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Conceptos Básicos
Persona Natural
Persona Natural o Individual es aquel ser humano ya nacido y que es susceptible de
tener derechos y contraer obligaciones.
Persona Jurídica
La persona jurídica, una vez constituida, forma una persona diferente de las
individuales que la conforman.
Persona Residente
Los ciudadanos colombianos residentes están sometidos al impuesto de renta por sus
rentas y ganancias ocasionales tanto de fuente nacional como de fuente extranjera.
(Artículo 9 del E.T).
Persona no Residente
Las personas que no son nacionales pero que residen en nuestro país, tienen igual
tratamiento que los nacionales a partir del quinto año de residencia en Colombia.
Durante los primeros 5 años, estas personas no nacionales, solo tributan sobre las
rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional.
Conceptos Básicos
Declarante de Renta
Declarar es cumplir con el deber formal de diligenciar un documento denominado
“Impuesto sobre la renta y complementarios” en el cual se muestre la información
fiscal del patrimonio, ingresos, costos y gastos así como las ganancias ocasionales que
obtuvo una Persona en un determinado período gravable. Las personas naturales que
no cumplan las condiciones para declarar renta, pueden sin embargo, declarar renta de
forma voluntaria. (Artículo 6 del E.T).
Contribuyente de Renta
Cuando cumple con la obligación sustancial de dicho impuesto. Se puede ser
contribuyente sin ser declarante (Persona a la que le retienen renta y no presenta
declaración de renta así sea voluntariamente), se puede ser declarante sin ser
contribuyente cuando denuncio en mí declaración la información requerida y
aplicando las tablas con las cuales calculo el impuesto, el resultado que obtengo es 0.
Residencia para Efectos Fiscales
Para efectos tributarios, en especial frente al impuesto de renta, la residencia de
los contribuyentes es un factor importante para determinar si una persona debe o
no pagar impuestos en Colombia, o debe o no declarar renta.
La residencia fiscal aplica para toda persona natural que resida en el país y es
relevante para los extranjeros que viven en el país, y para los nacionales que se
han ido al exterior pero continúan teniendo vínculos en nuestro país.
Mayor valor entre Costo de adquisición, costo fiscal, autoavalúo o avalúo catastral
actualizado. (Artículos 72 y 277 del Estatuto Tributario).
El costo fiscal está constituido por el precio de adquisición o el costo declarado en
el año inmediatamente anterior, según el caso, más los siguientes valores:
a. El costo de las adiciones y mejoras, en el caso de bienes muebles.
b. El costo de las construcciones, mejoras, reparaciones locativas no deducidas y el
de las contribuciones por valorización, en el caso de inmuebles.
Declaración de Renta Persona Natural
Ejercicio:
Juan Sebastián Olmedo compró en Febrero del año 2015 un inmueble a la Sra. Diana Catalina
Villa por valor de $110.000.000. El valor comercial del bien es de $370.000.000 y la escritura
se hizo por menor valor con el fin de disminuir los gastos notariales y la retención en la
fuente para el vendedor.
El Señor Olmedo es un inversionista y es sensible a vender el inmueble si le hacen una buena
oferta.
El avalúo catastral del bien es de $128.000.000. El IPC del año 2017 fue de 4.09%, el IPP del
2017 fue de 3.27%. La variación de la UVT fue de 4.07%. Para el año 2017 el inmueble no fue
vendido.
El propietario pagó una contribución por valorización en el año 2017 por $1.200.000 y en el
año 2016 había declarado el inmueble por $115.500.000
Se pide: Determinar el valor patrimonial del inmueble para el señor olmedo (Persona Natural
no obligada a llevar contabilidad) en su declaración de renta 2017 con el fin de procurar el
menor impacto tributario al momento de la venta.
Se pide hallar el valor patrimonial del inmueble en el entendido de que estuviera obligado a
llevar contabilidad.
