Universidade Federal do Rio Grande do Norte – UFRN

Centro de Ciências Sociais Aplicadas – CCSA

Departamento de Ciências Contábeis

CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
Retenções dos tributos e contribuições

Prof. João Montenegro, Msc

CONCEITOS BÁSICOS

TRIBUTO DEFINIÇÃO COMPETÊNCIA

Instituto Nacional do Seguro
INSS Social FEDERAL

IRRF Imposto de Renda Retido na FEDERAL

Fonte
FEDERAL
PIS Programa de Integração Social

Contribuição para o
FEDERAL
COFINS Financiamento da Seguridade
Social

ISS Imposto sobre Serviços MUNICIPAL

Imposto sobre Operações

Relativas à Circulação de
Mercadorias e sobre
ICMS Prestações de Serviços de ESTADUAL
Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de
Comunicação
RETENÇÃO DOS TRIBUTOS
Antes Hoje

R$ 1.000,00 DOCUMENTO TOMADOR R$ 1.000,00 DOCUMENTO TOMADOR

SERVIÇOS SERVIÇOS
FISCAL SERVIÇO FISCAL SERVIÇO

PRESTADOR R$ 1.000,00 PRESTADOR R$ 950,00

SERVIÇO SERVIÇO

R$ 50,00

APURAÇÃO APURAÇÃO
GOVERNO GOVERNO
TRIBUTOS TRIBUTOS
(-) R$ 50,00
TRIBUTOS QUE PODEM SER RETIDOS

IRRF CRF INSS ISS

FEDERAL PREVIDENCIÁRIO MUNICIPAL

DISPENSA DA RETENÇÃO
Quando o valor a ser retido por Nota Fiscal ou Recibo
for inferior ao limite mínimo permitido para
recolhimento em DARF / GPS - hoje de R$ 10,00.

Para o ISS não existe um valor

mínimo para a retenção.
FINALIDADES

1 Combater a sonegação.

Antecipar o recebimento do
2 tributo.

Facilitar a fiscalização no
3 controle da arrecadação.
CONCEITOS BÁSICOS

• O legislador vem buscando instrumentos para combater a

sonegação de tributos.

• E um dos instrumentos encontrados tem sido a transferência

da obrigação de retenção e recolhimento de impostos e
contribuições para o contribuinte que faz o pagamento de
serviços prestados.

• Assim, a lei pode atribuir à fonte pagadora da renda ou

proventos tributáveis a condição de responsável pelo
desconto e pelo recolhimento dos impostos.
PENALIDADES – FALTA RETENÇÃO
Nos casos em que houver falta de recolhimento de tributos
retidos, poderão ser aplicadas as seguintes penalidades:

75% à 200%
sobre o valor
do tributo a
recolher.
IMPOSTO DE RENDA RETIDO
NA FONTE - IRRF
IRRF – TIPO DO SERVIÇO

Limpeza, Segurança e
Advocacia Engenharia Vigilância
conservação e
manutenção

Auditoria Treinamento Contabilidade Programação

Quando o serviço for prestado por pessoa física, não há que

analisar o tipo do serviço.
IRRF – IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE

CONCEITO:
 O contribuinte do imposto é o BENEFICIÁRIO do
rendimento, ficando, portanto, obrigado ao pagamento do
imposto (PN SRF nº 01/2002).

 Todavia, o contribuinte poderá ser substituído, por

determinação de lei, em relação ao PAGAMENTO desse
imposto, pela FONTE PAGADORA do rendimento, ou seja, o
TOMADOR DO SERVIÇO, ficando responsável pelo
DESCONTO do imposto e efetivo PAGAMENTO, dentro dos
prazos legais.

RETENÇÃO EXCLUSIVA NA FONTE:

 A fonte pagadora do rendimento efetua a retenção e o

pagamento do imposto.
IRRF – IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE

RESPONSABILIDADE PELO PAGAMENTO DO IMPOSTO:

 A responsabilidade pela retenção e recolhimento do imposto é

EXCLUSIVA da FONTE PAGADORA do rendimento (tomadora do
serviço), que entrega o valor já líquido ao beneficiário do rendimento
(prestador do serviço).

 A responsabilidade exclusiva da fonte pagadora SUBSISTE ainda que

ela não tenha retido o imposto.

RETENÇÃO DO IMPOSTO SEM O RESPECTIVO PAGAMENTO:

 Ocorrendo a retenção do imposto SEM o respectivo pagamento aos

cofres públicos, a fonte pagadora, responsável pelo imposto, será
enquadrada no CRIME DE APROPRIAÇÃO INDÉBITA, previsto no art. 11
da Lei nº 4.357/1964, e caracterizada como depositária infiel de valor
pertencente à Fazenda Pública, conforme a Lei nº 8.866/1994.
IRRF – IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE
NÃO-RETENÇÃO DO IMPOSTO - PENALIDADE:

Se constatada pelo Fisco a não-retenção do imposto pela

fonte pagadora do rendimento (PN SRF nº 01/2002):

A) ANTES DO ENCERRAMENTO do período de apuração

(seja trimestral, seja anual), ficará a fonte pagadora
sujeita ao pagamento do valor principal do imposto, dos
juros de mora e da multa de ofício estabelecida nos
incisos I e II do art. 44 da Lei nº 9.430/1996 (art. 957 do
RIR/1999), conforme previsto no art. 9 da Lei nº
10.426/2002.

