UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

CARRERA DE FINANZAS

TEMA: APLICACIÓN DEL ARTÍCULO

28.1 NUMERAL 8 DEL REGLAMENTO A
LA LORTI
INTEGRANTES: CÁRDENAS ARMANDO
BARAHONA HENRY
GERSON LOJA
CAMBISACA CESAR
BASES LEGALES
REGLAMENTO A LA LORTI

Art. ...- Impuestos diferidos.- Para efectos

tributarios y en estricta aplicación de la
técnica contable, se permite el
reconocimiento de activos y pasivos por
impuestos diferidos, únicamente en los
siguientes casos y condiciones:
8. Las pérdidas declaradas luego de la
conciliación tributaria, de ejercicios anteriores,
en los términos y condiciones establecidos en la
ley y en este Reglamento.

(REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO

INTERNO, 2018, pág. 27)
DESARROLLO
Las pérdidas fiscales se generan cuando los costos y deducciones superan los
ingresos en un período fiscal determinado, estas pérdidas se pueden
compensar con utilidades en períodos posteriores.

Las NIIF para Pymes establecen, en el literal c) del párrafo 15 de la sección 29,
que las entidades deben reconocer un activo por impuestos diferidos en los
períodos en que presenten estas pérdidas. La razón de ser del reconocimiento
de un activo por este concepto no es otra, sino el derecho que tiene la entidad
de disminuir su renta gravable en un período posterior y, consecuentemente,
el valor a pagar por concepto de impuesto a las ganancias.
De acuerdo con lo anterior, la Entidad debe identificar estas pérdidas fiscales y
reconocer sus efectos en períodos futuros, siempre que tenga la expectativa
razonable de generar impuestos para compensar estas pérdidas. (Tratamiento
contable de las pérdidas fiscales bajo NIIF, 2018)
EJEMPLO

Presentamos el siguiente caso: una empresa ha calculado su resultado

fiscal con una pérdida de $22.000 para el período fiscal terminado el 31 de
diciembre del 2017. La tarifa actual de impuesto sobre la renta es del 25%.
En este caso, la EMPRESA debe reconocer un activo por impuesto diferido
de la siguiente forma:

CONCEPTO BASE TARIFA VALOR

IMPUESTO A LA
RENTA 22000.00 25% 5500.00

El registro en los Estados Financieros es el siguiente:

Activo por impuestos diferidos 5500
Ingreso por impuesto a las ganancias 5500
El impuesto a las ganancias resultante de pérdidas fiscales, incrementará el
valor de los resultados del período. En este ejemplo, ignorando el efecto de
otras diferencias temporarias, el resultado del período sería una pérdida de
$, equivalente a:

Resultado antes de impuestos 22000

Ingreso por impuesto diferido 5500

Resultado del período 16500

Para el año siguiente, la empresa calculará su impuesto a las ganancias
sobre la base gravable del período, y descontará el impuesto diferido
reconocido en el período anterior, de la siguiente manera:
Suponiendo que la renta líquida para el período siguiente es de $50.000.
Dado que la pérdida fiscal del período anterior es descontable del
impuesto a la renta por pagar, la declaración de renta del período sería
como sigue:

Renta líquida del ejercicio 50000

Compensación pérdida fiscal 22000

Renta líquida gravable 28000

Tarifa 25% 7000

En cuanto a la información financiera, es errado decir que el gasto por
impuesto para este período es $7.000; en su lugar, la entidad reportará
como gasto del período la suma de $12.500, calculada de la siguiente
manera:
Resultado antes de impuestos 50000

Gasto por impuesto a las ganancias 12500

Resultado del período 37500

Registros contables del impuesto a las ganancias:

Gasto por impuesto a las ganancias 12500

Impuesto a las ganancias por pagar 12500

A la misma fecha, la empresa compensará el activo por impuesto diferido
que reconoció en el período anterior, así:

Impuesto a las ganancias por pagar 5500

Activo por impuesto diferido 5500

Con este registro contable, el valor del pasivo por impuesto a las ganancias
es exactamente igual al valor reportado como impuesto por pagar en la
declaración de renta.

Impuesto a las ganancias por pagar 7000

BIBLIOGRAFÍA

REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO

INTERNO. (15 de Diciembre de 2018).
Tratamiento contable de las pérdidas fiscales bajo NIIF. (15 de Diciembre de 2018). Obtenido
de https://actualicese.com/actualidad/2015/03/25/tratamiento-contable-de-las-perdidas-
fiscales-bajo-niif/