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UNIVERSIDAD NACIONAL

DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

AUDITORIA FINANCIERA I
CPC. MIGUEL MENA SILVA
2018-B
Callao, Perú
2ª. Semana
Normas Internacionales de Auditoria
Clarificadas(NIA)

Normas Clarificadas – rigen a


partir del 2010
Reguladores del
sector público –
requisito de mayor
transparencia
Caso Enron - Sarbanes-
Oxley Act

Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)


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NIAs

Principios Usando el
Determinación Conclusiones Áreas
Generales y de Riesgos y Evidencia trabajo de
y Reportes Especializadas
Responsabilidades Respuestas otros

NIA 200
NIA 700 NIA 800
NIA 500 NIA 600
NIA 210 NIA 300
NIA 705 NIA 805
NIA 610
NIA 315 NIA 501
NIA 220 NIA 706 NIA 810
NIA 620
NIA 320 NIA 505
NIA 710
NIA 230
NIA 330 NIA 510
NIA 720
NIA 240 NIA 402 NIA 520

NIA 250 NIA 450 NIA 530

NIA 540
NIA 260
NIA 550
NIA 265 Nueva
NIA 560
Revisada y Re-emitida
NIA 570

NIA 580
Re-emitida únicamente

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IMPACTO DE LAS NIA CLARIFICADAS SOBRE PROCEDIMIENTOS
IMPLICACIONES PRÁCTICAS
Implementación: Relativamente sencilla Implementación: Desafiante

Incremento en la
Términos del determinación de
trabajo y Reportes: riesgos y en
representaciones NIA respuestas
específicas: NIA
(NIA 210 y 580) 700/705/706: 540, y 550
DE AUDITORÍA

Uso del trabajo de Auditoría de


otros (NIA 402, grupos: NIA 600
402:, 500/620:)

Evidencia Materialiidad de
incluyendo Comunicaciones planificación y de
confirmaciones: ejecusión y evaluación de
: NIA 260: y 265
NIA 501 y 505 errores: NIA 320:y 450

Implementación: algunos Implementación: en general ya cubierto


cambios a considerar
Nivel de cambio de las NIA Clarificadas

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CONSIDERACIONES PARA AUDITORÍAS DE
EMPRESAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS
Se reconoce que una entidad pequeña y mediana es diferente a una entidad
más grande.
El enfoque de auditoría puede variar en las circunstancias.

NORMA DE CONTROL DE CALIDAD NÚMERO 1


Las firmas deben:
 Cumplir con los requerimientos de cada ISQC 1
 Se deben documentar las políticas y procedimientos y deben ser
comunicadas al personal de la firma
 Las políticas de la firma deben asegurar contar con suficiente personal
calificado
 Deben establecerse políticas de consulta
 Deben asignarse socios de control de calidad en auditoría de
empresas listadas
 Debe establecerse un proceso de monitoreo del sistema de control de
calidad
 Se debe documentar la operación del sistema de control de calidad.
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
CLARIFICADAS (NIA)
NIA 200: Objetivos de una auditoría
• El propósito de una auditoría es aumentar la confianza en la información
que se da a los usuarios
• Los estados financieros son preparados por la gerencia y son su
responsabilidad.
• El auditor debe obtener una razonable seguridad que los estados
financieros en su conjunto estén libres de error material, ya sea debido a
fraude o a error.
• Para emitir un informe el auditor debe haber cumplido con todas las NIAs
de lo contrario no puede decir en su reporte que cumplió con las NIAs .
• El auditor debe planificar y llevar a cabo el trabajo con escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir errores materiales.
• Si el auditor no puede lograr el objetivo de una NIA, esto significa un tema
significativo y hay que evaluar si se modifica la opinión o se renuncia al
trabajo.
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NIA 210: Acordando los términos de una auditoría
El auditor continua o acepta una auditoría cuando las bases del
trabajo han sido aceptadas por la gerencia :
• Estableciendo si las precondiciones de la auditoría están
presentes :
- base contable aceptable,
- la gerencia reconoce su responsabilidad en la preparación
de los estados financieros y en el diseño e implementación
del control interno que asegure que los estados financieros
estén libres de error ya sea por fraude o error, y
- la gerencia de la dará al auditor toda la información.
• Confirmando que hay un entendimiento entre el auditor y la
gerencia de los términos del trabajo.
Los términos del trabajo deben ser acordados con la gerencia por
escrito anualmente.
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NIA 220: Control de calidad en una auditoría
• De acuerdo con la Norma de Control de Calidad Número
1, las firmas de auditoría deben establecer y mantener un
sistema de control de calidad para proporcionar razonable
certeza de que:
- La firma y sus profesionales cumplen con las NIA y los
requerimientos legales.
- Los reportes que se emiten son apropiados en las
circunstancias.
• El firmante de la opinión asume la responsabilidad de
asegurarse que esto se cumpla.
• Para las entidades listadas se requiere un socio de
calidad y se debe documentar su trabajo.

