Capacitacion Ica (Autoguardado)

EL PLAN CONTABLE Y SU
ADECUACIÓN A LAS NIIFs

ESTADOS FINANCIEROS
En virtud al artículo 223º de la LGS, se preparan

de acuerdo a disposiciones legales sobre la
materia y con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
PRINCIPIOS CONTABLES
NORMAS DE CONTABILIDAD
(NIIFs, NICs e Interpretaciones)
COMPRENDEN
NORMAS SUPLETORIAS
(USGAAP)
Base Legal: Art. 223º LGS y Resolución Nº 013-98-EF/93.01

ESTADOS FINANCIEROS
MANUAL PARA LA PREPARACIÓN DE INFORMACIÓN
FINANCIERA
Objeto y Contenido
El Manual para la Preparación de Información Financiera
complementa el Reglamento (1) de Información Financiera y
su objeto es facilitar la preparación y presentación de la
información financiera, así como adecuarlo periódicamente a
las NIIF emitidas por el IASB y vigentes en el país. Es
preciso señalar que el MANUAL no sustituye a la
doctrina contable y su aplicación debe ser comprendida
en el contexto integral de las NIIF y su Marco
Conceptual.
(1) Aprobado mediante Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10
HIPOTESIS FUNDAMENTALES
EMPRESA EN
DEVENGADO MARCHA
Se entiende que los Estados

Las transacciones y otros Financieros pertenecen a una
eventos se reconocen empresa en marcha,
considerándose que el
contablemente cuando
concepto que informa la
ocurren, independientemente mencionada expresión, se
de que hayan sido o no refiere a todo organismo
cobrados o pagados económico cuya existencia
tiene vigencia y proyección
NORMATIVA CONTABLE Y DINÁMICA
DE CUENTAS
Introducción del PCGE
“(…) Las políticas contables, que deben

encontrarse alineadas con las NIIF, son
seleccionadas y aplicadas por una empresa para el
registro de sus operaciones y la preparación de sus
estados financieros. Ambos, controles y políticas
contables, deben ser identificados de acuerdo a las
transacciones que realizan las empresas y a las
características que le son propias”.
PLAN CONTABLE
GENERAL
EMPRESARIAL
APROBACIÓN
Fue aprobado por la Resolución del Consejo
Normativo de Contabilidad Nº 041-2008-EF/94
(25.10.2008).
Mediante Resolución N° 042-2009-EF/94, se difiere

el uso obligatorio del Plan Contable General
Empresarial hasta el 1 de enero del año 2011, con
aplicación optativa en el año 2010.
VERSIÓN MODIFICADA DEL PCGE
Resolución del Consejo Normativo de
Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 (12.05.2010)
SUJETOS OBLIGADOS A EMPLEAR EL
PCGE
El PCGE ha sido diseñado para empresas, es decir

para actividades que persiguen fines de lucro, de
cualquier tamaño o sector económico.
No obstante, el PCGE también puede ser

adaptado a otras entidades, con cambios
reducidos.
SUJETOS OBLIGADOS A EMPLEAR EL
PCGE
SALVEDAD:
Se exceptúa de la aplicación del PCGE a las entidades

facultadas por ley expresa a la formulación y aplicación de
Planes Contables, Manuales de Contabilidad u otra
denominación similar.
Ejemplo: Entidades del Sistema Bancario y Financiero , los

cuales utilizan el Manual de Contabilidad aprobado por la
SBS.
¿POR QUÉ ES IMPORTANTE EL EMPLEO DEL
PCGE?
El Plan de Cuentas guarda armonía con la
. Normativa Contable, en particular, con las
Normas Internacionales de Información
Financiera (considerándose comprendidas las
NIC´s y normas interpretativas SICs y CINIIFs).
Así pues, se evidencia plena correspondencia
con lo señalado por el propio PCGE cuando
detalla que el mismo es congruente y se
encuentra homogenizado con las NIIF´s
oficializadas por el Consejo Normativo de
Contabilidad.
ESTRUCTURA
Se modifica la estructura del PCGR, desarrollándolo a Nivel

de 5 dígitos de acuerdo a la información que se pretende
identificar como detalle. Así, la estructura de acuerdo a
las cuentas, subcuentas y cuentas divisionarias se
presentan de la forma siguiente:
NUMERO DE DÍGITOS DENOMINACIÓN
UN DÍGITO ELEMENTO
DOS DÍGITOS CUENTA
TRES DÍGITOS SUBCUENTA
CUATRO DÍGITOS DIVISIONARIA
CINCO DÍGITOS A MÁS SUBDIVISIONARIA
PLAN CONTABLE GENERAL
EMPRESARIAL MODIFICADO
Resolución del Consejo Normativo de

Contabilidad Nº 043-2010-EF/94
(12.05.2010)
ELEMENTO 1
ACTIVO DISPONIBLE Y
EXIGIBLE
Elemento 1: Activo Disponible y Exigible
Incluye las cuentas 10 a 19. Comprende los fondos

en caja y en instituciones financieras, así como los
diversos tipos de cuentas por cobrar; además, la
estimación para las cuentas de cobranza dudosa
(valuación).
PRINCIPALES CAMBIOS DEL PCGE MODIFICADO
Denominación de las cuentas 10 y 11

La versión modificada del PCGE sustituye la
denominación de la cuenta 10: “Caja y Bancos” por la de
“Efectivo y Equivalentes de Efectivo” así como la
denominación de la cuenta 11: “Inversiones al Valor
Razonable y Disponibles para la Venta” por la de
“Inversiones Financieras”.
Apreciamos que dichos cambios se alinean con las denominaciones que
utilizan el Manual para la Preparación de Información Financiera (1) para
dichos rubros.
(1) Aprobado por Resolución CONASEV Nº 103- 99-EF/94.10 y modificado por Resolución de Gerencia
General Nº 010-2008-EF/94.01.2 (07.03.2008).
11. INVERSIONES FINANCIERAS
CONTENIDO
Registra la adquisición de inversiones en

instrumentos financieros cuya tenencia
responde a la intención de obtener ganancias en el
corto plazo (mantenidas para negociación), y las
que han sido designadas específicamente como
disponibles para la venta.
CASO PRÁCTICO
CONTABILIZACION DE LAS INVERSIONES DISPONIBLES
PARA NEGOCIACION
La empresa INVERSIONES TGM SAC, el 21 de marzo

2012, adquiere 2200 acciones de la empresa TEXTIL
ALEXA’S SAC., por un valor de S/. 100 cada una. La
empresa inversora (INVERSIONES TGM SAC) ha
categorizado las acciones como Activos Financieros al
Valor Razonable con cambios en resultados.
¿Cuál será el tratamiento contable a seguir?.

CASO PRÁCTICO
Solución:
Según el párrafo 14 de la NIC 39: “Instrumentos Financieros
Reconocimiento y Medición”, los activos financieros deben
reconocerse en el Balance cuando y solo cuando, se
convierta en parte obligada según las cláusulas contractuales
del instrumento en cuestión. En tal sentido, considerando que
las acciones constituyen activos financieros, el
reconocimiento como activo se efectuará en tanto:
 Sea probable que la entidad obtenga beneficios
económicos futuros derivados del mismo; y,
 El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con
fiabilidad.
CASO PRÁCTICO
De otro lado considerando que:
La empresa ha decidido vender las acciones adquiridas en

un futuro inmediato (menor a 1 año), por lo cual se ha
clasificado como un activo financiero al valor razonable con
cambios en resultados, según lo regulado por el párrafo 9 de
la NIC 39 y de acuerdo con el párrafo 43 de la mencionada
NIC que señala que al reconocer inicialmente un activo
financiero, la entidad lo valorará por su valor razonable. En
consecuencia se deberá realizar el siguiente registro
contable:
CASO PRÁCTICO
--------------- X ---------------- S/. S/.
11 INVERSIONES FINANCIERAS 220,000.00
111 Inversiones mantenidas para negociación
1113 Valores emitidos por empresa
11132 Valor razonable
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 220,000.00

10
EFECTIVO
Cuentas corrientes en instituciones
104
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Subdivisionaria
10411 Cuenta. Corriente. Banco XXX sugerida
Por la adquisición de acciones de la empresa

x/03/12
Textil Alexa`s SAC
CASO PRÁCTICO
CONTABILIZACION DE UN ACTIVO FINANCIERO

CATEGORIZADO COMO DISPONIBLE PARA LA VENTA
La empresa INDUSTRIAS JEAN S.A. adquiere el día 15 abril de

2012, 3,000 acciones de la empresa GUILMER’S SAC a un valor
de S/. 5.00 cada acción. INDUSTRIAS JEAN S.A. incurrió en el
pago de una prima por un importe de S/. 920.00 por todo el
paquete accionario. Al cierre del ejercicio 2012 se determina
que el valor patrimonial de cada acción de la empresa
GUILMER’S SAC es de S/. 7.50. La empresa INDUSTRIAS JEAN
S.A. ha clasificado el activo financiero como disponible para la
venta.
CASO PRÁCTICO
La empresa inversora ha decidido clasificarlo como activo
financiero disponible para la venta. La decisión adoptada por la
empresa INDUSTRIAS JEAN S.A. se sustenta en lo regulado por
el párrafo 9 de la NIC 39.
En la operación planteada se debe Reconocer un Activo

