TEMA : LECC 12

TRIBUTACION ADUANERA BASE

IMPONIBLE
COMPOSICION DE LA DEUDA

Prof. Mag.René J Munarriz P

Abogado

E mail::renejesu@hotmail.com

Mg Abg Rene Munarriz

 OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA

Se entiende por Obligación Tributaria Aduanera al monto a que asciende la liquidación

de los tributos, intereses y multas si los hubiere, cuyo pago constituye obligación exigible.

La Obligación Tributaria Aduanera nace por mandato de la Ley General de Aduanas y

genera un vínculo entre el acreedor que es representado por la Administración
Aduanera como sujeto activo y el contribuyente (dueño o consignatario de la
mercancía) como sujeto pasivo.

Para que exista la OBLIGACIÓN TRIBUTARIA deben reunir en un mismo momento:

-- La configuración de un hecho
-- Su conexión con un sujeto
-- Su localización y consumación en un momento
-- Y lugar determinado.

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 OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA

Por lo tanto, debe cumplirse los elementos de la hipótesis de incidencia de cada uno
de los tributos que conforman la Obligación Tributaria Aduanera como son:

a. Los elementos objetivo o material

b. Elemento Subjetivo, Temporal, Espacial
c. Base Imponible y Alícuota.

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 OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA

El Art. 1° del Código Tributario regula el concepto de Obligación Tributaria, señala que la
obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

Por su parte, el Art. 2º del Código Tributario señala que la Obligación Tributaria nace
cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como hecho generador de la obligación.
.

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 ELEMENTO MATERIAL U OBJETIVO DE LA OTA

En concordancia con el Art. 2º del Código Tributario; el Art. 140° de la LGA son cuatro (4)
los supuestos de hechos imponibles que permiten la configuración del elemento
material u objeto de la hipótesis de incidencia de la OTA:

1) La importación de bienes para el consumo.

2) El traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación
común.
3) La transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación
tributaria.
4) La admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal
para perfeccionamiento activo cuando son nacionalizadas o vencido el plazo no
salen del territorio aduanero.

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 BASE IMPONIBLE
(DEUDA ADUANERA) DE LA OTA .

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 DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA

Se entiende por determinación de la Obligación Tributaria Aduanera al proceso

mediante el cual se fijan las obligaciones que deben cumplirse para la aplicación de
algún régimen aduanero. Puede realizarse mediante autoliquidación del contribuyente
o responsable o liquidación por la SUNAT.

Base imponible

La base imponible para la aplicación de los derechos arancelarios se determinará

conforme al sistema de valoración vigente.

La Tasa de los Derechos Arancelarios se aplicará de acuerdo con el arancel de

aduanas y demás normas pertinentes. La base imponible y las tasas de los demás
impuestos se aplicarán conforme a las normas propias de cada uno de ellos.
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 BASE IMPONIBLE: DEPENDE DE LA NORMA QUE REGULA CADA TRIBUTO

El Art. 142° de la LGA señala que la Base Imponible para la aplicación de los derechos
arancelarios se determinará conforme al sistema de valoración vigente. La tasa de los
derechos arancelarios se aplicará de acuerdo con el Arancel de Aduanas y demás
normas pertinentes.

La norma agrega que la base imponible y las tasas de los demás impuestos se aplicarán
conforme a las normas propias de cada uno de ellos.

Con relación a los Derechos Arancelarios, la Base Imponible en las declaraciones

aduaneras de Admisión Temporal para Reexportación en el Mismo Estado y
Perfeccionamiento Activo es la misma que las declaraciones de importación, pero
adicionalmente se incluyen en las primeras, intereses compensatorios.
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 BASE IMPONIBLE: DEPENDE DE LA NORMA QUE REGULA CADA TRIBUTO

El Art. 74° de la LGA señala que los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables
a la Importación para el Consumo y recargos de corresponder, aplicables a la
Importación para el consumo de los saldos pendientes, se calculan en función de la
base imponible determinada en la declaración de admisión temporal para
perfeccionamiento activo.