Declaración de Renta Persona Natural
Ejercicio:
Sara Malo Cabrera (No obligada a llevar contabilidad) compró en Julio 20 del año 2017 un
inmueble al Señor Gustavo Cáceres Molina $119,000,000. El inmueble está ubicado en
Medellín
El avalúo catastral del bien es de $183.000.000. El auto avalúo es de 202,000,000
Según Resolución DIAN, el porcentaje de ajuste de la UVT es 4,07%
El inmueble quedó hipotecado en Bancolombia porque Sara hizo crédito hipotecario. El valor
del crédito es $128,100,000. Pagó valorización por $1,350,000
Adicionalmente, Sara tiene 20,000 acciones de Ecopetrol adquiridas en Junio 2009 por valor
de $40,000,000 que equivalen hoy (Año 2018) a 60,000,000.
La intención en el año 2018 es vender las acciones más no el inmueble. Se pide determinar
el valor patrimonial de ambos activos.
El valor de los títulos, bonos, certificados y otros documentos negociables que generan
intereses y rendimientos financieros es el costo de adquisición más los descuentos o
rendimientos causados y no cobrados hasta el último día del período gravable.
Cuando estos documentos se coticen en bolsa, la base para determinar el valor patrimonial y
el rendimiento causado será el promedio de transacciones en bolsa del último mes del
período gravable. (Circular 007 DIAN 2017)
Compró bonos de la República de Colombia en dólares por valor de $38,000,000 a una TRM
de 1,700. Los bonos se redimen en marzo de 2019.
Tiene un CDT Bancolombia por valor de $35,000,000 que paga un interés trimestral del 3%
semestral, el CDT lo adquirió el 01/11/2016 y se vence el 01/04/2017.
Tiene un CDT Findeter por valor de 22,000,000 que paga intereses semestrales del 4%. Lo
adquirió el 30 de junio 2016 y recibió intereses el 30 de Diciembre por $1320,000. (simularlo
también como si estuviera obligado a llevar contabilidad).
Si no está obligado a llevar contabilidad, el valor patrimonial será el que se registre en los
extractos entregados por las Entidades Financieras.
En los patrimonios autónomos, los administradores deben expedir una certificación para que
los beneficiarios puedan identificar el valor de los derechos y sus rendimientos a 31 de
Diciembre de cada año.
Declaración de Renta Persona Natural
Aspectos que deben tenerse en cuenta al declarar el patrimonio bruto:
Debe declarar el valor certificado por el fondo de pensiones a 31 de Diciembre del año
gravable.
Se declaran por el costo de adquisición o costo fiscal aplicando el ajuste que permite
anualmente el Decreto Reglamentario del Artículo 73 del Estatuto Tributario.
Declaración de Renta Persona Natural
Aspectos que deben tenerse en cuenta al declarar el patrimonio bruto:
Los activos biológicos productores se llevan por su costo fiscal de conformidad con lo
señalada en el artículo 93 del Estatuto Tributario.
Ingresos
Desde el punto de vista fiscal se entiende por ingreso o renta, todo ingreso que incide en el
aumento del capital de una persona.
En consecuencia, cuando aumentan los bienes y simultáneamente se aumentan las deudas,
no hay ingreso.
Las personas que llevan contabilidad, registran el ingreso por causación, es decir,
cuando nace el derecho a exigir el pago. Existen algunas excepciones:
Los costos y gastos para que sean deducibles deben estar soportados en facturas de
venta que cumplan los requisitos del artículo 617 del estatuto tributario.
Tratándose de documentos equivalentes a la factura (Decreto 1001 de 1997), el
documento debe cumplir con unos requisitos específicos del artículo 617 del Estatuto
Tributario.
En caso de realizar transacciones con personas no obligadas a facturar, el adquirente
debe soportar la operación con el documento equivalente que él mismo debe generar
atendiendo a lo señalado en el artículo 3 de los Decretos Reglamentarios 3050 de
1997 y 522 de 2003, ambas normas recogidas en el DUR 1625 de 2016.
Declaración de Renta Persona Natural
Aspectos que deben tenerse en cuenta al declarar los costos y deducciones:
En casos como los contratos de mandato, el documento que sirve de soporte para
efectos de costos y deducción para el mandante es es el emitido por el mandatario
debidamente firmado por el revisor fiscal, en el cual se identifiquen los costos y gastos
incurridos en cumplimiento del mandato.
