PRINCÍPIOS TRIBUTÁRIOS

PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE
TRIBUTÁRIA – considerado
cláusula pétrea pelo STF
 PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE
TRIBUTÁRIA
• Engloba 2 princípios:
1º) PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE DO EXERCÍCIO
(ANUAL): CF, art. 150, III, “b”;

2º) PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL:

CF, art. 150, III, “c”.
• Evitar a “surpresa” ao contribuinte.
• “Quando pagarei?”
• Eficácia diferida/postergada
 PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE DO
EXERCÍCIO (ANUAL):
• Art. 150, CF: Sem prejuízo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, é vedado à
União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municípios:
III - cobrar tributos:
b) no mesmo exercício financeiro em que haja
sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou;
 PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE DO
EXERCÍCIO (ANUAL):
• E quando se tem uma redução ou extinção de
tributo? Ex: isenção tributária (dispensa do
dever de pagar um tributo).
 PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE DO
EXERCÍCIO (ANUAL):
• É do “Princípio da ANUALIDADE” (não
temos mais!!! Não mais encontra guarida
constitucional desde nossa Constituição
Federal de 1967! Não se aplica ao nosso STN!)
 PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE
NONAGESIMAL:
• Art. 150, CF: Sem prejuízo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, é vedado à União,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
III - cobrar tributos:
c) antes de decorridos noventa dias da data em que
haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou, observado o disposto na alínea
b; (Incluído pela Emenda Constitucional nº 42, de
19.12.2003)
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TRIBUTÁRIA
• Importante: devemos aplicar
CUMULATIVAMENTE as duas anterioridades
(de exercício e dos 90 dias)
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TRIBUTÁRIA
• Exemplos:
1. Tributo criado em 05/11/2016 pode ser
cobrado em 01/01/2017?
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TRIBUTÁRIA
2. Lei aumenta tributo em 10/12/2015.
Quando incidirá?

3. Lei aumenta tributo em 10/10/2016.

Quando incidirá?
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TRIBUTÁRIA
• Lei aumenta tributo em 10/08/2016. Quando
incidirá?

• Existem exceções?

• Maioria no art. 150, § 1º, CF. Também no art.