 Base legal: Artigo 957 do RIR/1999:

IRRF – IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE
NÃO-RETENÇÃO DO IMPOSTO - PENALIDADE:

PENALIDADE:

Multas de Lançamento de Ofício:

 75% nos casos de falta de pagamento ou

recolhimento, pagamento ou recolhimento após o
vencimento do prazo;

 150% nos casos de evidente intuito de fraude, além de

outras penalidades administrativas e criminais cabíveis.
IRRF – IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE

NÃO-RETENÇÃO DO IMPOSTO - PENALIDADE:

B) APÓS O ENCERRAMENTO do período de apuração (seja
trimestral, seja anual), no caso de pessoa jurídica, a
responsabilidade pelo pagamento do valor principal do
imposto passará a ser do contribuinte.

PENALIDADE:

 Da fonte pagadora serão exigidos somente a

multa de ofício e os juros de mora.

 Base Legal: art. 957 do RIR/1999 e art. 9º da Lei nº 10.426/2002).

IRRF – IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE
RENDIMENTOS DE SERVIÇOS – RECEBIDOS POR PESSOA JURÍDICA

• As importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas

TIPOS DE jurídicas, civis ou mercantis, pela prestação de serviços (relação - ver tabela
RENDIMENT adiante) estão sujeitas à incidência do Imposto de Renda na Fonte, que deve
O ser retido no momento do pagamento ou do crédito do rendimento (o que
ocorrer primeiro) - art. 647 do RIR/1999).

BENEFICIÁRIO
DO • É a pessoa jurídica domiciliada no Brasil prestadora dos
RENDIMENTO serviços.

• 1,0% (um) e 1,5 % (um e meio) por cento – ver tabela

ALÍQUOTAS adiante.

BASE DE • O Rendimento, sem deduções, ou seja, o valor bruto do

CÁLCULO serviço prestado.
IRRF – IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE
RENDIMENTOS DE SERVIÇOS – RECEBIDOS POR PESSOA JURÍDICA

• O imposto incidente na fonte deve ser retido e

RESPONSÁVEL PELO
RECOLHIMENTO recolhido pela pessoa jurídica que pagar ou
creditar os rendimentos (fonte pagadora).

• Os débitos não pagos nos prazos previstos na

legislação específica serão acrescidos de multa de
RECOLHIMENTO mora, calculada à taxa de 0,33% por dia de atraso.
FORA DO PRAZO
• O percentual de multa a ser aplicado fica limitado
a 20%.

• As pessoas jurídicas que tiverem efetuado pagamento ou

crédito de rendimentos sujeitos à retenção do Imposto
COMPROVANTE de Renda na Fonte a outras pessoas jurídicas devem
DE RETENÇÃO entregar o Informe de Rendimento até o último dia útil
do mês de fevereiro do ano-calendário subseqüente, em
via única (art. 942 do RIR/1999).(Ver modelo adiante).
IRRF – IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE
RENDIMENTOS DE SERVIÇOS – RECEBIDOS POR PESSOA JURÍDICA

• Deverá ser efetuado o destaque no corpo da nota, não

sendo permitido efetuar a dedução do IR Fonte do
valor total da prestação do serviço dentro da própria
DESTAQUE NA NOTA Nota Fiscal ou documento fiscal;
FISCAL OU • O destaque no corpo do documento tem por objetivo
DOCUMENTO FISCAL alertar o tomador do serviço de que o rendimento
deverá sofrer o desconto do imposto de Renda na
Fonte.

• Está dispensada a retenção do imposto de

ISENÇÃO/NÃO
renda quando o serviço for prestado por
INCIDÊNCIA pessoa jurídica imune ou isenta.

• Quando o valor a reter for igual ou inferior a

DISPENSA DA RETENÇÃO
R$ 10,00.
IRRF – MOMENTO DA RETENÇÃO
Data da Prestação do Serviço
08 ⁄ 06 ⁄ 2016

A partir da data da prestação do

serviço contratado.
IRRF – BASE DE CÁLCULO
A base de cálculo do Imposto de Renda Retido na Fonte é o valor
total da nota fiscal.

A dedução de base de cálculo para o Imposto

de Renda Retido na Fonte só é permitida
para alguns casos bem específicos.