Dependiendo de la cédula (s) en la cual se encuentre la persona natural que debe declarar,
se realizarán depuraciones específicas. Algunas deducciones son permitidas legalmente
aunque no tengan relación de causalidad.
• Intereses por crédito de vivienda (No puede exceder anualmente de 1.200 UVT).
• Pagos en el exterior que tengan relación con rentas en Colombia (Art 121 E.T).
Renta Líquida comparada con Renta presuntiva, la mayor es = Renta Líquida Del
Ejercicio.
Rentas Exentas:
Ganancias Ocasionales:
Descuentos Tributarios:
Los que procedan para las personas naturales de acuerdo con lo estipulado en las
normas fiscales. (Beneficios Ley 1429 de 2010).
Declaración de Renta Persona Natural
Renta Cedular Artículo 330 del Estatuto Tributario
• Rentas de Trabajo
• Pensiones
• Rentas de capital
• Rentas no laborales
• Dividendos y participaciones
Las pérdidas incurridas dentro de una cédula solo podrán ser compensadas contra las rentas
de la misma cédula, en los siguientes periodos gravables, teniendo en cuenta los límites y
porcentajes de compensación establecidas en las normas vigentes.
Declaración de Renta Persona Natural
Renta Cedular Artículo 330 del Estatuto Tributario
Costos y Deducciones
Otras Rentas Exentas (x) Art. 206 numeral 5
Total Costos, Deducciones y Rentas Exentas xxx B
Costos y Deducciones
Otras Rentas Exentas (x)
Total Costos, Deducciones y Rentas Exentas xxx B
Ingreso Venta de bienes (Causados 20%, recibidos 80%) 112.000.000 Comercio de bienes en el hueco
Prestación de servicios (Honorarios) 23.000.000 Tiene 2 empleados hace 2 años
Compras de inventario 36.000.000
Pago de arrendamientos 4.000.000
Sucesiones
Una sucesión ilíquida se asimila a una persona natural, aunque no corresponde propiamente
a una persona, sino a una masa de bienes y rentas producidas por esos bienes que ha dejado
una persona natural al morir y los cuales aún no se han adjudicado a sus herederos.
Por lo anterior, la calidad de contribuyente no termina con la muerte sino con la asignación
de los bienes y derechos a los herederos.
Asignaciones
Se llaman así las que hace la Ley o el testamento de una persona difunta para suceder en sus
bienes.
Quien resulta beneficiado por el testamento se denomina asignatario, debe ser una persona
cierta y determinada, natural o jurídica, en caso de no serlo, la asignación hecha por el
testador se tendrá por no escrita.
SUCESIONES
Conceptos Básicos
Causante
Es la persona fallecida cuya sucesión cuya sucesión se ha abierto para lo cual se deben
verificar 2 hechos: La existencia legal de la persona fallecida y la ocurrencia de su muerte.
Sucesión Testada
Se denomina sucesión testada a aquella sucesión hereditaria en la que el fallecido ha dejado
constancia de su voluntad mediante un testamento.
Sucesión Intestada
La sucesión intestada, también denominada sucesión abintestato, legal o legítima, es aquella
que se da en el caso sucesión mortis causa ante la inexistencia o invalidez de testamento del
fallecido. Dada la necesidad de la elección de un sucesor, y ante la inexistencia de voluntad
escrita del fallecido, la ley suple esa voluntad designando sucesores por defecto.
suele basarse en relaciones de consanguinidad y afinidad y suele incluir por este orden, a
descendientes, ascendientes, cónyuge, colaterales y El Estado en último lugar.
SUCESIONES
Conceptos Básicos
La persona que hace testamento no puede disponer libremente de sus bienes. La ley
establece claramente como se reparten. La mitad tiene que ir obligatoriamente para los
herederos. Una cuarta parte, llamada cuarta de mejoras o cuarta de libre asignación se
puede repartir libremente entre los herederos pero sólo entre ellos. Hay otra cuarta parte,
llamada de libre disposición, que es la única, como su nombre lo dice, de la cual el testador
puede dejar libremente a quien quiera.
