Informe de los Auditores sobre

Estados Financieros
Santiago, Junio de 2016
AU 700

La Sección Conclusiones de Auditoría e Informes, se compone por:

AU 700 - Formar una Opinión e Informar sobre Estados Financieros

AU 705 - Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor

Independiente.

AU 706 - Párrafos de énfasis en un Asunto y Párrafos sobre Otros

Asuntos en el Informe del Auditor Independiente.

AU 708 - Uniformidad de los Estados Financieros

AU 720 - Otra Información en Documentos que Incluyen Estados

Financieros Auditados

AU 725 - Información Suplementaria Relacionada con los Estados

Financieros Tomados como un Todo.

AU 730 - Información Suplementaria Requerida.

2
AU 700 - Formar una Opinión e Informar sobre
Estados Financieros

3
AU 700 – Formar Opinión e Informar sobre EEFF

Los objetivos del auditor son:

a. formarse una opinión sobre los estados financieros a base de una

evaluación de la evidencia de auditoría obtenida, incluyendo evidencia
obtenida respecto a estados financieros comparativos o información financiera
comparativa, y

b. para expresar claramente esa opinión sobre los estados financieros a través
de un informe escrito que también describa la base para esa opinión.

4
AU 700 – Formar Opinión e Informar sobre EEFF, Continuación

El auditor debiera formarse una opinión respecto a si los estados financieros

están presentados razonablemente, en todos los aspectos significativos, de
acuerdo con el marco financiero para la preparación y presentación de
información financiera aplicable.

Esa conclusión debiera tomar en consideración lo siguiente:

a. Efectuar Procedimientos de Auditoría en Respuesta a Riesgos Evaluados y

Evaluar la Evidencia de Auditoría Obtenida, respecto a si se ha obtenido
suficiente y apropiada evidencia de auditoría.

b. La conclusión del auditor, de acuerdo con la Sección AU 450, Evaluación

de Representaciones Incorrectas Identificadas Durante una Auditoría.

c. Las evaluaciones requeridas por los párrafos 15-18 AU 700.

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AU 700 – Formar Opinión e Informar sobre EEFF, Continuación

En particular:

a. los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables

significativas seleccionadas y aplicadas;
b. las políticas contables seleccionadas y aplicadas son uniformes con el
marco financiero para la preparación y presentación de información financiera
aplicable y son apropiadas;
c. las estimaciones contables efectuadas por la Administración son
razonables;
d. la información presentada en los estados financieros es pertinente, fiable,
comparable y entendible;
e. los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas para permitir
a los usuarios para los cuales están dirigidos, entender el efecto de
transacciones y hechos significativos sobre la información presentada en los
estados financieros, y
f. la terminología utilizada en los estados financieros, incluyendo el título de
cada estado financiero, es apropiada.

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AU 700 – Formar Opinión e Informar sobre EEFF, Continuación

Informe del Auditor deberá incluir Título, Destinatario, Párrafo introductorio,

Responsabilidad de la administración, Responsabilidad del Auditor, Opinión
del Auditor, Firma, Dirección y Fecha del Informe.

El informe del auditor debiera ser fechado no antes de la fecha en la cual el

auditor ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre la cual
basar la opinión del auditor sobre los estados financieros, incluyendo
evidencia que:

a. la documentación de auditoría ha sido revisada;

b. todos los estados que incluyen los estados financieros, incluyendo las notas
relacionadas, han sido preparados; y
c. la Administración ha afirmado que han asumido

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AU 700 – Formar Opinión e Informar sobre EEFF, Continuación

Estados financieros comparativos e información comparativa

El auditor debiera evaluar si:

a. los estados financieros comparativos o la información comparativa

concuerdan con los montos y otras revelaciones presentadas en el período
anterior o, cuando fuere apropiado, ha sido re-expresada por la corrección de
una representación incorrecta significativa o ajustada por la aplicación
retrospectiva de un principio contable, y

b. las políticas contables reflejadas en los estados financieros comparativos o

en la información comparativa son uniformes con las aplicadas en el período
actual, o si han habido cambios en las políticas contables, si esos cambios
han sido correctamente contabilizados y presentados y revelados en forma
adecuada.