Ex.1: Serviços de transporte de cargas ou

passageiros. Dedução de 60 ou 40%.
IRRF – IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE

RENDIMENTOS DE SERVIÇOS – RECEBIDOS POR PESSOA JURÍDICA

EXEMPLO DE CÁLCULO DO IMPOSTO

R$ 5.000,00
Valor Bruto da Nota Fiscal - Serviço Prestado

Alíquota IRRF 1,5%

R$ 75,00
Valor do IRRF a ser descontado

Valor Líquido a Pagar ao Prestador Do Serviço (R$

5.000,00 – R$ 75,00) R$ 4.925,00
IRRF – VENCIMENTO

20
Atenção

Caso o dia do vencimento não seja dia útil, a empresa deve antecipar o
pagamento.
PIS / COFINS / CSLL - CRF
CRF – TIPO DO SERVIÇO

Limpeza, Segurança e
Advocacia Engenharia Vigilância
conservação e
manutenção

Auditoria Treinamento Contabilidade Programação

 RETENÇÕES – PIS, COFINS E CSLL

INTRODUÇÃO:

 Entrou em vigor, a partir de 1º.02.2004;

 Nova modalidade de retenção na fonte;

 Tornou obrigatório ao tomador do serviço (fonte pagadora do

rendimento) descontar e recolher a COFINS, o PIS e a CSLL, quando
efetuar pagamentos de serviços enquadrados nessa retenção;

 Essa nova modalidade de “RETENÇÃO DE CONTRIBUIÇÕES NA FONTE”

alcança somente as operações realizadas entre pessoas jurídicas; não
atinge, portanto, a pessoa física prestadora de serviço.
 RETENÇÕES – PIS, COFINS E CSLL

RESPONSABILIDADE PELO PAGAMENTO DO IMPOSTO:

 A responsabilidade pela retenção e recolhimento do PIS, COFINS e CSLL é EXCLUSIVA da

FONTE PAGADORA do rendimento (tomadora do serviço), que entrega o valor já líquido ao
beneficiário do rendimento (prestador do serviço).

RESPONSÁVEL PELO DESCONTO:

O desconto das contribuições também se aplica aos pagamentos dos serviços sujeitos à
retenção quando efetuados por:

 Associações, entidades sindicais, federações, confederações, centrais sindicais e

serviços sociais autônomos;
 Sociedades cooperativas;
 Sociedades simples ;
 Fundações de direito privado;
 Condomínios de edifícios;
 Entidades sem fins lucrativos;
 Partidos políticos.
RETENÇÕES – PIS, COFINS E CSLL
RENDIMENTOS DE SERVIÇOS – RECEBIDOS POR PESSOA JURÍDICA

• As importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas

TIPOS DE
RENDIMENT a outras pessoas jurídicas, civis ou mercantis, pela
O prestação de serviços (relação - ver tabela adiante) estão
sujeitas à incidência das contribuições.

BENEFICIÁRIO • É a pessoa jurídica domiciliada no Brasil prestadora dos

DO
RENDIMENTO serviços.

• PIS – 0,65%
• COFINS- 3,00%
ALÍQUOTAS • CSLL – 1,0 %
• TOTAL - 4,65% ver tabela adiante

BASE DE • O Rendimento, sem deduções, ou seja, o valor bruto do

CÁLCULO serviço prestado.
RETENÇÕES – PIS, COFINS E CSLL
RENDIMENTOS DE SERVIÇOS – RECEBIDOS POR PESSOA JURÍDICA

• As Contribuições incidente na fonte devem ser

RESPONSÁVEL PELO
RECOLHIMENTO retidas e recolhidas pela pessoa jurídica que pagar
ou creditar os rendimentos (fonte pagadora).

• Os débitos não pagos nos prazos previstos na

legislação específica serão acrescidos de multa de
RECOLHIMENTO mora, calculada à taxa de 0,33% por dia de atraso.
FORA DO PRAZO
• O percentual de multa a ser aplicado fica limitado
a 20%.

• As pessoas jurídicas que tiverem efetuado pagamento ou

crédito de rendimentos sujeitos à retenção das
COMPROVANTE contribuições a outras pessoas jurídicas devem entregar
DE RETENÇÃO o Informe de Rendimento até o último dia útil do mês de
fevereiro do ano-calendário subseqüente, em via única
(art. 942 do RIR/1999). (Ver modelo adiante).
RETENÇÕES – PIS, COFINS E CSLL
RENDIMENTOS DE SERVIÇOS – RECEBIDOS POR PESSOA JURÍDICA

• A partir de 29.10.2004, passou a ser

OBRIGATÓRIO para a prestadora de serviço,
quando sujeita à retenção das
contribuições, informar no corpo da nota
ou do documento fiscal o valor
correspondente à retenção das
contribuições incidentes sobre a operação.
DESTAQUE NA NOTA
FISCAL OU • Até a data da publicação da IN SRF nº
DOCUMENTO FISCAL 459/2004, esse destaque era facultativo.

