Caso Tablete

Slides para resolução

Murilo Ramos Alambert Rodrigues

M.sC.
1. O primeiro passo é entender o que foi orçado,
considerando-se o padrão no qual a empresa
pretende trabalhar:

• O padrão será o nosso guia em todas as análises necessárias ao

entendimento do caso:
Receita $100.000.000
Custos Variáveis:
Materiais $40.000.000
Mão de Obra Direta $20.000.000 $60.000.000
Margem de Contribuição $40.000.000
Custos Fixos $15.000.000
Lucro $25.000.000

A projeção do demonstrativo de resultados acima foi baseada

nos seguintes objetivos e padrão de produção:

Preço de venda dos tabletes $500,0

Venda projetada em tablete (em unidades) 200.000
Kg 1,0
Materiais empregados em um tablete R$/Kg $200,0
Horas 1,0
Mão de obra direta por tablete R$ / h $100,0
2. O segundo passo é entender o que aconteceu
na realidade:

• Temos que explicar o que aconteceu, avaliando os depoimentos de cada

gestor ...
Receita $105.600.000
Custos Variáveis:
Materiais $48.300.000
Mão de Obra Direta $18.900.000 $67.200.000
Margem de Contribuição $38.400.000
Custos Fixos $16.000.000
Lucro $22.400.000

Preço real de venda dos tabletes $480,0

Venda real de tablete (em unidades) 220.000
Kg 230.000,0 Preço Real Materiais
Materiais utilizados no total Gasto $48.300.000,0 $210,00
Horas 210.000,0 Preço Real Mão de Obra
Mão de obra direta por par de tablete Gasto $18.900.000,0 $90,00

• Precisamos utilizar o conceito do Orçamento Flexível, elaborando um

orçamento no nível real de atividade, a partir da Fórmula Orçamentária.
3. Orçamento Flexível e a análise das variações:
vamos entender o desempenho da área comercial e
também da empresa

• O gestor de vendas fez um bom trabalho?

• O gestor de vendas bateu a meta de quantidades? Seguiu o preço orçado?
1. Orçamento Flexível
Orçado Ajustado
ao Nível de Orçamento
Real Variação Atividade Real Variação Geral
Venda de tabletes 220.000 0 220.000 20.000 200.000
Receita R$ 105.600.000 (R$ 4.400.000) R$ 110.000.000 R$ 10.000.000 R$ 100.000.000
Custos Variáveis
Materiais R$ 48.300.000 (R$ 4.300.000) R$ 44.000.000 (R$ 4.000.000) R$ 40.000.000
Mão de Obra Direta R$ 18.900.000 R$ 3.100.000 R$ 22.000.000 (R$ 2.000.000) R$ 20.000.000
Total Custos Variáveis R$ 67.200.000 R$ 66.000.000 R$ 60.000.000
Margem de Contribuição R$ 38.400.000 R$ 44.000.000 R$ 40.000.000
Custos Fixos R$ 16.000.000 (R$ 1.000.000) R$ 15.000.000 R$ 15.000.000
Lucro R$ 22.400.000 (R$ 6.600.000) R$ 29.000.000 R$ 4.000.000 R$ 25.000.000

• Qual foi o impacto na empresa do nível de atividade real 10% acima do

planejado?
• A área de vendas é um Centro de Receita.
• A empresa é um centro de lucro e um centro de investimento.
4. Vamos analisar o que aconteceu com a empresa
do ponto de vista das operações:

1. Temos que avaliar o impacto das variações de preços e quantidades

2. Temos que comparar o que foi orçado com o que aconteceu na realidade
(Real), agora do ponto de vista de operações
3. Atenção: agora temos que comparar o orçado no nível real de atividade
com o que aconteceu realmente (real)

