PRINCIPALES GASTOS

DEDUCIBLES Y REPAROS
TRIBUTARIOS
 Principio de Causalidad

RTF N° 06764-1-2016, 02658-1-2017.:

 El gasto debe cumplir con el principio de causalidad, esto

es, el gasto debe estar vinculado con la generación de
ingresos o con el mantenimiento de la fuente productora,
lo cual se analizará en cada caso concreto.
 El principio de causalidad es la relación de necesidad
que debe establecerse entre los gastos y la generación
de renta o el mantenimiento de la fuente.
Razonabilidad, proporcionalidad,
generalidad
RTF N° 00881-10-2016
El gasto además de resultar necesario y cumplir otros
criterios tales como la razonabilidad,
proporcionalidad, y en el caso de los gastos en favor
del personal, con el principio de generalidad del
gasto.
Criterios de la causalidad
 ¿EN QUÉ PERÍODO SE IMPUTAN
LOS GASTOS?

Los gastos se imputan en el ejercicio en que se

devenguen.
penúltimo párrafo del artículo 57º de la LIR)

Excepcionalmente, cuando
por razones ajenas al
contribuyente no puede
conocerse, podrá
deducirse en el ejercicio
que se conozca.
INFORME 004-2017/SUNAT5D0000
Para efectos de determinar la renta neta
imponible de tercera categoría no es exigible
que los gastos devengados en el ejercicio
deban encontrarse contabilizados en este
para reconocer su deducción en la
declaración jurada anual del impuesto a la
renta, salvo los casos en que así se haya
dispuesto en la normativa de dicho impuesto.
 Gastos deducibles

LAS PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS (Inciso d) Artículo

37° de la LIR)
Son deducibles las pérdidas extraordinarias que se produzcan por
caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta
gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten
cubiertas por indemnizaciones o seguros.
En el caso de delitos, debe haberse probado la realización del ilícito
con la denuncia y el proceso judicial correspondiente o debe
acreditarse la imposibilidad de ejercitar la acción judicial
correspondiente (cuando se ha verificado la comisión del delito, pero
no se ha determinado a los autores).
 LAS PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS

Documento que acredita la pérdida por delitos

 En principio el documento que acredita la pérdida por el delito es
la sentencia judicial; sin embargo en la mayoría de los delitos
contra el patrimonio no se identifica al autor del delito; en cuyo
supuesto el juez penal a pedido del fiscal emitirá la resolución de
sobreseimiento, dando por finalizado el proceso penal.
 LAS PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Momento para tomar el gasto:

 INFORME N° 053-2012/SUNAT: Las pérdidas extraordinarias

sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores
de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales
pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros, se
deducirán en el ejercicio en que se devenguen, para lo cual se
debe tener en cuenta cuándo:
i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha
acreditado la imposibilidad de ejercer la acción judicial
correspondiente.
Las depreciaciones de los bienes del activo fijo (desgasto u
obsolescencia), mermas y desmedro de existencias

Artículo 22 del RLIR

a) Excepción (obligación de contabilizar)
b)La depreciación aceptada tributariamente será
aquélla que se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y registros contables,
siempre que no exceda el porcentaje máximo
establecido en la presente tabla para cada unidad del
activo fijo, sin tener en cuenta el método de
depreciación aplicado por el contribuyente.
 EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES

a) Edificios y construcciones: 3% anual (aplicable hasta el 31.12.09).

Edificios y construcciones: 5% anual (aplicable a partir de

01.01.10).
 OTROS BIENES DEL ACTIVO FIJO
Bienes % Máximo
Anual
Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%

Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%

ferrocarriles); hornos en general.
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades 20%
minera, petrolera y de construcción; excepto
muebles, enseres y equipos de oficina
Equipos de procesamiento de datos. 25%

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 10%

Otros bienes del activo fijo 10%

ANÁLISIS DE LOS CASOS EN LOS CUALES SE REALIZAN MEJORAS EN
PREDIOS ALQUILADOS – INCISO H) ARTÍCULO 22 DEL RLIR

Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien

alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre
obligado a reembolsar, serán depreciadas por el arrendatario
con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen
las mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla a que se
refiere el inciso b) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.