Heredero: Que recibe los bienes, el dinero o los derechos y obligaciones de una persona
cuando esta muere, en cumplimiento de la ley o de las disposiciones señaladas en un
testamento. Este recibe bienes y deudas del causante.
Gananciales
El artículo 1780 del Código Civil señala: “Es la mitad de los bienes que le corresponde a cada
uno de los cónyuges una vez liquidada la sociedad conyugal, comprende todos los bienes
que se acumulan en el curso del matrimonio” (Son Ingreso no gravado)
Porción Conyugal
La porción conyugal es aquella parte del patrimonio de una persona difunta que la Ley asigna
al cónyuge sobreviviente que carece de lo necesario para su congrua subsistencia. (Es
gravada pero las primeras 3.490 UVT son exentas)
SUCESIONES
Conceptos Básicos
Porción Conyugal Complementaria
“Si el cónyuge sobreviviente tuviere bienes, pero no de tanto valor como la porción conyugal,
solo tendrá derecho al complemento, a título de poción conyugal”.
Sucesión Ilíquida
Se refiere a todos los bienes y rentas producidos por los mismos dejados por una persona al
morir. La sucesión ilíquida es un declarante del impuesto de renta y complementario, que
carece de personalidad jurídica. La sucesión es ilíquida entre la fecha de muerte del causante
y aquella en la cual se ejecutorie la sentencia aprobatoria de la partición.
SUCESIONES
“El amor filial primero desciende, luego asciende y por último, se extiende”
Son cinco los órdenes sucesorales que establece la Ley, según los cuales hay una escala de
prelación que coloca en primerísimo lugar a los descendientes, es decir, a los hijos del difunto,
sean estos legítimos, adoptivos o extramatrimoniales debidamente reconocidos, recibiendo
ellos la herencia por partes iguales.
Vale decir que, en este primer orden sucesoral, el cónyuge no tiene derechos hereditarios y
solamente puede escoger entre los gananciales y, la porción conyugal, según más le convenga.
De no haber descendientes, en el segundo orden hereditario se ubican los padres o los
abuelos si aquellos fallecieron primero que éstos . Con los ascendientes, concurre también el
cónyuge.
Distribución con herederos del primer orden (descendientes) y cónyuge que opta por
la porción conyugal. Patrimonio Herencial de $500,000,000.
Distribución con herederos del primer orden (descendientes) y cónyuge que opta por
gananciales. Patrimonio Herencial de $500,000,000. (Por distribuir $500-250 = 250
millones)
Distribución con herederos del segundo orden (ascendientes) y cónyuge que opta por
gananciales. Patrimonio Herencial de $500,000,000.
En este caso, se resta a la masa herencial el 50% de gananciales. ($500 -250 = 250)
Distribución con herederos del tercer orden (hermanos de padre o madre y hermano
paterno o materno) y cónyuge que opta por gananciales. Patrimonio Herencial de
$500,000,000.
Distribución con herederos del cuarto orden (sobrinos) y cónyuge que opta por la
porción conyugal. Patrimonio Herencial de $500,000,000.
SUCESIONES
Distribución con herederos del cuarto orden (sobrinos) y cónyuge que opta por la
porción conyugal. Patrimonio Herencial de $500,000,000.
Distribución con herederos del cuarto orden (sobrinos) y cónyuge que opta por
gananciales. Patrimonio Herencial de $500,000,000.
Deducciones (XXXX)
Rentas Exentas (XXXX)
RENTA LÍQUIDA GRAVABLE XXXXX
Artículo 21-1 del Estatuto Tributario Apartes Importantes
“En el año o periodo gravable que entre en vigencia en Colombia una norma de
contabilidad, esta tendrá efectos fiscales, si el decreto reglamentario así lo
establece y se ajusta a lo previsto en el artículo 4 de la ley 1314 del 2009”.
Son deducibles las expensas realizadas durante el año o período gravable en el desarrollo de
cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relación de causalidad con las
actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con
cada actividad.
