incluyendo los de vigilancia y control de riesgo, control
financiero y cumplimiento con la ley.
Comunicación de Representaciones Erróneas
Resultantes de Fraude la Administración y de los
Encargados del Mando

Si el error o fraude fue cometido por los


trabajadores, el auditor comunica a la
administración de los hechos evidenciados.

Si se duda de la integridad u honestidad de la


administración o de los encargados del mando,
el auditor normalmente considera buscar
asesoría legal para ayudarlo en la determinación
del curso de acción apropiado.
Comunicaciones a las Autoridades Reguladoras
y/o supervisoras o judiciales

El deber profesional del auditor de mantener la


confidencialidad de información del cliente
ordinariamente impide reportar el fraude y error
a una parte fuera de la organización del cliente.
Sin embargo, las responsabilidades legales del
auditor varían por país y, en ciertas
circunstancias, el deber de confidencialidad
puede ser sobrepasado por estatuto, ley o
juzgados
DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS
ESTADOS FINANCIEROS- NIA 700, 701

El dictamen del auditor debe contener su opinión sobre


los estados financieros tomados en conjunto.
Elementos Básicos del Dictamen de
Auditoria

 Título
 Destinatario
 Párrafo de Introducción
 Párrafo de Alcance
 Párrafo de la Opinión
 Fecha
 Localización
 Firma
Título de Dictamen

 Independencia del Auditor


 Distinción de otros informes
 Carta de Representación de la
Gerencia
 Dictamen del Auditor
Independiente
Párrafo Introductorio

"Hemos auditado el balance general que se


acompaña5 de la Compañía ABC al 31 de
diciembre de 20X1, y los estados relacionados de
resultados, y de flujos de efectivo para el año
terminado en esa fecha. Estos estados financieros
son de responsabilidad de la administración de la
Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar
una opinión sobre estos estados financieros basada
en nuestra auditoría."
Párrafo de Alcance

"Alcance" se refiere a la capacidad del auditor de


llevar acabo los procedimientos de auditoría
considerados necesarios en las circunstancias
– Examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para
soportar los montos y revelaciones de los estados
financieros;
– Evaluar los principios contables usados en la preparación
de los estados financieros;
– Evaluar las estimaciones importantes hechas por la
administración en la preparación de los estados
financieros; y
– Evaluar la presentación general de los estados financieros.
 "Hemos efectuado nuestra auditoría de acuerdo con
Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a las
normas o prácticas nacionales relevantes.) Dichas normas
requieren que planeemos y practiquemos la auditoría para
obtener certeza razonable sobre si los estados financieros
están libres de representación errónea considerando la
importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, sobre
una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos
y revelaciones de los estados financieros. Una auditoría
también incluye evaluar los principios de contabilidad
usados y las estimaciones importantes hechas por. la
administración, así como evaluar la presentación general
de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoría
proporciona una base razonable para nuestra opinión.”
Párrafo de Opinión

El dictamen del auditor debe establecer


claramente la opinión del auditor respecto de sí
los estados financieros proporcionan una visión
verdadera y razonable (o están presentados
razonablemente, en todos los aspectos
significativos) de acuerdo con el marco
conceptual para informes financieros y, donde
sea apropiado, sí los estados financieros,
cumplen con los requisitos legales.
Tipos de Opinión

 Opinión limpia
(Clean Opinio)
 Opinión con salvedades
(con excepciones)
 Opinión adversa
(negativa)
 Abstención de opinión
(negación de opinión)
Opinión Limpia

 Tres párrafos
 Los estados financieros
presentan razonablemente, en
todos los aspectos de
importancia, la situación
financiera y económica
 Puede adicionarse un párrafo
explicatorio, pero no cambia la
opinión
Opinión con Salvedades

 Párrafos adicionales que


expliquen la modificación de la
opinión limpia
 Desviación a los principios
contables
 Imposibilidad de aplicar las
normas de auditoria (limitación
al alcance), sin ser demasiado
importante
 Falta de revelación
 Opinión “salvo que” o “excepto
por”
Opinión Adversa

 Párrafos adicionales que


expliquen como llegar el
auditor a una opinión
negativa
 Desviación a los
principios contables
 Falta de revelación
 No presentan
razonablemente la
situación financiera y
económica.
Abstención de Opinión

