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DEFINICIÓN
La auditoria Financiera es el examen de la
información financiera por un tercero,
independiente, distinto al que lo preparó, con la
intención de establecer su razonabilidad y
presentando los resultados del examen a través de
su opinión, o dictamen.
Para un mejor examen de la información financiera
contenida en los estados financieros básicos, ésta se
descompone en partes manejables llamadas
componentes.
Estos componentes, también denominados circuitos o
transaccionales, están referidos a ciclos operativos,
tales como:
Compras, Cuentas por Pagar, Pagos;
Activo Fijo y Depreciación;
Costos y Pasivos Laborales,
Existencias, Costo de Producción y Costo de Ventas.,
Etc.
Los auditores independientes y las sociedades de
auditoria son los que realizan este tipo de trabajo,
apoyándose en la Normas Internacionales de
Auditoria (NIAs).
Los clientes requieren la Auditoria Financiera
fundamentalmente porque desean conocer si sus
estados financieros están razonablemente
presentados y pueden confiar en ellos para tomar
decisiones; algunos otros, felizmente cada vez
menos, la requieren sólo por cumplimiento de
disposiciones de los organismos de control.
NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA
ESTRUCTURA DE LOS PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR
CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
Y ASEGURAMIENTO
Servicios Afines
NISAs 4000-4699
Normas Internacionales sobre
Servicios Afines
DIPSAs 4700-4999
Reservada para Declaraciones
Internacionales sobre Prácticas
Para Servicios Afines
LAS NIAS
NIA 100-199 ASUNTOS INTRODUCTORIOS
NIA 120 MARCO DE REFERENCIA SOBRE NIA
NIA 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y
RESPONSABILIDAD:
– 200 OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN
LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
– 210 TERMINOS DE LOS COMPROMISOS DE AUDITORIA
– 220 CONTROL DE CALIDAD DE TRABAJO DE
AUDITORIA
– 230 DOCUMENTACION
– 240 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE
CONSIDERAR EL FRAUDE Y ERROR EN
UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS
– 250 CONSIDERACIONES DE LEYES Y
REGLAMENTOS EN LA AUDITORIA DE
ESTADOS FINANCIEROS
– 260 COMUNICACIÓN DE ASUNTOS DE
AUDITORIA A AQUELLOS CON JERARQUÍA
PLENA DE LA ENTIDAD
NIAS 300-499 EVALUACION DE
RIESGOS Y RESPUESTA A LOS
RIESGOS EVALUADOS
300 PLANEAMIENTO
310 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
315 ENTENDIENDO LA ORGANIZACIÓN
320 MATERIALIDAD
330 LOS PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR FRENTE
A LOS RIESGOS EVALUADOS
400 EVALUACION DE RIESGOS Y CONTROL
INTERNO
401 AUDITORIA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS
DE INFORMACIÓN POR COMPUTADORAS
402 CONSIDERACIONES DE AUDITORIA
RELATIVAS A ENTIDADES QUE UTILIZAN
ORGACIONES DE SERVICIOS
NIAS 500-599 EVIDENCIAS
DE AUDITORIA
500 EVIDENCIA DE AUDITORIA
501 EVIDENCIA DE AUDITORIA-Consideraciones adicionales para
partidas especificas
505 CONFIRMACIONES EXTERNAS
510 TRABAJOS INCIALES, BALANCES DE APERTURA
520 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
530 MUESTREO EN LA AUDITORIA Y OTROS
PROCEDIMIENTOS DE PRUEBAS SELECTIVAS
540 AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES
545 AUDITANDO MEDICIONES Y REVELACIONES DEL VALOR
RAZONABLE
550 PARTES VINCULADAS
560 HECHO POSTERIORES
570 EMPRESA EN MARCHA
580 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
NIAS 600-699 USO DEL
TRABAJO DE OTROS
INGRESOS /ACTIVOS
TOTALES SON
MAYORES A 3,000 UIT
DEL EJERCICIO 2016
La información financiera deberá ser
remitida a la SMV únicamente en los
formatos para la presentación de esta
información que se encuentren en el Portal
del Mercado de Valores de la SMV.
Asimismo, la Entidad deberá consignar el
nombre y la matrícula del responsable de la
elaboración de los estados financieros y de
la sociedad de auditoría.
Para acceder al aplicativo de envío de la
información se deberá emplear la clave
del Sistema de Operaciones en Línea -
Clave SOL que la Entidad tiene
asignada por la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria- SUNAT.
NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORÍA 200
OBJETIVO Y PRINCIPIOS
GENERALES QUE RIGEN LA
AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS
Objetivo de una Auditoría
.
