EFECTOS EN LA

APLICACIÓN DE LAS
PRESUNCIONES

Por: Oscar Cabanillas Bazán

1.1. INCORPORACIÓN DEL ART. 65º-A
EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO -
JUSTIFICACIÓN

Regular integralmente los efectos

jurídicos de la aplicación de los
procedimientos de determinación de
la obligación tributaria sobre base
presunta al amparo de la legislación
tributaria
1.2. EFECTOS EN LA APLICACIÓN DE LAS
PRESUNCIONES – REGLAS GENERALES

 El Art. 65º-A del C.T. no será aplicable

en los casos en los que el
procedimiento de presunción contenga
una forma de imputación de rentas o
ingresos presuntos distintos a los aquí
establecidos.

 La aplicación de las presunciones no

tiene efectos para la determinación de
los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de tercera categoría.
 1.3. DETERMINACIÓN DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS (1/5)

“Las ventas o ingresos determinados

incrementarán las ventas o ingresos
declarados, registrados o comprobados
en cada uno de los meses comprendidos
en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos
declarados o registrados”
1.3. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS (2/5)
IMPUTACIÓN DE LAS VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO SE
CUENTA CON VENTAS O INGRESOS DECLARADOS O REGISTRADOS

PERÍODO VENTAS PORCENTAJE MONTO

2005 REGISTRADAS DE VENTAS S/.
ENERO 95,000 8.41% 135,655.40
FEBRERO 125,000 11.07% 178,561.87
MARZO 85,400 7.56% 121,944.69
ABRIL 25,800 2.29% 36,938.27
MAYO 118,900 10.53% 169,851.53
JUNIO 26,314 2.33% 37,583.48
JULIO 34,324 3.04% 49,035.96
AGOSTO 72,648 6.43% 103,717.51
SEPTIEMBRE 52,121 4.62% 74,521.76
OCTUBRE 65,024 5.76% 92,910.24
NOVIEMBRE 78,000 6.91% 111,460.03
DICIEMBRE 350,589 31.05% 500,844.26 Ventas o
Ingresos
TOTAL 1,129,120 1,613,025.00 Determina-
dos
 1.3. DETERMINACIÓN DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS (3/5)

“En caso que el deudor tributario no

tenga ventas o ingresos declarados o
registrados, la atribución será en
forma proporcional a los meses
comprendidos en el requerimiento”
1.3. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS (4/5)
IMPUTACIÓN DE LAS VENTAS O INGRESOS CUANDO LA
ADMINISTRACIÓN NO CUENTA CON VENTAS O INGRESOS
DECLARADOS O REGISTRADOS
PERÍODO MONTO
2005
ENERO 134,418.75 (1,613,025.00 / 12)
FEBRERO 134,418.75
MARZO 134,418.75
ABRIL 134,418.75
MAYO 134,418.75
JUNIO 134,418.75
JULIO 134,418.75
AGOSTO 134,418.75
SEPTIEMBRE 134,418.75
OCTUBRE 134,418.75
NOVIEMBRE 134,418.75
DICIEMBRE 134,418.75 Ventas o
TOTAL 1,613,025.00 Ingresos
Determinados
 Muy importante

La omisión de ventas o ingresos no

dará derecho a cómputo de crédito
fiscal alguno.
1.4. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A
LA RENTA – PERCEPTORES DE RENTAS
DE TERCERA CATEGORÍA (1/5)

