UNIVERSIDAD NACIONAL DE

EDUCACION
Enrique Guzmán y Valle
Ciclo 2019-2

IMPUESTO A LA RENTA
DE CUARTA
CATEGORÍA

Profesor: CPC. Oscar Morales Collao

oscarmoralescollao@hotmail.com
 RENTAS DE CUARTA
CATEGORÍA
 Son rentas de cuarta categoría:
 Las percibidas por el ejercicio individual de cualquier
profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente en la tercera categoría.
 Las percibidas por el desempeño de funciones de director
de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea, y actividades similares, regidor o consejero
regional por el cual perciban dietas.
 Art. 33º TUO de la LIR.
 RTF Nº 5896-1-2002 Constituyen ingresos de cuarta
categoría los percibidos por servicios de consultoría
prestados con la colaboración de otras personas.
RENTAS DE CUARTA
CATEGORÍA
 Renta neta de cuarta categoría:
 Se deduce de la renta bruta del ejercicio el 20% hasta el
límite de 24 UIT por concepto de gastos.
 Esta deducción no se aplica a las rentas del inciso b)
del Art. 33º de la LIR.
 También se deduce la renta mínima inafecta de 7 UIT,
en caso se perciba rentas de quinta categoría las 7 UIT
se deduce una sola vez.

 Art. 45º TUO de la LIR.

 Art. 46º TUO de la LIR.
RENTAS DE CUARTA
CATEGORÍA
 A partir del ejercicio 2017 adicionalmente se podrá deducir
3 UIT por concepto de:
 Arrendamiento y/o subarrendamiento (el 30%).
 Intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda.
 Honorarios profesionales de médicos y odontólogos por
servicios de cuarta categoría (el 30%) del contribuyente,
hijos, cónyuge o concubina.
 Honorarios de abogado, analista de sistemas, arquitecto,
enfermero, entrenador deportivo, fotógrafo y operadores de
cámara, cine y tv., ingeniero, intérprete y traductor,
nutricionista, obstetriz, psicólogo, tecnólogos médicos y
veterinario. (el 30%).
Deducciones adicionales
RENTAS DE CUARTA
CATEGORÍA
 Aportes a Essalud por los trabajadores del hogar.
 Sustentar con comprobantes de pago emitidos de manera
electrónica y/o recibos de arrendamiento, el pago se realice
utilizando los medios de pago independientemente del
monto.
 Se deduce de la renta neta el ITF del ejercicio hasta un
máximo de la renta neta de cuarta categoría.
 Se deduce las donaciones otorgadas a favor del sector
público nacional (excepto empresas) y entidades sin fines
de lucro, la deducción no puede exceder el 10% de la suma
de la renta neta del trabajo mas la renta de fuente
extranjera.
 Art. 49 inciso a) y b) TUO de la LIR.
GASTOS Y SUS REQUISITOS PARA DEDUCIR LAS
UIT ADICIONALES DEL IMPUESTO A LA RENTA

1. GASTOS POR ARRENDAMIENTO O SUBARRENDAMIENTOS

DE BIENES UBICADOS EN EL PAÍS
GASTOS Y SUS REQUISITOS PARA DEDUCIR LAS
3 UIT ADICIONALES DEL IMPUESTO A LA RENTA

En el caso de arrendamiento y subarrendamiento de bienes

ubicados en el país, si el dueño del inmueble es persona
natural, el comprobante de pago que debe entregar al
arrendatario es el Depósito del Impuesto de 5% en la red
bancaria de SUNAT (Formulario 1683).
Si el arrendador es una persona jurídica o una persona natural
con negocio, el comprobante será una Factura o Boleta de
Venta (hasta el 31 de mayo 2017) y una Factura Electrónica
(desde el 1º de junio 2017)
GASTOS Y SUS REQUISITOS PARA DEDUCIR LAS
3 UIT ADICIONALES DEL IMPUESTO A LA RENTA