Financiero Disponible para la venta, el día 15.04.2012 y medirse
a Valor Razonable incrementado en los costos de transacción.
Valor = Valor Razonable + Costos de Transacción

Valor = (3,000 acciones x S/. 5.00) + 920
Valor = 15,000 + 920
Valor = 15,920
REGISTRO CONTABLE
--------------- X ----------------
11 INVERSIONES FINANCIERAS 15,920.00
112 Inversiones disponibles para la venta

1123 Valores emitidos por empresas
11231 Costo
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
10 15,920.00
EFECTIVO
104
financieras
1041 Cuentas Corrientes operativas
Por la compra de acciones debidamente
04/12 ajustada por la comisión pagada a la
Sociedad Agente de Bolsa
--------------- X ----------------
REGISTRO CONTABLE
--------------- X ----------------
11 INVERSIONES FINANCIERAS 6,580.00(*)
112 Inversiones disponibles para la venta

1123 Valores emitidos por empresas
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 6,580.00
Ganancia o pérdida en activos o pasivos
563
financieros disponibles para la venta
5631 Ganancia
31/12 Por el incremento del valor de la acción
--------------- X ----------------
(*) 3,000 acciones x S/. 7.50 = 22,500.00

22,500.00 – 15,920.00 = 6,580.00
12. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
- TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas que representan los

derechos de cobro a terceros que se derivan de
las ventas de bienes y/o servicios que realiza la
empresa en razón de su objeto de negocio.
CAMBIOS de PCGR a PCGE
Se han modificado la denominación de las Sub - Cuentas
como por ejemplo: 121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar y las divisionarias:
1211 No emitidas
1212 Emitidas en cartera
1213 En cobranza
1214 En descuento
La versión modificada del PCGE elimina las subcuentas de valuación de
activos por cobranza dudosa, se entiende que se trata de un criterio de
simplificación del proceso de registro contable.
La empresa haya transferido al comprador
los riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad.
La empresa ya no tiene continuidad de la

responsabilidad gerencial en el grado
CONDICIONES asociado usualmente a la propiedad, ni el
PARA EL control efectivo de los productos vendidos.
RECONOCIMIENTO
DE LOS INGRESOS
EN LA VENTA DE El importe de ingresos puede ser medido
BIENES confiablemente.
NIC 18 Es probable que los beneficios económicos
Relacionados con la transacción fluirán a la
empresa.
Los costos incurridos o a ser incurridos,

por la transferencia pueden ser medidos
confiablemente
CASO PRÁCTICO
VENTA vs COMPROBANTE DE PAGO
En el mes de enero se emite un comprobante de

pago (factura) por un valor de S/. 230,600 más
IGV, no obstante haberse entregado al cliente la
mercadería en el mes de diciembre del año
anterior.
Además, se sabe que el costo de los bienes
entregados en diciembre asciende a S/. 210,000.
CASO PRÁCTICO
DEVENGO
PRINCIPIO CONTABLE (HIPÓTESIS) DEL DEVENGO
 Los efectos de la transacción y demás sucesos se reconocen
cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo).
BASE DE IMPUTACION
 Las rentas se consideran producidas en el ejercicio en que se devengan.
(Literal a) Art. 57º TUO LIR).
 En tal sentido, para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el
ingreso se debe reconocer en el período diciembre.
• Respecto al IGV, según el literal a) del artículo 4º del TUO de la Ley del
IGV la obligación tributaria en la venta de bienes se origina en la fecha
en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero, por lo tanto para efectos del IGV
la obligación tributaria se origina en el mes de diciembre.
REGISTRO CONTABLE
a. Mes de diciembre: Reconocimiento de la operación.
--------------- X ---------------- S/. S/.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –
12 274,414.00
TERCEROS
Facturas, Boletas y otros comprobantes por
121
cobrar
1211 No emitidas
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y
43,814.00
40 APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
70 VENTAS 230,600.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías Manufacturadas
70111 Terceros.
x/12 Por el reconocimiento del ingreso
REGISTRO CONTABLE
--------------- X ---------------- S/. S/.

69 COSTO DE VENTAS 210,000.00
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas.
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS 210,000.00
201 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
x/12 Por el reconocimiento del costo de las
mercaderías vendidas..
-------------- X ----------------
b. Mes de enero : Reclasificación
--------------- X ---------------- S/. S/.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -
12 274,414.00
TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes por
121
cobrar
12 274,414.00
TERCEROS
121
cobrar
1211 No emitidas
x/01 Por reclasificación subsanada la
omisión formal....
-------------- X ----------------
13. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
RELACIONADAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los

derechos de cobro a empresas relacionadas
que se derivan de las ventas de bienes y
servicios que realiza la empresa en razón de su
actividad principal.
14. CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A
LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
CONTENIDO
Agrupa las cuentas que representan las sumas

adeudadas por el personal, accionistas (o socios) y
directores, así como las suscripciones de capital
pendientes de pago, diferentes de las cuentas por
cobrar comerciales.
141 Personal
MODIFICACION: 1413 Entregas a
rendir cuenta
142 Acionistas
1423 (*)
143 Directores
1433 Entregas a
rendir cuenta
- 144 Gerentes
1443 Entregas a
CUENTA 38 CUENTA 14 rendir cuenta
168 Otras cuentas por

cobrar diversas
384 Entregas a 1681 Entregas a rendir
rendir cuenta CUENTA 16 cuenta
178 Otras cuentas por

cobrar diversas (**)
(*) Se deberá aperturar la divisionaria

(**) Incluye las entregas a rendir cuenta
CASO PRÁCTICO
ENTREGAS A RENDIR CUENTA

VIATICOS POR VIAJE AL INTERIOR DEL PAÍS
¿Cuál es el tratamiento contable de las

entregas a rendir cuenta que se otorgan al
supervisor de ventas por S/. 2,370, para cubrir
los gastos de viaje que debe efectuar a la zona
sur del Perú?
CASO PRÁCTICO
1. Por la entrega sujeta a rendición de cuenta

El monto entregado al personal no es un beneficio (por
lo tanto no califica como mayor retribución) sino
constituye una condición o elemento necesario para
que efectúe sus labores en un lugar distinto al que
desarrolla sus funciones. Por consiguiente, el registro
contable que se debe realizar por dicha operación será
el siguiente:
REGISTRO CONTABLE
--------------- X ---------------- S/. S/.

CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A
14 LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), 2,370.00
DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal
1413 Entregas a rendir cuentas Subdivisionaria
14133 Supervisores de ventas sugerida
10 EFECTIVO O EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,370.00
104
financieras
x/x Por la entrega del dinero a rendir al
supervisor Sr. xxx
-------------- X ----------------
CASO PRÁCTICO
2. Por la rendición de los gastos

Al retorno del viaje el trabajador deberá efectuar
una liquidación donde informará el destino de los
fondos entregados. Para efectos tributarios, los
gastos se sustentan con los comprobantes de pago
emitidos de conformidad con lo dispuesto en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
--------------- X ---------------- S/. S/.
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
63 1202.00
TERCEROS
631 Transporte, correos y gastos de viaje
6313 Alojamiento 718.20
6314 Alimentación 483.80
40 APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE 228.38
SALUD POR PAGAR
40111 IGV- Cuenta propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -
42 1,430.38
TERCEROS
421
pagar
4212 Emitidas
x/x Por el registro de gastos de viaje del
supervisor
10 EFECTIVO O EQUIVALENTES DE EFECTIVO 789.62
101 Caja
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1,430.38
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 150
6315 Otros gastos de viaje
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
14 ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
2370.00
141 Personal
1413 Entregas a rendir cuenta
14133 Supervisor de Ventas
x/x Por la rendición de gastos por viáticos y
devolución de la diferencia
16. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan

derechos de cobro a terceros por
transacciones distintas a las del objeto del
negocio.
CASO PRÁCTICO
INDEMNIZACION PAGADA POR EL PRESTADOR DEL SERVICIO
¿ Cómo se contabilizaría el acuerdo celebrado con una empresa de
transportes que ofrece prestar sus servicios (de enero a abril 2010) a
cambio de asumir la obligación que tiene con la empresa (usuaria)
respecto a la pérdida de un bien de su propiedad que se encontraba
reflejado en libros con un valor de S/. 1,600.00?
Solución:
En principio, la empresa usuaria tiene una cuenta por cobrar que
surge por el monto aceptado por el tercero en virtud del acuerdo
celebrado, donde se estipula la obligación del tercero (prestación de
sus servicios) como indemnización por el robo de productos de la
empresa.
En resumen: la empresa propietaria de los bienes efectuará el cobro
de la indemnización con prestación de servicios por parte de la
empresa de transportes.
REGISTRO CONTABLE
--------------- X ---------------- S/. S/.