• Para facilitar a determinação do valor e

principalmente agilizar na “hora” da
contabilização e da compensação dessas
contribuições na prestadora de serviço, o
melhor a fazer é destacar individualmente
cada contribuição (PIS, COFINS e CSLL).
CRF – ALÍQUOTA

PIS 0,65%

COFINS 3,00%

CSLL 1,00%

4,65%
 TABELA PRÁTICA DE RETENÇÕES NA FONTE

CONTRIBUIÇÕES IRPJ
ESPÉCIE DE SERVIÇO TOTAL
CSLL PIS COFINS SOMA ALÍQUOTA

Assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e

riscos, administração de contas a pagar e a receber (IRPJ a partir de 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
01/2004)

Limpeza 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,0% 5,65%

Conservação*  1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,0% 5,65%
Manutenção*  1,0% 0,65% 3,0% 4,65% - 4,65%
Segurança 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,0% 5,65%
Vigilância 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,0% 5,65%
Locação de mão-de-obra 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,0% 5,65%
Transporte de valores*  1,0% 0,65% 3,0% 4,65% - 4,65%

Administração de bens ou negócios em geral (exceto consórcios ou

1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
fundos mútuos para aquisição de bens)

Advocacia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%

Análise clínica laboratorial 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Análises técnicas 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Arquitetura 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%

Assessoria e consultoria técnica (exceto o serviço de assistência

técnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indústria ou 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
comércio explorado pelo prestador do serviço)
 TABELA PRÁTICA DE RETENÇÕES NA FONTE

CONTRIBUIÇÕES IRPJ
ESPÉCIE DE SERVIÇO TOTAL
CSLL PIS COFINS SOMA ALÍQUOTA

Assistência social 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%

Auditoria 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%

Avaliação e perícia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
biologia e biomedicina 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Cálculo em geral 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Consultoria 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Contabilidade 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Desenho técnico 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Economia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Elaboração de projetos 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Engenharia (exceto construção de estradas, pontes, prédios e obras
1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
assemelhadas)

Ensino e treinamento 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%

Estatística 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%

Fisioterapia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%

Nutricionismo e dietética 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%

Odontologia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%

TABELA PRÁTICA DE RETENÇÕES NA FONTE

CONTRIBUIÇÕES IRPJ
ESPÉCIE DE SERVIÇO TOTAL
CSLL PIS COFINS SOMA ALÍQUOTA
Organização de feiras de amostras, congressos, seminários,
1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
simpósios e congêneres
Pesquisa em geral 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Planejamento 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Programação 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Prótese 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Psicologia e psicanálise 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Química 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Radiologia e radioterapia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Relações públicas 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Serviço de despachante 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Terapêutica ocupacional 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Tradução ou interpretação comercial 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Urbanismo 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Veterinária 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%

NOTA SOBRE A TABELA:

MODELO DE NOTA FISCAL
MODELO DO COMPROVANTE DE RETENÇÃO
RETENÇÕES – PIS, COFINS E CSLL
NOTA IMPORTANTE – SIMPLES NACIONAL

PRESTADOR DO SERVIÇO – EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES

Quando estiverem na posição de prestadoras de serviços, as empresas optantes pelo
Simples Nacional não sofrerão o desconto dessas contribuições (IN SRF nº 459/2004).

A pessoa jurídica optante pelo Simples Nacional deverá apresentar, à pessoa

jurídica que efetuar a retenção (tomadora do serviço), uma declaração em 2 vias,
assinadas
1) A 1ª via dapelo seu representante
declaração ficará de posse dalegal.
fonte 2) A 2ª via deverá ser devolvida ao
pagadora à disposição da SRF; interessado, como recibo.

No caso da tomadora do serviço que esteja cientes previamente de que a

prestadora do serviço está incorretamente inscrita no Simples Nacional, é
prudente que se faça o desconto das contribuições, ainda que ela (prestadora de
serviço) apresente tal declaração.
RETENÇÕES – PIS, COFINS E CSLL
NOTA IMPORTANTE – SIMPLES NACIONAL

Entende-se que a recepção ...o sujeitará, juntamente

de uma “declaração falsa”
torna o tomador do serviço
conivente com a situação
irregular, pelo prévio
conhecimento do teor da
declaração.
com as demais pessoas que
para ela concorrem, às
penalidades previstas na
legislação criminal e
tributária, relativas à
falsidade ideológica...).
MODELO DO DECLARAÇÃO – EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES
 MODELO DO DECLARAÇÃO – EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES

Ilmo. Sr. (pessoa jurídica pagadora)

(Nome da empresa), com sede (endereço completo), inscrita no CNPJ sob o nº..... DECLARA à (nome da pessoa jurídica pagadora), para fins de não incidência na fonte da
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), e da Contribuição para o PIS-Pasep, a que se refere o art.
30 da Lei nº 10.833/2003 , que é regularmente inscrita no Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte - Simples Nacional, de que trata o art. 12 da Lei Complementar nº 123/2006 .