2. GASTOS POR CRÉDITOS HIPOTECARIOS DE PRIMERA

VIVIENDA
GASTOS Y SUS REQUISITOS PARA DEDUCIR LAS
UIT ADICIONALES DEL IMPUESTO A LA RENTA
2. GASTOS POR CRÉDITOS HIPOTECARIOS DE PRIMERA
VIVIENDA

El documento autorizado que emiten las entidades

financieras (voucher de pago) será el sustento para solicitar
la deducción y a partir del 2018 será solo con la Factura
Electrónica. La deducción no implica los intereses
moratorios.

No se considera crédito hipotecario para primera vivienda al

otorgado para la refacción, remodelación, ampliación,
subdivisión de vivienda propia.
GASTOS Y SUS REQUISITOS PARA DEDUCIR LAS
UIT ADICIONALES DEL IMPUESTO A LA RENTA
3. POR SERVICIO DE CUARTA CATEGORÍA DE MÉDICOS Y
ODONTÓLOGOS

 El pago debe ser considerado para el médico u

odontólogo, renta de cuarta categoría, por lo que debe
emitir un recibo por honorarios Físico (hasta el 30
Marzo 2017) y un recibo electrónico (desde el 1 Abril
2017). Solo podrá deducirse un monto de hasta el 30%
de este gasto.
 Se deberá usar medio de pago sin importar el monto.
 GASTOS Y SUS REQUISITOS PARA DEDUCIR LAS
UIT ADICIONALES DEL IMPUESTO A LA RENTA
3. POR SERVICIO DE CUARTA CATEGORÍA DE MÉDICOS Y
ODONTÓLOGOS

 Se aceptarán lo gastos efectuados por el contribuyente para la

atención de su salud, la de sus hijos menores de 18 años, hijos
mayores de 18 años con discapacidad, cónyuge o concubina/o, en la
parte no reembolsable por los seguros. Si estás asegurado en un
seguro privado y realizas un copago, deberás guardar la boleta de
venta.
 Los gastos por honorarios profesionales de médicos y odontólogos
efectuados para la atención de la salud de hijos mayores de 18 años
con discapacidad serán deducibles a partir de la inscripción de
aquellos en el registro de personas con discapacidad a cargo del
Consejo Nacional para la Integración de la Persona con
Discapacidad - CONADIS.
GASTOS Y SUS REQUISITOS PARA DEDUCIR LAS
UIT ADICIONALES DEL IMPUESTO A LA RENTA

3. POR SERVICIO DE CUARTA CATEGORÍA DE MÉDICOS Y

ODONTÓLOGOS
 El prestador de servicios deberá haber actualizado su “código de
profesión 41 - 46” en la SUNAT e indicar en su recibo por honorarios
electrónico que el gasto servirá para la deducción de persona
natural (hay una opción para marcar).
4. GASTOS POR SERVICIOS DE PROFESIONALES DE CUARTA
CATEGORÍA
Para la aceptación de los gastos se deberán tener las siguientes
consideraciones:
 El pago debe ser considerado para el profesional, renta de cuarta
categoría, por lo que debe emitir un Recibo de Honorarios.
GASTOS Y SUS REQUISITOS PARA DEDUCIR LAS
UIT ADICIONALES DEL IMPUESTO A LA RENTA
4. GASTOS POR SERVICIOS DE PROFESIONALES DE CUARTA
CATEGORÍA

 Serán deducibles los servicios prestados por 13 tipos de

profesionales. Estas son: abogado, analista de sistemas y
computadoras, arquitecto, enfermera, entrenador deportivo,
fotógrafo y operador de cámaras (cine y TV), ingeniero,
intérprete y traductor, nutricionista, obstetríz, psicólogo,
tecnólogo médico y veterinario (D.S.Nº399-2016-EF).
4. GASTOS POR SERVICIOS DE PROFESIONALES DE CUARTA
CATEGORÍA
 Solo será aplicable la deducción el 30% del monto de los
servicios sustentados en exclusividad al titular.
 El pago por el servicio debe sustentarse en alguno de los
documentos indicados a continuación:
GASTOS Y SUS REQUISITOS PARA DEDUCIR LAS
UIT ADICIONALES DEL IMPUESTO A LA RENTA