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NIA 240: La responsabilidad del auditor en relación al fraude
• El auditor debe identificar y evaluar el riesgo de error por
fraude en los estados financieros y a nivel de aserciones,
saldos y divulgaciones.
• Se presume riesgo de error significativo por fraude en el
reconocimiento de ingresos (si se refuta: documentarlo).
• El auditor debe incorporar imprevisibilidad en la naturaleza,
extensión y oportunidad de los procedimientos.
• El auditor debe asegurarse que al hacer los procedimientos
analíticos finales no surgen elementos de error por fraude.
• La carta de representación debe incluir una manifestación que
la gerencia es la responsable de prevenir y detectar el fraude
y que han dado toda la información al auditor.

Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012


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NIA 300
PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

MAYRA ALEJANDRA MAHECHA


LINA FERNANDA POVEDA
DALIA LIZET RUIZ RIOS
Normas Internacionales de Auditoria
Clarificadas (NIA)
NIA 300: Planificación de la auditoría
Se debe elaborar una estrategia y un plan de
auditoría.
Aspectos claves:
• Analítica para identificar riesgos.
• Determinación de materialidad.
• Evaluar necesidad de involucrar expertos.

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300 – PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

El proposito de esta norma es establecer y


proporcionar lineamientos sobre la
planeacion de los la Auditoria
300 – PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

Qué vamos a hacer?

Qué vamos a obtener?


Cómo lo vamos a hacer?
300 – PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA
300 – PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

 Evaluar
relaciones
con el cliente
 Cumplimiento de

requisitos éticos e
independencia

 Entendimiento del

trabajo
300 – PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

Ayuda a asegurar que se


Presta atención adecuada Ayuda a maximizar los recursos
a las áreas importantes de la a través de unas de una
auditoría apropiada asignación y
coordinación del trabajo del
trabajo asignado al equipo de
auditoría .

Permite que los problemas


potenciales sean identificados
oportunamente.

OBJETIVOS
300 – PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

PLAN DE AUDITORÍA

Describir la naturaleza, oportunidad y extensión


de los procedimientos planeados.

Procedimientos adicionales a nivel de aseveraciones


para cada clase de transacciones de importancia
Relativa.
300 – PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA
ASPECTOS IMPORTANTES DEL PLAN DE AUDITORIÍA

• Conocimiento del Entorno y Negocio

• Ambiente de Control

• Compresión de los sistemas de contabilidad

• Efecto de la tecnología

• Riesgos e importancia relativa.

•Naturaleza, tiempo y alcance de los procedimientos a emplearse

• Coordinación, dirección, supervisión y revisión.


300 – PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA
ETAPAS DE LA PLANIFICACIÓN

ETAPA PRELIMINAR

ETAPA DE ENTENDIMIENTO

ETAPA EVALUACIÓN

ETAPA MECANICA
300 – PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

Identificar informes y
estados financieros
requeridos.

Comenzar resumen de
planificación
300-PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

- Obtener conocimiento del negocio del


ETAPA DE ENTENDIMIENTO

cliente, de sus sistemas e instalaciones


computacionales.

- Identificar las áreas importantes y los


cambios producidos desde la última
auditoría.

- Preparar/actualizar formularios estándar

- Preparar/actualizar flujo gramas y


descripciones de sistemas
300-PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

- Registrar la evaluación del ambiente de

ETAPA EVALUACIÓN
control global, ya sea en el Resumen de
Planificación Auditoría) o en el formulario
estándar de “Ambiente de Control Global”.

- Establecer nivel de materialidad y precisión.

- Evaluar la confianza inherente, probable


confianza de control y oportunidades para
procedimientos analíticos.
300-PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA
- Preparar/actualizar “Guía de Evaluación de
Controles” (GEC), Pautas de Verificación y
Programas de Auditoría.

