DERECHO TRIBUTARIO

Universidad UPB
2019
Derecho Tributario: definición

De una relación
de poder a una
relación
obligacional (en
condiciones de
igualdad)

Normas Principios
 Derecho Tributario: componentes

• Derecho tributario material (5 elementos esenciales o hecho

imponible, elementos objetivo y subjetivo).

• Derecho tributario procesal (reglas de liquidación y recaudo).

• Derecho tributario sancionador (infracciones y sanciones tributarias).

 Constitución Política

• principios
Parte fundamentales,
dogmática: derechos y deberes.

• poderes del Estado.

Parte
orgánica:
 Constitución Económica

• Normas que establecen los principios rectores del sistema económico

del Estado y que determina la relación entre los sujetos privados y los
poderes públicos.

• Propiedad privada (58)

• Libertad económica (333)
• Intervención del Estado (334)
• Poder tributario (338)
Constitución Financiera o Fiscal

Título
XII
Régimen Económico y de
la Hacienda Publica.
Normas que integran el sistema
normativo del gasto público y los
instrumentos para su financiación
(entre otros los tributos).
Constitución Tributaria

Normas que Competencia

comprenden para crear,
los principios modificar y
y reglas eliminar
relativas al tributos.
desarrollo del
poder
tributario.
 Constitución Tributaria: artículo 95 núm. 9

“El ejercicio de los derechos y libertades reconocidos en esta

Constitución implica responsabilidades.
Toda persona está obligada a cumplir la Constitución y las leyes.
Son deberes de la persona y del ciudadano:
(…)
9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado
dentro de conceptos de justicia y equidad.”
 Constitución Tributaria: artículo 363

“El sistema tributario se funda en los principios de equidad, eficiencia y

progresividad.
Las leyes tributarias no se aplicarán con retroactividad.
 Constitución Tributaria: artículo 338

“En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas

departamentales y los concejos distritales y municipales podrán
imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas
y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos,
los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos.
La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las
autoridades fijen la tarifa de las tasas y contribuciones que cobren a
los contribuyentes, como recuperación de los costos de los servicios
que les presten o participación en los beneficios que les proporcionen;
pero el sistema y el método para definir tales costos y beneficios, y la
forma de hacer su reparto, deben ser fijados por la ley, las ordenanzas
o los acuerdos”.
 Constitución Tributaria

• Artículo 150
“Corresponde al Congreso hacer las leyes. Por medio de el las ejerce las
siguientes funciones: (…)
11. Establecer las rentas nacionales y fijar los gastos de la administración.
12. Establecer contribuciones fiscales y, excepcionalmente, contribuciones
parafiscales en los casos y bajo las condiciones que establezca la ley.” (Guerra
exterior, conmoción interior, Emergencia económica).

• Artículo 287
Las entidades territoriales gozan de autonomía para la gestión de sus
intereses, y dentro de los límites de la Constitución y la ley. En tal virtud
tendrán los siguientes derechos:
(…)
3.Administrarlosrecursosyestablecerlostributosnecesariosparaelcumplimient
odesusfunciones.
 Constitución Tributaria

• Artículo 288
“La ley orgánica de ordenamiento territorial establecerá la distribución de competencias
entre la Nación y las entidades territoriales. Las competencias atribuidas a los distintos
niveles territorial es serán ejercidas con forme a los principios de coordinación,
concurrencia y subsidiariedad en los términos que establezca la ley.”
• Artículo 300
“Corresponde a las Asambleas Departamentales, por medio de ordenanzas:
(…)
4. Decretar, de conformidad con la Ley, los tributos y contribuciones necesarios para el
cumplimiento de las funciones departamentales.
• Artículo 313
Corresponde a los concejos:
“(…)
4. Votar de conformidad con la Constitución y la ley los tributos y los gastos locales”.
• Artículo 317
“Solo los municipios podrán gravar la propiedad inmueble. Lo anterior no obsta para que
otras entidades impongan contribución de valorización”.
 Constitución Tributaria

• Artículo 362
Los impuestos departamentales y municipales gozan de protección
constitucional y la ley no puede trasladar los a la Nación, salvo en
caso de guerra exterior.
• Artículo 294
Prohíbe que las ley establezca exenciones o tratamientos
preferenciales sobre los tributos de entidades territoriales, o
consagrar recargos sobre sus impuestos a menos que el recargo esté
destinado a las entidades responsables del manejo y conservación
del medio ambiente y de los recursos naturales renovables.
 Poder Fiscal

que hacen posible para cumplir las

Conjunto de de gestión y de
la ordenación de funciones
facultades disposición de
un sistema de constitucionales
normativas recursos
ingresos y gastos del Estado
 Poder Fiscal

• facultad de establecer las reglas o principios, que de

Normativo
limitarán el ejercicio de la actividad fiscal en el Estado.

• hacer efectivas las normas, y se traduce en una serie de

potestades administrativas en cabeza del ejecutivo,
Aplicación conforme a los mandatos de la ley.