Para esse efeito, a declarante informa que:

I - preenche os seguintes requisitos:
a) conserva em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emissão, os documentos que comprovam a origem de suas receitas e a efetivação de suas
despesas, bem assim a realização de quaisquer outros atos ou operações que venham a modificar sua situação patrimonial;
b) cumpre as obrigações acessórias a que está sujeita, em conformidade com a legislação pertinente;

II - o signatário é representante legal desta empresa, assumindo o compromisso de informar à Secretaria da Receita Federal do Brasil e à pessoa jurídica pagadora,
imediatamente, eventual desenquadramento da presente situação e está ciente de que a falsidade na prestação destas informações, sem prejuízo do disposto no art. 32 da Lei
nº 9.430/1996 , o sujeitará, juntamente com as demais pessoas que para ela concorrem, às penalidades previstas na legislação criminal e tributária, relativas à falsidade
ideológica (art. 299 do Código Penal ) e ao crime contra a ordem tributária (art. 1º da Lei nº 8.137/1990 ).

Local e data......................................................
Assinatura do Responsável
CRF – MOMENTO DA RETENÇÃO

A legislação da PCC cita que a

retenção das contribuições deve
ser na data do pagamento do
serviço.
CRF – BASE DE CÁLCULO
A base de cálculo das contribuições (PIS, COFINS e CSLL) é o
valor total da nota fiscal.

Não é permitido dedução de base de

cálculo para as Contribuições
Retidas na Fonte.
CRF – VENCIMENTO

20
Atenção

Caso o dia do vencimento não seja dia útil, a empresa deve antecipar o
pagamento.
INSTITUTO NACIONAL DE
SEGURO SOCIAL - INSS
INSS – TIPO DO SERVIÇO

Limpeza,
conservação e Segurança e Portaria
manutenção Treinamento Vigilância

Quando o serviço for prestado por pessoa

física, não há que analisar o tipo do serviço.
Construção
Civil
INSS – INSTITUTO NACIONAL DE SEGURIDADE SOCIAL
CONCEITO:

 A Lei nº 9.711/1998, que passou a vigorar a partir de fevereiro de 1999,

introduziu a obrigatoriedade da retenção, pela empresa contratante de
serviço mediante cessão de mão-de-obra ou empreitada, de 11% sobre o
valor total dos serviços contidos na Nota Fiscal, na fatura ou no recibo
emitido pelo prestador (contratada).
• É a colocação à disposição da empresa contratante,
em suas dependências ou nas de terceiros, de
CESSÃO DE MÃO- trabalhadores que realizem serviços contínuos,
relacionados ou não com sua atividade-fim, quaisquer
DE-OBRA que sejam a natureza e a forma de contratação,
inclusive por meio de trabalho temporário na forma
da Lei nº 6.19/1974.

• É a execução, contratualmente estabelecida, de tarefa, de

obra ou de serviço, por preço ajustado, com ou sem
fornecimento de material ou uso de equipamentos, que
EMPREITADA podem ou não ser utilizados, realizada nas dependências
da empresa contratante, nas de terceiros ou nas da
empresas contratada, tendo como objeto um resultado
pretendido.
INSS – INSTITUTO NACIONAL DE SEGURIDADE SOCIAL

• A empresa tomadora de serviço

RESPONSÁVEL PELA
mediante empreitada ou cessão de mão-
RETENÇÃO
de-obra é a responsável.

ALÍQUOTA • 11% (onze por cento)

• Em regra, a base de cálculo da retenção é o valor

bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestação de serviço emitido pela empresa
BASE DE CÁLCULO contratada. Todavia, quando a empresa prestadora
de serviços fornecer materiais e/ou equipamentos
para a execução do serviço, esta base de cálculo
poderá ser reduzida, conforme veremos.
INSS – ALÍQUOTA
Pessoa jurídica

3,5% ou 11
Pessoa Física
 INSS – ALÍQUOTA

Quando o serviço for prestado por pessoa física,

haverá incidência do INSS patronal, aplicando
uma alíquota de 20% sobre o valor bruto da
Nota Fiscal ou Recibo.

Atenção

Serviços prestado por pessoa física sempre solicitar o Número do PIS.