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AU 700 – Formar Opinión e Informar sobre EEFF, Continuación

Estados financieros comparativos e información comparativa,

Continuación

Al informar sobre los estados financieros anteriores en relación con la

auditoría del período actual, si la opinión del auditor sobre tales estados
financieros anteriores difiere de la opinión que el auditor ha expresado
anteriormente, el auditor debiera revelar los siguientes asuntos en un párrafo
de énfasis en un asunto o en un párrafo sobre otros asuntos, de acuerdo con
la Sección AU 706, Párrafos de Énfasis en un Asunto y Párrafos sobre Otros
Asuntos en el Informe del Auditor Independiente:

a. La fecha del informe anterior del auditor.

b. El tipo de opinión expresada anteriormente.
c. Las razones principales para la opinión diferente.
d. Que la opinión del auditor sobre los estados financieros modificados es
diferente de la opinión anterior del auditor.

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AU 700 – Formar Opinión e Informar sobre EEFF, Continuación

Estados financieros del período anterior auditados por un auditor

predecesor

Si los estados financieros del período anterior fueron auditados por un auditor
predecesor y el informe del auditor predecesor sobre los estados financieros
del período anterior no es re-emitido, además de expresar una opinión sobre
los estados financieros del período actual, el auditor debiera indicar lo
siguiente en el párrafo sobre otros asuntos:

a. Que los estados financieros del período anterior fueron auditados por un
auditor predecesor.
b. El tipo de opinión expresada por el auditor predecesor y, si la opinión fue
modificada, las razones para ello.
c. La naturaleza de cualquier párrafo de énfasis en un asunto o párrafo sobre
otros asuntos incluido en el informe del auditor predecesor, si hubiere.
d. La fecha de ese informe.

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AU 700 – Formar Opinión e Informar sobre EEFF, Continuación

Estados financieros del período anterior no auditados

Cuando los estados financieros del período actual son auditados y

presentados en forma comparativa con estados financieros compilados o
revisados del período anterior y el informe sobre el período anterior no es re-
emitido, el auditor debiera incluir un párrafo sobre otros asuntos en el informe
del auditor sobre el período actual, que incluya lo siguiente:

a. El servicio prestado en el período anterior.

b. La fecha del informe sobre ese servicio.
c. Una descripción de cualquier modificación significativa observada en ese
informe.
d. Una declaración que el servicio fue menor en alcance que una auditoría y
no proporciona la base para expresar una opinión sobre los estados
financieros.

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AU 700 – Formar Opinión e Informar sobre EEFF, Continuación

Anexos

Ejemplo ilustrativo 1: Un informe de un auditor sobre estados financieros

consolidados comparativos preparados de acuerdo con (identificar el marco de
preparación y presentación de información financiera aplicable, como por
ejemplo, Normas Internacionales de Información Financiera).

Ejemplo ilustrativo 2: Un informe de un auditor sobre un sólo año preparado de

acuerdo con (identificar el marco de preparación y presentación de
información financiera aplicable, como por ejemplo, Normas Internacionales
de Información Financiera).

Ejemplo ilustrativo 3: Un informe de un auditor sobre estados financieros

consolidados comparativos preparados de acuerdo con (identificar el marco de
preparación y presentación de información financiera aplicable, como por
ejemplo, Normas Internacionales de Información Financiera) cuando la
auditoría ha sido efectuada de acuerdo tanto con normas de auditoría
generalmente aceptadas en Chile y Normas Internacionales de Auditoría.

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AU 700 – Formar Opinión e Informar sobre EEFF, Continuación

Anexos, Continuación

Ejemplo ilustrativo 4: Un informe de un auditor sobre un sólo año preparado de

acuerdo con (identificar el marco de preparación y presentación de
información financiera aplicable) cuando la información financiera resumida
comparativa que se presenta se ha derivado de los estados financieros
auditados del período anterior.