En ningún caso serán deducibles las expensas provenientes de conductas típicas consagradas
en la ley como delito sancionable a título de dolo. La administración tributaria podrá, sin
perjuicio de las sanciones correspondientes, desconocer cualquier deducción que incumpla
con esta prohibición. La administración tributaria compulsará copias de dicha determinación a
las autoridades que deban conocer de la comisión de la conducta típica. En el evento que las
autoridades competentes determinen que la conducta que llevó a la administración tributaria
a desconocer la deducción no es punible, los contribuyentes respecto de los cuales se ha
desconocido la deducción podrán imputarlo en el año o periodo gravable en que se
determine que la conducta no es punible, mediante la providencia correspondiente.
Información Importante Impuesto de Renta
Art. 771-2. Procedencia de Costos y Gastos en el Impuesto de Renta.
“Para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, así como de los
impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, se requerirá de facturas con el
cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales b), c), d), e), f) y g) de los artículos
617 y 618 del Estatuto Tributario.
PAR. En lo referente al cumplimiento del requisito establecido en el literal d) del artículo 617
del Estatuto Tributario para la procedencia de costos, deducciones y de impuestos
descontables, bastará que la factura o documento equivalente contenga la correspondiente
numeración.
a) Los que se realicen a personas no inscritas en el Régimen Común del Impuesto sobre las
Ventas por contratos de valor individual y superior a 3.300 UVT en el respectivo período
gravable;
b) Los realizados a personas no inscritas en el Régimen Común del impuesto sobre las ventas,
efectuados con posterioridad al momento en que los contratos superen un valor acumulado
de 3.300 UVT en el respectivo período gravable;
La ley 1819 de 2016 aclara, que a partir del 1 de enero de 2017, el registro de los contratos de
importación de tecnología ante la DIAN, debe realizarse dentro de los 6 meses siguientes a su
suscripción. en caso de que se modifique el contrato, la solicitud de registro de la
modificación se debe efectuar dentro de los 3 meses siguientes, de lo contrario, la deducción
por pagos efectuados en ejecución de estos contratos, no procede. (Se recomienda concepto
Dian 6276 de 2017)
Método de Participación Patrimonial
El “método de participación patrimonial” es el procedimiento contable por el cual una
persona jurídica o sucursal de sociedad extranjera registra su inversión ordinaria en otra,
constituida en su subordinada o controlada, inicialmente al costo ajustado por inflación, para
posteriormente aumentar o disminuir su valor de acuerdo con los cambios en el patrimonio
de la subordinada subsecuentes a su adquisición, en lo que le corresponda según su
porcentaje de participación.
El MPP genera un ingreso que no tiene efectos fiscales, el ingreso se reconoce en la Matriz
cuando la subordinada decreta los dividendos en calidad de exigibles.
Ejemplo:
IVA RENTA
IVA descontable en Renta por importación y Deducción especial de Activos Fijos Reales
adquisición de industrias básicas (Generación, Productivos. (Estabilizados Jurídicamente)
Transmisión y Agua potable)
IVA deducible en Renta por importación o Descuento en Renta del 25% de las
adquisición de bienes de capital. inversiones para Control y Mejoramiento
del Medio Ambiente.
Contratos Multiobjeto y exclusión de IVA en Obra Deducción del 100% de las inversiones en
Pública. Ciencia, Tecnología e Innovación y
descuento del 25% en el impuesto de
Renta
Exclusión de IVA importación y Adquisición de Deducción del 50% de las inversiones en
Activos destinados a procesos ambientales. En FNCER, y deducción por depreciación
Activos para generación a a partir de FNCER aplica acelerada en 5 años del activo. En activos
exclusión de IVA y ARANCELES. para gestión eficiente de energía, solo
aplica deducción del 50% de la inversión.
Exclusión de IVA en activos con fines de eficiencia
energética.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
IVA RENTA
Las entidades enunciadas en los artículo 19, 19-2 y 19-4 del estatuto tributario.
Artículo 19:
Todas las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como entidades sin ánimo
de lucro, serán contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, conforme a las
normas aplicables a las sociedades nacionales.
2. Que su objeto social sea de interés general en una o varias de las actividades meritorias
establecidas en el artículo 359 del presente Estatuto, a las cuales debe tener acceso la
comunidad.