La determinación de rentas presuntas tendrá efectos

automáticos en la determinación del Impuesto
General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo, de tal manera que:

a) Cuando el contribuyente realice exclusivamente

operaciones exoneradas y/o inafectas con el
Impuesto General a las Ventas o Impuesto
Selectivo al Consumo, no se computarán efectos
en dichos Impuestos
1.4. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A
LA RENTA – PERCEPTORES DE RENTAS
DE TERCERA CATEGORÍA (2/5)

b) Cuando el contribuyente realice conjuntamente

operaciones gravadas, operaciones exoneradas
y/o inafectas con el Impuesto General a las
Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, se
presumirá que se han realizado operaciones
gravadas.
c) Cuando el contribuyente realice operaciones de
exportación, se presumirá que se han realizado
operaciones internas gravadas.
 1.4. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA –
PERCEPTORES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
(3/5)
IMPUTACIÓN DE VENTAS O INGRESOS CUANDO SE REALICEN
OPERACIONES GRAVADAS, INAFECTAS Y EXONERADAS DEL IGV
Porcentaje Imputación Base Reparo a la
Ventas o Ingresos Declarados o Registrados de Ventas de las Imponible Renta Neta
Ventas Ventas Exportaciones Total S/. Declaradas ventas IGV según Imponible
PERIODO
Gravadas exoneradas o Omitidas SUNAT 2005
2005 Registradas (art. 65-A)
A B C D = (A+B+C) E F ( A+F ) G
S/. S/. S/. S/. % S/. S/. S/.
FEBRERO 120,000 80,800 308,200 509,000 15.23% 98,995 218,995
MARZO 180,000 81,000 261,000 7.81% 50,765 230,765
ABRIL 129,900 76,010 822,990 1,028,900 30.78% 200,070 329,970
MAYO 70,560 98,102 168,662 5.05% 32,825 103,385
JUNIO 85,620 67,900 153,520 4.59% 29,835 115,455
JULIO 98,460 76,902 175,362 5.25% 34,125 132,585
AGOSTO 105,000 82,767 187,767 5.62% 36,530 141,530
SEPTIEMBRE 79,800 82,700 198,730 361,230 10.81% 70,265 150,065
OCTUBRE 110,120 72,008 182,128 5.45% 35,425 145,545
NOVIEMBRE 34,000 82,860 116,860 3.50% 22,750 56,750
DICIEMBRE 105,260 92,760 198,020 5.91% 38,415 143,675
Total 1,118,720 893,809 1,329,920 3,342,449 100% 650,000 1,768,720 650,000
1.4. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A
LA RENTA – PERCEPTORES DE RENTAS
DE TERCERA CATEGORÍA (4/5)

“No procederá la deducción del costo

computable para efecto del Impuesto a
la Renta. Excepcionalmente, en el caso
de la presunción a que se refieren los
incisos 2) y 8) del Artículo 65º se
deducirá el costo de las compras no
registradas o no declaradas, de ser el
caso”.
1.4. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A
LA RENTA – PERCEPTORES DE OTRAS
RENTAS (5/5)
 Tratándose de deudores tributarios que
perciban rentas de primera y/o segunda y/o
cuarta y/o quinta categoría y a su vez perciban
rentas netas de fuente extranjera, los ingresos
determinados formarán parte de la renta neta
global
 Tratándose de deudores tributarios que
perciban rentas de primera y/o segunda y/o
cuarta y/o quinta categoría, y/o rentas de fuente
extranjera, y a su vez, obtengan rentas de
tercera categoría, las ventas o ingresos
determinados se considerarán como renta neta
de tercera categoría.
 1.5. DETERMINACIÓN DEL RÉGIMEN
ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
 las ventas o ingresos determinados
incrementarán, para la determinación del
Impuesto a la Renta, del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
cuando corresponda, las ventas o ingresos
declarados, registrados o comprobados en
cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las
ventas o ingresos declarados o registrados
 En caso que el deudor tributario no tenga
ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados, la atribución será en forma
proporcional a los meses comprendidos en el
requerimiento
 1.6. DETERMINACIÓN DEL NUEVO
RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO

 Se aplicarán las normas que regulan

dicho régimen
 Si producto de la aplicación de las
presunciones, se deba incluir en el
Régimen General de conformidad a lo
normado en el Impuesto a la Renta, se
procederá de acuerdo a lo señalado en
el art. 65º-A del C.T.
... gracias