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-
16 1,600.00
TERCEROS
162 Reclamaciones a terceros
1625 Indemnizaciones
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 1,600.00

759 Otros ingresos de gestión Divisionarias
sugeridas
x/x Por el registro de la indemnización
acordada a recibir..
-------------- X ----------------
CASO PRÁCTICO
Conforme se vaya prestando el servicio al que se

comprometió el tercero se reconocerá el gasto
correspondiente de conformidad con lo señalado en el
párrafo 94 del Marco Conceptual.
A manera de ejemplo, supongamos que durante el mes de

enero el obligado efectuó un servicio equivalente a S/.
520.00 Incluido IGV, la contabilización sería como sigue:
REGISTRO CONTABLE
--------------- X ---------------- S/. S/.

63 436.97
TERCEROS
6311 Transporte
63111 De carga
40 APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 83.03
DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV - Cuenta propia
42 520.00
TERCEROS
421
pagar
4212 Emitidas
x/1 Por el servicio prestado en enero
REGISTRO CONTABLE
--------------- X ---------------- S/. S/.

42 520.00
TERCEROS
Facturas ,boletas y otros comprobantes por
421
pagar
4212 Emitidas
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-
16 520.00
TERCEROS
162 Reclamaciones a terceros
x/01 Por la compensación de las deudas..
-------------- X ----------------
17. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
RELACIONADAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan

derechos de cobro a entidades relacionadas
por transacciones distintas a las ventas en
razón de su actividad principal.
18. SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los

servicios contratados a recibir en el futuro o que
habiendo sido recibidos los beneficios asociados
se extienden a mas de un ejercicio económico, así
como las primas pagadas por opciones financieras
cuyo vencimiento es posterior.
IMPORTANTE:
En la Subcuenta 181 Costos Financieros, se incluirán los intereses
descontados por anticipado por los acreedores en financiamientos
recibidos, por lo que el PCGE requiere la diferenciación respecto a los
intereses en función a lo siguiente:
18
181 Costos Descontado
financieros (*) s / pagados
38 Intereses por
por devengar anticipado
37
373 Intereses
diferidos
Pactados
(*) cambio la denominación de intereses a costos financieros

CASO PRÁCTICO
Préstamo bancario- Intereses descontados por
anticipado
La empresa IMPORTACIONES ANDES SAC, ha obtenido un
préstamo otorgado por una entidad bancaria por un importe
ascendente a S/. 432,000, con la que se acordó que a la fecha
del desembolso del préstamo la entidad bancaria le descontará
un importe equivalente a S/. 27,500, el mismo que será
considerado como un adelanto de los intereses (equivalente a
los 6 primeros meses) que se devengaran durante el plazo que
dure el servicio de crédito. Se sabe que el importe total de los
intereses que devengará el préstamo es de S/. 55,000, (en un
plazo de 12 meses).
CASO PRÁCTICO
En el presente caso, apreciamos que para la empresa
IMPORTACIONES ANDES SAC, ha surgido un pasivo financiero. Dicho
pasivo se debe valorar inicialmente al valor razonable y posteriormente
se valorará al costo amortizado, devengando el interés en forma
mensual.
El PCGE dispone respecto a la contabilización de este Pasivo
Financiero, Préstamo, la contabilización en una cuenta específica –
Cuenta 45: Obligaciones Financieras.
Obligaciones por operaciones

45 OBLIGACIONES de financiación contraídas con
Instituciones Financieras y otras
FINANCIERAS entidades no vinculadas.
--------------- X ---------------- S/. S/.
10 EFECTIVO O EQUIVALENTES DE EFECTIVO 404,500
104 Cuentas Corrientes en instituciones financiera
SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
18 27,500
ANTICIPADO
181 Costos financieros (Intereses)
37 ACTIVO DIFERIDO 27,500
373 Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 459,500
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

4511 Instituciones financieras 432,000
455 Costos de financiación por pagar 27,500
4551 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades
X//X Por el préstamo bancario.
REGISTRO CONTABLE
--------------- X ---------------- S/. S/.

67 GASTOS FINANCIEROS 4,583.33
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
Préstamos de instituciones financiera y otras
6731
entidades
67311 Instituciones bancarias

SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
18 (*) 4,583.33
ANTICIPADO
181 Costos financieros (Intereses)
Intereses devengados al 1er. Mes
X/X
S/.55,000.00/12meses )
-------------- X ----------------
(*) Cabe indicar que como un criterio de imputación se devengan en

primer lugar los intereses descontados.
19. ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
Consideramos que se emplea adecuadamente el término

“estimación”, toda vez que los Estados Financieros se elaboran
sobre la base de estimaciones, juicios basados en la información
más reciente disponible. Sobre el particular, cabe tener en cuenta
que es la NIC 8 “Políticas Contables, cambios en las estimaciones
contables y Errores”, la que alude a la estimación para el caso de
derechos de cobro de recuperación problemática. La estimación
surge como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de
los negocios dado que algunas partidas no pueden ser valoradas
con precisión.
Lo señalado guarda concordancia con lo regulado por la NIC 39
“Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoración”, cuando
en su parrado 58 aborda el tema de la incobrabilidad de los activos
financieros.
Elimina todas las subcuentas de Valuación de Activos

por Cobranza Dudosa, manteniendo únicamente su
reconocimiento a nivel de la cuenta 19: Estimación de
Cuentas de Cobranza Dudosa.
CASO PRÁCTICO
La empresa “Asunción S.A.”, realiza al 30.06.2010, un

análisis de sus cuentas por cobrar, teniendo como
resultado que varios de sus clientes tienen facturas
cuyo plazo de vencimiento para el cumplimiento de la
obligación ha vencido y se mantienen impagas. Se
verificó que se efectuaron las notificaciones
correspondientes a los clientes morosos. El importe
total de las cuentas por cobrar es de S/. 35,500
¿Cómo deberá proceder la empresa respecto
a estos clientes?
CASO PRÁCTICO
La incobrabilidad respecto del cual la recuperación es incierta, se
reconoce como gasto que ajuste el monto originalmente reconocido
------------------- X ----------------- S/. S/.

VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
68 35,500.00
PROVISIONES
684 Valuación de activos
6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
68411 Cuentas por cobrar comerciales terceros
19 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 35,500.00
191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
1911 Facturas boletas y otros comprobantes por cobrar
x/x Por la provisión de los clientes que se estima no

pagarán sus obligaciones.
CASO PRÁCTICO
ASIENTO DE DESTINO DE LA PROVISIÓN DE COBRANZA

DUDOSA
DEBE HABER
------------------- X ----------------- S/. S/.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 35,500.00
78 GASTOS CUBIERTOS POR PROVISIONES 35,500.00
30/06 Por el destino de la valuación del activo.
------------------- X -----------------
CASO PRÁCTICO
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Impuesto General a las Ventas (IGV)

No tiene ningún efecto
INCOBRABILIDAD Impuesto a la Renta

Gasto que resulta deducible, siempre que
cumpla con ciertas condiciones, como:
- Figurar al cierre de cada ejercicio, en el
Libro de Inventarios y Balances y otros
requisitos sustanciales (*).
-Se demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor.
(*) Base Legal: Inciso f) del Art. 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto al Renta.
ELEMENTO 2
ACTIVO REALIZABLE
CPC. Ana Pacherres Recuay

25. MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los

materiales diferentes de los insumos principales
materias primas) y los suministros que intervienen en el
proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos
que no califican como bienes inmovilizados.
252 Suministros Insumos que
253 Repuestos Partes y
intervienen en los procesos de
piezas a ser destinadas a
producción o comercialización, o
su montaje en
procesos complementarios, como el
instalaciones, equipos o
de mantenimiento. máquinas en sustitución
de otras semejantes.
ASPECTOS IMPORTANTES:
 Existencias que no se consumen en forma inmediata
La compra de bienes que no son consumidos en forma inmediata
(ingresan a un almacén y se utilizan en forma progresiva), se
deben reconocer como compra de existencias con destino a
materiales auxiliares, suministros repuestos, reconociéndose
como gasto en la medida que se utilicen en las actividades de la
empresa.
 Existencias que se consumen en forma inmediata
Cuando se adquieren bienes que califican como materiales
auxiliares, suministros repuestos cuyo consumo se realizará en
forma inmediata, si bien se registra en la cuenta 60 compras, de
acuerdo al PCGE no formarán parte del rubro existencias, en
consecuencia se deberá efectuar el destino directamente en una
cuenta de clase 9.
Consumo Inmediato De Existencias:
El Marco Conceptual y en la NIC 2: Inventarios, señala que en el
caso de bienes que no se van a mantener en stock para un
consumo paulatino o gradual, no procede en lo absoluto su
reconocimiento como Activo.
Se entiende que este procedimiento siempre se ha tenido que
considerar incluso bajo la vigencia del Plan Contable General
Revisado. La diferencia respecto a dicho plan, es que el PCGE
propone como dinámica contable utilizar igualmente la cuenta 60:
Compras, pero evidentemente su destino ya no se realizará a una
cuenta del Elemento 2: Existencias, sino directamente a una cuenta
del elemento 9.
CASO PRÁCTICO
COMPRA DE SUMINISTROS DIVERSOS
La empresa “HUMBOLT S.A.”, realiza la compra por un