- Asignar personal, organizar calendarios y otros


ETAPA MECANICA

acuerdos con el cliente, preparar presupuestos.

- Planificar empleo de CAATS y experto en auditoría


computacional.

- Identificar confianza en otros auditores/ especialistas,


borrador de instrucciones para trabajo referido.

- Completar el Resumen de Planificación de la


Auditoría.
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 315: Identificación y evaluación de riesgo


de error material ya sea debido a fraude o a
error
Determinación de riesgos significativos
• Riesgo de fraude.
• Complejidad de transacciones.
• Subjetividad de la medición de la información
financiera.
• Numerosas transacciones fuera del giro habitual
de negocios.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 402: Utilización de entidades de servicios


El trabajo a hacer depende de la importancia de esos servicios
De ser relevante
• Obtener reporte tipo 1 (informe sobre descripción y diseño de
controles en la organización de servicios) o 2 (se añade
reporte sobre efectividad operativa de controles).
• Si se va a confiar en controles se debe recibir el reporte tipo 2.
• Hacer procedimientos en la entidad directamente o a través del
otro auditor.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 450: Evaluación de errores


• Los ajustes no contabilizados se
acumulan.
• Se deben comunicar al gobierno
corporativo.
• Se adjuntan a la carta de representación y
la dirección debe confirmar que el efecto
no es material.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 500: Evidencia


• Debe ser apropiada para poder sacar conclusiones.
• Evidencia externa es más confiable.
• Confiabilidad de evidencia se incrementa si controles funcionan bien.
• Evidencia escrita es más confiable que la verbal.
• Evidencia original es más confiable que fax o fotocopia.
• Se puede auditar 100% seleccionando partidas específicas o utilizando
muestreo.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 501: Evidencia de auditoría para partidas específicas


• Cuando los inventarios son materiales se debe presenciar el recuento físico. Si
se hace a fecha intermedia hay que hacer trabajos hasta la fecha de cierre.
• Pruebas sobre litigios contra la empresa incluyendo revisión de gastos legales,
indagación con gerencia y lectura de actas y de considerarse necesario se
obtiene carta del abogado.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 505: Confirmaciones


• El auditor debe mantener el control, elegir la muestra, solicitar se le confirme
directamente, procedimiento sobre respuestas no recibidas.
• Si gerencia se niega a confirmar y no hay explicación aceptable, el auditor lo
comunica al órgano de gobernabilidad y evalúa impacto en informe.
• Confirmaciones negativas menos confiables que positivas.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 510: Auditoría de primer año


• Identificar si los saldos iniciales tienen errores que afecten el período corriente y
si las políticas contables fueron aplicadas consistentemente.
• Se revisan los papeles de trabajo del auditor anterior (si hubo auditoría).
• Si el auditor anterior calificó su informe y la situación permanece vigente la
opinión debe modificarse (NIA 705).

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 510: Auditoría de primer año (cont.)


Si no se puede obtener evidencia de los saldos de inicio

Opinión modificada Abstención de


(NIA 705) opinión (NIA 705)

Si los saldos iniciales contienen errores o se contabilizó erróneamente un cambio


de políticas contables o las políticas contables del año son diferentes a las de años
anteriores

Opinión modificada Opinión adversa (NIA


(NIA 705) 705)

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 520: Procedimientos analíticos


Es la evaluación de la información financiera a través del análisis de las relaciones
plausibles con información financiera y no financiera. También abarca la
identificación de fluctuaciones que son inconsistentes con otra información
relevante o que podrían diferir de los valores esperados por un monto significativo.
Analítica sustantiva
• Se pueden hacer para obtener evidencia (analítica sustantiva)
• Pasos analítica sustantiva: desarrollar una expectativa independiente,
determinar un umbral, calcular la diferencia e investigarla.
Analítica final
• Se hace al final de la auditoría para concluir si los estados son consistentes
con el entendimiento del auditor.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas(NIA)

