UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO NORTE

CENTRO DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADAS

DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS

ARRENDAMENTO MERCANTIL

Profª Joana D’arc Medeiros Martins

ARRENDAMENTO
MERCANTIL
A NBC TG 06 (R1) trouxe um  novo conceito de
Arrendamento Mercantil. Não há mais diferença
entre Arrendamento Mercantil Financeiro ou
Operacional (Arrendatário).

O grande questionamento agora é com

relação ao conceito de arrendamento, ou seja, se o
contrato é ou contém arrendamento.
ARRENDAMENTO
MERCANTIL
O contrato é, ou contém, um arrendamento se o
cliente tem o direito de controlar o uso de um
ativo identificado pelo período de tempo em troca
de remuneração.
 Existe ativo identificado? Não
Considere os itens B13 a B20.

Sim

O cliente tem o direito de obter

substancialmente todos os benefícios
Não
econômicos do uso do ativo
durante todo o período de uso?
Considere os itens B21 a B23.

Sim

O cliente, o fornecedor, ou nenhuma

das partes, têm o direito de direcionar
Cliente Fornecedor
como e para qual finalidade o ativo é
usado durante todo o período de uso?
Considere os itens B25 a B30.

Ninguém; a forma como e

para qual finalidade o ativo
será usado é predeterminada

O cliente tem o direito de operar o ativo

durante todo o período de uso, sem
Sim
o fornecedor ter o direito de alterar
essas instruções operacionais?
Considere o item B24(b)(i).

Não

O cliente projetou o ativo de modo

que predetermina como e para
Não
qual finalidade o ativo será usado
durante todo o período de uso?
Considere o item B24(b)(ii)

Sim

O contrato contém O contrato não contém

arrendamento arrendamento

Fonte: NBC TG-06(R3)

ARRENDAMENTO
MERCANTIL
 Em síntese, um contrato é considerado de
Arrendamento Mercantil ou contém Arrendamento
Mercantil se ele transmite o direito de controlar o
uso do ativo identificado por um período de tempo
em troca de contraprestação.
CONTROLE DO USO DO ATIVO
 Esse controle do uso do ativo identificado por um
período de tempo é caracterizado:
 => se o arrendatário tiver direito de obter
substancialmente todos os benefícios econômicos
do uso do ativo identificado durante todo o período
de uso, e
 => se o arrendatário tiver o direito de direcionar
como e para qual finalidade o ativo identificado é
usado durante todo o período de uso.
 ATIVO IDENTIFICADO
 O que é um ativo identificado?
 Segundo o item B13 da NBC TG 06 (R1)
 O ativo normalmente é identificado ao ser expressamente
especificado no contrato.
 Aparentemente a maioria dos bens são identificados, mas
poderemos ter situações controversas, por exemplo:
 Se a empresa aluga um quiosque em um Shopping, que tenha
mais de uma entrada, e está definido em contrato que o
aluguel será do quiosque da entrada Sul, mas por questões de
conveniência do locador ele pede que a empresa se mude para
o quiosque da entrada Norte, esse ativo já não é mais
identificável, porque pode ser mudado.
 A NÃO OBRIGATORIEDADE DA
CONTABILIZAÇÃO DE ATIVOS E PASSIVOS

 A norma dá a possibilidade de locatários não

contabilizarem ativos e passivos de arrendamento no
caso destes serem de curto prazo ou de pequeno
valor.
 Arrendamento de Curto Prazo é definido como aquele
que não tem opção de compra e tem prazo de até 12
meses.
 O IASB, na IFRS 16 não define claramente o que é
arrendamento de pequeno valor, mas nas justificativas
da definição entende que os bens quando novos com
valor até U$5.000,00 são considerados de pequeno
valor.
 COMO CONTABILIZAR

 Segundo a Norma deve-se contabilizar o valor

total do contrato de arrendamento a valor
presente, separando então os encargos
financeiros.
CONTABILIZAÇÃO NA ARRENDATÁRIA