Aunque la opinión del auditor mejora la
credibilidad de los estados financieros, el
usuario no puede asumir que la opinión es un
aseguramiento sobre la futura viabilidad de
una organización o sobre la eficiencia o
efectividad con la que la administración ha
conducido los asuntos de la organización.
Principios Generales de una
Auditoría
Los principios éticos que rigen las responsabilidades profesionales de los contadores son:
Independencia;
Integridad;
Objetividad;
Confidencialidad;
Conducta profesional; y
Normas técnicas
Alcance de auditoría
El término "alcance de una auditoría" hace referencia a los
procedimientos considerados necesarios en las
circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría.
Fase Preliminar
Planeamiento
Ejecución
Finalización e Informe
"Planeamiento" significa desarrollar una
estrategia general y un enfoque detallado para
la naturaleza, oportunidad y alcance esperado
de la auditoría.
PLANEAMIENTO - NIA
300
PLANEAMIENTO – NIA 300
PLAN GLOBAL
RIESGO Y MATERIALIDAD
• -IDENTIFICACION DE FACTORES DE RIESGOS
INHERENTES , DE CONTROL Y RIESGO GLOBAL
• ESTABLECIMIENTO DE AREAS IMPORTANTES
PARA LA AUDITORIA O ROTACION DE ENFASIS
NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE
LOS PROCEDIMIENTOS
Posible cambio en el énfasis sobre áreas de auditoría
específicas.
El efecto de la tecnología de información en la auditoría.
El trabajo de auditoría interna y su efecto esperado en los
procedimientos de auditoría externa.
EVALUACION Ambiente de
DE RIESGO Control
COMPONENTE
S DEL
CONTROL
SUPERVISION INTERNO Sistema de
Y MONITOREO Información y
Comunicación
Actividades de
control
Ambiente del Control
Ambiente de control
Controles directos, y
Controles generales
CONTROLES DIRECTOS
Son los controles que la empresa ha aplicado
fundamentalmente a una cuenta o componente
para proporcionar una seguridad razonable de
poder lograr sus objetivos.
Estos controles, también se denominan Controles
“clave”, son aquéllos que ayudan a prevenir o
detectar errores e irregularidades importantes; por
lo tanto, el auditor debe estudiarlos para evaluar su
funcionamiento.
Controles Directos
TIPO DE CONTROL CONCEPTO
Control realizado por persona diferente a la
Gerenciales e que realizó el trabajo u operación.
Independientes Generalmente de mayor nivel
Establecidos para que se culmine una
De Procesamiento operación. Puede ser manual o
computarizada
Son controles que si funcionan razonablemente, nos dan confianza para que
los controles directos se prueben y los resultados sean satisfactorios bajo
nuestro enfoque de trabajo.
NIA 315 EVALUACION DE
RIESGOS DE LA ORGANIZACION
Los Riesgos en
Auditoria
Errores o
Riesgo Irregularidades
Inherente importantes
SI SE IDENTIFICAN
Riesgo de Se previenen o
DE AUDITORIA Control detectan por el
Sistema de
Control Interno
NO
Riesgo de
Detección
Se identifican por
aplicación de
procedimientos
de auditoria
SI NO ES ASÍ
Opinión sujeta
a err
RIESGO INHERENTE
Se entiende como la posibilidad de error o irregularidad
producto de una situación que la entidad a auditar no puede
controlar, es el riesgo intrínseco, también llamado riesgo
de negocio. Puede corresponder a la empresa en general,
como por ejemplo: riesgos por la variación constante del
tipo de cambio, cambio de sistema de cómputo, precios
regulados por el gobierno. En otros casos, afectan a la
unidad de negocios, tal como ubicación geográfica, tipo de
producto que elabora. También puede afectar a una cuenta
o componente en particular, cliente o proveedor único,
productos volátiles, riesgos de almacenamiento.
Riesgo de control:
Posibilidad que el sistema administrativo y de control
implantado por la empresa no prevenga o no detecte
errores o irregularidades significativos. Falta de protección
de activos, conciliaciones bancarias atrasadas, controles
gerenciales no realizados, deficiencias en cálculos de
planillas que redundan en resultados, con situaciones que
corresponden a deficiencias que debe evitar un adecuado
sistema de control.
Como se deduce, ambos riesgos corresponden a la empresa
auditada. El auditor debe tomarlos en cuenta por varias
razones, lógica identificación de los riesgos a los que está
expuesta la empresa, enfoque de trabajo a aplicar y la
selección de sus procedimientos de auditoria,
principalmente.
En resumen, cuantos mayores son los riesgos inherentes y
de control el enfoque de auditoria será más conservador y
buscará los mayores niveles en la calidad de la evidencia.