Si al devolver el bien por terminación del contrato aún existiera

un saldo por depreciar, el íntegro de dicho saldo se deducirá en
el ejercicio en que ocurra la devolución.
 Depreciación, mermas, desmedros
(37º f - 21º c)

Pérdida del valor de inmuebles/ muebles; INTANGIBLE

ACTIVO
Depreciación consiste en el reconocimiento racional y (44º, g)
sistemático del costo de los bienes con el fin
de obtener recursos necesarios para su
(Amortización)
reposición.

Pérdida física (cuantitativa) en el Informe Técnico

volumen/peso/cantidad. Causa (metodología y
inherente a su naturaleza o al pruebas)
EXISTENCIAS

Merma
proceso productivo.

Acta Notarial /
Desmedro Pérdida cualitativa e Constatación JP de
irrecuperable, que las vuelve destrucción
inutilizables para los fines a los (comunicación previa
que estaban destinados. 6 días hábiles14)
 DESMEDROS
15

Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT

aceptará como prueba la destrucción de las existencias
efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél,
siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo
no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que
llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha
entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho
acto; también podrá establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en consideración la
naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

En el caso de los desmedros, la deducción no se generará con el

deterioro del bien, sino con su destrucción en los términos
indicados. Sin embargo, en los casos que por ejemplo no se pueda
destruir el bien por la calidad del bien, por ejemplo en los casos de
bienes perecederos, en el presente caso se tendrá que solicitar a la
Administración un procedimiento alternativo.
 RTF 9436-8-2015

Cuestión controvertida: Si el contribuyente sustentó el

desuso u obsolescencia de activos fijos

Está sustentado el desuso u obsolescencia de los bienes

de activo fijo dados de baja mediante informes técnicos
dictaminados por profesionales competentes y colegiados,
que explican en forma técnica las razones por las cuales se
consideró el desuso u obsolescencia de tales bienes.
Conforme al Rgto. de la LIR, art. 22, inc. i), no se requiere
que el informe sea dictaminado por profesional
independiente.
 GASTOS RECREATIVOS
LIMITES
 Límite 1: 0.5% de los ingresos netos del ejercicio
 Límite 2: 40 UITs.

RTF:10225-8-2014:
Se señala que el reparo al crédito fiscal por gastos recreativos que
superan el límite de las 40 UIT establecidas por el Impuesto a la
Renta se debe mantener, toda vez que el requisito sustancial para la
utilización del crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas
proveniente de las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de
construcción, está referido a que sean permitidos como gasto o costo
de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta,
esto es, observando inclusive los límites de la deducibilidad de los
gastos a que se refiere el Impuesto a la Renta y, que cualquier
exceso a los parámetros de deducibilidad establecidos, al no
constituir un gasto permitido, no puede hacerse uso del crédito fiscal.
Gastos Recreativos para los trabajadores
(37° ll - 21º k)

Deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite
de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias

Caso:
En el mes de agosto del 2018, se celebró el aniversario de la empresa EL DILIGENTE SAC motivo por
el cual, desde el mes de mayo se realizó un campeonato deportivo entre los trabajadores, para ello se
adquirió uniformes, trofeos, y para el día central del aniversario se contrató un local, show para los
trabajadores y sus familiares.

En este aniversario la empresa ha desembolsado un importe de S/ 200,000 más el IGV, siendo este el
único gasto recreativo del año.

