Incidência Pessoal e Territorial de IVA

Imposto Sobre o Valor Acrescentado
Revisão do Código
Regras de localização – Operações de especial

complexidade que frequentemente geram situações de
interpretações divergentes em matéria de IVA
Formador: Duarte Travanca
Porto, Leiria, Lisboa e Vilamoura - Setembro e Outubro de 2017

1
FORMAÇÃO DE IVA E RITI
PROGRAMA
Formador: Duarte Travanca - Setembro de de 2017 2

IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO
PROGRAMA

PROGRAMA

PROGRAMA

PROGRAMA

PROGRAMA

PROGRAMA

ASPETOS GERAIS E
ELEMENTOS
CARATERIZADORES
DO IMPOSTO
PROGRAMA

1. ASPETOS GERAIS E ELEMENTOS CARATERIZADORES DO IMPOSTO
PRINCIPAIS NORMATIVOS:
-CIVA – Código do IVA - Aprovado pelo Decreto-Lei 394-B/84 de 26 de Dezembro
-RITI – Regime do IVA nas Transacções Intracomunitárias - Aprovado pelo

Decreto-Lei 290/92 de 28 de Dezembro
-“Diretiva IVA” - Directiva 2006/112/CE em vigor a partir de 01 de Janeiro de

2007.

INCIDÊNCIA
Incidência Real ou Objetiva (art.º 1.º CIVA): O que está sujeito?
Incidência Pessoal ou subjetiva (art.º 2.º CIVA): Quem está

sujeito?
Incidência “Territorial” (art.º 6.º CIVA): Onde está sujeito?
Incidência “Temporal” (art.º 7.º e 8.º CIVA): Quando está sujeito?


INCIDÊNCIA
Estão sujeitas a IVA (art.º 1.º e 3.º, CIVA):
-As transmissões de bens (T.B),
-As prestações de serviços (P.S.)…
……. efetuadas no território nacional, a título oneroso, por um sujeito

passivo agindo como tal;
-As Importações
- Operações Intracomunitárias - RITI


INCIDÊNCIA
Incidência Real – Conceitos:
De T.B. (art.º 3.º, CIVA);
De P.S. (art.º 4.º, CIVA);
Importações (art.º 5.º, CIVA);
Operações definidas no RITI:

- Conceito de aquisições intracomunitárias de bens (A.I.B.) - (Art.º 1.º
e 3.º do RITI);
- “Conceito” de transmissões intracomunitárias de bens (T.I.B.) -
(Art.º 1.º e 3.º do CIVA e art.º 7.º do RITI);


INCIDÊNCIA
Consideram-se, em geral, transmissões de bens:
- A transferência onerosa;
- De bens corpóreos;
- Por forma correspondente ao exercício do direito de propriedade.
Para efeitos de IVA, são ainda consideradas transmissões de bens:

A energia elétrica, o gás, o calor, o frio e similares, que, nos termos do
art.º 3.º n.º 2, do CIVA, são considerados bens corpóreos. De T.B. (art.º
3.º, CIVA);
Consideram-se ainda assimiladas a transmissões de bens as operações

previstas no n.º 3 do art.º 3.º, do CIVA


INCIDÊNCIA
Conceito de Prestações de Serviços (P.S.) (art.º 4.º n.º 1, CIVA)


INCIDÊNCIA – Sujeitos passivos de IVA
Incidência Pessoal (art.º 2.º, CIVA)
“São sujeitos passivos do imposto:
As pessoas singulares ou coletivas que, de um modo independente e com carácter

de habitualidade, exerçam atividades de produção, comércio ou prestação de
serviços, incluindo as atividades extrativas, agrícolas e as das profissões livres,
e, bem assim, as que do mesmo modo independente pratiquem uma só operação
tributável, desde que essa operação seja conexa com o exercício das referidas
atividades, onde quer que este ocorra, ou quando, independentemente dessa
conexão, tal operação preencha os pressupostos da incidência real de IRS e de
IRC”
(art.º 2.º n.º 1 al. a), do CIVA)