• gestionar recursos.
Disposición de
los Recursos
Poder Fiscal

Ingresos:
Poder Tributario
Poder de Endeudamiento
Poder Patrimonial

Gastos:
Poder Presupuestario
Poder Tributario

Facultad que tiene el

Estado de crear o
establecer tributos para el
cumplimiento de los fines
constitucionales

Actuación: genérica,
abstracta, indisponible,
irrenunciable,
imprescriptible e
inextinguible
 Limites al Poder Tributario

• Límites internos: que trae la Constitución Política como norma

superior. Están compuestos por reglas y principios que orientan el
sistema tributario .

• Límites externos: tratados internacionales, TLC, CDI y convenios de

cooperación.
Potestad Tributaria: efectuar los actos dirigidos a
la aplicación de las normas tributarias

Gestión

Poder - deber
de la
administración:
Competencias

Recaudación Inspección
 Principios Tributarios: artículo 363

“El sistema tributario se funda en los principios de equidad, eficiencia y

progresividad.
Las leyes tributarias no se aplicarán con retroactividad.
 Principio de Justicia Tributaria

Justicia como valor

• Se establece en cabeza de “todos” el deber de
“tributar”(artículo 95, numeral 9).
• Todos deben soportar las cargas tributarias.
• El legislador no puede dejar de gravar situaciones
semejantes o equiparables, salvo lo previsto en al
constitución.
• Tiene conexión con los principios de capacidad
económica y de igualdad.
 Principio de Justicia Tributaria

• “Consiste en que la carga tributaria debe consultar la capacidad

económica de los sujetos gravados, de manera que si la excede
(supera de manera manifiesta sus recursos actuales o potenciales con
cargo a los cuales pueda efectivamente contribuir al sostenimiento de
los gastos públicos), la norma tributaria estaría consolidando un
sistema tributario injusto.” (Corte Constitucional)
 Principio de Justicia Tributaria

• Sentencia C 505 de 1999 “…los principios de justicia y equidad

tributarios (C.P. Art.95-9 y 363) también imponen la obligación para
el Estado de gravar, formal y materialmente por igual, a quienes
realmente gozan de la misma capacidad económica, pues aquella es
"un presupuesto o premisa inicial de la tributación”
 Principio de Generalidad

Cobertura universal
• Nadie debe excluirse del deber común de
contribuir al sostenimiento de los gastos
públicos, conforme a los principios de justicia
y equidad.
• Tiene conexión con los principios de
capacidad económica y de igualdad.
• Las exenciones tributarias.
 Principio de Reserva de Ley: articulo 338

“No taxation with out

representation”
• Únicamente las leyes pueden regular
los tributos. Solamente la ley puede
considerarse como expresión de la
voluntad popular, expresada a través de
sus representantes.
 Legalidad y Reserva de Ley

El principio de legalidad, es la El principio de reserva de ley,

prevalencia, el imperio de la
ley, dentro del ordenamiento,
el cual se encuentra
fundamentado en el principio
de jerarquía.
(sustentado dentro del
principio de competencia),
encuentra su fundamento en la
exclusividad que tiene la ley
para regular ciertas materias.
 Principio de Seguridad jurídica

• Las disposiciones en materia tributaria no se aplican

retroactivamente.
• Sirve como elemento integrador para darle armonía al Estado de
Derecho y tiene la función de conferir certeza a las obligaciones de
los contribuyentes.
 Principio de Seguridad jurídica -
Características
• Conocimiento y certeza del derecho positivo.
• Confianza legitima por parte de los administrados en los entes
públicos.
• La previsibilidad en las consecuencias jurídicas de la normatividad.
Principio de Equidad

Horizontal: tratar de la
misma forma a quienes
se encuentran en las
mismas condiciones.

Vertical: tratar de
manera distinta a los
que se encuentran en
situaciones diferentes.
 Equidad e Igualdad

• Sentencia C –032 de 2005: “el principio de equidad tributaria es una

manifestación del derecho fundamental de igualdad en esa materia.
Prohíbe el planteamiento de tratamiento o regímenes con trato
diferencial, cuando no existe un fundamento jurídicamente
atendible”.
 Principio de Equidad

• La equidad guarda relación con la igualdad, pero se diferencian en la

medida en que la equidad es la justicia en el caso concreto.
• Busca que la desigualdad se aminore, la igualdad entre desiguales,
esto es, equidad.
• En materia tributaria un tratamiento desigual no constituye
necesariamente una discriminación o violación a los principios,
puede ser una medida que busca equilibrar la desigualdad.
 Principio de Progresividad

• Consiste en que la carga tributaria sea mayor entre mayores sea la

capacidad económica, por ejemplo, los ingresos y el patrimonio.
• Quienes tienen mayor capacidad económica deben contribuir mas en
comparación con aquellos que tienen una capacidad más baja.
 Principio de Progresividad

• Es entendido como la manifestación de la capacidad económica. Este

principio propugna porque los titulares de mayor capacidad
económica, sean gravados de forma más que proporcional en
comparación con los de capacidad más baja.
• A medida que aumenta la riqueza, se aumenta la contribución en
proporción al mayor incremento de dicha riqueza.
• Garantiza la justicia fiscal.
 Principio de Eficiencia

Este principio debe ser aplicado en doble perspectiva:

• Desde el punto de vista de la Administración, la cual debe propender
por el mayor recaudo posible con el menor desgaste administrativo
en su gestión.

• Desde la perspectiva del contribuyente, el cual debe ejecutar su

obligación tributaria con las menores trabas y dificultades.
Simplificación.