valor S/. 7,800 mas IGV de útiles de limpieza para el
mantenimiento de las oficinas, dichos útiles serán
controlados en el almacén de suministros de acuerdo al
consumo que se realicen de los mismos,
Asimismo por requerimiento del departamento técnico se
compró repuestos que se utilizarán en el mantenimiento y
reparación solicitada por uno de los clientes para una de
sus máquinas, el valor del repuesto es de S/. 1,500 mas
IGV.
CASO PRÁCTICO
------------------- X ----------------- S/. S/.
60 COMPRAS 7,800.00
Materiales auxiliares suministros y
603
repuestos
6032 Suministros
60321 Útiles de limpieza
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
40 AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 1,482.00
PAGAR
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
42 9,282.00
TERCEROS
4212 Emitidas
x/x Por el registro de la factura por la compra de
útiles de limpieza
CASO PRÁCTICO
DEBE HABER
------------------- X ----------------- S/. S/.

MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS
25 7,800.00
REPUESTOS
252 Suministros
2524 Otros Suministros
25243 Útiles de limpieza
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 7,800.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
x/x Por el Ingreso al almacén de los útiles de
limpieza
CASO PRÁCTICO
DEBE HABER
------------------- X ----------------- S/. S/.

60 COMPRAS 1,500.00
603 Materiales auxiliares suministros
6033 Repuestos
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
40 AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 285.00
PAGAR
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 1,785.00
4212 Emitidas
x/x Por el registro de la factura por la compra de
repuestos.
CASO PRÁCTICO
DEBE HABER
------------------- X ----------------- S/. S/.

91 COSTOS DE SERVICIOS 1,500.00
GARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS
79 1,500.00
Y GASTOS
x/x Por el destino de los suministros de consumo
inmediato
------------------- X -----------------
29. DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Solo se han
precisado
divisionarias
Agrupa las subcuentas
que acumulan las
estimaciones para cubrir CONTENIDO
la desvalorización de las
existencias.
El PCGE incorporó un procedimiento de reclasificación a nivel

de subcuentas en el Elemento 2: Existencias, cuando surgiera
el supuesto de Desvalorización producto de la medición a
Valor Neto Realizable.
Versión modificada del PCGE
Elimina todas las subcuentas de Valuación de Activos

por Desvalorización de Existencias, manteniendo
únicamente su reconocimiento a nivel de la cuenta 29:
Desvalorización de Existencias.
Dinámica respecto al reconocimiento de la

Desvalorización de Existencias
versión Establecía como dinámica para reconocer la des-
original valorización de existencias, el cargo respectivo a la
del PCGE subcuenta 684: Valuación de Activos.
Cambia dicha dinámica disponiendo el cargo a la

versión subcuenta 695: Gastos por Desvalorización de
modificada Existencias y que incluye la pérdida de valor de las
del PCGE existencias por medición a valor de realización por
deterioro.
CASO PRÁCTICO
DETERIORO Y DESTRUCCION DE
EXISTENCIAS
La empresa INDUSTRIAS BAYER SAC. al cierre del

ejercicio ha encontrado dentro de sus almacenes
bienes que se encuentran deteriorados. Por
consiguiente ajusta el valor de dichos bienes a cero. Si
se encontraban en libros por un valor de S/. 10,057.00
¿Cuál sería el asiento a efectuar por la empresa para
reflejar dicha pérdida? ¿Cuál sería el asiento a
efectuar cuando destruya dichos bienes en el año
siguiente?
CASO PRÁCTICO
Solución
De acuerdo al párrafo 9 de la NIC 2 las existencias deben ser
valuadas al costo o valor neto de realización, el que resulte
menor. Ello guarda coherencia con lo señalado en el párrafo
28 de la citada NIC en la cual la práctica de reducir el valor de
las existencias por debajo del costo a su valor neto de
realización guarda armonía con el criterio en virtud del cual el
valor contable de los activos no debe ser superior al que se
espera obtener de ellos al venderlos o usarlos.
En consideración a ello, en el caso planteado resulta apropiado

reconocer la estimación por disminución del valor de las
existencias.
REGISTRO CONTABLE
--------------- X ----------------
69 COSTO DE VENTAS 10,057.00
695 Gasto por desvalorización de existencias
6951 Mercaderías
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 10,057.00

291 Mercaderías
Por el reconocimiento de la
31/12 disminución del valor de los bienes por
debajo del costo.
--------------- X ----------------
Cuando posteriormente se procede a la destrucción de los bienes
deberá efectuarse el siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE
--------------- X ----------------
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 10,057.00
291 Mercaderías
20 MERCADERÍAS 10,057.00
x/x Por la destrucción de los bienes
deteriorados.
--------------- X ----------------
ELEMENTO 3
ACTIVO INMOVILIZADO
31. INVERSIONES INMOBILIARIAS
CONTENIDO
Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia

es mantenida, con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor
del capital o, ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para:
a) La producción o suministro de bienes o servicios, o para fines
administrativos; o, para,
b) Su venta en el curso normal de las operaciones.
NORMAS APLICABLES A LOS INMUEBLES
¿Está el activo ¿Está la

destinado propiedad Inversión
a la venta dentro ocupada por la Inmobiliaria
del curso normal compañía
NO NO
del negocio de la (producción
Compañía? o administración)
SI SI
NIC 2 NIC 16 NIC 40
Elemento Elemento 3 Elemento 3

2
Cta. 33 Cta. 31
32. ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas en las que se registra
el costo del activo que sea adquiere bajo la
modalidad de arrendamiento financiero.
CASO PRÁCTICO
Activo fijo adquirido a través de LEASING
La empresa ORTPACH SAC. ha celebrado el 30 de junio 2011 un

contrato de leasing vinculado con la adquisición de un camión
para el área de operaciones. ¿Cómo deberá efectuarse el
tratamiento contable y tributario, si la empresa ha decidido
acogerse al beneficio de la depreciación acelerada depreciando el
camión de manera proporcional a los años de vigencia del
contrato, mientras que para efectos contables el vehículo se
depreciará en 10 años, aplicando una tasa de 10% anual. El costo
de adquisición del vehículo asciende a S/. 36,000 la duración del
contrato es de 3 años y el vehículo se utilizará a partir del 01 de
julio de 2011.
Se sabe que ha optado por utilizar en forma anticipada el PCGE.
Tratamiento Contable
Costo de Vida útil % Depreciación Depreciación

Adquisición estimada Depreciación anual mensual
36,000 10 años 10 3,600 300
Datos Depreciación del Ejercicio 2011
Depreciación Número de meses Depreciación del

Anual transcurridos ejercicio
300 6 1,800
Tratamiento Tributario
Costo de Duración del Depreciación Depreciación

Adquisición contrato Anual mensual
36,000 3 años 12,000 1,000
Datos Depreciación del Ejercicio 2011
Depreciación Número de Depreciación

Mensual meses del ejercicio
transcurridos
1,000 6 6,000
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 36,000.00
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3224 Equipo de transporte
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 7,812.80

40 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas

40115 IGV – por aplicar Subdivisionaria
sugerida
37 ACTIVO DIFERIDO 5,120.00
373 Intereses Diferidos
48,932.80
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Contratos de arrendamiento financiero 42,840.00
455 Costos de financiación por pagar
4552 Contratos de arrendamiento financiero 6,092.80
30/06 Por la contabilización del camión adquirido

68
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,800
681 Depreciación
Depreciación de activos adquiridos en Arrendamiento

6813
financiero – Inmuebles, maquinaria y equipo
68133 Equipo de Transporte
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO

ACUMULADOS 1,800
391 Depreciación acumulada
3912 Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero
39124 Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos de Transporte
x/x Por la contabilización de la depreciación

--------------- X ----------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 1800.00
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 1,800.00
xx/xx Por el destino de la provisión.

