Cuentas por pagar

Curso de auditoría

CPC Luis Hidalgo

Contenido
1 Objetivo general

2 Componentes del rubro

3 Definiciones y conceptos

4 Aserciones de auditoría

5 Factores de riesgo

6 Pruebas sustantivas
1 Objetivo general
Objetivo general

► Identificar las alertas (indicadores) de riesgo y entender

su importancia.
► Conocer los principales riesgos de fraude y error.
► Entender las principales pruebas sustantivas de auditoría.

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2 Componentes del rubro
Principales componentes

► Cuentas por pagar comerciales:

► Facturas
► Letras
► Cuentas por pagar a relacionadas
► Cuentas por pagar no comerciales:
► Tributos
► Remuneraciones y beneficios sociales
► Cuentas por pagar diversas
► Provisiones
► Obligaciones financieras

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3 Definiciones y
conceptos
Definiciones y conceptos

► Cuentas por pagar comerciales: Esta cuenta agrupa operaciones de

adquisición de bienes, suministros y servicios que toma la Compañía de
acuerdo a sus necesidades.
► Cuentas por pagar diversas: Agrupa deudas que representan las
obligaciones de la Compañía por las operaciones conexas al giro principal,
generadas por la adquisición de bienes, suministros y servicios.
► Cuentas por pagar a vinculadas: Saldos acumulados originados por
operaciones entre entidades de un mismo grupo.
► Tributos por pagar: Saldos acumulados por las deudas relacionadas con
impuestos, contribuciones o aportaciones y otros tributos a cargo de la
Compañía.

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Definiciones y conceptos
(continuación)

► Remuneraciones y participaciones por pagar: Saldos acumulados que

representan las obligaciones de la Compañía con sus trabajadores, por
concepto de remuneraciones y participaciones por pagar.
► Beneficios sociales de los trabajadores: Saldos acumulados que
representan obligaciones de la empresa con los trabajadores, relacionadas
con el pago de sus beneficios sociales por el tiempo de servicios
establecidos por ley.
► Obligaciones financieras: Se refiere a montos adeudados a terceros en
conexión con alguna forma de financiamiento (recepción de fondos o
adquisición de activos o servicios).
► Gastos financieros: Son el costo por el uso de deudas financieras, por lo
que el reconocimiento de éstos está en función del uso de las deudas. Para
un agente racional y en condiciones normales dicho gasto se devenga a
partir de la fecha en la que recibe los fondos.

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Definiciones y conceptos
(continuación)

► Provisiones: Pasivos de monto o fecha de materialización inciertos.

Una provisión se reconoce:
► Cuando la empresa tiene una obligación actual (legal o implícita)
como resultado de un hecho pasado.
► Es probable que para cancelar la obligación, se requerirá un flujo de
salida de recursos que involucre beneficios económicos.
► Se puede hacer una estimación fiable del monto de la obligación.
► Pasivos contingentes: Una obligación posible resultante de hechos
pasados y cuya existencia sólo será confirmada por la ocurrencia o no
ocurrencia de hechos futuros inciertos que no se encuentran bajo el control
de la empresa. No debe reconocerse sólo revelarse, excepto sea remota la
posibilidad de que pueda producirse un flujo de salida de recursos o el
importe de la obligación no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad.

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4 Aserciones de auditoría
Aserciones de auditoría relacionadas al
estado de situación financiera

► Existencia.
► Integridad.
► Valuación.
► Derechos y Obligaciones.
► Presentación y revelación.

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5 Factores de riesgo
Factores de riesgo
Indicadores de riesgo
Las compras se hacen a un gran número de
proveedores
Gran número de ubicaciones en la recepción
documentaria
Disputas con los proveedores
Existencia de saldos deudores de importancia
en proveedores
Existencia de acuerdos contractuales de
importancia con proveedores y entidades
financieras
Cuentas por pagar a relacionadas
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Importancia
Mayor riesgo de diferencias debido al gran
volumen y actividad
Mayor riesgo de realizar cortes inapropiados
Mayor riesgo de diferencias por inadecuado
registro de los importes en disputa
Mayor riesgo de diferencias debido a la no
reclasificación de los saldos deudores a
cuentas por cobrar o debido a compras no
registradas
Mayor riesgo de inadecuada revelación de
compromisos importantes
Mayor riesgo de registro inadecuado,
clasificación incorrecta y exposición
inadecuada de saldos o transacciones con
partes vinculadas
Riesgo de fraude

► No procesar facturas recibidas de los proveedores (es decir, ocultar las facturas) para
diferir intencionalmente los cargos hacia futuros períodos contables subvaluando así
los gastos del período o las compras de inventarios. (Aserciones: Integridad y
obligaciones).
► Sobrevaluar deliberadamente las cuentas por pagar, registrando órdenes de compra,
con el objeto de reducir los gastos del próximo período contable. (Aserciones:
Obligaciones e integridad).
► Ocultamiento intencional de contingencias o compromisos tales como garantías,
problemas con productos, litigios, etc. (Aserciones: Integridad, presentación y
revelación).
► Remitir fraudulentamente facturas que ya han sido pagadas para generar pagos
duplicados apropiándose del pago. (Aserciones: Ocurrencia, integridad y
obligaciones).
► Desviar el efectivo recibido de clientes como depósito o anticipo y no registrar el pasivo
correspondiente sino como ingreso
(Aserción: Obligaciones)

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Jornada de repaso - New Hires
Riesgos de error

► Recibir facturas de proveedores, o pagos hechos a éstos, cerca de la fecha del estado
de situación financiera y que se registren en el período contable siguiente debido a
controles inadecuados.(Aserciones: Integridad, existencia y obligaciones).