Datos adicionales:

Ingresos Brutos del año ..................................... 85´665,850

Devoluciones sobre Ventas ................................. 13,350
Descuentos Concedidos ...................................... 20,0000
18
  Gastos Recreativos para los trabajadores
(37° ll - 21º k)

Determinar el importe deducible para el ejercicio 2018:

Ingresos brutos del año ..................................... 85´665,850

Devoluciones sobre ventas ............................... (13,350)
Descuentos concedidos .................................... (20,000)
Ingresos netos ............................... 85´632,500

Limite para la deducción del gasto

0.5% de los ingresos netos ................................. 428,163
Tope máximo 40 UIT (40 x 4,150,00) ................. 166,000

Se toma el límite menor ...................................... 166,000

Gastos recreativos .............................................. 200,000

Límite deducible .................................................. 166,000
Importe No Deducible ...................... 34,000
19
RTF 5092-3-2015

Si bien la entrega de los bienes cumpliría con el principio

de causalidad, el contribuyente debió acreditar, además, el
destino del gasto. En el caso ello no se ha efectuado en la
medida que no se presentó ni exhibió alguna
documentación que demostrara que los trabajadores
recibieron los bienes adquiridos (lista de bienes firmada en
señal de recepción).
 GASTOS DEDUCIBLES POR CAPACITACIONES
 Hasta el 2010 no existía mayor limitación para el gasto en capacitación
realizado por las empresas, se sujetaban básicamente al principio de
causalidad (debe demostrarse que la inversión que se hace en capital humano
está realmente vinculada a la generación de más renta para la empresa).
 En el 2011 se dio una ley (Ley N° 29498 que modificó el artículo 37° inciso ll)
de la LIR) que, teóricamente, buscaba mayor inversión de las empresas en el
desarrollo humano, pero fijó límites.
 Señalaba que las sumas destinadas a la capacitación del personal
podrán ser deducidas como gasto hasta por un monto máximo equivalente a
5% del total de los gastos deducidos en el ejercicio.
 Posteriormente, mediante el Decreto Legislativo N° 1120, se modificó dicha
disposición por lo que a partir del 2013 los gastos de capacitación no tendrán
límite en la medida que cumplan con criterios de causalidad y razonabilidad,
ya no se aplica el criterio de generalidad en estricto.
 GASTOS DEDUCIBLES POR CAPACITACIONES

 De acuerdo a la Segunda Disposición complementaria final del Decreto Legislativo 1120, señala que el
criterio de generalidad establecido en el artículo 37° de la Ley no será aplicable para la deducción
de los gastos de capacitación que respondan a una necesidad concreta del empleador de invertir en la
capacitación de su personal a efectos que la misma repercuta en la generación de renta gravada y el
mantenimiento de la fuente productora.
 Mediante Decreto Supremo N° 136-2011-EF, como parte de la Derogada Ley N° 29498, se incluyo el
segundo párrafo del inciso k) del artículo 21° del RLIR (norma reglamentaria que no ha sido derogada)
el que dispone:
 «Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del personal, a aquéllas invertidas por los
empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de
coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formación
profesional o que otorguen un grado académico, como cursos de carrera, postgrados y maestrías».
 Por lo tanto, para este tipo de gastos debemos tener la premisa de que todo gasto deducible que
realiza la empresa debe estar vinculado a la formación de renta gravada y, por el principio de
proporcionalidad, esos gastos no podrían representar un porcentaje muy alto del total de gastos
anuales o de los ingresos.
 GASTOS DE REPRESENTACIÓN

 Inciso q) del artículo 37° de la Ley e inciso m) del artículo 21° del
Reglamento).
 Son los efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos y
aquellos destinados a presentar una imagen que permita mejorar su
posición en el mercado, incluidos los obsequios o agasajos a clientes.
 Es necesario tener presente tres criterios para deducir los gastos de
representación : Causalidad, devengamiento en el ejercicio y los
limites fijados
 Son deducibles los gastos de representación propios del giro del
negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
 GASTOS DE REPRESENTACIÓN

La acreditación se efectuará entre otros, con:

