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ESCUELA DE POST-GRADO
MAESTRIA EN CIENCIAS - TRIBUTACION Y ASESORIA FISCAL
DOCENTE: Mg. OSCAR F. CABANILLAS BAZÁN
ASIGNATURA: IMPOSICION AL CONSUMO
TEMA: OBLIGACIONES FORMALES, REGISTROS ELECTRÓNICOS, FACTURACIÓN
ELECTRÓNICA
INTEGRANTES:
CAYATOPA IDROGO, HILDA
RAMIREZ VALLE DE MONTERO, FIORELLA
SECLEN GUERRERO, MARIELA
TARRILLO CHAVEZ, SHIRLEY
TORRES AMARI, MARIA VALENTINA
URCIA ARROYO, JUNIOR
LAMBAYEQUE, 17 DE JUNIO DEL 2018.
a) Que el impuesto debe estar consignado por separado en el comprobante de pago.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número del RUC del
emisor.
c) Los comprobantes de pago hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes
de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
El artículo 19° LIGV debe ser complementada con las leyes N° 29214 y 29215
publicadas el 23/04/2008 y vigentes a partir del 24/04/20085.
SI EN LOS COMPROBANTES DE PAGO SE HUBIERE OMITIDO DISCRIMINAR EL
IGV O ESTE FUERA EQUIVOCADO
1.- La empresa DOKY SA ha realizado una venta de mercadería a la empresa FORTE SA por la
cual se ha emitido una factura; sin embargo ésta consigna un error en la tasa del IGV.
Además, la empresa DOKY S.A indica que no le es posible anular el comprobante emitido. Al
respecto, la interrogante que surge sobre el particular es, ¿qué porcentaje debe considerar
FORTE SA para efectos de ejercer el derecho al Crédito Fiscal del IGV?
¿ES OBLIGATORIO QUE EL REGISTRO DE COMPRAS SE ENCUENTRE LEGALIZADO
PARA EJERCER EL DERECHO AL CRÉDITO FISCAL?
2.- La empresa Sol y Mar S.A. inició operaciones el 5 de abril de 2011, es así que a efectos
de habilitar su oficina administrativa compró un conjunto de bienes. Asimismo, producto
de la inauguración del negocio están obteniendo un monto considerable de ingresos por el
período de abril. Nos consultan, si para ejercer el derecho al crédito fiscal es un requisito
contar previamente con el Registro de Compras legalizado.
LA OBLIGACIÓN DE EFECTUAR EL DEPÓSITO DE DETRACCIÓN
PARA TENER DERECHO AL CRÉDITO FISCAL
La empresa Racis S.A. efectuó el pago de un servicio sin utilizar medios de pago
sabiendo que superó los $1,500 dólares americanos. Nos consulta qué
implicancias tributarias tendría respecto al derecho al crédito fiscal.
COMPROBANTE DE PAGO CON RAZÓN SOCIAL DEL PROVEEDOR NO
COINCIDENTE CON LA QUE FIGURA EN EL SISTEMA
Una empresa que realiza sólo operaciones gravadas con IGV adquiere suministros, por el
valor de S/. 6,000 más IGV, efectuándose la cancelación mediante transferencia en cuenta
de dicha operación. El área contable de la empresa ha detectado que la razón social del
proveedor consignada en el comprobante de pago emitido por dicha operación no es
coincidente con la que figura en el sistema de SUNAT. ¿Se pierde el derecho al crédito
fiscal?
Hace un par de décadas, la contabilidad ha ido evolucionando
desde el registro en libros manuales, para luego pasar a los
sistemas contable y posteriormente esa los ERP, concluyendo
todo con la adopción de las normas internacionales de
información financiera – NIIF (IFRS su sigla en inglés).
Depósitos en cuenta.
Giros.
Transferencia de fondos.
Órdenes de Pago.
Los Medios de Pago
Tarjetas de débito.
son los siguientes:
Tarjetas de crédito.
Cheques” no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden”
u otra equivalente emitidos al amparo de la ley de títulos y
valores.
DESCONOCIMIENTO DEL CREDITO FISCAL IGV
En caso el Contribuyente hubiera estado obligado a utilizar los medios de pago establecidos en el artículo 5
del TUO de la Ley 28194 y no lo hubiera hecho, su empresa perderá el gasto y el crédito fiscal que la compra
le hubiere generado, aun cuando pueda demostrar la veracidad de la operación. Debe quedar claro que todo
pago que deducible incluyendo planillas, deberá regirse por estar reglas.(PICON GONZALES J:, 2017)
Al respecto, la RTF 09571-4-2009 se ha pronunciado señalando que “la exigencia de hacer uso de los medios
de pago a efectos de poder deducir el crédito fiscal no deviene en una exigencia inconstitucional conforme a
la interpretación de diversas resoluciones del Tribunal Constitucional”.