INSS – MOMENTO DA RETENÇÃO
Data da Prestação do Serviço
08 ⁄ 06 ⁄ 2016

A partir da data da prestação do

serviço contratado.
INSS – BASE DE CÁLCULO
Em regra, a base de cálculo da retenção é o valor bruto da nota
fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de serviço emitido
pela empresa contratada, exceto:
Material aplicado
a) Previsto em contrato: Valor do
serviços
Construção civil b) Não previsto em contrato: 50% do
valor do serviço
Atenção
Para que os valores referente ao material aplicado possa ser deduzido da
base de cálculo do INSS, deve haver destaque no documento fiscal.
INSS – INSTITUTO NACIONAL DE SEGURIDADE SOCIAL

DESTAQUE NA NOTA FISCAL OU DOCUMENTO FISCAL

Caso haja subcontratação de serviço,

Quando da emissão da nota fiscal, da
fatura ou do recibo de prestação de
serviços, a contratada deverá destacar
o valor da retenção com o título de
"RETENÇÃO PARA A PREVIDÊNCIA
SOCIAL", se for constatada a
obrigatoriedade de retenção.
poderão ser deduzidos do valor da
retenção a ser efetuada pela
contratante os valores retidos da
subcontratada e comprovadamente
recolhidos pela contratada, desde que
todos os documentos envolvidos se
refiram à mesma competência e ao
mesmo serviço.

O destaque do valor retido deverá ser

identificado logo após a descrição dos
serviços prestados, apenas para
produzir efeito como parcela dedutível
A falta do destaque do valor da
no ato da quitação da nota fiscal, da
fatura ou do recibo de prestação de retenção constitui infração.
serviços, sem alteração do valor bruto
da nota, fatura ou recibo de prestação
de serviços.
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 SERVIÇOS SUJEITOS À RETENÇÃO NA CESSÃO DE MÃO-DE-OBRA E NA

EMPREITADA :

Estarão sujeitos à retenção, se contratados mediante cessão de mão-de-obra ou empreitada, os

serviços de:
• limpeza, conservação ou zeladoria, que se constituam em varrição, lavagem, enceramento ou
em outros serviços destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservação de praias,
jardins, rodovias, monumentos, edificações, instalações, dependências, logradouros, vias
A públicas, pátios ou de áreas de uso comum;

• vigilância ou segurança, que tenham por finalidade a garantia da integridade

física de pessoas ou a preservação de bens patrimoniais;
B

• construção civil, que envolvam a construção, a demolição, a reforma ou o acréscimo de

edificações ou de qualquer benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo ou obras
complementares que se integrem a esse conjunto, tais como a reparação de jardins ou
C passeios, a colocação de grades ou de instrumentos de recreação, de urbanização ou de
sinalização de rodovias ou de vias públicas;
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 SERVIÇOS SUJEITOS À RETENÇÃO NA CESSÃO DE MÃO-DE-OBRA E NA EMPREITADA :

Estarão sujeitos à retenção, se contratados mediante cessão de mão-de-obra ou empreitada, os serviços de:

• natureza rural, que se constituam em desmatamento, lenhamento, aração ou gradeamento,

capina, colocação ou reparação de cercas, irrigação, adubação, controle de pragas ou de ervas
daninhas, plantio, colheita, lavagem, limpeza, manejo de animais, tosquia, inseminação,
D castração, marcação, ordenhamento e embalagem ou extração de produtos de origem animal
ou vegetal;

• digitação, que compreendam a inserção de dados em meio informatizado por

operação de teclados ou de similares;
E

• preparação de dados para processamento, executados com vistas a viabilizar ou a facilitar o

processamento de informações, tais como o escaneamento manual ou a leitura ótica.
F

Os serviços de vigilância ou segurança prestados por meio de

NOTA monitoramento eletrônico não estão sujeitos à retenção.
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 SERVIÇOS SUJEITOS À RETENÇÃO NA CESSÃO DE MÃO-DE-OBRA:

Estarão sujeitos à retenção, se contratados mediante cessão de mão-de-obra, os serviços de:

RELAÇÃO DOS SERVIÇOS
acabamento, que envolvam a conclusão, o preparo final ou a
copa, que envolvam a preparação, o manuseio e a
A) incorporação das últimas partes ou dos componentes de F)
produtos, para o fim de colocá-los em condição de uso; distribuição de todo ou de qualquer produto alimentício;

embalagem, relacionados com o preparo de produtos ou de hotelaria, que concorram para o atendimento ao hóspede
B) mercadorias visando à preservação ou à conservação de G) em hotel, pousada, paciente em hospital, clínica ou em
suas características para transporte ou guarda; outros estabelecimentos do gênero;

acondicionamento, compreendendo os serviços envolvidos

no processo de colocação ordenada dos produtos quando
C) do seu armazenamento ou transporte, a exemplo de sua
colocação em palets, empilhamento, amarração, dentre
outros;
corte ou ligação de serviços públicos, que tenham como
objetivo a interrupção ou a conexão do fornecimento de
H)
água, de esgoto, de energia elétrica, de gás ou de
telecomunicações;