5. GASTOS POR APORTACIONES ESSALUD TRABAJADORES

DEL HOGAR
GASTOS Y SUS REQUISITOS PARA DEDUCIR LAS
UIT ADICIONALES DEL IMPUESTO A LA RENTA
5. GASTOS POR APORTACIONES ESSALUD TRABAJADORES
DEL HOGAR
 Los gastos por ESSALUD efectuados para los trabajadores
del hogar son deducibles en su integridad. Estos gastos
ascienden al 9% del salario y la aportación mínima debe ser
el 9% de la remuneración mínima vital, es decir, S/ 77 al
mes (S/ 924 al año). El sustento será el formulario 1676 ya
sea físico o Virtual (depósito en banco autorizado).
5. GASTOS POR APORTACIONES ESSALUD TRABAJADORES
DEL HOGAR

 Estos pagos deben estar bancarizados, excepto si se

realizaron en un distrito sin agencia bancaria o pagos por
consignación judicial. Solo se deducirán los cancelados en el
año.
GASTOS Y SUS REQUISITOS PARA DEDUCIR LAS
UIT ADICIONALES DEL IMPUESTO A LA RENTA
5. GASTOS POR APORTACIONES ESSALUD TRABAJADORES
DEL HOGAR

 Los gastos por aportaciones al Seguro Social de

Salud – ESSALUD a que se refiere el inciso e)
del segundo párrafo del artículo 46° de la Ley,
serán deducibles por el contribuyente que se
encuentre inscrito como empleador en el Registro
de Empleadores de Trabajadores del Hogar,
Trabajadores del Hogar y sus Derechohabientes
a que se refiere la RS.N°191-2005/SUNAT y
normas modificatorias.
CONSERVACION DE COMPROBANTES DE PAGO

Exigir la emisión del Comprobante de Pago para que el

gasto sea deducible, y además éste debe ser pagado dentro
del ejercicio utilizando medios de pago, tales como
transferencia bancaria, depósito en cuenta, tarjeta de débito
y/o crédito.
Se exceptúa del uso del medio de pago cuando exista un
mandato judicial que autoriza la consignación o cuando en
el distrito donde se preste el servicio no se cuente con
agencia del sistema financiero siempre que el prestador del
servicio tenga su domicilio fiscal en dicha localidad.
 PROCEDIMIENTO

Para los contribuyentes que perciban conjuntamente rentas

de quinta y cuarta categoría, se señala que las deducciones
de 7 UIT más 3 UIT se aplicarán en principio a las rentas de
quinta y, de haber algún saldo, se deducirán de las rentas de
cuarta categoría. Esto último, luego de descontar el 20% de
gastos que la LIR señala (Art. 45º - Art. 46º).

La SUNAT señaló (R.S.Nº012-2017/SUNAT) que a partir del

ejercicio 2017, los contribuyentes que perciban
exclusivamente Rentas de Quinta Categoría presentarán su
Declaración Jurada Anual del IR únicamente a efecto de
solicitar la devolución de la retenciones en exceso que les
hubieran efectuado, en los casos que corresponda deducir
los gastos adicionales, de acuerdo con el D.LEG.Nº1258.
 PROCEDIMIENTO

Por tanto, entre enero y febrero del año 2018, los

trabajadores al presentar su D.J. Anual 2017 deberán
consignar los gastos adicionales (por arrendamiento,
créditos hipotecarios, servicios médicos y otros
debidamente sustentados); y, en el caso de haber sufrido
retenciones en exceso, tendrán derecho a la devolución
del impuesto retenido en exceso, lo que será
compensado con otras retenciones que realice el
empleador a otros trabajadores.
 PROCEDIMIENTO

Para la regularización de las Retenciones de Quinta

Categoría, el MEF y la SUNAT, antes de finalizar el
ejercicio 2017, deberán aprobar las normas operativas
y formatos que deben tener en cuenta los trabajadores
y empleadores.