 Los respectivos comprobantes de pago por la compra de los bienes, en caso
corresponda a obsequios.
 Las Cartas de atención enviadas a los clientes
 La recepción por parte de los clientes, como podría ser consignar en el cargo del
documento que queda para la empresa el sello y/o la identificación de la
persona que ha recibido los obsequios por parte del cliente.
 Invitaciones a participar del agasajo de corresponder.
 No se consideran gastos de representación:
 Los gastos de viaje
 Gastos dirigidos a la masa de consumidores reales o potenciales, como los gastos
de propaganda
 GASTOS DE REPRESENTACIÓN

 RTF:01306-5-2015:
 “…En el caso de los gastos reparados por facturas y boletas sin
detalle de lo adquirido o consumido, la recurrente en la etapa de
fiscalización sólo se limitó a presentar los anotados comprobantes y
a señalar que los gastos contenidos en aquellos eran necesarios
para el desarrollo de su actividad, y cumplían con el Reglamento
de Comprobantes de Pagos, sin embargo, no proporcionó medios
probatorios para demostrarlo, tales como comunicaciones que
acrediten las invitaciones a los clientes, el detalle de los clientes con
quienes se realizaron las reuniones, o la relación de los
representantes autorizados que propiciaron dichas reuniones a
nombre de la recurrente”…
GASTOS DE REPRESENTACIÓN
RTF N° 00950-2-2015

Que de la revisión de los comprobantes de pago reparados, se aprecia que

corresponden a consumos de alimentos y bebidas en restaurantes, y la adquisición
de alimentos, bebidas, botellas de licor y ropa, sin embargo, la recurrente, en la
fiscalización se limito a presentar los anotados comprobantes y a señalar que cumplían
con el principio de causalidad, pues estaban destinados a agasajar a los principales
clientes y/o entregarles obsequios, sin proporcionar medios probatorios para
demostrarlo, tales como, el documento en el que constase la decisión o política de
la empresa de adquirir tales productos con ese fin, la programación de tales
agasajos, la lista de los clientes a quienes se hubiera agasajado, comunicaciones
que acreditaran las invitaciones a los clientes, relación de los representantes
autorizados que propiciaron dichas reuniones a nombre de la recurrente,
documento que acreditara que los bienes hubieran sido efectivamente entregados a
los beneficiarios, entre otros, por lo que procede mantener el reparo y confirmar la
apelada en este extremo.
 GASTOS DE VIAJE
GASTOS GASTOS DE TRANSPORTE
DE Boleto de viaje

VIAJE
Alimentación

En el VIATICOS Alojamiento
Al exterior país

Movilidad

Concepto incluido a raíz de

La modificación establecida
Por el Decreto Leg. N° 970

27
 GASTOS DE
VIAJE

El GASTO ES Siempre que exista

GASTOS DEDUCIBLE CAUSALIDAD
DE Base Legal: son “indispensables” o
VIAJE “necesarios
Inc. r) del Art.
37° de la LIR

Aquellos vinculados a:
•Clientes
•Proveedores
•Supervisión de la
empresa

28
GASTOS DE VIAJE

• Con documentación (actas,

correos electrónicos internos
(intranet). En éste último caso,
¿Y como acredito ver RTF N° 09457-5-2004.
La necesidad del
Viaje? •Gastos de transporte
(pasajes).

•El viaje ha sido realizado

por
trabajador (es) de la
empresa con los cuales existe
relación de dependencia.

29
GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR

ALOJAMIENTO
Deberá sustentarse de
acuerdo a lo señalado en
el Art. 51-A de la LIR.
GASTOS DE
VIAJE ALIMENTACION Y
AL EXTERIOR MOVILIDAD
• Deberá sustentarse de
acuerdo a lo señalado en el
Art. 51-A de la LIR.
• Con Declaración Jurada

30
GASTOS DE
VIAJE
Límite previsto Con comprobante
de pago. El gasto
en el D.S. N°
se deducirá hasta
047-2002-EF el máximo
establecido.

ALIMENTACION Es gasto Con Declaración

Y deducible Jurada. El gasto no
MOVILIDAD si se deberá exceder del
sustenta 30% del doble que,
en: por concepto de
viáticos, concede el
gobierno Central a sus
funcionarios de mayor
jerarquía.

