CICLO 2017-I Módulo: II

Unidad: 4 Semana: 4

DERECHO TRIBUTARIO

CPC JAIME ARANDA PONTE

LA PRESCRIPCION
 CONTENIDOS TEMÁTICOS

• 1. Concepto de prescripción
• 2. Cómputo de plazos de la prescripción
• 3. Interrupción de la prescripción
• 4. Suspensión de la prescripción
 INTRODUCCIÓN
Al tratar las formas de extinción de la obligación
tributaria se vio como de una manera la deuda
tributaria se quedaba extinguida, o por lo menos ,
si aún subsiste un saldo a favor.
La intención es extinguir la deuda tributaria, ya
sea por el Estado o por el deudor tributario.
La prescripción no viene por este camino, sin
embargo, usualmente es reiterativo asimilar a la
prescripción como medio de extinción, hecho que
es totalmente ajeno.

4
 Concepto
 Significa la extinción del derecho de acción por el transcurso del tiempo.
 La prescripción extingue la acción de la Administración para:
 Determinar la obligación tributaria
 Exigir su pago y
 Aplicar sanciones.

Prescripción = Caducidad

La Caducidad extingue el derecho, no requiere alegación y opera por sí

misma. En nuestra legislación tributaria no se contempla.
 Prescripción para determinar OT

 Determinación = Acción por la cual la AT verifica la realización del hecho

generador de la OT, identifica al deudor, señala la base imponible y la
cuantía del tributo  Verificación y Fiscalización

 La prescripción extingue la acción de determinación de la deuda

tributaria.
 Prescripción para exigir el pago

 Transcurrido el plazo prescriptorio la AT se encuentra impedida de

apremiar al contribuyente para el pago de la deuda tributaria.

 No constituye en sí misma una forma de extinción de la obligación

tributaria, sino un límite a la exigibilidad de la Administración
Tributaria al sujeto pasivo del cumplimiento de la misma.
 Prescripción para aplicar sanciones
 Infracción tributaria = Toda acción u omisión que importe la violación de
normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el CT.

 La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada

administrativamente (multa, comiso, etc)

 La prescripción impide la efectivización de la sanción por el transcurso del

tiempo.
 Plazos de prescripción Art. 43

 4 años para determinar la OT, exigir su pago y aplicar sanciones.

 6 años para quienes no hayan presentado la declaración tributaria
respectiva.
 10 años cuando el agente de retención o percepción no ha pagado el
tributo retenido o percibido.
 4 años para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la
devolución.
 Plazos de prescripción

4 Años 6 Años 10 Años

Para determinar
la deuda, exigir
su pago y
aplicar
sanciones.
Para pedir Cuando el Agente de
devolución o Para quienes no Retención o
solicitar o hayan percepción no ha
efectuar la presentado DT pagado el tributo
compensación retenido o percibido
 PRESCRIPCIÓN

Cómputo (art. 44º CT) :

1. Desde uno de enero de año siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentación de la declaración anual respectiva. (IP, IPV)

2. Desde uno de enero de año siguiente a la fecha en que la obligación sea

exigible, respecto de tributos no comprendidos en el caso anterior.
(Determinables por contribuyente pero no se exige ptación de D. J. anual Ej:
Impuesto de Alcabala)
 PRESCRIPCIÓN

Cómputo (art. 44º CT) :

3. Desde uno de enero de año siguiente a la fecha de nacimiento de obligación

tributaria en casos de tributos no comprendidos en casos anteriores. (tributos
determinables por la Administración. Ej Contribución de obras públicas,
Arbitrios).
4. Desde uno de enero de año siguiente a la fecha en que se cometió la
infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
Administración la detectó.
 PRESCRIPCIÓN

Cómputo (art. 44º CT) :

5. Desde uno de enero de año siguiente a la fecha en que se efectuó el

pago indebido o en exceso o en que devino en tal.
6. Desde uno de enero de año siguiente a la fecha en que nace el crédito
por tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar, tratándose de los
originados por conceptos distintos los pagos indebidos o en exceso.
 PRESCRIPCIÓN

Tomar en cuenta Norma XII del TP en cuanto a cómputo de plazos.