Riesgo de detección:
Posibilidad que el informe de auditoria exprese
una opinión no apropiada o contenga errores
significativos. Lo que hace el auditor es una
adecuada selección de los procedimientos a
ejecutar, en función de los riesgos inherentes y de
control identificados, a fin de evitar o disminuir
este riesgo. Si el auditor realiza su examen de
acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoria, su riesgo de detección se verá
disminuido.
EJEMPLOS:
Riesgos inherentes
PLANILLA DE DESICIONES
PRELIMINARES
MEMORANDUM DE
PLANEAMIENTO
1.- ANTECEDENTES
1.1. Aspectos generales
Presentación de la empresa
AUDITORIA FINANCIERA DE LA
EMPRESA SE SERVICIOS OMEGA SAC
AL 31 DE DICIEMBRE 2006
1.2. Puntos de Atención
- Inicio de actividades
- Contratos o eventos importantes
2.- OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
3.- CONOCIMIENTO DEL CLIENTE
4.- FORTALEZAS Y DEBILIDADES
5.- PRINCIPALES, RIESGOS IDENTIFICADOS
6.- AMBIENTE DE CONTROL
7.- RIESGO GLOBAL Y ENFOQUE
8.- ROTACION DEL ENFASIS
9.- ASPECTOS ADMINISTRATIVOS DE
LA EMPRESA
5.1. Plana Gerencial
5.2. Equipo de auditoria y sus competencias
5.3. Presupuesto de tiempo y costo
5.4. Cronograma de visitas
5.5. Cronograma de informes a entregar
10.- PLANILLA DE DECISONES PRE
LIMINARES
Etapas de la Auditoria
Planeamiento
(Diseño de procedimientos de
auditoria)
Ejecución
(Realizar lo planificado)
Finalización
(Conclusión del trabajo y
dictamen)
PLANEAMIENTO DETALLADO
DE AUDITORIA
PROGRAMA DE AUDITORIA POR
COMPONETES
EFECTIVO EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
Componentes relacionados
Cobranza de
Deudores
ESTADOS
FINANCIEROS
Desembolsos Balance
por Bienes y Caja y Bancos
General
Servicios
Costos
Laborales
Aserciones
Veraz O VERACIDAD
Existe
– Los saldos de caja y bancos representan efectivo en la empresa (bóveda, caja fuerte) o
entregado en depósito a terceros; los créditos representan sobregiros.
Además, deben separarse los sobregiros bancarios de las cuentas donde se mantienen
fondos. Ellos deben clasificarse en el pasivo
Calculado y valuado
Valuado
– Los saldos de caja y bancos (incluyendo los sobregiros) reflejan todos los hechos y
circunstancias que afectan su valuación (incluyendo variaciones en los tipos de cambio de
moneda extranjera), de acuerdo con las normas contables.
Contabilizado y Acumulado
Contabilizado
– Los saldos de caja y bancos están adecuados e íntegramente contabilizados en los registros
correspondientes.
Acumulado
– Las saldos de caja y bancos están adecuadamente acumulados en los registros
correspondientes.
Periodo adecuado
– Los saldos de caja y bancos no están sobrevaluados ni subvaluados como consecuencia de
transferencias de fondos entre compañías vinculadas o entre bancos.
Principales procedimientos de auditoria
aplicados
Hecho por
ORDE PROCEDIMIENTOS P/T. Ref.
N
OBJETIVOS:
01 Determinar que los saldos (Bce. Gral.) de caja y bancos existen y son de libre disponibilidad de la empresa.
Revisar que los cálculos y valuaciones se han efectuado correctamente en las operaciones de registros contables.
02 Comprobar que todos los hechos económicos relacionados con caja y bancos se han contabilizado, acumulado y en el
periodo adecuado íntegramente.
PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO:
03
Evaluar previa aplicación del cuestionario del control interno, caja, caja chica, bancos, remesas en tránsito, que nos
permitan confiar en la integridad del saldo caja y bancos al 31.12.2010
04 Efectuar el arqueo de caja, fondos fijos en forma inopinada, a fin de verificar la implementación del reglamento de caja
chica o administración, caja-depósitos evaluando el cumplimiento de las restricciones establecidas por la
administración, designación formal del custodio del fondo. Así como las medidas de salvaguarda de caja chica y caja
entre otros.
05
Verificar la integridad de los depósitos de ingresos diarios de caja a sus correspondientes cuentas bancarias, observar el
arqueo de diario entre los trabajadores responsables y establecer la confiabilidad de los mismos en una muestra
selectiva.