155, § 4º, IV, “c”, CF; art. 177, § 4º, I, “b”, CF;
art. 195, § 6º, CF.
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TRIBUTÁRIA
• Tributos que não precisam respeitar nem a
anterioridade do exercício nem a nonagesimal:
II
IE
IOF
Imposto Extraordinário de Guerra
Empréstimo Compulsório de calamidade pública e
guerra externa/iminência
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TRIBUTÁRIA
• Lembrar que, em casos de guerra, são 2
tributos:
- Imposto Extraordinário de Guerra (art. 154,II,
CF)
- Empréstimo Compulsório de calamidade
pública ou guerra externa/iminência (art. 148,
I, CF).
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TRIBUTÁRIA
• Art. 148, CF: A União, mediante lei
complementar, poderá instituir empréstimos
compulsórios:
I - para atender a despesas extraordinárias,
decorrentes de calamidade pública, de guerra
externa ou sua iminência;
II - no caso de investimento público de caráter
urgente e de relevante interesse nacional,
observado o disposto no art. 150, III, "b".
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TRIBUTÁRIA
• Tributos que não respeitam a anterioridade do
exercício, mas respeitam a anterioridade
nonagesimal:
1. IPI (art. 153, IV, CF)
2. CIDE-Combustível (art. 177, § 4º, I, “b”, CF)
3. ICMS-Combustível (art. 155, § 4º, IV, “c”, CF)
4. Contribuições sociais (art. 195, § 6º, CF).
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TRIBUTÁRIA
• Exemplo: Caso concreto: se o IPI for
aumentado, o contribuinte será incomodado
após os 90 dias, independente de ser ou não o
exercício financeiro seguinte.
• Exemplo: Se a CIDE-Combustível tiver sua
alíquota restabelecida ao valor constante em
lei anterior, ela só poderá ser cobrada após
decorridos 90 dias.
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• Exemplo: Decreto nº X eleva a alíquota do IPI,
com viés extrafiscal, exigindo-lhe
imediatamente. Comente.
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• Tributos que respeitam a anterioridade do
exercício, mas não respeitam os 90 dias
(podem ser cobrados em 1º de janeiro do ano
seguinte ao da publicação da lei):
IR
IPTU – alteração da base de cálculo
(aumentando o valor)
IPVA – alteração da base de cáuculo
(aumentando o valor)
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• Exemplos:
1. Caso concreto: Uma lei municipal, publicada
em 10/01/2016, alterou a base de cálculo do
IPTU do município X, de modo a torná-lo
mais oneroso. Quando este novo valor
incidirá?
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2. Caso concreto: Uma lei de 15/10/2016
alterou a base de cálculo do IPTU do
município de Juazeiro do Norte, de modo a
encarecê-lo. Quando passará a incidir?
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3. Caso concreto: Em 01/12/2008, a alíquota do
IPVA passou de 3% para 4%. Quando a nova
alíquota poderá ser exigida para carros
novos?
a) Em 01/01/2009
b) Em 02/03/2009
c) Em 01/01/2010
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3. Caso concreto: Em 01/12/2008, a alíquota do
IPVA passou de 3% para 4%. Quando a nova
alíquota poderá ser exigida para carros
usados?
a) Em 01/01/2009
b) Em 02/03/2009
c) Em 01/01/2010
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TRIBUTÁRIA
• Se o tributo for criado/majorado por Medida Provisória, deverá
respeitar as anterioridades? SIM!
Art. 62, CF: Em caso de relevância e urgência, o Presidente da
República poderá adotar medidas provisórias, com força de lei,
devendo submetê-las de imediato ao Congresso Nacional.
§ 2º Medida provisória que implique instituição ou majoração de
impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, só
produzirá efeitos no exercício financeiro seguinte se houver sido
convertida em lei até o último dia daquele em que foi editada.
OBS: Quem são essas exceções? São II, IE, IPI, IOF, Imposto
Extraordinário de Guerra, pois não respeitam a anterioridade do
exercício!
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TRIBUTÁRIA
• Caso concreto: Em setembro de 2015, uma
MP cria um imposto. Para ser cobrado em
2016, essa MP deve ser convertida em lei
ainda em 2015.
• Deve-se respeitar as anterioridades, pois o
que não é exceção, obviamente, cai na regra!
• A partir de quando conta-se os 90 dias? Da
data da edição/publicação da MP ou da sua
conversão em lei?
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TRIBUTÁRIA
• STF: se não houver nenhuma mudança
substancial, conta-se da data da edição da MP.
• Lembrar que apenas alguns tributos podem
ser instituídos/majorados por MP!
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TRIBUTÁRIA
• Se houver mudança de prazo (data de
pagamento) de tributo, deve-se respeitar as
anterioridades do exercício e nonagesimal?
• STF, Súmula Vinculante nº 50.
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TRIBUTÁRIA
• E no caso de uma lei que concedia isenção
tributária ser revogada?
• CTN, art. 104: Entram em vigor no primeiro dia
do exercício seguinte àquele em que ocorra a sua
publicação os dispositivos de lei, referentes a
impostos sobre o patrimônio ou a renda:
III - que extinguem ou reduzem isenções, salvo se a
lei dispuser de maneira mais favorável ao
contribuinte, e observado o disposto no artigo 178
.
 STF, final de 2014: deve, em todo caso, sendo ou não
IMPOSTOS sobre renda ou patrimônio, respeitar a
anterioridade do exercício, independentemente dos
90 dias.

• PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA

O Supremo Tribunal Federal, por meio da ADIN

939, já declarou que o princípio da
anterioridade tributária é cláusula pétrea.