EL EXCESO DETERMINADO EN EL PASO ANTERIOR, NO SERÁ

DEDUCIBLE OBVIAMENTE; GENERANDO ASÍ

UNA “DIFERENCIA PERMANENTE”
CASO PRÁCTICO
En el mes de enero la empresa ha recibido un préstamo de S/ 12’000,000 de su
empresa vinculada habiendo pactado un interés de 5% anual. El patrimonio neto de
la empresa del ejercicio anterior asciende a S/ 3’875,000.

Patrimonio neto del ejercicio anterior * 3: 3’875,000 * 3 11’625,000

Intereses máximo de endeudamiento 11’625,000 * 5% 581,250
Intereses del préstamo realizado por la 12’000,000 * 5% 600,000
empresa vinculada
Gasto deducible 581,250
 LOS TRIBUTOS QUE RECAEN SOBRE BIENES O ACTIVIDADES PRODUCTORAS DE
RENTAS GRAVADAS.

 Por ejemplo, se tiene el caso del impuesto a las transacciones financieras – ITF, el
impuesto temporal a los activos netos – ITAN, las contribuciones a Essalud, los tributos
municipales dentro de los cuales está el impuesto predial, el impuesto vehicular, los
arbitrios municipales, excepto el impuesto de alcabala que debe formar parte del costo
del activo.
 LAS PRIMAS DE SEGURO QUE CUBRAN RIESGOS SOBRE OPERACIONES, SERVICIOS Y BIENES
PRODUCTORES DE RENTAS GRAVADAS, ASÍ COMO LOS ACCIDENTES DE TRABAJOS DE SU
PERSONAL Y LUCRO CESANTE.

CASO PRÁCTICO
El señor Manuel Vílchez Chávez, persona natural con negocio, tiene registrado en la “cuenta 65 - Otros
Gastos de Gestión”, la suma de S/ 9,560, monto correspondiente a las pólizas de seguros contra incendio
devengados en el ejercicio del inmueble ubicado en Av. Puente Nuevo 1560 – Urb. Las Flores - Chiclayo,
lugar donde funciona su empresa y además, es utilizado como casa-habitación.

CONCEPTO S/
Monto cargado a gastos del ejercicio 9,560
Limite (30% de s/ 9,560) (2,868)

Adición por exceso de primas cargadas a gastos 6,692

 LAS PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS

Sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales
perdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial
correspondiente.

CASO PRÁCTICO
PERDIDAS EXTRAORDINARIAS
La empresa ha contabilizado como gastos la perdida sufrido en el mes de julio, producto de
un robo de mercaderías por terceros con un valor en libros de S/65,850 las mercaderías
no están aseguradas el gerente de la empresa ha realizado la denuncia policial y al
31.12.2016 aún no se ha probado judicialmente el hecho delictuoso.
Monto no deducible 65,850
 LOS GASTOS DE COBRANZA DE RENTAS GRAVADAS

 Son deducibles para efectos de la determinación del impuesto, los gastos de cobranza de rentas
gravadas.
 Estos gastos deberán estar orientados a todos aquellos desembolsos efectuados por la empresa
para la realizar cobranzas relacionadas con el negocio y que, además, sean gastos de cobranza de
rentas gravadas; en ese sentido, debe excluirse los gastos relacionados con ingresos no gravados.
 LAS DEPRECIACIONES

 Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los
artículos siguientes:

N° BIENES PORCENTAJE MAXIMO DE

DEPRECIACION ANUAL
1 Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca 25%
1 Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles), hornos 20%
en general
1 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, 20%
petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos
de oficina.
1 Equipos de procedimientos de datos 25%
1 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 10%
1 Otros bienes del activo fijo 10%
CASO PRÁCTICO

Utilización de una mayor tasa de depreciación.