--------------- X ----------------
33. INMUEBLES,
MAQUINARIA Y EQUIPO
ACTIVOS FIJOS TANGIBLES
PRINCIPIO DE RECONOCIMIENTO
Un elemento de IME se reconocerá como activo cuando:
a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos

futuros derivados del activo.
b) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con
fiabilidad.
(Párrafo 7 NIC 16).
Por ello más que la propiedad, el criterio mas relevante es

que la empresa reciba los beneficios vinculados del activo y
que asuma los riesgos asociados de los mismos.
IMPORTANTE: El reconocimiento se
efectúa en función a las partes significativas de
cada activo y de acuerdo a su vida útil.
VALUACIÓN INICIAL
Valor de adquisición (*)
Costo relacionado con la

Costo ubicación del activo en el
del Conceptos
lugar y condiciones
Activo necesarias
Si se produce
Valor de la estimación inicial cambios
de los costos de desmantela- posteriores a
miento o retiro la estimación
Se afectará a gastos
(*) En el caso de bienes aportados, donados, recibidos en pago de

deuda y similares será el Valor Razonable.
COSTO DE
FINANCIACIÓN
(NIC 23)
Los intereses forman parte del

Costo del Activo
Requieren
un tiempo DEBEN
considerable CORRESPONDER A
para estar ACTIVOS APTOS
listos
33. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Se apertura SubDivisionarias de Control,

según la Medición del Activo
SUBCTAS.
SUBCTAS.
331; 334;
335; 336;  Costo de Adquisición 332; 333
337  Revaluación
SUBCTA.
 Costo de Financiación
339
CASO PRÁCTICO
Adquisición de Activos Fijos
ENUNCIADO:
Con fecha 12 de julio la empresa industrial adquirió una
maquinaria por un valor de S/. 10,520 mas IGV con
derecho a un descuento del 5% por pago anticipado
antes del día 20. Ese mismo día incurrió en gastos de
transporte hasta la planta por la suma de S/. 460 mas
IGV, desembolsando adicionalmente por servicio de
montaje e instalación la suma de S/. 132 mas IGV.
¿Cómo contabilizaría estas operaciones, considerando que
canceló el día 17 de dicho mes? ¿Cuál es el costo del
activo?
Reconocimiento del Activo
--------------- X ---------------- S/. S/.

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 10,520.00
333 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición o construcción
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1,998.80

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 12,518.80
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

12/07 Por la adquisición de una maquinaria.
Descuento por pronto pago
--------------- X ---------------- S/. S/.
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS –
46 625.94
TERCEROS
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40 99.94
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
77 INGRESOS FINANCIEROS 526.00
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
17/07 Por la nota de crédito emitida por el descuento
por pronto pago obtenido por la empresa.
Cancelación
--------------- X ---------------- S/. S/.

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS –
46 11,892.86
TERCEROS
Inmuebles, maquinaria y equipo
4654
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11,892.86

104 Cuentas corrientes en instituciones bancarias
17/07 Por el desembolso efectuado por la
compra de la máquina, con cheque no
negociable, según las normas de bancarización.
Servicio de Transporte
--------------- X ---------------- S/. S/.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 460.00
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 87.40
40
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 547.40
12/07 Por el registro de los gastos de transporte
incurridos (costos iniciales de despacho).
Montaje e Instalación
--------------- X ---------------- S/. S/.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 132.00
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 25.08
40
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 157.08
12/07 Por el servicio de montaje e instalación.
CASO PRÁCTICO
REVALUACION DE ACTIVOS FIJOS
La empresa Génesis SAC. tiene dentro de sus activos,

maquinarias que se muestran en el balance al 30 de
junio del 2010 con un valor de S/. 462,000, neto de una
depreciación acumulada de S/.198,000. A dicha fecha
se efectúa una revaluación voluntaria de las
maquinarias y equipos, resultando de la tasación
efectuada por el profesional colegiado que dichos
bienes deben incrementarse por el importe de S/.
161,700.
CASO PRÁCTICO
De acuerdo con el párrafo 35 de la NIC 16,
Inmuebles, maquinaria y equipo (modificada en
2003), existen dos métodos a efectos de
contabilizar la revaluación, de los cuales
aplicaremos el método de la Reexpresión.
Para efectos tributarios el articulo 14º del

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta no
reconoce el mayor valor consecuencia de la
revaluación voluntaria.
METODO DE LA REEXPRESION
VALOR
MAQUINARIA COSTO REVALUACION
REVALUADO
Valor Bruto en Libros 100% 660,000 231,000 891,000
Depreciación Acumulada 30% (198,000) ( 69,300 ) (267,300)
Valor Neto en Libros (S/.) 70% 462,000 161,700 623,700

------------------ X ---------------- S/. S/.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 231,000.00
33312 Revaluación
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 69,300
39
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación Acumulada
Inmuebles, maquinaria y equipo-
3914
Revaluación
Maquinarias y equipos de explotación.

39142
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 161,700
571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
Por el mayor valor de las maquinarias
30/06
como consecuencia de la tasación
efectuada por profesional independiente.
---------------------------- X ---------------------------- S/. S/.
48,510
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
571 Excedente de revaluación
49 PASIVO DIFERIDO 48,510

491 Impuesto a la Renta diferido
4911 Impuesto a la Renta diferido - Patrimonio
Por el reconocimiento de la diferencia
temporal que surge entre la base contable y
30/06
tributaria de las maquinarias en aplicación de
la NIC. 12 (S/. 161,700 x 30 %).
39. DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y
¿QUE ES LA
DEPRECIACIÓN?
Es la asignación sistemática del costo u otra

base de valuación de un activo depreciable
durante la vida útil del mismo.
Aplicar a los ingresos de cada

período una porción razonable
Teniendo del costo del activo fijo que puede
como meta imputarse a resultados u a otro
activo.
CPC Rosa Ortega S.

39. DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
Se aperturan Divisionarias según la Naturaleza del activo o

Forma de adquisición y también se aperturan subdivisionarias
de Control, según la Medición del Activo
SUBDIVISIONARIAS PARA DEPRECIACIÓN Y

AMORTIZACIÓN
 Costo de Adquisición
 Revaluación
 Costo de Financiación
ELEMENTO 4
PASIVO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y
NUEVAS CUENTAS
44. CUENTAS POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las
sumas adeudadas por la empresa a los
accionistas (o socios), directores y gerentes.
CASO PRÁCTICO
PAGO DE DIVIDENDOS A PERSONAS

VINCULADAS
Con fecha 20 de marzo del 2011 los accionistas de la empresa
Génesis S.A.C. acuerdan la distribución de las utilidades del
ejercicio 2009, las cuales serán canceladas una parte en
efectivo y otra en especie, correspondiéndole al socio Sr.
Christian Diaz un importe de S/. 5,800 (neto de la retención del
4.1%). La empresa con fecha 15 de abril procede a entregarle
una Laptop cuyo valor de mercado es de S/. 4,400 más IGV y
la diferencia en efectivo. Si el valor en libros de la Laptop es de
S/. 3,000 neto de una depreciación acumulada de S/. 1,200,
¿cómo debe registrar la empresa el pago de este dividendo?
------------------ X -------------- S/. S/.
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
16 5,236
TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizado
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
40
Y APORTES AL SISTEMA DE 836
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto General a las ventas
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 4,400

756 Enajenación de activos inmovilizados
15/04 Por la transferencia de la Laptop
------------------ X ---------------- S/. S/.
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
39 1,200
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 3,000
Costo neto de enajenación de activos

655
inmovilizados y operaciones discontinuadas
6551
inmovilizados
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 4,200
336 Equipos diversos
Equipo para procesamiento de
3361
información (de cómputo)
15/04 Para dar de baja a la Laptop
REGISTRO CONTABLE
---------------- X ---------------- S/. S/.
CUENTAS POR PAGAR A LOS
44 ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES 5,800
Y GERENTES
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
16 CTAS. POR COB. DIVERSAS TERCEROS 5,236
10 564
EFECTIVO
104
financieras
Por la cancelación del dividendo al
15/04
Accionista Sr. Christian Diaz
45. OBLIGACIONES FINANCIERAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por
operaciones de financiación que contrae la empresa con
instituciones financieras y otras entidades no vinculadas, y
por emisión de instrumentos financieros de deuda.
También se incluyen las acumulaciones y costos financieros
asociados a dicha financiación.
ELEMENTO 5
PATRIMONIO NETO
52. CAPITAL ADICIONAL
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las

primas (descuentos) de emisión y los aportes y
reducciones de capital que se encuentran en
proceso de formalización.
CASO PRACTICO
AUMENTO DE CAPITAL – EN TRÁMITE
Con fecha 30.06.2010, en virtud a la Junta de Accionistas de la

empresa NATY´S SAC se acordó el aumento de capital por un
importe ascendente a S/. 18,000, bajo la forma de aporte en
efectivo, el cual se efectuaría como sigue:
Sr. Luis Ramirez S/. 8,000

Srta. Noelia Manrique S/. 8,000
Sr. Alvaro Gutierrez S/. 2,000
A la fecha se encuentra pendiente la inscripción en los