Plazos que vencen en día inhábil se entienden prorrogados hasta día hábil
siguiente.
 Computo de Plazos
Norma XII TP CT: Los plazos expresados en
años se cumplen en el mes del vencimiento y
en el día de este correspondiente al día de
inicio del plazo…. En todos los caos, los
plazos que vencieran en día inhábil para la
AT, se entenderán prorrogados hasta el
primer día hábil siguiente
Art. 44 CT se comienza a contar el plazo el
01/ 01.
¿ Cuando Vence?
31/12………01/01………02/01……
Ninguno
 Cómputo del plazo de prescripción
Tributos
 Tributos de periodicidad anual. Desde el 01.ENE del año siguiente a la
fecha en que vence el plazo para la presentación de la DJ Anual respectiva.
 Ej: Contribuyente presenta DJ Renta Anual 2006. Vencimiento en abril de 2007:

VCTO. INICIO PRESCRIBE

02.ABR.07 01.ENE.08 ?
(Presenta
DJ)
4 años
 Cómputo del plazo de prescripción
Tributos

 Ej: Contribuyente no presenta DJ Renta Anual 2006.

VCTO. INICIO PRESCRIBE

02.ABR.07 01.ENE.08 ?
(No presenta
DJ)
6 años
 Cómputo del plazo de prescripción
Tributos
 Tributos de periodicidad mensual. Desde el 01.ENE siguiente a la fecha
en que la OT sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados
por el deudor.
 Ej: IGV periodo diciembre 2006. DJ presentada en enero 2007.

“Tiempo muerto”

VCTO. INICIO PRESCRIBE

VENTA EXIGIBLE ?
08.ENE.07 01.ENE.08
10.DIC.06 09.ENE.07
(Presenta
(IGV) (Art. 3 CT)
DJ)
4 años
 Cómputo del plazo de prescripción
Tributos
 Otros casos. Desde 01.ENE siguiente a la fecha de nacimiento de la OT,
en casos de tributos no comprendidos anteriormente.

 Ej: Tributos de realización automática. ITF por una transacción

realizada en el periodo diciembre 2006

TRANSACC. INICIO PRESCRIBE

NACIMIENTO ?
FINANC. 01.ENE.07
10.DIC.06
10.DIC.06
(Art. 2 CT)
(ITF)
4 años
 Cómputo del plazo de prescripción
Infracciones
 Infracciones. Desde 01.ENE siguiente a la fecha en que se cometió la
infracción, o desde AT detectó.

 Ej: Declarar cifras o datos falsos en la DJ Anual 2006, presentada

en abril de 2007.

VCTO. INICIO PRESCRIBE

02.ABR.07 01.ENE.08 ?
(Declara
datos falsos)
4 años
Fecha comisión
infracción
 Cómputo del plazo de prescripción
Devoluciones
 Pago Indebido o Pago en Exceso. Desde 01.ENE siguiente a la fecha
en que se efectuó el pago indebido o el pago en exceso, o en que devino
en tal.
 Ej: Contribuyente del Rég. Gral. que paga IR por rentas de 1ra. categoría en
el periodo mayo 2007.

INGRESO INICIO PRESCRIBE

PAGA I.R. ?
POR ALQUILER 01.ENE.08
1ra. CATEG.
DE INMUEBLE
10.MAY.07
30.ABR.07
4 años
Fecha pago
indebido
 Interrupción de la
prescripción

• Si durante el cómputo del plazo prescriptorio

aparece una situación que configure la
interrupción, no se tomará en consideración el
tiempo anterior y comenzará a correr un nuevo
plazo de prescripción.

• El plazo prescriptorio se pierde, y se comienza a

computar un nuevo plazo a partir del día siguiente
al acaecimiento del acto interruptorio.
 Interrupción de la prescripción

El término se interrumpe y
comienza a computarse un
nuevo plazo prescriptorio a
partir del día siguiente

1° año 2° año

01/01/01 01/01/02 26/09/02 27/09/02 27/09/06

4 años
 Causales de interrupción
para determinar deuda
 Presentación solicitud de devolución
 Reconocimiento expreso
 Notificación de cualquier acto de la AT que induzca
al reconocimiento o regularización de la OT o que
esté dirigido al ejercicio de la facultad de
fiscalización.
 Pago parcial
 Solicitud de fraccionamiento
 Causales de interrupción
para exigir el pago
 Notificación de OP, RD ó RM
 Reconocimiento expreso
 Pago parcial
 Solicitud de fraccionamiento
 Notificación resolución de pérdida
fraccionamiento.
 Notificación dentro del PCC
 Causales de interrupción
para aplicar sanciones
 Notificación de cualquier acto de la AT que induzca
al reconocimiento o regularización de la OT o que
esté dirigido al ejercicio de la facultad de
fiscalización.
 Presentación solicitud de devolución
 Reconocimiento expreso
 Pago parcial
 Solicitud de fraccionamiento
 Causales de interrupción
para solicitar devolución

