Caso Bahamas

Slides para resolução

Murilo Ramos Alambert Rodrigues

M.sC.
1. O primeiro passo é entender o que foi orçado,
considerando-se o padrão no qual a empresa
pretende trabalhar:

• O padrão será o nosso guia em todas as análises necessárias ao

entendimento do caso:
Receita $7.200.000
Custos Variáveis:
Materiais $2.400.000
Mão de Obra Direta $2.400.000 $4.800.000
Margem de Contribuição $2.400.000
Custos Fixos $500.000
Lucro $1.900.000

A projeção do demonstrativo de resultados acima foi baseada

nos seguintes objetivos e padrão de produção:
Preço de venda das sandálias $60,0
Venda projetada em sandálias 120.000
Kg 2,0
Materiais empregados em um tênis R$/Kg $10,0
Horas 0,5
Mão de obra direta por par de tênis R$ / h $40,0
2. O segundo passo é entender o que aconteceu
na realidade:

• Temos que explicar o que aconteceu, avaliando os depoimentos de cada

gestor ... Receita $4.950.000
Custos Variáveis:
Materiais $2.178.000
Mão de Obra Direta $1.680.000 $3.858.000
Margem de Contribuição $1.092.000
Custos Fixos $670.000
Lucro $422.000

Preço de venda dos tênis $55,0

Venda real de tênis 90.000
Kg 99.000,0
Materiais utilizados no total Gasto $2.178.000,0
Horas 40.000,0
Mão de obra direta por par de tênis Gasto $1.680.000,0

• Precisamos utilizar o conceito do Orçamento Flexível, elaborando um

orçamento no nível real de atividade, a partir da Fórmula Orçamentária.
3. Orçamento Flexível e a análise das variações:
vamos entender o desempenho da área comercial e
também da empresa

• A Samira, gestora de vendas, fez um bom trabalho?

• O gestor de vendas bateu a meta de quantidades? Seguiu o preço orçado?

1. Orçamento Flexível
Orçado Ajustado
ao Nível de
Real Atividade Real Orçamento
(A) Variação (B) Variação Geral (C)
Venda de Par de Tênis 90.000 0 90.000 -30.000 120.000
Receita R$ 4.950.000 (R$ 450.000) R$ 5.400.000 (R$ 1.800.000) R$ 7.200.000
Custos Variáveis
Materiais R$ 2.178.000 (R$ 378.000) R$ 1.800.000 R$ 600.000 R$ 2.400.000
Mão de Obra Direta R$ 1.680.000 R$ 120.000 R$ 1.800.000 R$ 600.000 R$ 2.400.000
Total Custos Variáveis R$ 3.858.000 R$ 3.600.000 R$ 4.800.000
Margem de Contribuição R$ 1.092.000 R$ 1.800.000 R$ 2.400.000
Custos Fixos R$ 670.000 (R$ 170.000) R$ 500.000 R$ 500.000
Lucro R$ 422.000 (R$ 878.000) R$ 1.300.000 R$ 600.000 R$ 1.900.000

• Qual foi o impacto na empresa da variação do nível de atividade?

• A Flavinha fez um bom trabalho?
– Como avaliar o trabalho da Flavinha: eficiência ou eficácia?
• E o Saul, o que ele pode dizer sobre as compras? E sobre a parte
operacional da empresa?
4. Vamos analisar o que aconteceu com a empresa
do ponto de vista das operações:

1. Temos que avaliar o impacto das variações de preços e quantidades

2. Temos que comparar o que foi orçado com o que aconteceu na realidade
(Real), agora do ponto de vista de operações
3. Atenção: agora temos que comparar o orçado no nível real de atividade
com o que aconteceu realmente (real)