Ejemplo ilustrativo 5: Un informe de un auditor sobre un sólo año preparado de

acuerdo con (identificar el marco de preparación y presentación de
información financiera aplicable) cuando la información financiera resumida
comparativa que se presenta se ha derivado de estados financieros no
auditados del período anterior.

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AU 705 - Modificaciones a la Opinión en el
Informe del Auditor Independiente

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AU 705 - Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor

Tipos de opiniones modificadas

Esta Sección establece tres tipos de opiniones modificadas: una opinión con
salvedades, una opinión adversa y una abstención de opinión. La decisión
respecto a cuál tipo de opinión es la adecuada depende de lo siguiente:

a. La naturaleza del asunto que origina la modificación (o sea, que los estados
financieros estén representados incorrectamente en forma significativa o, en
el caso de no poder obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría,
que los estados financieros puedan estar representados incorrectamente en
forma significativa).

b. El juicio del auditor respecto a lo invasivos que sean los efectos o posibles
efectos del asunto sobre los estados financieros.

15
AU 705 - Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor

Invasivo.

Un término utilizado dentro del contexto de representaciones incorrectas

para describir los efectos sobre los estados financieros de representaciones
incorrectas o los posibles efectos sobre los estados financieros, si hubiere,
que no son detectadas debido a no tener la capacidad para obtener suficiente
y apropiada evidencia de auditoría.

Los efectos invasivos sobre los estados financieros son los que, a juicio del
auditor:

- No están limitados a elementos, cuentas o partidas específicos en los

estados financieros;

- Si están limitados así, representan o podrían representar una proporción

sustancial de los estados financieros; o

- En relación con la información a revelar son fundamentales para el

entendimiento del usuario de los estados financieros.
16
AU 705 - Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor

El auditor debiera modificar la opinión en el informe cuando:

a. el auditor concluye que, a base de la evidencia de auditoría obtenida, los

estados financieros como un todo están representados incorrectamente en
forma significativa o

b. el auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría

para concluir que los estados financieros como un todo están exentos de
representaciones incorrectas significativas.

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AU 705 - Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor

Determinación del tipo de modificación de la opinión del auditor

Opinión con salvedades

El auditor debiera expresar una opinión con salvedades cuando:

a. el auditor, habiendo obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditoría,

concluye que representaciones incorrectas, tanto individualmente como en
su sumatoria, son significativas pero no invasivas en los estados financieros,
o
b. el auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría
sobre la cual basar la opinión, pero el auditor concluye que los posibles
efectos sobre los estados financieros de representaciones incorrectas no
detectadas, si hubiere, podrían ser significativas pero no invasivas.

18
AU 705 - Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor

Determinación del tipo de modificación de la opinión del auditor

Opinión adversa

El auditor debiera expresar una opinión adversa cuando el auditor, habiendo

obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditoría, concluye que
representaciones incorrectas, tanto individualmente como en su sumatoria,
son ya sea significativas e invasivas en los estados financieros.

Abstención de opinión

El auditor debiera abstenerse de opinar cuando no puede obtener suficiente y

apropiada evidencia de auditoría sobre la cual basar la opinión y el auditor
concluye que los posibles efectos de las representaciones incorrectas no
detectadas sobre los estados financieros, si hubiere, podrían ser tanto
significativas e invasivas.

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AU 705 - Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor

Juicio del auditor respecto a lo invasivos que son los efectos o

los posibles efectos sobre los estados financieros
Naturaleza del asunto que origina la modificación Significativo pero no invasivo Significativo e invasivo
Los estados financieros están representados
incorrectamente en forma significativa Opinión con Salvedades Opinión Adversa
No poder obtener suficiente y apropiada evidencia
de auditoría Opinión con salvedades Abtención de opinión

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AU 705 - Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor

Anexos:

Ejemplo ilustrativo 1: Un informe del auditor con una opinión con salvedades
debido a una representación incorrecta significativa de los estados financieros.

Ejemplo ilustrativo 2: Un informe del auditor con una opinión con salvedades
por una revelación inadecuada.