31
Limite gastos del exterior
 GASTOS DE VIAJE AL
INTERIOR
DEL PAÍS
Deberá sustentarse con
comprobantes de pago
(conteniendo los requisitos
y características previstos
en el
GASTOS DE Reglamento de CP.
VIAJE
AL INTERIOR
DEL PAÍS

33
Gastos de viaje de una persona con quien no
se tiene vinculo laboral

Debe sustentarse en la necesidad de los viajes, los motivos

por los cuales asume los gastos de viaje de personas
ajenas a la empresa.
En tal sentido, dado que la observación se circunscribe a
la ausencia de vínculo laboral, añadió que ello no resulta
suficiente para enervar la deducibilidad del gasto, por lo
que levantó el reparo.

RTF Nº 3625-10-2014/ 19.03.2014

 DONACIONES

DONACIÓN

DONANTE DONATARIO
Entrega efectivo
Persona que o bienes Persona que
otorga recibe
 Límite máximo deducible

10% de la renta neta de

La deducción tercera categoría, luego de
del gasto no
podrá exceder
efectuada la compensación
de pérdidas a que se refiere
el Artículo 50º de la LIR.
 EMISIÓN DEL
COMPROBANTE DE PAGO

Se emite un comprobante de pago

acreditando que se trata de una
transferencia gratuita. Se deberá
consignar el valor de venta que
hubiera correspondido a dicha
operación.
 Ejercicio en el que se deduce el gasto por donaciones
38 Donación
en Efectivo
Tratándose de efectivo, cuando se entregue el monto al donatario.

Donación de Bienes Inmuebles

Tratándose de bienes inmuebles, cuando la donación conste en escritura pública en la que se
identifique el inmueble donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario

Donación de Bienes Muebles Registrables

Tratándose de bienes muebles registrables, cuando la donación conste en un documento de
fecha cierta en el que se identifique al bien donado, su valor y el de las cargas que ha de
satisfacer el donatario, de ser el caso.
Donación de Títulos Valores
Tratándose de títulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos similares), cuando
éstos sean cobrados.

Donación de Otros bienes muebles

Tratándose de otros bienes muebles, cuando la donación conste en un documento de fecha
cierta en el que se especifiquen sus características, valor y estado de conservación.
Adicionalmente, en el documento se dejará constancia de la fecha de vencimiento que figure en
el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso.
 Acreditación de la donación
39

• Mediante el acta de entrega y recepción del bien donado y una

copia autenticada de la resolución correspondiente que acredite
que la donación ha sido aceptada, tratándose de donaciones a
entidades y de-pendencias del Sector Público Nacional, excepto
empresas.
• Mediante el Comprobante de recepción de donaciones
tratándose de donaciones a las demás entidades beneficiarias.

Informe 189-2015/SUNAT
La deducción por donaciones a que se refiere el inciso x) del
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no incluye a la
prestación de servicios a título gratuito.
 GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

EXISTA
CAUSALIDAD
CONSTITUYA
Deducción CONDICIÓN DE
del
Gasto de
TRABAJO
Movilidad SE SUSTENTE EN
COMPROBANTE DE PAGO
O EN UNA PLANILLA DE
GASTOS DE
Base Legal:
MOVILIDAD SUSCRITA
Inc a1) Art. 37° TUO de la
POR EL TRABAJADOR.
LIR.
Inc v) Art. 21° del RLIR.

40
 GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

Gasto es
deducible en su
Comprobante de pago integridad.
Sustento
de los El gasto es
o
Gastos de deducible siempre
Movilidad que no exceda el
Sin comprobante de pago
límite del 4% de la
Con la planilla de gastos
RMV por cada
de movilidad
trabajador por día
(S/. 37.20).