1. Orçamento Flexível
Orçado Ajustado
ao Nível de Orçamento
Real Variação Atividade Real Variação Geral
Venda de tabletes 220.000 0 220.000 20.000 200.000
Receita R$ 105.600.000 (R$ 4.400.000) R$ 110.000.000 R$ 10.000.000 R$ 100.000.000
Custos Variáveis
Materiais R$ 48.300.000 (R$ 4.300.000) R$ 44.000.000 (R$ 4.000.000) R$ 40.000.000
Mão de Obra Direta R$ 18.900.000 R$ 3.100.000 R$ 22.000.000 (R$ 2.000.000) R$ 20.000.000
Total Custos Variáveis R$ 67.200.000 R$ 66.000.000 R$ 60.000.000
Margem de Contribuição R$ 38.400.000 R$ 44.000.000 R$ 40.000.000
Custos Fixos R$ 16.000.000 (R$ 1.000.000) R$ 15.000.000 R$ 15.000.000
Lucro R$ 22.400.000 (R$ 6.600.000) R$ 29.000.000 R$ 4.000.000 R$ 25.000.000
5. Análise das variações da matéria-prima

• Os centros de custos estão orientados à atividade-fim

• São centros de custos avaliados pela eficiência em seguir o padrão orçado para a
produção. 2.1 Materiais
Custo real x insumo Custo padrão x Custo padrão ajustado ao nível
(qtd) realmente insumo (qtd) realmente utilizado real de atividade
utilizado Custo padrão x qtd projetada
$48.300.000 $46.000.000 $44.000.000
Variação de Preço Variação de Eficiência
($2.300.000) ($2.000.000)
Variação de Preço: ($2.300.000) Desfavorável
Variação de Eficiência: ($2.000.000) Desfavorável
($4.300.000)

• As variações de eficiência (quantidade) e preço foram desfavoráveis.

• Quais são as razões que podem explicar o que aconteceu?
– Matéria-prima de baixa qualidade?
– Problemas na linha de produção (maquinário)?
– Compras emergenciais?
– Mão de obra ineficiente?
5. Análise das variações da mão de obra

• As variações de mão de obra foram duplamente favoráveis!

2.2 Mão de Obra

Custo real x insumo Custo padrão x Custo padrão ajustado ao nível

(qtd) realmente insumo (qtd) realmente utilizado real de atividade
utilizado Custo padrão x qtd projetada
$18.900.000 $21.000.000 $22.000.000
Variação de Preço Variação de Eficiência
$2.100.000 $1.000.000
Variação de Preço: $2.100.000 Favorável
Variação de Eficiência: $1.000.000 Favorável
$3.100.000

• Quais são as razões que podem explicar o que aconteceu?

– Mão de obra bem qualificada?

• O fato da mão de obra trabalhar rapidamente pode ter impacto o gasto

com a matéria-prima: pode ter acontecido desperdício?
6. Consolidação: confira os valores das variações
e faça uma avaliação global da estratégia da empresa

1. Os quadros de análise das variações de matéria-prima e mão de obra

devem consistir com o quadro do orçamento flexível.
2. Elabore as suas conclusões e diga se a empresa foi bem-sucedida na sua
estratégia.

1. Orçamento Flexível
Orçado Ajustado
ao Nível de Orçamento
Real Variação Atividade Real Variação Geral
Venda de tabletes 220.000 0 220.000 20.000 200.000
Receita R$ 105.600.000 (R$ 4.400.000) R$ 110.000.000 R$ 10.000.000 R$ 100.000.000
Custos Variáveis
Materiais R$ 48.300.000 (R$ 4.300.000) R$ 44.000.000 (R$ 4.000.000) R$ 40.000.000
Mão de Obra Direta R$ 18.900.000 R$ 3.100.000 R$ 22.000.000 (R$ 2.000.000) R$ 20.000.000
Total Custos Variáveis R$ 67.200.000 R$ 66.000.000 R$ 60.000.000
Margem de Contribuição R$ 38.400.000 R$ 44.000.000 R$ 40.000.000
Custos Fixos R$ 16.000.000 (R$ 1.000.000) R$ 15.000.000 R$ 15.000.000
Lucro R$ 22.400.000 (R$ 6.600.000) R$ 29.000.000 R$ 4.000.000 R$ 25.000.000