Admita que a empresa FRS (arrendatária) tenha

contratado no inicio do mês de março, na forma de
arrendamento, um veículo para pagamento a partir de
abril. As características do contrato são as seguintes:
 Valor da contraprestação mensal, vencível no final de
cada mês = R$ 1.000
 Prazo de arrendamento = 36 meses
 Valor residual a ser pago ao final do 36º mês= R$120
 Taxa de juros implícita no contrato 1,03679% ao mês
 Vida útil do veículo - cinco anos.
 Valor residual ao final da vida útil = zero
CONTABILIZAÇÃO NA ARRENDATÁRIA

 No contrato a arrendatária é quem controla o uso

do ativo identificado por um período de tempo em
troca de contraprestação.
DATA DÍVIDA JUROS (1,03679% a.m.) PAGAMENT DÍVIDA TOTAL
INICIAL (a) (b) O (c) (a+b-c)
1 R$ 30.000,00 R$ 311,04 R$ 1.000 R$ 29.311,04
2 R$ 29.311,04 R$ 303,89 R$ 1.000 R$ 28.614,93
3 R$ 28.614,93 R$ 296,68 R$ 1.000 R$ 27.911,61
4 R$ 27.911,61 R$ 289,38 R$ 1.000 R$ 27.200,99
5 R$ 27.200,99 R$ 282,02 R$ 1.000 R$ 26.483,01
6 R$ 26.483,01 R$ 274,57 R$ 1.000 R$ 25.757,58
7 R$ 25.757,58 R$ 267,05 R$ 1.000 R$ 25.024,63
8 R$ 25.024,63 R$ 259,45 R$ 1.000 R$ 24.284,09
9 R$ 24.284,09 R$ 251,77 R$ 1.000 R$ 23.535,86
10 R$ 23.535,86 R$ 244,02 R$ 1.000 R$ 22.779,88
11 R$ 22.779,88 R$ 236,18 R$ 1.000 R$ 22.016,06
12 R$ 22.016,06 R$ 228,26 R$ 1.000 R$ 21.244,32
13 R$ 21.244,32 R$ 220,26 R$ 1.000 R$ 20.464,58
14 R$ 20.464,58 R$ 212,17 R$ 1.000 R$ 19.676,75
...
36 R$ 978,36 R$ 11,49 R$ 1.120 0,00
TOTAL R$ 6.120 R$ 36.120
CONTABILIZAÇÃO NA ARRENDATÁRIA

 AVP

120CHS FV 36n 1,03679i PV = 82,78

1000CHS PMT 36n 1,03679i PV = 29.217,22

TOTAL = R$ 30.000,00

12 AMORT = 3.244,30
24 AMORT = 2.875,70
 CONTABILIZAÇÃO NA ARRENDATÁRIA

Na celebração do contrato
 Registro do imobilizado

ANC - IMOBILIZADO PC - JUROS A APROP. PNC - JUROS A APROP.

R$ 30.000,00   R$ 3.244,30   R$ 2.875,70  
           

PC - ARRENDAM. A PG PNC - ARRENDAM. A PG

  R$ 12.000,00   R$ 24.120,00
       
CONTABILIZAÇÃO NA ARRENDATÁRIA

Ao final do período:
 Pagamento da parcela

PC - ARRENDAM. A PG AC - BANCOS
R$ 12.000,00 XXX R$ 1.000,00
R$ 1.000,00
 Registro da despesa financeira

RES - DESP. FINANC. - JUROS PC - JUROS A APROP.

R$ 311,04 R$ 3.244,31
R$ 311,04
CONTABILIZAÇÃO NA ARRENDATÁRIA

Ao final do período:
 Transferência do exigível a longo prazo para o

curto prazo
PC - ARRENDAM. A PG PNC - ARRENDAM. A PG
R$ 12.000,00 R$ 24.120,00
R$ 1.000,00 R$ 1.000,00
R$ 1.000,00

PC - JUROS A APROP. PNC - JUROS A APROP.