41
 GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD
RTF N° 05794-5-2003 (15.10.2003)
“Los gastos de movilidad para el personal que se
encarga de realizar, entre otros, los trámites de
mensajería, las gestiones de cobranza y el pago
de cuentas que se encuentran registrados en el
Planilla de registro denominado “Planilla de gastos de
gastos movilidad” donde se indica la fecha, el nombre
de del trabajador, el monto otorgado, el motivo y
su firma, origina que el monto otorgado cumpla
movilidad con el requisito de razonabilidad, por lo tanto
Criterios tales pagos constituirán una condición de
del TF trabajo, y por tanto deducible para efectos del
Impuesto a la Renta”.

Mismo criterio: RTF N° 8729-5-2001 (26.10.2001)

42
 GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD
Por cada trabajador (Por período)
Se reflejan los gastos en forma
individualizada y podrá contener los
gastos de uno o más días.
Planilla de
gastos PODRA
de SER
LLEVADA Planillas de gastos de movilidad de
movilidad varios trabajadores (Por día)
Podrá agrupar los desembolsos por
concepto de gastos de movilidad
incurridos por varios trabajadores,
únicamente en un día.
De no hacerlo, la planilla queda
inhabilitada para sustentar gasto.

43
 GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

•Numeración de la planilla.
•Nombre o razón social de la Empresa o
contribuyente.
¿Qué requisitos •Identificación del día o período que
debe contener comprende la planilla, según corresponda.
la Planilla de •Fecha de emisión de la planilla.
Gastos de •Especificar, por cada desplazamiento y por
Movilidad? cada trabajador.
•Fecha (día, mes y año) en que se incurrió
en el gasto.
•Nombres y apellidos de cada trabajador
•Motivo y destino del desplazamiento.

44
 NO CAUSALES
NO
CUMPLE CON
LOS ELEMENTOS

NO
GASTOS NO
FEHACIENTES
DEDUCIBLES (documentación)

PROHIBIDOS
Art. 44° LIR
 GASTOS PERSONALES

El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en su artículo 44, literal a), dispone que
“No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría: a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.”
EJEMPLOS DE GASTOS PERSONALES
‡ Gastos personales: Ropa, alimentos, artefactos, viajes, entretenimiento, etc., de la
familia.
‡ Gastos por consumo en restaurantes que no corresponden a gastos de
representación.
‡ Gastos por la membresía de un club del socio mayoritario de la empresa.
‡ Gastos en combustibles de vehículos del socio, familiares y otros.
‡ Gastos por la compra de vehículos para usos particulares
‡ Gastos por recibos de servicios públicos (agua, telefonía, servicio eléctrico,
internet, etc.)
 MULTAS, RECARGOS, INTERESES MORATORIOS

Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en

general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.

RTF Nº 6194-4-2009 (26.06.2009)

El Tribunal Fiscal considera que si bien no son deducibles para la determinación del Impuesto a
la Renta los intereses tributarios moratorios previstos en el Código Tributario, esto es, los
regulados en el artículo 33º de dicha norma, si lo son aquellos que se originan en
fraccionamientos otorgados conforme al artículo 36º del citado Código.
Es decir, los fraccionamientos que conceden la SUNAT a solitud de los contribuyentes, por el cual
se generan interés de acuerdo al cronograma de pagos, dichos intereses son deducibles, y no
son producto del incumplimiento del contribuyente sino del convenio de fraccionamiento
concedido al administrado.

RTF Nº 4458-1-2009 (14.05.2009)

El Tribunal Fiscal resolvió, en el caso de las liquidaciones de cobranza giradas por la Intendencia
Marítima de Aduana del Callao, al haber incurrido en infracciones de naturaleza aduanera, no
constituyen gastos deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta, de acuerdo con lo
establecido por el inciso c) del artículo 44º de la LIR.
EL IGV, EL IPM Y EL ISC QUE GRAVEN EL RETIRO
DE BIENES

El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción Municipal

y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no
podrán deducirse como costo o gasto.

Literal k) del artículo 44º del LIR

GRACIAS