Registros Públicos. ¿Cuál es el tratamiento contable que se
debe aplicar?
CUENTAS POR COBRAR AL
14 PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS 18,000.00
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
Suscripciones por cobrar a socios o
1421
accionistas
14212 Accionistas
52 CAPITAL ADICIONAL 18,000.00
522 Capitalizaciones en trámite
5221 Aportes
Subdivisionarias
52211 Sr. Luis Ramirez. 8,000 sugerida
52212 Srta. Noelia Manrique 8,000
52213 Sr. Alvaro Gutierrez 2,000
30/06/10 Por el compromiso de suscripción
de acciones.
--------------- X ----------------
10 18,000.00
EFECTIVO
104 Ctas. Ctes. en instituciones financieras
CUENTAS POR COBRAR AL
14 PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS 18,000.00
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
Suscripciones por cobrar a socios o
1421
accionistas
14212 Accionistas
x/x Por la cancelación de los aportes en
efectivos
--------------- X ----------------
NUEVAS CUENTAS
59. RESULTADOS ACUMULADOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan utilidades no

distribuidas y las pérdidas acumuladas sobre las que los
accionistas, socios o participacionistas no han tomado
decisiones.
NUEVAS CUENTAS
59. RESULTADOS ACUMULADOS
NOMENCLATURA DE LAS
SUBCUENTAS Y DIVISIONARIAS
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
5912 Ingresos de años anteriores
Divisionarias
592 Pérdidas acumuladas aperturadas,
5921 Pérdidas acumuladas en función a
5922 Gastos de años anteriores la NIC 8
ERRORES CONTABLES
Ejercicios Anteriores EJERCICIO

ACTUAL
NIC 8: POLÍTICAS
CONTABLES,
REEXPRESIÓN
CAMBIOS EN LAS
RETROACTIVA
ESTIMACIONES Y
ERRORES
CASO PRÁCTICO
CORRECCION DE ERRORES CONTABLES
Se detecta en el mes de enero 2011 que no fue

registrado un préstamo efectuado por un accionista en
diciembre 2008 por el monto de S/. 37,500.00. Dicho
monto se utilizó para el pago de una factura pendiente
por la misma suma. Durante todo el 2009 y 2010 la
empresa contabilizó los pagos al accionista cargando a
la cuenta de proveedores por S/. 31,000.00. ¿Cómo se
tiene que corregir en el ejercicio 2011? Se sabe que
este préstamo genera intereses a razón de S/. 250.00
mensuales hasta diciembre 2010.
CASO PRÁCTICO
En el caso planteado se ha incurrido en un error formal, así debió
cancelarse la obligación primigenia y considerar un nuevo acreedor
dado que se produjo una variación cualitativa del pasivo mas no
cuantitativa. Complementariamente a ello, debe considerarse que en los
años anteriores también se ha omitido el reconocimiento del interés
devengado.
En función a ello, deberá corregirse el error reconociendo al verdadero
acreedor y respecto al monto pendiente de cancelación, en la
oportunidad en que se ha detectado, que corresponde al mes de enero
2011. El monto pendiente de cancelación se determina considerando la
diferencia entre la deuda original (S/. 37,500 y el importe ya amortizado
que asciende a S/. 25,000 (*)), sin considerar los intereses cancelados.
(*) Total pagado a 2009 = S/.31,0000
Intereses enero 2008 a diciembre 2009 = 250x24 = S/. 6,000
Capital amortizado = 31,000-6,000 = S/. 25,000
--------------- X ----------------
CUENTAS POR PAGAR
42 12,500.00
COMERCIALES – TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes
421 por pagar
44 ACCIONISTAS (SOCIOS), 12,500.00
DIRECTORES Y GERENTES
441 Accionista (o Socios)
4411 Préstamos
01/11 Para registrar la obligación

pendiente por el préstamo obtenido.
--------------- X ----------------
--------------- X ----------------
37 ACTIVO DIFERIDO 3,000.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,000.00
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
42 6,000.00
- TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes
421
por pagar
44 ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES 3,000.00
Y GERENTES
4411 Préstamos
01/11 Por los intereses correspondientes a
ejercicios anteriores y el actual generado
por el préstamo obtenido.
ELEMENTO 6
GASTOS
NUEVAS CUENTAS
62. GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que

tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie así
como las distintas contribuciones para seguridad y previsión social, y
en general todas las cargas que lo benefician. Incluye por extensión,
las dietas a los miembros del Directorio de la empresa.
CASO PRÁCTICO
COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS
a. Datos
- Fecha de Ingreso : 20.10.2004
- Tiempo computable : 6 meses
(Del 01.11.2011 al 30.04.2012)
- Remuneración mensual (abril 2012)
- Básico : 2,000.00
- Asignación familiar : 55.00
- Movilidad como condición
de trabajo (1) : 200.00
Total : 2,255.00
- Gratificación de diciembre : 2,000.00

- Área : Administrativa
(1) Las condiciones de trabajo no se consideran remuneración
computable para el cálculo de CTS, de acuerdo con el artículo 19º del
D.S. Nº 001-97-TR (01.03.97) y el artículo 5º de su reglamento, el D. S.
Nº 004-97-TR (15.04.97).
b. Remuneración computable
- Básico : S/. 2,000.00
- Asignación familiar : 55.00
-1/6 de la gratificación : 333.33
(S/. 2,000 / 6) ––––––––
Total : S/. 2,388.33
c. Cálculo del monto a depositar

Remuner. Nº de meses Nº de meses Total a
Computable del año a depositar depositar
––––––––––– ––––––– –––––––– ––––––––––
2,388.33 ÷ 12 x 6 = 1,194.17
-
1.- Sustento Normativo
Para el registro contable, se tiene que tener en cuenta lo
señalado en la NIC 19 "Beneficios de los Trabajadores"
encontrándose ubicada en la categoría de retribuciones
a corto plazo a los empleados en actividad y por lo tanto
requiere un registro inmediato, toda vez que este
derecho se adquiere por los servicios prestados, acorde
ello con lo señalado en el párrafo 7 de la mencionada
NIC, puesto que el pago debe ser atendido en el término
de los doce meses siguientes al cierre del período,
reconociéndose como gasto (a menos que formen parte
del costo de un activo)
2. Registro Contable
Únicamente, para fines prácticos se presenta en un
solo registro contable la provisión por los meses
Enero 2012 - Abril 2012, utilizando las cuentas del
Plan Contable General Empresarial a fin de mostrar
los cambios producidos.
Respecto a la provisión por los meses de noviembre

y diciembre cuyo devengo pertenece al año 2011
estos ya han sido registrados, en dicho ejercicio.
--------------- X ----------------
GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y

62 796.11
GERENTES
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicio
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
41 796.11
POR PAGAR
Beneficios sociales de los trabajadores por
415
pagar
4151 Compensación por tiempo de servicio
Por la provisión de CTS de los meses
30/04
enero – abril 2012.
--------------- X ----------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 796.11

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
79 796.11
COSTOS Y GASTOS
30/04 Por el destino de la clase 6.
--------------- X ----------------
--------------- X ----------------
REMUNERACIONES Y
41 1,194.17
PARTICIPACIONES POR PAGAR
Beneficios sociales de los trabajadores por
415
pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
10 1,194.17
EFECTIVO
104
financieras
Por el pago de la CTS provisionada
15/05 correspondiente al semestre (Nov. / 2011
– Abril / 2012.
--------------- X ----------------
NUEVAS SUB CUENTAS
63. GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
NUEVAS DIVISIONARIAS
631 Transporte, correos y gastos de viaje Se especifican

6311 Transporte las
divisionarias
63111 De carga referentes a
63112 De pasajeros Gastos de
viáticos
6312 Correos
6313 Alojamiento
6314 Alimentación
6315 Otros gastos de viaje
NUEVAS SUB CUENTAS
NUEVAS DIVISIONARIAS (PCGE Modificado)
632 Asesoría y consultaría

6321 Administrativa
6322 Legal y tributaria
6323 Auditoria contable
6324 Mercadotecnia
6325 Medioambiental
6326 Investigación y desarrollo
6327 Producción
6329 Otros
NUEVAS SUB CUENTAS
633 Producción encargada a terceros

634 Mantenimiento y reparaciones
6341 Inversión inmobiliaria
6342 Activos adquiridos en arrendamiento
financiero
6344 Intangibles
6345 Activos biológicos
NUEVAS SUB CUENTAS
Se especifican
635 Alquileres las
6351 Terrenos divisionarias
referentes a
6352 Edificaciones Gastos de
6353 Maquinarias y equipos de explotación alquileres
6354 Equipos de transporte
6356 Equipos diversos
NUEVAS SUB CUENTAS
636 Servicios básicos

6361 Energía eléctrica Se especifican
las
6362 Gas divisionarias
6363 referentes a
Agua
Gastos de
6364 Teléfono servicios
6365 Internet públicos
6366 Radio
6367 Cable
NUEVAS SUB CUENTAS
637 Publicidad, publicaciones y Relaciones

públicas Se especifican
6371 Publicidad las
divisionarias
6372 Publicaciones referentes a
6373 Gastos
Relaciones Públicas
bancarios
638 Servicios de Contratistas
639 Otros servicios prestados por terceros
6391 Gastos bancarios
6392 Gastos de laboratorio
NUEVAS SUB CUENTAS
64. GASTOS POR TRIBUTOS
641 Gobierno central