QUÉ SUCEDE SI SE UTILIZAN PARCIALMENTE LOS MEDIOS DE
PAGO?
Si se realizó pagos parciales sin utilizar alguno de los medios de pago señalados por la Ley, entonces
o se podrá deducir como costo o gasto del ejercicio, ni se podrá utilizar el IGV como crédito fiscal,
únicamente en relación con los montos correspondientes a los pagos parciales sin utilizar medio de
pago, pudiendo si hacerlo, respecto del pago parcial en el que sí se utilizó medios de pago.
La Empresa DIMAYU SA hizo una adquisión por S/5000 mas IGV, la cual fue cancelada mediante dos
pagos parciales, el primero con cheque no negociable y el segundo mediante pago en efectivo. De
ser así los efectos tributarios son los siguientes:
1ER PAGO CON MEDIO DE PAGO
La Bancarización debe ser cumplida necesariamente por el adquiriente
o usuario (deudor)?
La empresa ASUS SAC hizo una adquisición por S/4000 más IGV, la cual fue cancelada con
Tarjeta de Crédito de una Institución Financiera del País, de propiedad de un Accionista
de la Empresa.
En relación a este caso, es necesario precisar que las normas sobre la obligación de
utilizar medios de pago (sobretodo el artículo 3 del TUO de la Ley) no han establecido la
exigencia que dicha obligación deba ser cumplida necesariamente por el adquiriente o
usuario siendo suficiente que el pago de sumas de dinero se haga empleando alguno de
los medios de pago autorizados conforme con el art. 4 del TUO de la Ley.
QUE SUCEDE SI SE PIERDE EL VOUCHER O LA CONSTANCIA DE DEPÓSITO EMITIDA POR UNA
INSTITUCION FINANCIERA Y A CAMBIO DE ELLO SE MUESTRAN LOS ESTADOS DE CUENTA.
La empresa XYZ hizo una adquisición por $2000 más IGV, de la cual perdió el voucher del
depósito a la cuenta corriente del proveedor, a tal situación adjunto copia de su Estado de
cuenta donde figura la salida de dicho importe. SUNAT después de la Revisión repara el
crédito fiscal de dicha operación.
En relación a este caso las RTF 3509-3-2016, 01537-4-2017 y 0198-4-2017 indican lo
siguiente: “no está acreditada la utilización de medios de pago por cuanto no se
adjuntaron vouchers o constancias de depósito emitidos por las entidades bancarias, que
constituirán documentos necesarios para acreditar los “depósitos en cuenta”, no siendo
suficiente la presentación de los estados de cuenta del proveedor”
QUE PASA SI NO SE PUEDE UTILIZAR MEDIOS DE PAGO POR QUE NO HAY
AGENCIAS BANCARIAS DONDE VIVEN LOS PROVEEDORES, SE PIERDE EL CRÉDITO
FISCAL DE DICHAS OPERACIONES?
Las Empresas pueden deducir gastos y/o costos por pagar en efectivo cuando
sus proveedores vivan en distritos en los que no hay agencias bancarias siempre
y cuando las transacciones estén acreditadas con constancia notarial.
Los notarios o jueces de paz que hagan sus veces, al señalar el medio de pago
utilizado (efectivo), deberán consignar la siguiente información:
- Monto total de la operación, valor total pagado y moneda en que se realizó.
QUE SUCEDE SI A UN MISMO SERVICIO SE LE EMITEN VARIAS FACTURAS
QUE NO SUPERAN EL MONTO MINIMO DE USO DE MEDIOS DE PAGO.
a) Cuando la operación se realice con sujetos del IGV que tengan derecho al crédito fiscal.
b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario.
d) En las operaciones de exportación consideradas como tales por las normas del IGV. En el caso de la
venta de bienes en los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la
República, si la operación se realiza con consumidores finales, se emitirán boletas de venta o tickets.
RECIBOS POR HONORARIOS: Se emitirán en los siguientes
casos:
a) Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión, arte,
ciencia u oficio.
b) Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categoría, salvo lo establecido en el
numeral 5 del Artículo 7 del presente reglamento. (*)
Podrán ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario y para sustentar
crédito deducible.
(*) Literal sustituido por el Artículo 2 de la Resolución Nº 233-2008-SUNAT, publicada el 31 diciembre 2008, cuyo
texto es el siguiente:
“b) Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categoría, salvo lo establecido en el inciso 1.5 del numeral 1
del artículo 7 del presente reglamento.”
BOLETAS DE VENTA: Se emitirán en los siguientes casos:
(*) Inciso sustituido por el Artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 143-2007-SUNAT, publicada el 10 julio
2007, cuyo texto es el siguiente:
“b) En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado, incluso en las de
exportación que pueden efectuar dichos sujetos al amparo de las normas respectivas.”