 Presentación solicitud de devolución

 Notificación acto administrativo que reconoce

existencia de pago en exceso o indebido
 Suspensión de la
prescripción

• A diferencia de la interrupción que es concluyente, la suspensión

simplemente paraliza el cómputo por un determinado lapso.
• Se presenta un determinado hecho que ocasiona la suspensión; resuelto
éste, se reinicia el cómputo.
• Plazo prescriptorio no se pierde, no se cuenta el plazo suspendido.
• Detención temporal del plazo prescriptorio.
• No anula el tiempo corrido con anterioridad.
 Suspensión de la prescripción

Suspensión
01/10/02 01/02/04
1 año + 4 meses
1 año 9 meses 11meses

1° año 2° año 3° año 4° año

01/01/01 01/01/02 01/01/03 01/01/04 01/01/05 PRESCRIBE

01/05/06 ??
 Causales de suspensión
para determinar deuda y
aplicar sanciones
 Durante contencioso tributario (reclamación –
apelación)
 Durante DCA, PA u otro proceso judicial
 Durante el procedimiento de devolución
 Mientras esté No Habido
 Mientras rehaga sus libros y registro
 Causales de suspensión
para solicitar devolución

 Durante el procedimiento de devolución

 Durante contencioso tributario (reclamación –
apelación)
 Durante DCA, PA u otro proceso judicial
 Declaración de Prescripción
 Requiere ser deducida a pedido de
parte

 La solicitud de prescripción está

sujeta a evaluación previa

 Autoridad competente declara

prescrita la acción

 Posteriormente la deuda podrá

declararse de cobranza dudosa,
lográndose recién la extinción de la
obligación.
 Momento en que
puede oponerse

• Art. 48 CT
• En cualquier momento del procedimiento
administrativo o judicial

Pregunta: ¿Si dentro de un PCC se viene cobrando

deuda cuyo plazo de prescripción ya transcurrió, el
contribuyente a través de qué medio puede deducir
la prescripción? …. reclamación, queja, solicitud
dirigida al Ejecutor o solicitud no contenciosa
vinculada a determinación de deuda?
(Revisar RTF 1194-1-2006)
 RTF 899-5-2003

 La solicitud de prescripción interrumpe

el acto prescriptorio, cuando esta es
presentada antes de que opere la misma.
 RTF 899-5-2003
 Con fecha 10.01.2002, el recurrente presentó una
solicitud invocando la acción de prescripción de la
AT para cobrarle el IPV por los ejercicios 1997 y 1998,
que se encontraban pendientes de pago.
 El recurrente presento su declaración jurada en
ambos casos.
 1997.- el plazo comienza a correr a partir del
01.01.1998 y vence el 02.01.2002
 1998.- el plazo comienza a correr a partir del
01.01.1999 y vence el 02.01.2003..
 Y no el 31.12. como erróneamente sostiene la AT
(aplicación norma XII TP del CT)
 RTF 899-5-2003
 El recurrente presentó la solicitud de prescripción el
10.01.2002, y la prescripción del año 1997 ya había
operado (el 02.01.2002) Esto a su favor
 Pero en relación a la prescripción del año 1998,
recién operaba el 02.01.2003. Aquí el propio
contribuyente interrumpió el plazo prescriptorio.
 Se debe señalar que la AT alega que el plazo se
interrumpió con las notificaciones de las Ordenes de
Pago que fueron notificadas al recurrente el
20.12.2001, pero no muestra los documentos donde
conste tal notificación.
 RTF 6749-2-02
 Corresponde aplicar el plazo de prescripción de 4
años, en caso de deuda generada por concepto de
intereses moratorios como resultado del pago
extemporáneo de retenciones, en tanto dicha omisión
proviene de un error de cálculo de la deuda tributaria
y no procede de una voluntad de incumplimiento del
agente de retención.
 Aquí la materia controvertida consistió en determinar
cual era el plazo de prescripción que corresponde al
caso de deuda por concepto de intereses moratorios,
producto del pago extemporáneo de retenciones.
 RTF 6230-2-02
 “La presentación de declaraciones rectificatorias, que
constituye un acto interruptorio del plazo de prescripción,
efectuada con posterioridad al vencimiento del plazo de
prescripción, no enerva la declaracion de prescripción”.
 …si bien la presentacion de la DR si constituye un
reconocimiento expreso de la obligacion por parte del
deudor tributario(supuesto art.45 CT) como acto
interruptorio de plazo de prescripción, en el caso de
autos, la DR se presentó con posterioridad al
vencimiento del plazo de prescripcion.
GRACIAS