NIA 530: Muestreo


• El objetivo es poder sacar conclusiones de la población.
• El tamaño debe ser suficiente para reducir el riesgo de muestreo.
• Cada item de la población debe tener la misma posibilidad de ser seleccionado.
• Las desviaciones deben ser investigadas.
• En las pruebas de detalle se deben projectar los errores a la población.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 540: Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones de


valores razonables y revelaciones
• Asegurarse que las estimaciones sean razonables incluyendo su divulgación.
• Analizar cómo hace la gerencia para hacer la estimación y compara el resultado
de las estimaciones del ejercicio anterior contra la realidad.
• Evaluar si alguna de esas estimaciones es un riesgo significativo.
Se hace una o más de estas tareas:
• Desarrollo de una estimación para evaluar la de la gerencia.
• Analizar si los eventos subsecuentes dan evidencia de la estimación (muy
aplicable en auditorías de empresas pequeñas).
• Testear la estimación de la gerencia.
• Testear los controles de la gerencia.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 550: Partes Relacionadas


• Comprender la entidad y las relaciones y transacciones entre partes relacionadas.
• Durante la auditoría el auditor deberá mantenerse alerta para detectar partes
relacionadas que la gerencia no haya detectado previamente o expuesto al auditor.
• El auditor deberá tratar las transacciones significativas con partes relacionadas que
se encuentren por fuera del curso normal de los negocios como riesgo
significativo.
• Si surgen partes vinculadas no reveladas por la gerencia el auditor deberá re-
evaluar el riesgo de fraude.
• Si la gerencia incluyó en notas a sus estados financieros que una transacción con
partes relacionadas se realizó en términos equivalentes a los de una transacción
entre partes independientes, hay que obtener evidencia de auditoría suficiente
sobre dicha aserción.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 560: Hechos Posteriores


Eventos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del reporte
del auditor.
Tipo 1 (requieren ajuste) y Tipo 2 (requieren divulgación si son materiales).
Auditor debe hacer trabajo para estar seguro no hay ningún hecho posterior que
requiera ajuste o divulgación.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 570: Empresa en marcha


• El auditor debe obtener evidencia suficiente relativa a esta presunción
Si se identifican condiciones que pueden generar una duda significativa sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha:
- Revisar los planes de la gerencia para mitigar ese riesgo.
- Evaluar la probabilidad de que los planes puedan ser implantados
efectivamente.
- Obtener manifestaciones escritas de la gerencia con respecto a sus planes de
acción futura.
- Obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada para confirmar o
descartar la existencia de una incertidumbre significativa.
• Si hay duda significativa, párrafo luego de la opinión.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 580: Declaraciones de la gerencia


Incluir manifestaciones que indican que la gerencia:
• ha expuesto todo incumplimiento conocido o posible de leyes y reglamentaciones
cuyos efectos deben ser considerados al preparar los estados financieros (NIA
250);
• reconoce su responsabilidad por el diseño e implantación del control interno para
prevenir y detectar fraudes y errores (NIA 240);
• nos ha revelado los resultados de su evaluación del riesgo de que los estados
financieros puedan contener errores significativos por fraude (NIA 240);
• nos ha revelado su conocimiento de un fraude real o presunto que afecta a la
entidad y que involucra a personas en las cuales el fraude podría tener un efecto
significativo en los estados financieros (NIA 240);

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 580: Declaraciones de la gerencia


• han sido registrados o expuestos todos los hechos posteriores de acuerdo al marco
regulatorio aplicable (NIA 560);
• cuenta con planes de acción apropiados, cuando se han identificado hechos o
condiciones que pueden plantear una duda significativa sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en marcha (NIA 570).
• cree que los efectos acumulados de todos los errores no corregidos no son
significativos, tanto individualmente como en el total, para los estados financieros
tomados en su conjunto (NIA 450);
• ha incluido información completa referida a la identificación de las partes
relacionadas y a la razonabilidad de su exposición (NIA 550);
• considera que los supuestos utilizados en la realización de estimaciones son
razonables (NIA 540).
• nos ha revelado su conocimiento de alguna acusación de fraude, o fraude
presunto, que afecta a los estados financieros (NIA 240).
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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor


El auditor de los estados financieros del Grupo:
• Debe comunicar a los auditores de los componentes significativos el alcance y
oportunidad de su trabajo;
• Debe obtener evidencia de auditoría adecuada en relación al información
financiera del componente y del proceso de consolidación;
• Es responsable de la dirección, supervisión y desarrollo de la auditoría del grupo,
y el cumplimiento de la regulación legal aplicable.
• No queda exento de responsabilidad por la mención del auditor del componente.
• Debe establecer la estrategia global de auditoría y desarrollar un plan de
auditoría de acuerdo a la NIA 300.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 610: Uso del trabajo de auditoría interna