► Registrar cuentas por pagar comerciales incorrectamente debido a controles débiles en

la comparación de documentos de recepción (órdenes de compra, guías de remisión)
contra facturas de los proveedores.(Aserciones: Existencia, integridad, obligación).

► Aplicar ajustes indebidos a cuenta de proveedores debido a controles débiles sobre

notas de débito o crédito relacionadas con compras. (Aserciones: Obligaciones e
integridad).

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6 Pruebas sustantivas
Asuntos definidos y entendidos previo a la
revisión sustantiva

► Entendimiento del negocio:

► Productos y servicios adquiridos.
► Políticas contables.
► Obtener una comprensión del entorno de IT.
► Actualizar y/u obtener una comprensión de las fuerzas clave del mercado
y otros factores clave del entorno.

► Riesgos inherentes y riesgos significativos.

► Evaluación de los controles.

► Riesgo combinado: “CRA”.

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Pruebas sustantivas

► Circularización a proveedores (procedimiento de detalle)

► Cotejar la respuesta del proveedor y hacer referencia cruzada
con el estado de situación financiera.
► Aserción: Existencia
► Entregar modelo de carta al cliente con relación de proveedores a
circularizar.
► Revisar, previo al envío, posibles errores de tipeo.
► Recibir las cartas, solicitar al cliente el envío de las mismas vía fax
y por nuestra parte, su envío por correo postal.

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Pruebas sustantivas
(continuación)

Modelo de
Circularización

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Pruebas sustantivas
(continuación)

► Cotejo de cuentas por pagar contra la documentación

respaldo (procedimientos de detalle)
► Examen de la documentación soporte con el fin de validar los
saldos registrados.
► Aserción: Existencia

► Prueba de corte de compras (procedimientos de detalle)

► Identificación de pasivos no registrados.
► Obtener el registro de compras del mes posterior al cierre del
ejercicio auditado. Seleccionar una muestra, pedir la documentación
de sustento y verificar el correcto registro de la obligación adquirida.
► Aserciones: Ocurrencia e integridad

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Evidencia - Prueba de pasivos no
contabilizados

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Evidencia - Prueba de pasivos no
contabilizados (continuación)

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Pruebas sustantivas
(continuación)

► Prueba de pagos posteriores (procedimiento de detalle)

► Al realizar la prueba de pagos posteriores, el equipo de auditoría
debe interesarse más por aquellos pagos que podrían representar
cargos por gastos y/o pasivos no contabilizados.
► Aserciones: Integridad y valuación

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Evidencia - prueba de pagos posteriores

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Evidencia - prueba de pagos posteriores
(continuación)

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Pruebas sustantivas
(continuación)

► Comparar los saldos actuales de las cuentas por pagar

con los del estado de situación financiera anterior y
considerar la razonabilidad de las diferencias
(procedimiento analítico)
► Por ejemplo: Un incremento en el nivel de las operaciones puede
causar un incremento en las compras y por consiguiente las
cuentas por pagar.
► Aserciones: Todas

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Pruebas sustantivas
(continuación)

► Calcular el índice de rotación de las cuentas por pagar y

compararlo con el índice de rotación de períodos
anteriores similares (procedimiento analítico)
► Investigar las variaciones significativas o poco usuales.
► Aserciones: Todas

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Pruebas sustantivas
(continuación)

► Evaluar la concentración de proveedores (procedimiento

analítico)
► Clasificar el detalle operativo de proveedores según el tipo de
material y/o servicio que provea. Realizar un análisis de las
transacciones que la Compañía realizó con ellos durante el
ejercicio e indagar por variaciones y/o situaciones no esperadas.
► Aserciones: Todas

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Pruebas sustantivas
(continuación)

► Comparación de los detalles operativos de cada cuenta

contra el balance de comprobación. Existencia e
integridad.
► Revisión de partidas insólitas en los detalles operativos
de cada cuenta. Todas las aserciones de auditoría.
► Valuación de cuentas por pagar en moneda extranjera.
Valuación.
► Circularizar a abogados externos e internos. Todas las
afirmaciones de auditoría.
► Extracto de actas de accionistas y directorio (actividad
que deberá realizar únicamente el Senior o asistente
encargado del compromiso). Todas las aserciones de
auditoría.
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Jornada de repaso - New Hires