Ejemplo ilustrativo 3: Un informe del auditor con una opinión adversa debido a
una representación incorrecta significativa de los estados financieros.

Ejemplo ilustrativo 4: Un informe del auditor con una opinión con salvedades
debido a que el auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditoría.

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AU 705 - Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor

Anexos, Continuación

Ejemplo ilustrativo 5: Un informe del auditor con una abstención de opinión

debido a que el auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditoría respecto a un único elemento en los estados financieros.

Ejemplo ilustrativo 6: Un informe del auditor con una abstención de opinión

debido a que el auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditoría apropiada respecto a múltiples elementos de los estados financieros.

Ejemplo ilustrativo 7: Un informe del auditor en el cual el auditor expresa una

opinión sin modificaciones en el año anterior y una opinión con modificaciones
(opinión con salvedades) en el año actual.

Ejemplo ilustrativo 8: Un informe del auditor en el cual el auditor expresa una

opinión sin modificaciones en el año actual y una abstención de opinión sobre
los estados integral de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de
efectivo del año anterior.

22
 AU 706 – Párrafos de Énfasis en un Asunto y
Párrafos Sobre Otros Asuntos en el Informe del
Auditor Independiente

23
AU 706 – Párrafos de Énfasis y Otros Asuntos

Párrafo de énfasis en un asunto. Un párrafo incluido en el informe del

auditor requerido por las NAGAs o que es incluido a discreción del auditor y
que se refiere a un asunto que está apropiadamente presentado o revelado en
los estados financieros que, a juicio del auditor, es de tal importancia que es
fundamental para el entendimiento de los estados financieros por parte del
usuario.

Párrafo sobre otros asuntos. Un párrafo incluido en el informe del auditor

requeridos por las NAGAs o que es incluido a discreción del auditor y que se
refiere a un asunto distinto a los presentados o revelados en los estados
financieros que, a juicio del auditor, sea pertinente para el entendimiento de la
auditoría, de las responsabilidades del auditor, o del informe del auditor, por
parte del usuario.

24
AU 706 – Párrafos de Énfasis y Otros Asuntos

Cuando el auditor incluye un párrafo de énfasis en un asunto en el informe del

auditor, el auditor debiera:

a. incluirlo inmediatamente después del párrafo de la opinión en el informe del

auditor,

b. utilizar el título “Énfasis en un asunto” u otro título apropiado (Ver párrafo

A4)

c. incluir en el párrafo una referencia clara al asunto enfatizado y respecto a

donde pueden en los estados financieros encontrarse revelaciones pertinentes
que describen en detalle el asunto, y

d. indicar que la opinión del auditor no se modifica en relación con el asunto

enfatizado. (Ver párrafo A5)

25
AU 706 – Párrafos de Énfasis y Otros Asuntos

Circunstancias en las cuales un párrafo de énfasis en un asunto puede

ser necesario

Además de los párrafos de énfasis en un asunto, requeridos y listados en el

Anexo B, los siguientes son ejemplos de circunstancias cuando el auditor
puede considerar necesario incluir un párrafo de énfasis en un asunto:

- Una incertidumbre relacionada con el resultado futuro de un litigio

importante o acción regulatoria inusuales.

- Una catástrofe mayor que tuvo, o continúa teniendo un efecto significativo

sobre la situación financiera de la entidad.

- Transacciones significativas con partes relacionadas.

- Hechos posteriores inusualmente importantes.

26
AU 706 – Párrafos de Énfasis y Otros Asuntos

Anexo A: Ejemplos ilustrativos de informes de los auditores con párrafos

de énfasis en un asunto o párrafos sobre otros asuntos

Ejemplo ilustrativo 1: Un informe de auditoría con un párrafo de énfasis en un

asunto debido a que existe una incertidumbre relacionada con un asunto
pendiente por un litigio inusualmente importante.

Ejemplo ilustrativo 2: Un informe de auditoría con un párrafo sobre otros

asuntos que puede ser apropiado cuando un auditor emite un informe
actualizado sobre los estados financieros de un período anterior que incluye
una opinión distinta a la opinión expresada anteriormente.