LIQUIDACIONES DE COMPRA: Se emitirán en los casos señalados en el
numeral 3 del Artículo 6 y cuando se determine por Ley, Decreto Supremo o
Resolución de Superintendencia. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 2 de la Resolución Nº 233-2008-SUNAT, publicada el 31 diciembre 2008, cuyo texto es
el siguiente:
“ Se emitirán en los casos señalados en el inciso 1.3 del numeral 1 del artículo 6 del presente reglamento.”
TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR MAQUINAS REGISTRADORAS
Se emitirán en los siguientes casos: Sustentarán crédito fiscal, gasto o costo para
efecto tributario, o crédito deducible, siempre
a) En operaciones con consumidores finales.
que:
b) En operaciones realizadas por los sujetos del
a) Se identifique al adquirente o usuario con su
Régimen Único Simplificado.
número de RUC así como con sus apellidos y
No permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal nombres, o denominación o razón social.
crédito deducible, ni sustentarán gasto o costo para
b) Se emitan como mínimo en original y una copia
efecto tributario, salvo en los casos que la ley lo
además de la cinta testigo.
permita.
c) Se discrimine el monto del Impuesto.
REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
FACTURAS, B/ VENTA, TICKET, LIQUIDACION DE COMPRA
Artículo 14º.- REGISTRO DE OPERACIONES
La empresa Sol y Mar S.A. inició operaciones el 5 de abril de 2017, es así que a efectos
de habilitar su oficina administrativa compró un conjunto de bienes, como
computadoras, escritorios, sillas, etc. Asimismo, producto de la inauguración del
negocio están obteniendo un monto considerable de ingresos por el período de abril,
por lo que para pagar un menor IGV tomará todo el crédito fiscal contra el impuesto
bruto del mes de abril. Nos consultan, si para ejercer el derecho al crédito fiscal es un
requisito contar previamente con el Registro de Compras legalizado.
La concurrencia en la emisión electrónica de comprobantes de pago, conforme
lo determina la Resolución de Superintendencia N. ° 113-2018/SUNAT
Se ha prestado un servicio en noviembre del 2017, al emitir la factura electrónica a través
del SEE-SOL se consignó con error la descripción del servicio brindado. El cliente solicita en
el mes de enero del 2018 el cambio del comprobante de pago, pero ya se ha registrado la
factura electrónica en el registro de ventas de noviembre del 2017. ¿ Qué podrá hacer el
proveedor del servicio?
Se podrá emitir la nota de crédito electrónica a través del SEE-SOL por error en la descripción, solo hasta el décimo (10)
día hábil del mes siguiente de emitido el comprobante de pago electrónico.
El tipo de error que deberá elegirse es el de Error en la Descripción y el importe a consignar es “0”. Es importante
señalar, conforme el artículo 13 de la R.S. 180-2010/SUNAT, que en este caso la emisión de la nota de crédito electrónica
no afecta la condición de emitido ni otorgado del comprobante de pago electrónico corregido, el cual conservará el
número correlativo que el sistema le asignó.
La posibilidad de emitir una nota de crédito por error en la descripción solo lo recoge la normatividad del SEE.
El SEE-SOL no permite la emisión de la nota de débito por penalidades, por lo cual en aplicación
del artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT deberá emitirse una nota
de débito física.
El emisor electrónico por determinación de la SUNAT que, por causas no imputables a él, esté
imposibilitado de emitir los comprobantes de pago electrónicos y/o las notas electrónicas puede
emitir los comprobantes de pago, notas de débito y notas de crédito en los formatos impresos y/o
importados por imprentas autorizadas.
Base Legal: Artículo 2 inciso k) de la Ley del IGV y el artículo 37 inciso x) de la Ley del Impuesto a la Renta.
QUIÉNES ESTAN OBLIGADOS A EMITIR ELECTRÓNICAMENTE LAS
LIQUIDACIONES DE COMPRA?
Se designa a partir del 01/07/2018 como emisores electrónicos a los sujetos que se
encuentran obligados a emitir liquidaciones de compra.
Los casos por los cuales se deberá emitir las liquidaciones de compra, sea impresa o
electrónica, son por adquisiciones que se efectúen a personas naturales (que no
otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC) productoras y/o
acopiadoras de productos primarios derivados de las siguientes actividades: actividad
agropecuaria, pesca artesanal, extracción de madera, extracción de productos
silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía, desperdicios y desechos metálicos y no
metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho.
Base Legal: Artículo 6 numeral 1.3 de la Resolución de Superintendencia N.° 007-99/ SUNAT.
RELACIONADAS A LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 340-2017/SUNAT
Base Legal: Primera disposición complementaria derogatoria de la R.S. N° 340-2017/SUNAT. Artículo 4 numeral 4.1 de la
R.S. 300-2014/SUNAT
La empresa LONDON EYE SAC es un emisor electrónico desde los
sistemas del contribuyente ¿A partir de qué fecha está obligado a
incorporar en la representación impresa el código QR?