distribuição, que se constituam em entrega, em locais

cobrança, que objetivem o recebimento de quaisquer predeterminados, ainda que em via pública, de bebidas, de
D) valores devidos à empresa contratante, ainda que I) alimentos, de discos, de panfletos, de periódicos, de jornais,
executados periodicamente; de revistas ou de amostras, dentre outros produtos, mesmo
que distribuídos no mesmo período a vários contratantes;

coleta ou reciclagem de lixo ou de resíduos, que envolvam a

busca, o transporte, a separação, o tratamento ou a
treinamento e ensino, assim considerados como o conjunto
E)
transformação de materiais inservíveis ou resultantes de J) de serviços envolvidos na transmissão de conhecimentos
processos produtivos, exceto quando realizados com a
utilização de equipamentos tipo containers ou caçambas para a instrução ou para a capacitação de pessoas;
estacionárias;
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 SERVIÇOS SUJEITOS À RETENÇÃO NA CESSÃO DE MÃO-DE-OBRA:
Estarão sujeitos à retenção, se contratados mediante cessão de mão-de-obra, os serviços de:
RELAÇÃO DOS SERVIÇOS - CONTINUAÇÃO
entrega de contas e de documentos, que tenham como
finalidade fazer chegar ao destinatário documentos diversos tais
L) como, conta de água, conta de energia elétrica, conta de
telefone, boleto de cobrança, cartão de crédito, mala direta ou
similares;
ligação de medidores, que tenham por objeto a instalação de
M) equipamentos destinados a aferir o consumo ou a utilização de
determinado produto ou serviço;
leitura de medidores, aqueles executados, periodicamente, para
a coleta das informações aferidas por esses equipamentos, tais
N) como a velocidade (radar), o consumo de água, de gás ou de
energia elétrica;
manutenção de instalações, de máquinas ou de equipamentos,
O) quando indispensáveis ao seu funcionamento regular e
permanente e desde que mantida equipe à disposição da
contratante;
montagem, que envolvam a reunião sistemática, conforme
disposição predeterminada em processo industrial ou artesanal,
P) das peças de um dispositivo, de um mecanismo ou de qualquer
objeto, de modo que possa funcionar ou atingir o fim a que se
destina;
operação de máquinas, de equipamentos e de veículos
relacionados com a sua movimentação ou funcionamento,
Q) envolvendo serviços do tipo manobra de veículo, operação de
guindaste, painel eletro-eletrônico, trator, colheitadeira, moenda,
empilhadeira ou caminhão fora-de-estrada;
operação de pedágio ou de terminal de transporte, que envolvam
a manutenção, a conservação, a limpeza ou o aparelhamento de
R) terminal de passageiros terrestre, aéreo ou aquático, de rodovia,
de via pública, e que envolvam serviços prestados diretamente aos
usuários;
operação de transporte de passageiros, inclusive nos casos de
S) concessão ou de subconcessão, envolvendo o deslocamento de
pessoas por meio terrestre, aquático ou aéreo;
portaria, recepção ou ascensorista, realizados com vistas ao
T) ordenamento ou ao controle do trânsito de pessoas em locais de
acesso público ou à distribuição de encomendas ou de
documentos;
recepção, triagem ou movimentação, relacionados ao recebimento,
U) à contagem, à conferência, à seleção ou ao remanejamento de
materiais;
 INSS – INSTITUTO NACIONAL DE SEGURIDADE SOCIAL
 SERVIÇOS SUJEITOS À RETENÇÃO NA CESSÃO DE MÃO-DE-OBRA:

Estarão sujeitos à retenção, se contratados mediante cessão de mão-de-obra, os serviços de:

RELAÇÃO DOS SERVIÇOS - CONTINUAÇÃO

promoção de vendas ou de eventos, que tenham por
V)
finalidade colocar em evidência as qualidades de
produtos ou a realização de shows, de feiras, de
convenções, de rodeios, de festas ou de jogos;
saúde, quando prestados por empresas da área da
Y)
saúde e direcionados ao atendimento de pacientes,
tendo em vista avaliar, recuperar, manter ou melhorar o
estado físico, mental ou emocional desses pacientes;

 telefonia ou de telemarketing, que envolvam a

X)
secretaria e expediente, quando relacionados com o Z) operação de centrais ou de aparelhos telefônicos ou de
desempenho de rotinas administrativas;
tele-atendimento.

É exaustiva a relação dos serviços sujeitos à retenção.

NOTA Todavia, a pormenorização das tarefas compreendidas em
cada um dos serviços, é exemplificativa.
INSS – INSTITUTO NACIONAL DE SEGURIDADE SOCIAL

 EMPRESAS OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL

 A empresa optante pelo Simples Nacional que

prestar serviços mediante cessão de mão-de-obra
ou empreitada, tributada na forma do Anexo IV
(atividades de limpeza, vigilância, conservação e
construção civil) está sujeita à retenção sobre o
VALOR BRUTO da Nota Fiscal, Fatura ou do Recibo
de Prestação de serviços emitido.