 No se aplicaron cabalmente las


normas internacionales de
auditoria. Limitación al alcance
 Generalmente son más de dos
situaciones las que determinan
una abstención. A menos que
sea una demasiado significativa
 Antes de concluir en no dar
opinión, se deben citar en
párrafos procedentes los
motivos que la justifiquen
 En el párrafo que
correspondería a la opinión, se
expresa que por los motivos
mencionados en párrafos que
anteceden “no podemos
expresar y no expresamos
opinión”
En caso de opinión con salvedades, o adversa, o
abstención de opinión , RES. CONASERV 103-
99-EF:
– El dictamen debe expresar claramente las razones y
revelarlos ampliamente sus efectos.
– Las empresas deben obtener del auditor un informe
especial, que presentará con la información intermedia
del segundo trimestre siguiente, lo siguiente:
• Subsanación de salvedades, así como la explicación de los
efectos que tienen las correcciones introducidas sobre los
EE.FF. del ejercicio en curso.
• En el caso de persistir la salvedad, se hará constar
expresamente dicha circunstancia, así como los efectos de
haberse incorporado tales salvedades, adjuntando el plan de
acción para subsanarlas.
Sustentación del Dictamen (Res.
CONASEV-103-99-EF)
 Cuando la CONASEV lo estime conveniente los
dictámenes de auditoria serán sustentados por los auditores
responsables.
 Los papeles de trabajo serán presentados solamente
durante la sustentación del dictamen.
 La CONASEV puede desestimar el dictamen, cuando el
auditor con cumplio con las NIA. La empresa presentará
un nuevo dictamen.
 La empresa debe comunicar el cambio del Auditor a la
CONASEV, dentro de los 5 días hábiles siguientes,
señalando si fue aprobada por la Junta de Accionistas o
Directorio, las causas del cambio.
DICTAMEN DEL AUDITOR
 DICTAMEN DE AUDITORES INDEPENDIENTES
 (DESTINATARIO APROPIADO)
 Hemos auditado el balance general que se acompaña12 de la Compañía ABC al 31 de diciembre
de 20X1, y los estados relacionados de resultados, y flujos de efectivo para el año que terminó en
esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión de estos estados financieros basada en nuestra
auditoría.
 Hemos efectuado nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o
referirse a normas o prácticas nacionales relevantes.) Dichas Normas requieren que planeemos y
practiquemos la auditoría para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están
libres de representación errónea considerando la importancia relativa. Una auditoría incluye
examinar sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los
estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y las
estimaciones importantes hechas por la administración, así como la presentación general de los
estados financieros. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra
opinión.
 En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o
'presentan razonablemente, respecto de todo lo importante') la posición financiera de la
Compañía al 31 de diciembre de 20X1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de
efectivo para el año que terminó en esa fecha de acuerdo con...13 (y cumplen con...14.)15
 AUDITOR
Párrafo de salvedad
1.- De la revisión de las planillas de
remuneraciones del ejercicio se ha
determinado que existen pago a trabajadores
sin la debida sustentación de control de
asistencia, generándose un exceso en el
registro y determinación del costo de
productos terminados por S/. 188,000.00 y se
han omitido la retención del IR de 5ta.
Categoría por S/. 12,500. y determinación del
I. Renta por S/. 4,500, hechos que constituyen
desviación a Principios contables y NIC, y
afecta en la disminución en el resultado del
ejercicio en S/. 205,000.00
2.- Los rubros que componen sus activos fijos son de
S/. 6,686,000 que representan el 70% del activo total.
De la revisión de los mismos se ha determinado que
la administración no ha efectuado el inventario físico
de sus activos fijos ni conciliado con sus registros
contables, estableciéndose diferencias por
determinar en Maquinarias por S/ 250,000 y Equipos
diversos por S/. 48,000 que constituyen el 3% de sus
activos totales. Así mismo Todos sus activos están
expuesto a riesgos por cuanto no tienen contrato de
seguros por ningún tipo de riesgo. Hechos que
constituyen desviación a principios contables,
normas de control y hechos contingentes.
CASO 02
Falta de verificaciones y constatación física de los
activos fijos. El monto total al 31-12-2012 de S/.
11´230,000, los mismos no se encuentra sustentado
con un inventario físico real. El equipo de auditoria
aplicó otros procedimientos de auditoria alternativos
y a logrado la consistencia de S/ 9 400,000.00, la
diferencia no fue posible verificar por falta de
información de la muestra tomada. El activo fijo
representa el 60% de sus activos totales.
Existen diferencias no significativas en los demas
rubros de los EE.FF.
SE PIDE: Redactar el párrafo de dictamen.
GRACIAS

Doramh67@hotmail.com

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