06 PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS :
Elaborar la cedula matriz de caja y caja y bancos donde se demuestre los saldos de este rubro al 31/12/2010 son S/.
07 358,000.00
08 Elaborar las cedulas auxiliares necesarias de las sub-cuentas donde se demuestre el saldo de los mismos.
Revisar las conciliaciones bancarias, salida de registros auxiliares y extractos bancarios a fines de otorgar los
09 movimientos de ingresos y egresos de las cuentas bancarias finalmente compruebe los saldos de cada cuenta bancaria
con los libros de caja y Banco e Inventarios y Balances.
10 Confirmación de los saldos bancarios circularizar a las entidades financieras a fin que confirmen los con las cuentas
VENTAS, COBRANZAS Y CUENTAS POR
COBRAR
Componentes relacionados
ESTADOS FINANCIEROS
Caja y Cobranza de
Bancos Deudores
Compra de
bienes y
Servicios
Costos Costo de
Laborales Producción
Depreciación
ESTADOS FINACIEROS
Ganancias y
Costo de Venta Pérdidas
Balance
Existencias General
Principales procedimientos de auditoria
utilizados
Sub – Componentes
Principales procedimientos de auditoria utilizados
Compra de
bienes y
servicios
Ganancias y
Pérdidas
Depreciación
Costos de
Producción
Costos Diferidos
e Intangibles
ESTADOS FINACIEROS
Existencias
ESTADOS FINACIEROS
Compras Ganancias y
Inversiones Pérdidas
Otros Activos
Pagos
Caja y Bancos
Balance
Cuentas por General
Pagar
PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS
Circularización cerrada y positiva a proveedores. No se
adjunta detalle, pero si se solicita al proveedor; además, se
le pide pagos efectuados por la empresa auditada entre la
fecha de cierre del estado financiero y la fecha de respuesta
Corte documentario de documentos de compras y pago
Revisión de pagos posteriores
Revisión de contratos para verificar su adecuado
cumplimiento y si se efectuaron las provisiones necesarias
Revisión del adecuado diferimiento de las obligaciones
Revisión de la adecuada traducción de la moneda
extranjera, de ser el caso
Examinar cálculo de interés y provisiones
Otras cuentas por pagar
Tributos por
pagar
Prestamos por
pagar
ESTADOS FINACIEROS
Compras Ganancias y
Cuentas por (IGV, IR) Pérdidas
pagar diversas
Pagos
Caja y Bancos
Balance
Otras Cuentas General
por Pagar
Principales procedimientos
VERAZ C. Y V. C. Y A. P. A.
Costos Laborales Trabajador Existe- M. C. y
Autorizado valuado C. Y A. P. A.
Pasivos Laborales Existe deuda M. C. y
valuado C. Y A P. A.
M. C. y
valuado C. Y A P. A.
Activo fijo ESTADOS FINACIEROS
Existencias
Balance General
Cobranzas Patrimonio
1.- Solicite la relación de bienes de la empresa, valorizaciones a costo de reposición a nuevo, a fin de
obtener la razonabilidad de los valores declarados
2.- Revise el informe de evaluación de riesgos, efectuados por técnicos especializados a fin de establecer
las sumas aseguradas por cada riesgo.
3.- Compare la estructura y alcance de las coberturas de los seguros por riesgos durante los últimos tres
(03) años a fin de evaluar los cambios
4.- Enumere los principales riesgos; tales como:
- Incendio-Terremoto-Maremoto-Sunami
- Parque automotor – Vehículos
- Terrorismo, vandalismo y huelgas
- Deshonestidad de trabajadores
- Robo y asalto - Rotura de maquinaria
- Obras civiles - Responsabilidad civil
- Riesgos Humanos: Vida, Accidentes y reembolso de gastos médicos
- Aviación - Cascos Marítimos
- Lucro cesante. - Otros
5.- Evalúe los deducibles y costos por riesgo durante los tres (03) años a fin de determinar su
razonabilidad, evaluación e incidencia en los costos de la empresa.
6.- Obtenga información del mercado de seguros a fin de
establecer estándares que permitan detectar las
desviaciones más significativas
7.- Verifique que la empresa seguradora que emite las pólizas,
cuente con la solvencia patrimonial importante, cuya
calificación de riesgo sea de clase “A”
8.- Confirme que los reaseguradores que respaldan a la
empresa aseguradora sean empresas de importancia y
ranqueadas.
ETAPA DE EJECUCIÓN DE LA
AUDITORIA
Validación del Planeamiento,
antes de aplicar los
procedimientos seleccionados
en la Planificación debemos
ratificar que los sistemas
administrativos contables y de
control de cada componente
funcionan como cuando los
describimos o actualizamos,
esto nos da confianza, sobre
todo en casos donde la
ejecución no se realiza
inmediatamente después de la
planificación.