São sujeitos passivos de IVA:
As pessoas singulares ou coletivas que, segundo a legislação

aduaneira, realizem importações de bens (art.º 2.º n.º 1 al. b), CIVA);
As pessoas singulares ou coletivas que, em fatura, mencionem

indevidamente IVA (art.º 2.º n.º 1 al. c), CIVA);
As pessoas singulares ou coletivas que efetuem operações

intracomunitárias, nos termos do Regime do IVA nas Transacções
Intracomunitárias (art.º 2.º n.º 1 al. d), CIVA);

EXEMPLOS PRÁTICOS
Um sujeito passivo isento de IVA (art.º 53.º, CIVA) iniciou a atividade em

2015. Desde o início de janeiro de 2017 até à presente data já havia
faturado prestações de serviços no montante de € 12.000,00. Amanhã vai
emitir uma fatura-recibo relativa a uma prestação de serviços no montante
de € 20.000,00. Como deverá proceder relativamente a esta fatura?
Deverá liquidar IVA?

Deverá apresentar a DA para passar ao RNT antes de emitir tal documento?
Deverá apenas proceder ao pagamento do IVA?
Deverá emitir a fatura com isenção de IVA?
Como estas operações afetarão o seu enquadramento no futuro?

EXEMPLOS PRÁTICOS
Um sujeito passivo isento de IVA (art.º 53.º, CIVA) emitiu uma fatura-recibo
relativa a uma prestação de serviços no montante de € 30.000,00 e liquidou
IVA. Como deverá proceder perante tais factos?
Deveria ter liquidado IVA?

Deverá apresentar a DA para passar ao RNT após a emissão de tal fatura?
Deverá apenas proceder ao pagamento do IVA?
Como estas operações afetarão o seu enquadramento no futuro?

Os adquirentes de bens ou serviços relativamente aos quais existe inversão do sujeito

passivo - IVA devido pelo adquirente (“reverse charge”):
- Bens e serviços a não residentes

(art.º 2.º n.º 1 al. e), f), g) e h) do CIVA);
- Sucatas, desperdícios e resíduos (Anexo E, do CIVA)

(art.º 2.º n.º1 al. i), CIVA) + Ofício-Circulado 30098 de 11 de Agosto);
- Serviços de Construção Civil

(art.º 2.º n.º 1 al. j), CIVA) + Decreto-Lei 21/2007 de 29 de Janeiro)
Ofício-Circulado 30101 de 24 de Maio de 2007.
- Licenças de emissão de gases com efeito estufa

(art.º 2.º n.º 1 al. l), CIVA) + Lei 3-B/2010 de 28 de abril – Início de vigência: 2010-04-
29)

Serviços de Construção Civil
(art.º 2.º , n.º 1, al. j) do CIVA)
(Decreto-Lei 21/2007 de 29 de Janeiro)
(Ofício-Circulado 30101 de 24 de Maio de 2007).
Reverse Charge (Inversão do s.p. de IVA nos serviços de construção

civil): Início em 01 de Abril de 2007.



São sujeitos passivos do IVA:
“as pessoas singulares ou coletivas referidas na alínea a) [do n.º 1 do art.º

2.º] que disponham de sede, estabelecimento estável ou domicílio em
território nacional e que pratiquem operações que confiram o direito à
dedução total ou parcial do imposto, quando sejam adquirentes de serviços
de construção civil, incluindo a remodelação, reparação, manutenção,
conservação e demolição de bens imóveis, em regime de empreitada ou
subempreitada.” (art.º 2.º, n.º1, al. j), CIVA)
“Reverse Charge” = Inversão do Sujeito passivo

(A liquidação de IVA compete ao adquirente e não ao prestador)


Existe inversão do S.P. de IVA se o Adquirente verifica

(simultâneamente) as seguintes condições:
i) Faz aquisição de serviços de construção civil, e,
ii) É S.P. com sede, domicilio ou Est. Estável em Portugal, e,
ii) Pratica operações que conferem, total ou parcialmente, direito

à dedução do IVA.