CERTIFICADO DE RENTAS

 Se elimina la obligación de los agentes de retención de

rentas de cuarta y quinta categorías de entregar al
perceptor de dichas rentas un certificado de rentas y
retenciones (D.S.Nº033-2017-EF).
RENTAS DE CUARTA
CATEGORÍA
 Tasa del impuesto: se aplica las tasas progresivas
siguientes:
 Hasta 5 UIT 8%
 Mas de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
 Mas de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
 Mas de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
 Mas de 45 UIT 30%

 Art. 53º TUO de la LIR.

RENTAS DE CUARTA
CATEGORÍA
 Retenciones:
 El pagador debe retener el 8% de la renta siempre que
el importe de cada recibo por honorarios supere S/
1,500 salvo que el perceptor cuente con la autorización
de suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta.
 Pagos a cuenta:
 El perceptor debe hacer pagos a cuenta mensuales si
el ingreso del mes supera S/ 2,953, en el caso de
directores de empresas, síndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas y otras rentas de cuarta
el monto es S/ 2,363.
 Art. 86º TUO de la LIR.
RENTAS DE CUARTA
CATEGORÍA
 Libro de ingresos y gastos:
 A partir del ejercicio 2017 ya no es obligatorio llevar el
Libro de Ingresos y Gastos.
 Imputación de la renta:
 Se imputa en el ejercicio que se percibe.
 RTF Nº 05657-5-2004 Se considera puesta a
disposición de la renta, en la oportunidad en la que el
contribuyente puede hacer suyo el ingreso.

 Art. 57º inc. d) TUO Ley del I.R.

 Art. 65º TUO de la LIR.
RENTAS DE CUARTA
CATEGORÍA
 Caso práctico
 El señor Juan Perez de profesión médico, ha
percibido únicamente rentas de cuarta categoría
en el ejercicio 2018 por S/ 40,000 mensuales.
 Se pide determinar el impuesto anual sabiendo
que es la única renta que percibe.
 Los pagos a cuenta mensuales fueron de S/ 2,900
cada mes. Determinar el impuesto por regularizar
al final del ejercicio.
RENTAS DE CUARTA
CATEGORÍA
 Solución
Renta bruta 360,000
(-) 20% -81,000
279,000
(-) 7 UIT -28,350
Renta neta 250,650

Hasta 5 UIT 20,250 8% 1,620.00

Mas de 5 a 20 UIT 60,750 14% 8,505.00
Mas de 20 a 35 UIT 60,750 17% 10,327.50
Mas de 35 a 45 UIT 40,500 20% 8,100.00
Mas de 45 UIT 68,400 30% 20,520.00
250,650 49,072.50
Pagos a cuenta mensuales:
2,400 x 12 -28,800
Impuesto por regularizar: 20,272.50
RENTAS DE CUARTA
CATEGORÍA
 Solución
Renta bruta 360,000
(-) 20% -72,000
288,000
(-) 7 UIT -28,350
Renta neta 259,650

Hasta 5 UIT 19,250 8% 1,540.00

Mas de 5 a 20 UIT 57,750 14% 8,085.00
Mas de 20 a 35 UIT 57,750 17% 9,817.50
Mas de 35 a 45 UIT 38,500 20% 7,700.00
Mas de 45 UIT 86,400 30% 25,920.00
259,650 53,062.50
Pagos a cuenta mensuales:
2,400 x 12 -28,800
Impuesto por regularizar: 24,262.50