La empresa ha utilizado una tasa de 20% para depreciar una máquina cortadora de fierros, la
cual fue puesta en funcionamiento en setiembre de 2016. El costo del activo es
S/ 125,900. 12

Depreciación contabilizada: S/ 125,900 x 20% x 4 meses 8,393

12

4,197
12
Menos: depreciación máxima aceptable S/125,900 x 10% x
4meses
Monto deducible 4,197
 LOS GASTOS DE ORGANIZACIÓN, LOS GASTOS PREOPERATIVOS INICIALES,
LOS GASTOS PREOPERATIVOS.

 Originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el
período pre operativo, a opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años.

 Son gastos pre-operativos y/o de constitución realizados por las empresas al iniciar sus operaciones o
como parte de expansión de algunos de sus proyectos.

 Se debe tener presente que una vez fijado el plazo de amortización solo podrá ser variado previa
autorización de la Administración Tributaria. El nuevo plazo se computará a partir del ejercicio gravable
siguiente a aquél en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente sin exceder en total el
plazo máximo de diez años.
 LOS CASTIGOS POR DEUDAS INCOBRABLES Y LAS PROVISIONES EQUITATIVAS POR EL MISMO
CONCEPTO, SIEMPRE QUE SE DETERMINEN LAS CUENTAS A LAS QUE CORRESPONDEN.

 No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:

 Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.

 Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos
reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
 Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.
CASO PRÁCTICO
OPERACIONES CON OPERACIONES CON NO
CONCEPTO EMPRESAS VINCULADAS AFIANZADAS
VINCULADAS S/ POR ENTIDAD BANCARIA S/
Operaciones comerciales realizadas con la empresa vinculada
“comercial alitas S.A.C” por un monto de s/30,590 provisión 30,950
contabilizada en la cuenta 68.
Venta a la empresa no vinculada
“Comercial Vílchez EIRL.” por un monto de s/ 66,780 66,780
provisión contabilizada en la cuenta 68.
Respecto de dicho monto existe una fianza bancaria por la
suma de s/ 38,000. (38,000)

Exceso no garantizado (deducible) 28,780

Adiciones por provisiones no permitidas como gasto. 30,950 38,000

TOTAL A ADICIONAR S/ 68590

La suma de la provisión asciende a S/ 97,370 de acuerdo al siguiente detalle:

 LAS ASIGNACIONES DESTINADAS A CONSTITUIR PROVISIONES PARA BENEFICIOS
SOCIALES, ESTABLECIDAS CON ARREGLO A LAS NORMAS LEGALES PERTINENTES.

Serán deducibles las provisiones por obligaciones de cualquier tipo asumidas contractualmente
en favor de los trabajadores del contribuyente, en tanto los acuerdos reconocidos y aceptados
por la empresa se comuniquen al ministerio de trabajo y promoción social dentro de los treinta
días de su celebración.

LAS PENSIONES DE JUBILACIÓN Y MONTEPÍO QUE PAGUEN LAS EMPRESAS A SUS SERVIDORES O
A SUS DEUDOS Y EN LA PARTE QUE NO ESTÉN CUBIERTAS POR SEGURO ALGUNO.

En caso de bancos, compañías de seguros y empresas de servicios públicos, podrán constituir

provisiones de jubilación para el pago de pensiones que establece la Ley, siempre que lo ordene
la entidad oficial encargada de su supervigilancia.
 LOS AGUINALDOS, BONIFICACIONES, GRATIFICACIONES Y RETRIBUCIONES QUE SE
ACUERDEN AL PERSONAL

 Incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrán deducirse en
el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.

 Los aguinaldos incluyen tanto los regalos como las sumas adicionales de dinero que otorguen los
empleadores a sus trabajadores en navidad, en forma voluntaria.
 LOS GASTOS Y CONTRIBUCIONES DESTINADAS A PRESTAR AL PERSONAL SERVICIOS DE
SALUD, RECREATIVOS, CULTURALES Y EDUCATIVOS; ASÍ COMO LOS GASTOS DE ENFERMEDAD
DE CUALQUIER SERVIDOR.

 Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de seguro de
salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean menores de 18 años.

 También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que se encuentren
incapacitados.

 Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte que no
exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 Unidades Impositivas
Tributarias.