Ejemplo ilustrativo 3: Un informe de auditoría con una opinión con salvedades

debido a una representación incorrecta significativa de los estados financieros
y un párrafo de énfasis en un asunto debido a que existe una incertidumbre
relacionada con un asunto pendiente por un litigio inusualmente importante.

27
AU 706 – Párrafos de Énfasis y Otros Asuntos

Anexo B: Listado de Secciones de auditoría que incluyen requerimientos

para párrafos de énfasis en un asunto

Párrafo 16(c) de la Sección AU 560, Hechos Posteriores y Hechos

Descubiertos con Posterioridad.

Párrafos 13-14 y 19 de la Sección AU 570, Consideración del Auditor Acerca

de la Capacidad de una Entidad para Continuar como una Empresa en
Marcha.

Párrafos 8-9 y 11-13 de la Sección AU 708, Uniformidad de los Estados

Financieros.

Párrafos 19 y 21 de la Sección AU 800, Consideraciones Especiales -

Auditorías de Estados Financieros Preparados de Acuerdo con Marcos de
Propósito Específico.

28
AU 708 – Uniformidad de los Estados
Financieros

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AU 708 – Uniformidad de los Estados Financieros

Evaluar la uniformidad

El auditor debiera evaluar si la comparabilidad de los estados financieros entre

períodos ha sido afectada significativamente por un cambio en un principio de
contabilidad o por ajustes para corregir una representación incorrecta
significativa en estados financieros emitidos anteriormente.

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AU 708 – Uniformidad de los Estados Financieros

Cambios en un principio de contabilidad

El auditor debiera evaluar un cambio en un principio de contabilidad para

determinar si:

a. el nuevo principio contable adoptado está de acuerdo con el marco

financiero para la preparación y presentación de información financiera
aplicable,

b. el método de contabilizar el efecto del cambio está de acuerdo con el marco

financiero para la preparación y presentación de información financiera
aplicable,

c. las revelaciones relacionadas con un cambio contable son apropiadas y

adecuadas, y

d. la entidad ha justificado que el principio contable alternativo es preferible..

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AU 708 – Uniformidad de los Estados Financieros

Énfasis en un asunto

Como se menciona en la Nota X a los estados financieros en (insertar el año o

años de estados financieros que reflejan el cambio en el método contable), la
entidad adoptó una nueva guía contable (insertar una descripción de la nueva
guía contable). No se modifica nuestra opinión en relación con este asunto.

Como se analiza en la Nota X a los estados financieros, la entidad ha elegido

cambiar su método de contabilización (describir el cambio en el método
contable) en (insertar año o años de estados financieros que reflejan el
cambio en el método contable). No se modifica nuestra opinión en relación
con este asunto.

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AU 708 – Uniformidad de los Estados Financieros

Corrección de una representación incorrecta significativa en estados

financieros emitidos anteriormente

El auditor debiera incluir un párrafo de énfasis en un asunto en el informe del

auditor cuando existen ajustes para corregir una representación incorrecta
significativa en estados financieros emitidos anteriormente.

El auditor debiera incluir este tipo de párrafo de énfasis en un asunto en el

informe del auditor cuando los estados financieros relacionados son re-
expresados para corregir la representación incorrecta significativa anterior.

No es necesario repetir el párrafo en períodos posteriores.

Adicionalmente, se debe de evaluar los Cambios en una clasificación

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AU 708 – Uniformidad de los Estados Financieros

El siguiente es un ejemplo de un párrafo de énfasis en un asunto cuando ha

habido una corrección de una representación incorrecta significativa en
estados financieros emitidos anteriormente:

Énfasis en un asunto

Como se menciona en la Nota X a los estados financieros, los estados

financieros del año 20X2 han sido re-expresados para corregir una
representación incorrecta. No se modifica nuestra opinión en relación con este
asunto.

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Comentarios y Consultas

35
 Profesor:

Jaime Bustamante

36