R$ 3.244,31 R$ 2.875,70
R$ 311,04 R$ 228,26
R$ 228,26
CONTABILIZAÇÃO NA ARRENDATÁRIA

 Registro da depreciação

VALOR DEPRECIÁVEL = VLR DO BEM – VLR RESID.

VALOR DEPRECIÁVEL = R$ 30.000 – 0

DEPRECIAÇÃO = R$ 30.000 / 60M = R$ 500/MÊS

RES - DESP. DEPRECIAÇÃO ANC - DEPREC. ACUMULADA

R$ 500,00     R$ 500,00
       
 TRATAMENTO FISCAL DO
ARRENDAMENTO MERCANTIL

 As contraprestações pagas ou creditadas por força de

contrato de arrendamento mercantil são consideradas
como custo ou despesa operacional da arrendatária (da
Lei nº 6.099/1974, art. 11, incorporado ao RIR/1999,
art. 356).

 As contraprestações de arrendamento mercantil

somente são dedutíveis, para efeito de apuração do
lucro real e da base de cálculo da Contribuição Social
sobre o Lucro, quando o bem arrendado estiver
relacionado intrinsecamente com a produção ou
comercialização dos bens e serviços (RIR/1999, art.
356, § 5º).
 TRATAMENTO FISCAL DO
ARRENDAMENTO MERCANTIL
 Efetue o tratamento fiscal do exemplo anterior considerando a apuração do
lucro real na modalidade anual.
DEDUZIDOS NO RESULTADO
DEPRECIAÇÃO R$ 500/MÊS R$ 5.000,00 DEDUTÍVEL
JUROS     PARCELA R$ 1.000,00 R$ 10.000,00
MARÇO R$ 311,04  
ABRIL R$ 303,89  
MAIO R$ 296,68  
JUNHO R$ 289,38  
JJULHO R$ 282,02  
AGOSTO R$ 274,57 VALOR DEDUTÍVEL R$ 10.000,00
SETEMBRO R$ 267,05   >  
OUTUBRO R$ 259,45   VALOR DEDUZIDO R$ 7.779,87
NOVEMBRO R$ 251,77   EXCLUSÃO NO LALUR R$ 2.220,13
DEZEMBRO R$ 244,02   R$ 2.779,87
     
TOTAL   R$ 7.779,87
CONTABILIZAÇÃO NA ARRENDATÁRIA

A empresa X arrendou em 01/01/2011 móveis e

utensílios da empresa Y pelo prazo de três anos,
com o valor total do contrato de R$ 3.600 e
prestação mensal de R$ 100, vencendo a primeira
em 31/01/2011. A arrendatária não controla o ativo.
Nesse caso a locação foi classificada como aluguel
(não é arrendamento mercantil). O registro contábil
na locatária.
RES - DESP. ALUGUEL AC - BANCOS
R$ 100,00   XXX R$ 100,00
       
CONTABILIZAÇÃO NA ARRENDATÁRIA

Admita que a empresa Beta (arrendatária) tenha contratado

no inicio do mês de setembro, na forma de arrendamento
mercantil financeiro um veículo para pagamento a partir de
outubro. As características do contrato são as seguintes:

 Valor do bem arrendado R$ 45.000,00

 Prazo de arrendamento = 40 meses
 Opção de compra exercida no início do contrato, sendo o
valor residual a ser pago junto com as parcelas R$ 7.000
 Taxa de juros implícita no contrato 1,40% ao mês
 Vida útil do veículo – 40 meses
 Valor residual ao final da vida útil = R$ 7.000,00
CONTABILIZAÇÃO NA ARRENDATÁRIA

