Université Hassan II

Faculté des sciences Juridiques, Economiques et

Sociales
LP : Gestionnaire Comptable et Financier

Nomes IFRS

Pr : L. EL GNAOUI 2017/2018
 Objet des états financiers
L’objectif des états financiers est de fournir des
informations sur la situation financière, la
performance financière et les flux de trésorerie
de l’entité, qui soient utiles à un large éventail
d’utilisateurs pour la prise de décisions
économiques.
 Jeu complet d'états financiers
Un jeu complet d'états financiers comprend :
• un état de situation financière à la fin de la
période ;
• un état du résultat global de la période ;
• un état des variations de capitaux propres
de la période ;
• un tableau de flux de trésorerie de la
période.
 Jeu complet d'états financiers
• des notes, contenant un résumé des principales
méthodes comptables et d'autres informations
explicatives ; et
• un état de situation financière au début de la
première période de comparaison lorsque l'entité
applique une méthode comptable à titre rétroactif
ou effectue un retraitement rétroactif des éléments
de ses états financiers; ou lorsqu'elle procède à un
reclassement des éléments dans ses états financiers.
 Caractéristiques générales
IAS 1 précise notamment que l'entité :
• doit préparer les états financiers sur une base de
continuité d’exploitation, sauf si la direction a
l'intention ou n'a pas d'autre solution réaliste, que
de liquider l'entité ou de cesser son activité ;
• doit établir ses états financiers selon la méthode
de la comptabilité d’engagement, sauf pour les
informations relatives aux flux de trésorerie ;
 Caractéristiques générales
• doit présenter séparément chaque catégorie
significative d'éléments similaires. L'entité
doit présenter séparément les éléments de nature
ou de fonction dissemblables, sauf s'ils sont non
significatifs ;
• ne doit pas compenser les actifs et les passifs ou
les produits et les charges, sauf si
cette compensation est imposée ou autorisée par
une IFRS ;
 Caractéristiques générales
• doit présenter un jeu complet d'états financiers au
minimum une fois par an ;
• doit présenter, sauf autorisation ou disposition
contraire des IFRS, des informations comparatives au
titre de la période précédente pour tous les montants
figurant dans les états financiers de la période ;
• doit conserver la présentation et le classement des
postes dans les états financiers d’une période à
l’autre.
 L'objectif des états financiers
L'objectif des états financiers est de fournir une
information sur la situation financière, la
performance et les variations de la situation
financière d'une entreprise, qui soit utile à un
large éventail d'utilisateurs pour prendre des
décisions économiques.
 Hypothèses de base
Comptabilité d'engagement : les états financiers
sont préparés sur la base de la comptabilité
d'engagement. Selon cette base, les effets des
transactions et autres événements sont comptabilisés
quand ces transactions ou événements se produisent
(et non pas lorsqu'intervient le versement ou la
réception de trésorerie) et ils sont enregistrés dans
les livres comptables et présentés dans les états
financiers des exercices auxquels ils se rattachent.
 Hypothèses de base