 As demais empresas optantes pelo Simples

Nacional não estão sujeitas à retenção.
INSS – VENCIMENTO

20
Atenção

Caso o dia do vencimento não seja dia útil, a empresa deve antecipar o
pagamento.
IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS - ISS
ISS – TIPO DO SERVIÇO

Segurança e
Construção Remoção de Limpeza, Vigilância
Civil entulho e conservação e
lixo manutenção

Quando o serviço for prestado por pessoa física, não há que

analisar o tipo do serviço.
ISS – IMPOSTO SOBRE SERVIÇO

CONCEITO:

 Constitui fato gerador do ISS – Imposto Sobre Serviços a

prestação de serviços, por pessoa física ou jurídica, com
ou sem estabelecimento fixo, ainda que esses serviços
não se constituam como atividade preponderante do
prestador.

ALÍQUOTA • 5% (cinco por cento)

BASE DE CÁLCULO • Preço do Serviço

ISS – ALÍQUOTA
A alíquota do ISS pode variar, dependendo do município ou forma
de tributação do prestador do serviço.

2% 5%
ISS – MOMENTO DA RETENÇÃO
Data da Prestação do Serviço
08 ⁄ 06 ⁄ 2016

A partir da data da prestação do

serviço contratado.
ISS – BASE DE CÁLCULO
A base de cálculo é o preço do serviço prestado, porém, existem
alguns municípios que permitem a dedução de material aplicado
em alguns tipos de serviços.

Dedução
de 30%
Construção civil

Dedução
de 40%

Hospital
ISS – IMPOSTO SOBRE SERVIÇO

BASE DE CÁLCULO NA CONSTRUÇÃO CIVIL:

 MUNICÍPIO - NATAL:
Na prestação de serviços a que se referem os serviços
relacionados à construção civil, o imposto sobre serviço é
calculado:

 Sobre o preço do serviço, deduzindo-se o valor dos

materiais incorporados à obra que ficam sujeitos ao ICMS
e fornecidos pelo prestador de serviço, na seguinte
proporção:

 Dezoito por cento (18%) quando se tratar de obra de

pavimentação;
 Quarenta por cento (40%) do valor dos demais
serviços.
ISS – IMPOSTO SOBRE SERVIÇO

BASE DE CÁLCULO NA CONSTRUÇÃO CIVIL:

 MUNICÍPIO - NATAL:
EXEMPLO:

DETALHAMENTO DA NF
VALOR TOTAL BASE DE ALÍQUOTA ISS
DA NOTA CÁLCULO
FISCAL MATERIAL
MÃO DE OBRA
APLICADO

10.000,00 6.000,00 4.000,00 6.000,00 5% 300,00

ISS – IMPOSTO SOBRE SERVIÇO

BASE DE CÁLCULO NA CONSTRUÇÃO CIVIL:

 MUNICÍPIO - PARNAMIRIM:

 Não se incluem na base de cálculo do Imposto sobre Serviços de

Qualquer Natureza, os valores das mercadorias produzidas pelos
prestadores dos serviços relacionados à construção civil.

EXEMPLO:

DETALHAMENTO DA NF
VALOR TOTAL BASE DE ALÍQUOTA ISS
DA NOTA CÁLCULO
FISCAL MATERIAL
MÃO DE OBRA APLICADO

10.000,00 6.000,00 4.000,00 10.000,00 5% 500,00

ISS – IMPOSTO SOBRE SERVIÇO

LOCAL DO RECOLHIMENTO:

SEDE DA LOCAL DO
PRESTADOR LOCAL DA OBRA RETER?
TOMADORA RECOLHIMENTO

NATAL NATAL NATAL SIM NATAL

NATAL NATAL PARNAMIRIM SIM PARNAMIRIM

PARNAMIRIM NATAL PARNAMIRIM NÃO -

PARNAMIRIM NATAL NATAL SIM NATAL

ISS – VENCIMENTO

10
Atenção

Caso o dia do vencimento não seja dia útil, a empresa deve prorrogar
o pagamento para o próximo dia útil.
EMPRESAS DO SIMPLES
NACIONAL
 EMPRESAS DO SIMPLES
NACIONAL COMO PRESTADORA
DE SERVIÇO
EMPRESA DO SIMPLES NACIONAL COMO
PRESTADORA DE SERVIÇO
PJ – PRESUMIDO/REAL
TOMADORA

PJ SIMPLES
PRESTADORA

PODE RETER:
ISS
INSS (ANEXO IV):
 EMPRESAS DO SIMPLES
NACIONAL COMO TOMADORA DE
SERVIÇO
EMPRESA DO SIMPLES NACIONAL COMO
TOMADORA DE SERVIÇO
PJ – SIMPLES
TOMADORA

PJ – PRESUMIDO / REAL
PRESTADORA

PODE RETER:
IR
INSS
ISS