Aplicación de los
procedimientos planificados
Revisión de Hechos Posteriores,
Contingencias, Seguros y Actas
Modificación de lo
originalmente planificado, de
ser necesario
PAPELES DE TRABAJO
NIA 230. DOCUMENTACION
CONTENIDO Y ESTRUCTURA DE LOS
PAPELES DE TRABAJO
Identificación de registros
Los papeles de trabajo deben ser referenciados e identificados para permitir relacionar con
facilidad la información contenida en los mismos y lograr una búsqueda eficiente de
cualquier parte del examen de auditoria.
Información requerida
Las evidencias obtenidas se vuelcan en cédulas de trabajo. Estas deben reunir las
características ya mencionadas, y comprenden normalmente:
Nombre de la empresa
Título y/o propósito de la cédula
Referencia de la cédula
Fecha del examen
Referencia del procedimiento de auditoria correspondiente y/o explicación del objetivo de la
cédula
Descripción concisa del trabajo realizado y de sus resultados
Fuente de la información (registro desde el cual fue preparada la cédula o nombre o cargo del
empleado que proporciona la información)
Base de la selección, si correspondiera
Referencias cruzadas apropiadas con otras planillas pertinentes
Conclusión, si correspondiera
Iniciales de la persona que prepara la planilla y la fecha en la cual se preparó. En papeles
preparados por personal del cliente, debemos señalar “Preparado por el cliente”, la fecha de
recepción y las iniciales de la persona que trabajó con ella o quien la utilizó
Evidencia de supervisión
Archivos de Auditoria
Planificación
Planificación
Corriente, de
Ejecución Arqueos, de Permanente
Circulación
Resumen de
Finalización Auditoria
MARCAS DE AUDITORIA
P = Cotejado con Mayor Auxiliar
= Cotejado con Balance de Comprobación
= Suma conforme
= Circularizado
= Confirmado
= Cotejado con Estado de Cuenta Corriente
= Cotejo con mayor
= Visto contrato y condiciones establecidas
@ = Tipo de cambio utilizado
Vº = Visto documentación sustentatoria
= Inspeccionado físicamente
= Cotejado con informe del año anterior
NIA 500 EVIDENCIAS DE
AUDITORIA
“Evidencia de Auditoría" hace referencia a toda
la información utilizada por el auditor para
llegar a las conclusiones en los que se sustenta la
opinión de auditoría e incluye la información que
contienen los registros de contabilidad, los cuales
respaldan los estados financieros y otra
información
DOCUMENTOS CONTABLES
Los registros contables generalmente incluyen el registro de los
asientos iniciales y los registros de respaldo, TALES COMO:
Cheques y registros de transferencias electrónicas de fondos,
Facturas, contratos,
Los libros de contabilidad generales y subsidiarios, registros
diarios , y
Otros ajustes a los estados financieros que no aparecen en los
libros formales de contabilidad diarios,
Las hojas de trabajo, hojas de cálculo que respaldan las
distribuciones de los costos de las cuotas, el cálculo,
Las reconciliaciones y la revelación de información.
La Administración es responsable de la preparación
de los estados financieros basados en los registros
contables de la organización.
El auditor, obtiene evidencia de auditoría ejecutando
pruebas sobre los registros contables.
Por ejemplo, a través de análisis y revisión,
volviendo a ejecutar los mismos; procedimientos
seguidos en el proceso de presentación de informes
y reconciliando los tipos y aplicaciones de la misma
información que relacionados.
EVIDENCIA SUFICIENTE Y
COMPETENTE
La evidencia de auditoria que se obtiene
puede ser de dos tipos:
- De cumplimiento Permite obtener
evidencia sobre la idoneidad y eficacia del
funcionamiento de los sistemas de control
interno y contabilidad
- Sustantiva.-Tiene como objetivo detectar
distorsiones materiales en los estados
financieros.
Naturaleza de la Evidencia
Título
Destinatario
Párrafo de Introducción
Párrafo de Alcance
Párrafo de la Opinión
Fecha
Localización
Firma
Título de Dictamen
Opinión limpia
(Clean Opinio)
Opinión con salvedades
(con excepciones)
Opinión adversa
(negativa)
Abstención de opinión
(negación de opinión)
Opinión Limpia
Tres párrafos
Los estados financieros
presentan razonablemente, en
todos los aspectos de
importancia, la situación
financiera y económica
Puede adicionarse un párrafo
explicatorio, pero no cambia la
opinión
Opinión con Salvedades
Doramh67@hotmail.com