Continuité d'exploitation : les états financiers

sont normalement préparés selon
l'hypothèse qu'une entreprise est en situation
de continuité d'exploitation et poursuivra
ses activités dans un avenir prévisible.
 Caractéristiques qualitatives des états
financiers
Les quatre principales caractéristiques qualitatives sont
l'intelligibilité, la pertinence, la fiabilité et la
comparabilité.
1 - Intelligibilité : une qualité essentielle de
l'information fournie dans les états financiers
est d'être compréhensible immédiatement par les
utilisateurs. A cette fin, les utilisateurs sont supposés
avoir une connaissance raisonnable des affaires et des
activités économiques ainsi que de la comptabilité.
 Caractéristiques qualitatives des états
financiers
2 - Pertinence : l'information possède la qualité
de pertinence lorsqu'elle influence les
décisions économiques des utilisateurs en les
aidant à évaluer des événements passés,
présents ou futurs ou en confirmant ou
corrigeant leurs évaluations passées. La
pertinence de l'information est influencée par
sa nature et son importance relative.
 Caractéristiques qualitatives des états
financiers
Remarque:
• Importance relative : l'information est
significative si son omission ou son
inexactitude peut influencer les décisions
économiques que les utilisateurs prennent sur
la base des états financiers.
 Caractéristiques qualitatives des états
financiers
3 - Fiabilité : l'information possède la qualité de
fiabilité quand elle est exempte d'erreur
et de biais significatifs et que les utilisateurs
peuvent lui faire confiance pour présenter
une image fidèle de ce qu'elle est censée
présenter ou de ce qu'on pourrait s'attendre
raisonnablement à voir présenter.
 Caractéristiques qualitatives des états
financiers
 Image fidèle : pour être fiable, l'information
doit présenter une image fidèle des
transactions et autres événements qu'elle vise à
présenter ou dont on s'attend raisonnablement
à ce qu'elle les présente.
 Caractéristiques qualitatives des états
financiers
 Prééminence de la substance sur la forme :
si l'information doit présenter une image fidèle
des transactions et autres événements qu'elle
vise à présenter, il est nécessaire qu'ils soient
comptabilisés et présentés conformément à
leur substance et à leur réalité économique et
non pas seulement selon leur forme juridique.
 Caractéristiques qualitatives des états
financiers
 Neutralité : pour être fiable, l'information
contenue dans les états financiers doit être
neutre, c'est-à-dire sans parti pris. Les états
financiers ne sont pas neutres si, par la
sélection ou la présentation de l'information,
ils influencent les prises de décisions ou le
jugement afin d'obtenir un résultat ou une
issue prédéterminée.
 Caractéristiques qualitatives des états
financiers
 Prudence : la prudence est la prise en compte
d'un certain degré de précaution dans
l'exercice des jugements nécessaires pour
préparer les estimations dans des conditions
d'incertitude, pour faire en sorte que les actifs
ou les produits ne soient pas surévalués et que
les passifs ou les charges ne soient pas sous
évalués.
 Caractéristiques qualitatives des états
financiers
 Exhaustivité : pour être fiable, l'information
contenue dans les états financiers doit être
exhaustive, autant que le permettent le souci
de l'importance relative et celui du coût. Une
omission peut rendre l'information fausse ou
trompeuse et, en conséquence, non fiable et
insuffisamment pertinente.
 Caractéristiques qualitatives des états
financiers
4 - Comparabilité : l'évaluation et la
présentation de l'effet financier de transactions
et d'événements semblables doivent être
effectués de façon cohérente et permanente
pour une même entreprise et de façon
cohérente et permanente pour différentes
entreprises.
 Contraintes à respecter pour que
l'information soit pertinente et fiable
 Célérité : l'information peut perdre sa
pertinence si elle est fournie avec un retard indu.
La direction peut avoir à trouver un équilibre
entre les mérites relatifs d'une information
prompte et ceux d'une information fiable. Pour
atteindre l'équilibre entre pertinence et fiabilité,
la considération dominante doit être de satisfaire
au mieux les besoins des utilisateurs en matière
de prises de décisions économiques.
 Contraintes à respecter pour que
l'information soit pertinente et fiable

 Rapport coût/avantage : le rapport

coût/avantage est une contrainte générale
plutôt qu'une caractéristique qualitative. Les
avantages obtenus de l'information doivent
être supérieurs au coût qu'il a fallu consentir
pour la produire
 Contraintes à respecter pour que
l'information soit pertinente et fiable
 Equilibre entre les caractéristiques
qualitatives : en pratique, la recherche d'un
équilibre ou d'un arbitrage entre les
caractéristiques qualitatives est souvent
nécessaire. L'importance relative des
caractéristiques dans les divers cas est une
affaire de jugement professionnel.
 Image fidèle/présentation fidèle
L'application des principales caractéristiques
qualitatives et des dispositions normatives
comptables appropriées a normalement pour
effet que les états financiers donnent ce qui
généralement s'entend par image fidèle ou
présentation fidèle de la situation financière,
de la performance et des variations de la
situation financière d'une entreprise.
 Eléments des états financiers
Actifs : un actif est une ressource contrôlée par
l'entreprise du fait d'événements passés et dont
des avantages économiques futurs sont attendus
par l'entreprise.
L'avantage économique futur représentatif d'un
actif est le potentiel qu'a cet actif de contribuer,
directement ou indirectement, à des flux de
trésorerie et d'équivalents de trésorerie au
bénéfice de l'entreprise.
 Eléments des états financiers
Passifs : un passif est une obligation actuelle de
l'entreprise résultant d'événements passés et
dont l'extinction devrait se traduire pour
l'entreprise par une sortie de ressources
représentatives d'avantages économiques.
 Eléments des états financiers