6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al
consumo
6412 Impuesto a las transacciones financieras
6413 Impuesto temporal a los activos netos
6414 Impuesto a los juegos de casino y máquinas
tragamonedas
6415 Regalías mineras
6416 Cánones
6419 Otros
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS
Y NUEVAS CUENTAS
65. OTROS GASTOS DE GESTIÓN

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan otras cargas de
gestión que por su naturaleza no se consideran como
consumo de bienes o de servicios, ni como remuneración
de los factores de la producción (gastos de personal,
tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del
ejercicio).
PCGE PCGR
El PCGE no emplea
más el concepto de
Cargas Excepcionales,
toda vez que las
65 66 Partidas Extraordinarias
OTROS GASTOS CARGAS no son consideradas
DE GESTIÓN EXCEPCIONALES
como tales bajo la NIC 1
“Presentación de Estados
Financieros”
NUEVAS CUENTAS
En el PCGR,
figura en la Cta.
NUEVAS SUBCUENTAS 66, el PCGE
omite el costo
654 Licencias y derechos de vigencia de enajenación
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones de acciones
discontinuadas (debe ser
considerado)
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
65511 Inversiones inmobiliarias
Divisionarias y
65512 Activos adquiridos en arrendamiento financiero subdivisionarias
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo incluidas con el
PCGE modificado
65514 Intangibles

NUEVAS CUENTAS
NUEVAS SUBCUENTAS
6552 Operaciones discontinuadas- Abandono de activos
Divisionarias y
65521 Inversiones inmobiliarias subdivisionarias
incluidas con el
65522 Activos adquiridos en arrendamiento financiero PCGE modificado
6591
65524 Intangibles
Donaciones
656 Suministros 6592
658 Gestión medioambiental Sanciones
659 Otros gastos de gestión Administrativas
CASO PRÁCTICO
ENAJENACIÓN DE ACTIVOS
Enunciado
La empresa “LA CABAÑITA SAC” realiza la venta de una maquinaria, cuyo

valor en libros es de S/. 51,300 neto de una depreciación de S/. 31,240. Se
sabe que el valor de mercado de la maquinaria es de S/. 60,000.
La NIC 16 señala que la naturaleza de un activo fijo es de ser activos casi

permanentes (empleados durante más de un período), para ser utilizados en
sus operaciones, En estas condiciones, atendiendo al Plan Contable General
Empresarial se deberá efectuar el registro contable de la manera siguiente:
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 51,300.00

655
inmovilizados y operaciones discontinuadas
6551
inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinarias y equipos
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
39 31,240.00
Inmuebles, maquinaria y equipo maquinaria-
3913
costo
Maquinaria y equipo maquinaria y equipo de
39132
explotación
33 Inmuebles, maquinaria y equipos 82,540.00

X/X Por la baja de los activos
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
16 71,400.00
TERCEROS
40 APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 11,400.00
DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV-Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 60,000.00

756 Enajenación de activos inmovilizados
7564 Inmuebles, maquinarias y equipos
X/X Por la venta del activo fijo
CASO PRÁCTICO
MULTAS E INTERESES
Enunciado
La Empresa el RAPIDITO SAC., recibe una notificación por parte de

SUNAT- Resolución de Multa – en la cual se le induce a pagar una
multa generada en el mismo ejercicio, por el importe S/. 7,440.00
correspondiente a una infracción incurrida en el ejercicio en curso,
calculando los intereses moratorios que ascienden a S/. 252.96.
Efectuar el asiento contable.
CASO PRÁCTICO
MULTAS E INTERESES
Dentro de la estructura del PCGE se encuentra la divisionaria 6592

denominada “sanciones administrativas” dentro de la cual consideramos
que se deben registrar las multas así como los intereses moratorios
relacionados con ésta tal como se viene realizando de acuerdo al PCGR en
la cuenta 66.
El literal c) del artículo 44º del TUO de la LIR, expresamente señala:
Que las sanciones e intereses moratorios no son deducibles para determinar la

Renta Neta, debiendo por ende agregarse el gasto vía Declaración Jurada Anual.
--------------- X ---------------- S/. S/.
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 7,692.96
659 Otros gastos de gestión
6592 Sanciones administrativas
65921 Multas 7,440.00
65922 Intereses moratorios 252.96
40 APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE 7,692.96
SALUD POR PAGAR Subdivisionaria
sugeridas
409 Otros costo administrativo e intereses
4091 Multas 7,440.00
4092 Intereses moratorios 252.96
Por el reconocimiento de la sanción y sus
x/x
intereses
67 GASTOS FINANCIEROS
FRACCIONAMIENTO E INTERESES
Enunciado
Una empresa ha acogido a fraccionamiento en el mes de febrero del
ejercicio 2011 un tributo omitido del Impuesto a la Renta Anual del
ejercicio 2009, el mismo que ha sido determinado producto de una
fiscalización ocurrida en el ejercicio 2010. ¿Cómo se debe realizar el
registro contable? Para tal efecto nos presenta los siguientes datos:
Tributo insoluto : S/. 74,000.00

Intereses moratorios : S/. 10.006.00
Ejercicio 2010 : 8,274
Enero y febrero 2011 : 1,732
Intereses de fraccionamiento : S/. 31,970.00
Inicialmente la empresa debió registrar los intereses moratorios
devengados en el ejercicio 2009, si no lo hizo oportunamente
deberá corregir el error contable, en el ejercicio en que se
detecta, 2010 para nuestro caso. Al respecto, en atención al
párrafo 42 de la NIC 8 que propugna la reexpresión retroactiva,
deberá afectarse a Resultados Acumulados.
Respecto a los intereses moratorios generados a partir del 1 de
enero 2010 hasta la fecha de aprobación de la solicitud se
deberá registrar en la cuenta 67 Gastos financieros, dado que se
trata de intereses moratorios de un tributo insoluto devengados
en el ejercicio corriente. Por los intereses del fraccionamiento
(interés incluido en cada cuota) se tendrá en cuenta el principio
de lo devengado, de tal forma que se reconocerán como gastos
mensualmente, no obstante al aprobarse la solicitud de
fraccionamiento se deberá mostrar como intereses diferidos.
S/. S/.
59 RESULTADO ACUMULADOS 74,000.00
592 Perdidas acumuladas
59221 Impuestos a la Renta Anual Subdivisionaria

sugeridas
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40 74,000.00
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categoría
x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta
omitido
--------------- X ----------------
59 RESULTADO ACUMULADOS 8,274.00
592 Perdidas acumuladas
59222 Intereses moratorios
67 GASTOS FINANCIEROS 1,732.00
673 Intereses por prestamos y otras obligaciones Subdivisionaria
6737 Obligaciones tributarias sugerida
67371 Intereses moratorios

37 ACTIVOS DIFERIDOS 31,970.00
Subdivisionaria
37311 Intereses de fraccionamiento sugeridas
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40 41,976.00
409 Otros costos administrativos e intereses
4092 Intereses moratorios 10,006.00 divisionarias
sugeridas
4093 Intereses de fraccionamiento 31,970.00
x/x Por la provisión del fraccionamiento
Los intereses moratorios constituyen un gasto que de

conformidad con el literal c) del artículo 44º de la Ley del
Impuesto a la Renta no son deducibles para determinar la
renta de tercera categoría.
Respecto a los intereses de fraccionamiento ocurre una
situación completamente distinta, dado que se encuentran
expresamente mencionados dentro de los ejemplos de gastos
deducibles para determinar la renta neta de tercera categoría
conforme con lo dispuesto por el penúltimo párrafo del inciso
a) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por consiguiente se admiten sin límite alguno siendo
deducibles en el ejercicio en que se devenguen.
Y NUEVAS CUENTAS
69. COSTO DE VENTAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los

bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio,
transferidos a título oneroso.
Y NUEVAS CUENTAS
69. COSTO DE VENTAS NOVEDAD
SUBCUENTA APERTURADA
694 Servicios
6941 Terceros
6942 Relacionadas
NUEVAS CUENTAS
69. COSTO DE VENTAS
SUBCUENTA APERTURADA PCGE Modificado NOVEDAD
695 Gastos por desvalorización de existencias
6951 Mercaderías
6952 Productos terminados
6953 Subproductos, desechos y desperdicios
6954 Productos en proceso
6955 Materias primas
6957 Envases y embalajes
6958 Existencias por recibir
69. COSTO DE VENTAS
Destino: 215 Existencias de
servicios
Desembolsos en la terminados
Cuenta 9 Costo de
prestación de servicio Transferencia 715 Variación de
- servicios
- 79 Cargas existencias de
Imputables a Cuenta servicios
de costos
Reconoce el Costo del

ingreso Servicio
704 694
Prestación de Costo de
servicios servicios
Abono
215
CASO PRÁCTICO
COSTO DE SERVICIOS
Enunciado
Una empresa dedicada a brindar servicios de mantenimiento

de ascensores, ha iniciado operaciones en el mes de julio,
incurriendo para la prestación de dicho servicio en una serie
de desembolsos, tales como compra de repuestos (para
consumo inmediato) y contrató servicios profesionales de
terceros (pendiente de pago), entre otros. ¿Cómo se deberá
realizar el registro contable considerando que el costo total
incurrido para brindar sus servicios asciende a S/. 23,000?
Solución
El párrafo 19 de la NIC 2, Existencias, en el que se señala “el costo de los
inventarios de un proveedor de servicios consiste principalmente en la mano de
obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del
servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos distribuibles.
Normalmente las organizaciones de servicios no tienen inventarios o si lo tienen es
muy pequeño siendo conformado por:
a) Suministros donde se almacenan productos básicos que se usan en la
prestación de servicios.
b) Trabajos o servicios en curso, compuestos por mano de obra y otros costos de
personal directamente relacionados con la prestación del servicio.
Concordantemente con lo señalado el PCGE considera la subcuenta 215

existencias de servicios terminados, así como la subcuenta 235 existencias de
servicios en proceso, las mismas que agrupan los desembolsos vinculados o
atribuibles a la prestación del servicio.
A continuación, mostramos el asiento contable para registrar el
costo de los servicios referidos en el enunciado a título de ejemplo:
--------------- X ---------------- S/. S/.