El auditor externo debe determinar lo siguiente:
• Si el trabajo de auditoría interna es adecuado a los fines de la auditoría;
• En caso afirmativo, se debe planificar el efecto del uso de este trabajo en la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría;
Para decidir si utilizar o no el trabajo de auditoría interna considerar lo siguiente:
• Su objetividad;
• Su competencia técnica;
• El cumplimiento con los estándares profesionales aplicables;
• La efectividad de la comunicación entre auditoría interna y externa.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 620: Uso del trabajo de expertos


El auditor externo debe determinar lo siguiente:
• Si el trabajo de auditoría interna es adecuado a los fines de la auditoría;
• En caso afirmativo, se debe planificar el efecto del uso de este trabajo en la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría;

Importante: El auditor NO puede referirse al trabajo del experto en su


informe, salvo que así sea requerido por la regulación local sin que esto lo
deslinde de responsabilidad.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 700: Informe de auditor independiente


• Párrafo introductorio (incluye una identificación de los estados financieros
auditados; los períodos cubiertos por cada estado financiero, etc).
• Párrafo de responsabilidad de la gerencia en la preparación de los estados
financieros
• Párrafo de la responsabilidad del auditor
• Párrafo de opinión.
• El auditor debe expresar una opinión limpia cuando concluya que los estados
financieros están preparados, en todos sus aspectos materiales, de acuerdo a
las marco de reporte financiero aplicable.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 705:Modificaciones al informe del auditor


Incertidumbres muy significativas Abstención de opinión
Si existe:
- una limitación en el alcance Opinión modificada
- un error material en los estados financieros

Opinión modificada Abstención Opinión adversa


(cuantificar efecto) de opinión (cuantificar efecto)

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 706: Párrafo de énfasis en el reporte del auditor


Párrafo de énfasis Para resaltar un tema que afecte los estados
contables
Para indicar un problema de empresa en
marcha
Incertidumbre significativa

No modifica la opinión

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 710: Información comparativa


Si el informe del auditor del período anterior incluye una opinión calificada, una
abstención de opinión o una opinión adversa y el tema que la causó se encuentra
aún sin resolver el auditor debe modificar su opinión sobre los estados
financieros actuales.
Si el auditor obtiene evidencia de que existen errores materiales en los estados
financieros del período anterior respecto de los cuales se había emitido una opinión
limpia, y las cifras correspondientes no han sido modificadas el auditor debe
emitir una opinión modificada o adversa sobre los estados financieros actuales.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 710: Información comparativa


Si los estados financieros del período anterior no fueron auditados el auditor
debe incluir un párrafo esta situación. Dicho párrafo no libera al auditor de obtener
suficiente evidencia de auditoría sobre los montos de inicio.
Si los estados financieros del período anterior fueron auditados por otro auditor y no
se prohíbe hacer referencia al informe del mismo el auditor puede incluir un
párrafo con este fin.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 720: Responsabilidad del auditor sobre otra información de documentos.


En esta norma se trata la responsabilidad del auditor cuando un documento
contiene los estados financieros y el informe del auditor sobre estos junto con otra
información que podrían quitar credibilidad a los estados financieros y el informe.
El auditor debe leer la otra información incluida en el documento e identificar
inconsistencias materiales, en caso de existir, con los estados financieros
auditados.
El auditor debe obtener la otra información referida en forma previa a la fecha del
informe de auditor.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 800: Auditoría de estados financieros preparados de acuerdo a una base


especial
• Es un informe sobre un estado financiero preparado con una base especial (por
ej base fiscal, base caja, base contable regulada).
• La base contable puede ser una base de presentación razonable (la opinión se
refiere a razonabilidad) o una base de cumplimiento (la opinión se refiere a que
los estados se prepararon de acuerdo con la base contable).
• Incluir párrafo de énfasis alterando a los usuarios que los estados se prepararon
con una base contable de propósito especial y los estados pueden no ser de
utilidad para otros fines.
• Se puede incluir un párrafo de restricción de circulación.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 805: Auditoría de estados financieros individuales o de elementos o


cuentas
NIA 810: Auditoría de estados financieros resumidos
• Se deben cumplir todas las NIAs.
• Se aplica la NIA 700.

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51
 MUCHAS GRACIAS POR SU
ATENCION…. 

CPC. MIGUEL MENA SILVA