Cabe agregar, que para la tramitación de ambos regímenes se requiere la

presentación de una garantía, que en el supuesto se nacionalicen los saldos no
regularizados es susceptible de ser ejecutada sobre la base de los saldos no
regularizados dentro del plazo máximo de vigencia del régimen.

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 TRAMITACIÓN DEL RÉGIMEN DE EXPORTACIÓN

No obstante, debe considerarse que el valor en aduana no es la única base imponible

del IGV, tal como se indica en el siguiente cuadro resumen que comprende
adicionalmente la base imponible de los otros elementos de la deuda aduanera:

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Los elementos de incidencia de cada uno de los Tributos que conforman la
Obligación Tributaria Aduanera son:

a. Los elementos objetivo o material

b. Elemento Subjetivo, Temporal, Espacial
c. Base Imponible y Alícuota.

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En resumen, del tenor de la LGA, su RLGA y normas conexas se desprende que el
elemento Objetivo o Material de la Obligación Tributaria Aduanera se presenta en
los siguientes cuatro supuestos:

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En resumen, del tenor de la LGA, su RLGA y normas conexas se desprende que el
elemento Subjetivo de la Obligación Tributaria Aduanera se presenta en los siguientes
supuestos:

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En resumen, del tenor de la LGA, su RLGA y normas conexas se desprende que el
elemento Temporal de la Obligación Tributaria Aduanera se presenta en los siguientes
supuestos:

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Bajo este contexto, en resumen del tenor de la LGA, su RLGA y normas conexas se
desprende que el elemento Espacial de la Obligación Tributaria Aduanera se
presenta en los siguientes supuestos:

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Por su parte, el inciso e) del Art. 13° del TUO IGV señala que la BASE IMPONIBLE del
IGV es el Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente, más
los derechos e impuestos que afecten la importación con excepción del Impuesto
General a las Ventas, en las importaciones.

No obstante, debe considerarse que el valor en aduana no es la única Base

Imponible del IGV, tal como se indica en el siguiente cuadro resumen que
comprende adicionalmente la Base Imponible de los otros elementos de la deuda
aduanera:

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BASE IMPONIBLE DE LOS OTROS ELEMENTOS DE LA DEUDA ADUANERA:

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 ALÍCUOTA DE LA DEUDA ADUANERA
Respecto de aquellos componentes de la deuda aduanera cuyo cálculo se
determina en la mayoría de los casos aplicando un porcentaje sobre la base
imponible, debemos resumir a las siguientes:

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 INAFECTACIÓN Y DESGRAVACIÓN ARANCELARIA

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 INAFECTACIÓN Y DESGRAVACIÓN ARANCELARIA

Inafectación y desgravación arancelaria

Se debe entender por franquicia a la exención total o parcial del pago de tributos dispuesta por
ley de acuerdo al Art. 2º de la LGA.

En tal sentido, de manera breve a continuación exponemos algunos supuestos de inafectación y

exoneración de la deuda aduanera:

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 INAFECTACIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS

Al respecto el Art. 147º de la LGA señala que están inafectas del pago de los derechos
arancelarios, de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en el Reglamento y demás
disposiciones legales que las regulan:
- Las muestras sin valor comercial.
- Los premios obtenidos en el exterior por peruanos o extranjeros residentes en el Perú, en
exposiciones, concursos, competencias deportivas en representación oficial del país.
- Los féretros o ánforas que contengan cadáveres o restos humanos.
- Los vehículos especiales o las prótesis para el uso exclusivo de discapacitados.
- Las donaciones aprobadas por resolución ministerial del sector correspondiente, efectuadas a
favor de las entidades del sector público .
- Las donaciones efectuadas a las entidades religiosas, así como a las fundaciones legalmente
establecidas cuyo instrumento de constitución comprenda alguno o varios de los siguientes
fines: educación, cultura, ciencia, beneficencia, asistencia social u hospitalaria.