Capitaux propres : les capitaux propres sont

l'intérêt résiduel dans les actifs de l'entreprise
après déduction de tous ses passifs.
 Etat de la situation financière
Au minimum, l'état de la situation financière doit comporter les
postes suivants au titre de la période :
1. immobilisations corporelles ;
2. immeubles de placement ;
3. immobilisations incorporelles ;
4. actifs financiers (à l’exception des éléments 5, 8 et 9) ;
5. participations comptabilisées selon la méthode de la mise en
équivalence ;
6. actifs biologiques ;
7. stocks ;
8. clients et autres débiteurs ;
 Etat de la situation financière
9. trésorerie et équivalents de trésorerie ;
10. le total des actifs classés comme étant détenus en vue de la
vente et les actifs inclus dans des groupes destinés à être
cédés qui sont classés comme détenus en vue de la vente
selon IFRS 5 "Actifs non courants détenus en vue de la vente
et activités abandonnées" ;
11. fournisseurs et autres créditeurs ;
12. provisions ;
13. passifs financiers (à l’exclusion des montants 11 et 12);
14. passifs et actifs d'impôt exigible, tels que définis dans IAS
12 "Impôts sur le résultat" ;
 Etat de la situation financière
15. passifs et actifs d’impôt différé, tels que définis
dans IAS 12 ;
16. passifs inclus dans des groupes destinés à être
cédés classés comme détenus en vue de la vente
selon IFRS 5 ;
17. intérêts minoritaires, présentés au sein des
capitaux propres ; et
18. capital émis et réserves attribuables aux
propriétaires de la société mère.
 Etat de la situation financière
L'entité doit présenter des postes, rubriques et sous-totaux
supplémentaires dans l'état de situation financière
lorsqu’une telle présentation est pertinente pour
comprendre la situation financière de l’entité.
L'entité doit présenter séparément dans l'état de situation
financière les actifs courants et non
courants et les passifs courants et non courants, sauf
lorsqu'une présentation selon le critère de liquidité
apporte des informations fiables et plus pertinentes.
 Etat de la situation financière
L'entité doit classer un actif en tant qu'actif courant
lorsque :
• elle s'attend à réaliser l'actif ou qu'elle entend le vendre
ou le consommer dans son cycle d'exploitation normal ;
• elle détient l'actif principalement aux fins d'être
négocié ;
• elle s'attend à réaliser cet actif dans les douze mois qui
suivent la période de reporting ;
ou
 Etat de la situation financière
• l'actif se compose de trésorerie ou
d'équivalents de trésorerie, sauf s'il ne peut
être échangé ou utilisé pour régler un passif
pendant au moins douze mois après la période
de reporting.

L'entité doit classer tous les autres actifs en

actifs non courants.
 Etat de la situation financière
L'entité doit classer un passif en tant que passif courant lorsque:
• elle s'attend à régler le passif au cours de son cycle
d’exploitation normal ;
• elle détient le passif principalement aux fins d'être négocié ;
• le passif doit être réglé dans les douze mois qui suivent la
période de reporting ; ou
• l'entité ne dispose pas d'un droit inconditionnel de différer le
règlement du passif pour au moins douze mois après la période
de reporting.

L'entité doit classer tous les autres passifs en passifs non courants