63 10,000.00
TERCEROS
632 Honorarios, comisiones, corretajes
6321 Honorarios
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
42 10,000.00
TERCEROS
424 Honorarios por pagar
por el registro de los desembolso para la
x/x
prestación de servicios
--------------- X ----------------
REGISTRO DE LA COMPRA DE REPUESTOS
60 COMPRAS 8,200.00
6033 Repuestos
SALUD POR PAGAR
40111 IGV - Cuenta propia
42 9,758.00
TERCEROS
4212 Emitidas
Por el registro de la factura por la compra de
x/x
repuesto
--------------- X ---------------- S/. S/.
91 COSTO DE SERVICIOS 18,200.00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
79 18,200.00
COSTOS Y GASTOS
x/x Por el destino de los desembolsos
para la presentación de servicios
--------------- X ----------------
Similar procedimiento se debe seguir respecto a los otros desembolsos

vinculados con la prestación del servicio, como sería la mano de obra del
personal involucrado, que por naturaleza se refleja en la cuenta 62.
Cargas de Personal y luego se destina al costo del servicio, así como
cargas indirectas atribuibles.
Traslado de los costos incurridos a existencias de servicios terminados
--------------- X ---------------- S/. S/.

21 PRODUCTOS TERMINADOS 23,000.00
215 Existencias de servicios terminados
VARIACIÓN DE LA PRODUCIÓN
71 23,000.00
ALMACENADA
715 Variación de existencias de servicios
x/x Por el destino de los costos a servicios
terminados
--------------- X ----------------
Reconocimiento del ingreso por la prestación del servicio
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
12 38,080.00
TERCEROS
1212 Emitidas
SALUD POR PAGAR
40111 IGV – Cuenta propia
70 VENTAS 32,000.00
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
Por el reconocimiento del ingreso generado por
x/05/09
la prestación de servicios
--------------- X ----------------
Reconocimiento del costo de ventas de los prestación del servicio
69 COSTO DE VENTA 23,000.00
694 Servicios
6941 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS 23,000.00
215 Existencias de servicios terminados
Por el costo de venta de los servicios

X/x
prestados.
--------------- X ----------------
ELEMENTO 7
INGRESOS
CASO PRCATICO
Ingresos devengados en una prestación de servicios
Enunciado
La empresa SUPERLIMPIEZA S.A., dedicada al

Mantenimiento de inmuebles, celebra en el mes de
noviembre del 2010 un contrato con un cliente por la suma
de S/. 11,200, el cual cancela por anticipado el íntegro del
servicio. Al cierre del ejercicio la empresa de servicios ha
llegado a avanzar en un 80% el trabajo encargado. ¿Cómo
deberá contabilizar el monto recibido del cliente y cuál sería
la forma de reconocer el ingreso por dicha operación?
CASO PRÁCTICO
Ingresos devengados en una prestación de servicios
Solución
De acuerdo a la NIC 18 referida al Reconocimiento de Ingresos,
cuando el resultado de una transacción que implica la prestación de
servicios puede estimarse confiablemente, los ingresos relacionados
con la referida transacción se reconocen en base o referencia al
estado de cumplimiento a la fecha del balance general. Como
sabemos, la empresa ha llegado a avanzar con el trabajo de
limpieza y mantenimiento hasta el 80%. Así pues, sobre esta
proporción se reconocerán los ingresos relacionados con dicha
transacción u operación.
Desde el punto de vista tributario, por el anticipo, la empresa tendría
que emitir el comprobante de pago correspondiente, aplicando, por
el importe recibido, el Impuesto General a las Ventas.
Respecto al Impuesto a la Renta, el ingreso también se considerará
devengado por el 80%, dado que el artículo 57° de la Ley del
referido Impuesto establece que los ingresos se reconocerán sobre
la base del principio del devengado.
CUENTAS POR COBRAR
12 13,328.00
COMERCIALES - TERCEROS
121
cobrar

40 APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 2,128.00
DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV – Cuenta propia
CUENTAS POR COBRAR
12 11,200.00
COMERCIALES - TERCEROS
122 Anticipo de clientes
Por el anticipo recibido por el servicio de
x/x
mantenimiento.
10 13,328.00
EFECTIVO
Cuentas Corrientes en instituciones
104
financieras

12 13,328.00
TERCEROS
121
pagar
Por la cancelación del anticipo recibido del

x/x
cliente, según F/N°….
--------------- X ----------------
S/. S/.
12 8,960.00
TERCEROS
122 Anticipo del cliente
70 VENTAS 8,960.00
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
Por el ingreso devengado al finalizar el
x/x
servicio
--------------- X ----------------
El importe restante de S/. 2,240, se deberá reconocer como ingreso

en el ejercicio siguiente, en función a los criterios antes indicados.
75. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
Importante:
Advertimos que los conceptos que según el Plan
Contable General Revisado se contemplaban en la
cuenta 76 Ingresos Excepcionales, se registran bajo
el PCGE en la Cuenta 75”Otros Ingresos de Gestión”.
Y NUEVAS CUENTAS
¿Enajenación de Cta. 75: PCGE

Activo Fijo Cta. 76: PCGR
Inmovilizado?
¿Enajenación de
Habría de emplearse
Inversiones la cta. 75
Mobiliarias?
Y NUEVAS CUENTAS
Recuperación del
valor del activo
Recuperación de
Cuentas de valuación
Ejemplo PCGR:
Cta. 76
Recuperación de
Cobranza Dudosa
Y NUEVAS CUENTAS
Ejm:
Derechos
Arancelarios
(DRAWBACK)
 Devolución de tributos PCGE

759
 Condonación de Otros Ingresos
obligaciones tributarias de Gestión
EL PLAN CONTABLE Y SU
ADECUACIÓN A LAS NIIFs

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EL PLAN CONTABLE Y SU

ADECUACIÓN A LAS NIIFs

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La empresa ha decidido vender las acciones adquiridas en

11132 Valor razonable

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 220,000.00

Por la adquisición de acciones de la empresa

CONTABILIZACION DE UN ACTIVO FINANCIERO

La empresa INDUSTRIAS JEAN S.A. adquiere el día 15 abril de

En la operación planteada se debe Reconocer un Activo

Valor = Valor Razonable + Costos de Transacción

11 INVERSIONES FINANCIERAS 15,920.00

112 Inversiones disponibles para la venta

11 INVERSIONES FINANCIERAS 6,580.00(*)

112 Inversiones disponibles para la venta

(*) 3,000 acciones x S/. 7.50 = 22,500.00

Agrupa las cuentas que representan los

La empresa ya no tiene continuidad de la

Los costos incurridos o a ser incurridos,

VENTA vs COMPROBANTE DE PAGO

En el mes de enero se emite un comprobante de

--------------- X ---------------- S/. S/.

Agrupa las subcuentas que representan los

Agrupa las cuentas que representan las sumas

168 Otras cuentas por

178 Otras cuentas por

(*) Se deberá aperturar la divisionaria

ENTREGAS A RENDIR CUENTA

¿Cuál es el tratamiento contable de las

1. Por la entrega sujeta a rendición de cuenta

--------------- X ---------------- S/. S/.

2. Por la rendición de los gastos

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

Agrupa las subcuentas que representan

--------------- X ---------------- S/. S/.

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 1,600.00

Conforme se vaya prestando el servicio al que se

A manera de ejemplo, supongamos que durante el mes de

--------------- X ---------------- S/. S/.

--------------- X ---------------- S/. S/.

Agrupa las subcuentas que representan

Agrupa las subcuentas que representan los

(*) cambio la denominación de intereses a costos financieros

Obligaciones por operaciones

373 Intereses diferidos

451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

--------------- X ---------------- S/. S/.