3. Que ni sus aportes sean reembolsados ni sus excedentes distribuidos, bajo ninguna
modalidad, cualquiera que sea la denominación que se utilice, ni directa, ni indirectamente,
ni durante su existencia, ni en el momento de su disolución y liquidación, de acuerdo con el
articulo 356-1.
Quiénes pertenecen a este régimen
Artículo 19-2:
Las entidades de que trata el presente artículo no están sometidas a renta presuntiva.
Quiénes pertenecen a este régimen
Artículo 19-4:
Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de
carácter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo,
confederaciones cooperativas, previstas en la legislación cooperativa, vigilados por alguna
superintendencia u organismo de control; pertenecen al Régimen Tributario Especial y
tributan sobre sus beneficios netos o excedentes a la tarifa única especial del veinte por
ciento (20%). El impuesto será tomado en su totalidad del Fondo de Educación y Solidaridad
de que trata el artículo 54 de la Ley 79 de 1988.
Las cooperativas realizarán el cálculo de este beneficio neto o excedente de acuerdo con la
ley y la normativa cooperativa vigente. Las reservas legales a las cuales se encuentran
obligadas estas entidades no podrán ser registradas como un gasto para la determinación del
beneficio neto o excedente.
Quiénes pertenecen a este régimen
Los contribuyentes a que se refiere el artículo 19 que sean calificados en el Registro Único
Tributario como pertencientes a Régimen Tributario Especial, están sometidos al impuesto de
renta y complementarios sobre el beneficio neto o excedente a la tarifa única del veinte por
ciento (20%).
El objeto social que deben cumplir estas Entidades, debe corresponder con lo descrito en el
artículo 359 del Estatuto Tributario.
Decreto 2150 de Diciembre de 2017
Permanencia: Corresponde al proceso que deben adelantar, por una única vez, las entidades a
las que se refieren los parágrafos transitorios 1 y 2 del artículo 19 del Estatuto Tributario.
Calificación: Corresponde al proceso que deben adelantar las entidades sin ánimo de lucro de
que trata el inciso 1 del artículo 19 del Estatuto Tributario, que aspiran a ser entidades
contribuyentes del Régimen Tributario Especial del impuesto sobre la renta y complementario y
las entidades que fueron excluidas o renunciaron al Régimen Tributario Especial del impuesto
sobre la renta y complementario, y quieren optar nuevamente para pertenecer a este régimen.
Registro web.
Cooperativa Afianzar
Información año 2017
“En los contratos de fiducia mercantil los beneficiarios, deberán incluir en sus declaraciones
del impuesto sobre la renta y complementarios, los ingresos, costos y gastos devengados con
cargo al patrimonio autónomo, en el mismo año o periodo gravable en que se devenguen a
favor o en contra del patrimonio autónomo con las mismas condiciones tributarias, tales como
fuente, naturaleza, deducibilidad y concepto, que tendrían si las actividades que las originaron
fueren desarrolladas directamente por el beneficiario”.
“8. Cuando la ley consagre un beneficio tributario por inversiones, donaciones, adquisiciones,
compras, ventas o cualquier otro concepto, la operación que da lugar al beneficio podrá
realizarse directamente o a través de un patrimonio autónomo, o de un fondo de inversión de
capital, caso en el cual el beneficiario, fideicomitente o adherente tendrá derecho a disfrutar
del beneficio correspondiente”.
GANANCIAS OCASIONALES ARTÍCULOS 299 a 310 E.T
Se llama ganancia ocasional al ingreso o utilidad que tiene una persona o empresa por la
venta ocasional o esporádica de un bien que no hace parte del giro ordinario de sus negocios,
o por la ocurrencia de un hecho económico excepcional como ganar la lotería o una rifa.
La ganancia ocasional tiene un régimen fiscal propio y diferente al de la renta normal o renta
líquida, tanto que en el formulario para declarar renta hay una sección exclusiva para calcular
el impuesto a la ganancia ocasional.
La ganancia ocasional se determina restando al precio de venta el costo fiscal del activo que
es diferente del valor en libros.
La tarifa de impuesto por ganancias ocasiones es del 10%, excepto las provenientes de
loterías, rifas y apuestas, que es del 20%.