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 INAFECTACIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS

- Las importaciones efectuadas por universidades, institutos superiores y centros educativos, a que
se refiere el artículo 19° de la Constitución Política del Perú, de bienes para la prestación
exclusiva de servicios de enseñanza, conforme a las disposiciones que se establezcan.
- Los medicamentos y/o insumos que se utilizan para la fabricación nacional de equivalentes
terapéuticos para el tratamiento de enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y de la diabetes.
- El equipaje y menaje de los peruanos que fallezcan fuera del Perú.
- La repatriación de bienes que pertenecen al patrimonio cultural de la nación.
- El equipaje, de acuerdo a lo establecido por la LGA y su Reglamento.
- Los envíos postales para uso personal y exclusivo del destinatario, de acuerdo a lo establecido
por su reglamento.
- Los envíos de entrega rápida, realizados en condiciones normales, que constituyen:

Correspondencia, documentos, diarios y publicaciones periódicas, sin fines comerciales, de

acuerdo a lo establecido en su reglamento; y mercancías hasta por un valor de doscientos y
00/100 dólares de los Estados Unidos de América (US$ 200.00), de acuerdo a lo establecido en su
reglamento.
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 INAFECTACIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS

Con relación al equipaje inafecto, el Art. 5° del Decreto Supremo N° 016-2006-EF-Reglamento de

Equipaje y Menaje establece que el ingreso inafecto del equipaje se rige por las siguientes reglas:
- Si el viajero porta bienes en mayor cantidad y valor a los límites permitidos, sean nuevos o
usados y siempre que hayan sido consignados en la Declaración Jurada de Equipaje, se aplica lo
dispuesto en el inciso a) o b) del Art. 6°, según corresponda.
- El viajero debe ser mayor de dieciocho (18) años para ingresar los bienes señalados en los incisos
u) y v) del artículo 4 y mayor de siete (07) años para los bienes señalados en los incisos i), n), r), s) y
t) del mismo artículo.
- En el caso del equipaje acompañado que no fue retirado en su totalidad a su arribo debe
acreditarse que fue por causa no imputable al viajero en el plazo de treinta (30) días.
- Las inafectaciones se otorgan por cada viaje y son individuales e intransferibles.

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 LEGAJAMIENTO DE LA DECLARACION

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 LEGAJAMIENTO DE LA DECLARACION

El Legajamiento es aquel procedimiento por el que la autoridad aduanera dispone que la

Declaración Aduanera de Mercancías, más conocida como DUA, sea dejada sin efecto o
anulada, sin perjuicio de la aplicación de multas y sanciones que se originarían por las
infracciones incurridas por los operadores de comercio exterior en las declaraciones que se
legajan.

El trámite para obtener el pronunciamiento de la Administración Aduanera para que se deje sin
efecto una declaración constituye un procedimiento no contencioso vinculado a la
determinación de la obligación tributaria.

Base Legal: LGA; Rgto. De la LEG; Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por
Decreto Supremo Nº 135-99-EF y sus normas modificatorias.
• Procedimiento INTA-PE.00.07 – Legajamiento de la Declaración

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 LEGAJAMIENTO DE LA DECLARACION

¿Por qué las DUA son dejadas sin efecto?

Como bien sabemos una vez que las DUA, son numeradas, se da nacimiento a la obligación
tributaria; no obstante suelen surgir una serie de razones, por las que es necesario solicitar que
estas declaraciones numeradas sean dejadas sin efecto a petición expresa del interesado o de
oficio, como por ejemplo, cuando se presenten las siguientes situaciones:

a. Mercancías prohibidas y restringidas.

b. Mercancías totalmente deterioradas o siniestradas.
c. Mercancías que al momento del reconocimiento físico o de su verificación en zona primaria
después del levante, se constate que no cumplen con el fin para el que fueron adquiridas.
d. Mercancías cuyo trámite de despacho no se concluya y se encuentren en abandono legal
e. Mercancías a las que no les corresponde la destinación aduanera solicitada
f. Mercancías que no arribaron
g. Mercancías no habidas en el momento del despacho
h. Mercancías no embarcadas al exterior durante el plazo otorgado
i. Mercancías solicitadas con declaración simplificada de importación, cuyo valor FOB ajustado
exceda de tres mil dólares de los Estados Unidos de América (US$3,000.00).
Y otros que determine la autoridad aduanera.
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