MÊS SI JUROS PGTO SF

1 R$ 52.000,00 R$ 728,00 R$ 1.706,64 R$ 51.021,36
2 R$ 51.021,36 R$ 714,30 R$ 1.706,64 R$ 50.029,02
3 R$ 50.029,02 R$ 700,41 R$ 1.706,64 R$ 49.022,79
4 R$ 49.022,79 R$ 686,32 R$ 1.706,64 R$ 48.002,46
5 R$ 48.002,46 R$ 672,03 R$ 1.706,64 R$ 46.967,86
6 R$ 46.967,86 R$ 657,55 R$ 1.706,64 R$ 45.918,77
7 R$ 45.918,77 R$ 642,86 R$ 1.706,64 R$ 44.854,99
8 R$ 44.854,99 R$ 627,97 R$ 1.706,64 R$ 43.776,32
9 R$ 43.776,32 R$ 612,87 R$ 1.706,64 R$ 42.682,55
10 R$ 42.682,55 R$ 597,56 R$ 1.706,64 R$ 41.573,47
11 R$ 41.573,47 R$ 582,03 R$ 1.706,64 R$ 40.448,85
12 R$ 40.448,85 R$ 566,28 R$ 1.706,64 R$ 39.308,50
13 R$ 39.308,50 R$ 550,32 R$ 1.706,64 R$ 38.152,18
14 R$ 38.152,18 R$ 534,13 R$ 1.706,64 R$ 36.979,67
15 R$ 36.979,67 R$ 517,72 R$ 1.706,64 R$ 35.790,74
40 R$ 1.683,29 R$ 23,57 R$ 1.706,64 R$ -

TOTAL DOS JUROS R$ 16.265,76

CONTABILIZAÇÃO NA ARRENDATÁRIA

 AVP

52000CHS PV 40n 1,4i PMT = 1.706,64

12 AMORT = 7.788,17
28 AMORT = 8.477,59
 CONTABILIZAÇÃO NA ARRENDATÁRIA

Na celebração do contrato
 Registro do imobilizado

ANC - IMOBILIZADO PC - JUROS A APROP. PNC - JUROS A APROP.

R$ 52.000,00   R$ 7.788,17   R$ 8.477,59  
           

PC - ARRENDAM. A PG PNC - ARRENDAM. A PG

  R$ 20.479,73   R$ 47.786,03
       
CONTABILIZAÇÃO NA ARRENDATÁRIA

Ao final do período
 Pagamento da parcela

PC - ARRENDAM. A PG AC - BANCOS
R$ 20.479,73 XXX R$ 1.706,64
R$ 1.706,64    

 Registro da despesa financeira

PC - JUROS A APROP.
RES - DESP. FINANC. - JUROS
R$ 7.788,17
R$ 728,00
R$ 728,00
CONTABILIZAÇÃO NA ARRENDATÁRIA

Ao final do período:
 Transferência do exigível a longo prazo para o

curto prazo
PC - JUROS A APROP.
PNC - JUROS A APROP.
R$ 7.788,17
R$ 8.477,59
R$ 728,00
R$ 550,32
R$ 550,32

PC - ARRENDAM. A PG PNC - ARRENDAM. A PG

R$ 20.479,73 R$ 47.786,03
R$ 1.706,64 R$ 1.706,64
R$ 1.706,64
CONTABILIZAÇÃO NA ARRENDATÁRIA

 Registro da depreciação

VALOR DEPRECIÁVEL = VLR DO BEM – VLR RESID.

VALOR DEPRECIÁVEL = R$ 52.000 – R$ 7.000 = R$ 45.000

DEPRECIAÇÃO = R$ 45.000 / 40M = R$ 1.125/MÊS

RES - DESP. DEPRECIAÇÃO ANC - DEPREC. ACUMULADA

R$ 1.125,00     R$ 1.125,00
       
 TRATAMENTO FISCAL DO
ARRENDAMENTO MERCANTIL

DEDUZIDOS NO RESULTADO DEDUTÍVEL

DEPRECIAÇÃO R$ 1.125/MÊS R$ 4.500,00 PARCELA R$ 1.706,64 R$ 6.826,56
JUROS    
SETEMBRO R$ 728,00  
OUTUBRO R$ 714,30
NOVEMBRO R$ 700,41  
DEZEMBRO R$ 686,32  R$ 2.829,02 VALOR DEDUTÍVEL R$ 6.826,56
      <  
TOTAL   R$ 7.329,02 VALOR DEDUZIDO R$ 7.329,02
ADIÇÃO NO LALUR R$ 502,46