En Colombia los aspectos tributarios de las ganancias ocasionales están contemplados desde
el artículo 299 del estatuto tributario.
El artículo 307 y siguientes del estatuto tributario señala una serie de ganancias ocasionales
exentas, es decir que no se paga ningún impuesto sobre ellas.
GANANCIAS OCASIONALES ARTÍCULOS 299 a 310 E.T
Es muy importante considerar que la venta de un activo genera ganancia ocasional sólo si el
activo enajenado ha estado en poder del contribuyente por dos años o más. Si lo ha poseído
por menos de dos años la utilidad que se obtenga de su venta no será ganancia ocasional sino
renta líquida, que tiene una tarifa de impuesto superior.
Ejemplo:
Se vende un activo fijo que el contribuyente poseyó por más de 2 años. El costo del activo fue
$152,000,000 y el valor de venta $210,000,000.
Todo contribuyente, sea persona natural o persona jurídica que declare renta debe calcular la
renta presuntiva.
El Estado ha supuesto que los contribuyentes como mínimo deben obtener una utilidad sobre
su patrimonio liquido del 3.5%; es decir, el estado parte del supuesto que todo contribuyente
debe obtener utilidades sin importar las condiciones y circunstancias económicas del país y
de la misma empresa.
La tributación sobre renta presuntiva viola uno de los principios constitucionales del derecho
tributario y es el de la capacidad de pago, ya que no mide ni tiene en cuenta lo que el
contribuyente, de acuerdo a sus ingresos y utilidades puede aportar a las arcas del estado
para que este cumpla con sus obligaciones sociales.
La forma como se determina la renta presuntiva, que incluye los conceptos que
pueden detraerse del patrimonio para llegar a la base legal, está contenida en el
artículo 189 del estatuto tributario.
Hay una serie de contribuyentes y sujetos pasivos del impuesto a la renta que están
excluidos del sistema de renta presuntiva, señalados en el artículo 191 del estatuto
tributario.
Ejemplo
Sin embargo, dentro de su patrimonio bruto esta incluidas unas acciones que
ascienden a $20.000.000. Dichas acciones generaron unos dividendos gravados de
$45.000.000.
ZONAS ESPECIALES DE TRIBUTACIÓN DECRETO 2147 DE
2016
La Zona Franca es el área geográfica delimitada dentro del territorio
nacional, en donde se desarrollan actividades industriales de bienes y
de servicios, o actividades comerciales, bajo una normatividad especial
en materia tributaria, aduanera y de comercio exterior.
• Las exportaciones que se realicen desde Zona Franca a terceros países son susceptibles
de beneficiarse de los acuerdos comerciales internacionales celebrados por Colombia.
• Posibilidad de realizar procesamientos parciales por fuera de la Zona Franca hasta por 9
meses.
• Industrial
• Comercial
• De servicio
• Impuestos
Las zonas francas se pueden encontrar en diferentes puntos de un país pero siempre
estarán ubicados fuera del territorio aduanero, es decir, dentro del país pero fuera del
territorio aduanero. De este modo los productos que allí se comercializan, producen o
fabrican son exentos de impuestos aduaneros.
Las empresas existentes no se pueden convertir a Zonas Francas, deben crearse nuevas.
PRECIOS DE TRANSFERENCIA ART. 260-1 A 260-11
Explicado en términos de la OCDE, los Precios de Transferencia son los precios a los que
una empresa transfiere bienes físicos, propiedad intelectual o presta servicios a una
empresa parte relacionada. Ejemplos: tasas de interés, comisiones, arrendamientos,
utilidades, precio por unidad, etc.
Se entenderá que el principio de plena competencia es aquel en el cual una operación entre
vinculados cumple con las condiciones que se hubieren utilizado en operaciones
comparables con o entre partes independientes.”
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Se deben además adoptar criterios de comparabilidad para demostrar que los precios se
ajustan al régimen legal de precios de transferencia.
Están obligados:
Información Comprobatoria
Consiste en un informe que contiene información global relevante del grupo multinacional
y un informe local que contenga información relativa a cada operación que realiza la
compañía en la cual se pueda demostrar la correcta aplicación de las normas que rigen los
precios de transferencia.