1. Orçamento Flexível
Orçado Ajustado
ao Nível de
Real Atividade Real Orçamento
(A) Variação (B) Variação Geral (C)
Venda de Par de Tênis 90.000 0 90.000 -30.000 120.000
Receita R$ 4.950.000 (R$ 450.000) R$ 5.400.000 (R$ 1.800.000) R$ 7.200.000
Custos Variáveis
Materiais R$ 2.178.000 (R$ 378.000) R$ 1.800.000 R$ 600.000 R$ 2.400.000
Mão de Obra Direta R$ 1.680.000 R$ 120.000 R$ 1.800.000 R$ 600.000 R$ 2.400.000
Total Custos Variáveis R$ 3.858.000 R$ 3.600.000 R$ 4.800.000
Margem de Contribuição R$ 1.092.000 R$ 1.800.000 R$ 2.400.000
Custos Fixos R$ 670.000 (R$ 170.000) R$ 500.000 R$ 500.000
Lucro R$ 422.000 (R$ 878.000) R$ 1.300.000 R$ 600.000 R$ 1.900.000
5. Análise das variações da matéria-prima

• Os centros de custos estão orientados à atividade-fim

• São centros de custos avaliados pela eficiência em seguir o padrão orçado para a
produção.
2.1 Materiais
Custo real x insumo Custo padrão x Custo padrão ajustado ao
(qtd) realmente insumo (qtd) realmente nível real de atividade
utilizado utilizado Custo padrão x qtd projetada
$2.178.000 $1.980.000 $1.800.000
Variação de Preço Variação de Eficiência
($198.000) ($180.000)
Variação de Preço: ($198.000) Desfavorável
Variação de Eficiência: ($180.000) Desfavorável
($378.000)

• As variações de eficiência (quantidade) e preço foram desfavoráveis.

• Quais são as razões que podem explicar o que aconteceu?
– Matéria-prima de baixa qualidade?
– Problemas na linha de produção (maquinário)?
– Compras emergenciais?
– Mão de obra ineficiente?
5. Análise das variações da mão de obra

• E as variações da mão de obra?

2.2 Mão de Obra

Custo real x insumo Custo padrão x Custo padrão ajustado ao
(qtd) realmente insumo (qtd) realmente nível real de atividade
utilizado utilizado Custo padrão x qtd projetada
$1.680.000 $1.600.000 $1.800.000
Variação de Preço Variação de Eficiência
($80.000) $200.000
Variação de Preço: ($80.000) Desfavorável
Variação de Eficiência: $200.000 Favorável
$120.000

• Quais são as razões que podem explicar o que aconteceu?

– Mão de obra bem qualificada, trabalha mais rapidamente mas custa mais caro?

• O fato da mão de obra trabalhar rapidamente pode ter impacto o gasto

com a matéria-prima: pode ter acontecido desperdício?
6. Consolidação: confira os valores das variações
e faça uma avaliação global da estratégia da empresa

1. Os quadros de análise das variações de matéria-prima e mão de obra

devem consistir com o quadro do orçamento flexível.
2. Avalie a consistência dos depoimentos dos gestores.
3. Elabore as suas conclusões e diga se a empresa foi bem-sucedida na sua
estratégia.

1. Orçamento Flexível
Orçado Ajustado
ao Nível de
Real Atividade Real Orçamento
(A) Variação (B) Variação Geral (C)
Venda de Par de Tênis 90.000 0 90.000 -30.000 120.000
Receita R$ 4.950.000 (R$ 450.000) R$ 5.400.000 (R$ 1.800.000) R$ 7.200.000
Custos Variáveis
Materiais R$ 2.178.000 (R$ 378.000) R$ 1.800.000 R$ 600.000 R$ 2.400.000
Mão de Obra Direta R$ 1.680.000 R$ 120.000 R$ 1.800.000 R$ 600.000 R$ 2.400.000
Total Custos Variáveis R$ 3.858.000 R$ 3.600.000 R$ 4.800.000
Margem de Contribuição R$ 1.092.000 R$ 1.800.000 R$ 2.400.000
Custos Fixos R$ 670.000 (R$ 170.000) R$ 500.000 R$ 500.000
Lucro R$ 422.000 (R$ 878.000) R$ 1.300.000 R$ 600.000 R$ 1.900.000