Não Existe inversão do S.P. de IVA se o Adquirente:
i) Não Faz aquisição de serviços de construção civil, ou,
ii) Não é S.P. com sede, domicilio ou Est. Estável em Portugal, ou,
ii) Não pratica operações que conferem, total ou parcialmente,

direito à dedução do IVA.





Inversão do Sujeito Passivo de IVA (“Reverse Charge”):
i) Liquidação: Compete ao adquirente a liquidação e entrega do imposto que se

mostre devido;
O IVA devido pelo adquirente deve ser liquidado na própria fatura recebida do
prestador ou em documento interno que, para o efeito, deverá fazer menção à
fatura original (n.º, data e identificação do prestador).
ii) Direito à dedução: É efetuada nos termos gerais do CIVA, designadamente do

previsto nos seus artigos 19.º a 26.º, nomeadamente o art.º 19.º n.º 1 al. c), e n.
8 do CIVA.
iii) Faturação: as faturas emitidas pelos prestadores dos referidos serviços deverão
conter, nos termos do .º 13 do artigo 36.º do CIVA a expressão “IVA
autoliquidação”.

EXEMPLOS PRÁTICOS
Um hospital isento art.º 9.º, do CIVA adquire serviços de construção civil

para remodelar as enfermarias. Para efeitos de IVA:
-A liquidação do imposto compete ao adquirente?

-A liquidação do imposto compete ao prestador?

EXEMPLOS PRÁTICOS
E se os serviços de construção civil forem adquiridos por um s.p. do RNT

para remodelar as suas instalações fabris? Para efeitos de IVA:



Estado e Outras Pessoas Coletivas de Direito Público:
O ESTADO e OUTRAS PESSOAS COLETIVAS DE DIREITO PÚBLICO, quando

realizem, de forma significativa, OPERAÇÕES NÃO INTEGRADAS NOS SEUS
PODERES DE AUTORIDADE
(art.º 2.º, n.º 2, 3 e 4 do CIVA)

EXEMPLOS PRÁTICOS
E se os serviços de construção civil para remodelar as instalações forem

adquiridos por uma entidade pública? Para efeitos de IVA:


TAXAS

TAXAS – ART.º 18.º, CIVA

Determinação da taxa a aplicar quando ocorrem alterações de taxas:
A taxa de IVA a aplicar é a que vigora no momento em que o imposto se

torna exigível, nos termos do art.º 7.º e 8.º, do CIVA.
(art.º 18.º n.º 9 do CIVA)

ENQUADRAMENTOS
E REGIMES

Principais Enquadramentos e regimes de tributação em IVA

- Isenção (art.º 9.º, CIVA);
- Regime Especial de Isenção (art.º 53.º, CIVA);
- Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (art.º 60.º, CIVA);
- Regime das Aquisições Intracomunitárias de bens (art.º 5.º, RITI);
- Regime Normal ( Trimestral / Mensal) (art.º 41.º, CIVA):
Enquadram-se no regime normal de IVA os s.p. que não se

enquadrem em qualquer um dos restantes regimes ou
enquadramentos previstos no CIVA ou na legislação
complementar.

EXIGIBILIDADE DO
IVA
PROGRAMA

FACTO GERADOR E EXIGIBILIDADE

SEGUNDO O CIVA
(Art.º 7.º e 8.º do CIVA)

4. FACTO GERADOR E EXIGIBILIDADE - CIVA



FACTO GERADOR E EXIGIBILIDADE

SEGUNDO O RITI
(Art.º 12.º e 13.º RITI)

4. FACTO GERADOR E EXIGIBILIDADE - RITI
Facto gerador
(art.º 12.º RITI)
1 - Nas aquisições intracomunitárias de bens, o imposto é devido no

momento em que os bens são colocados à disposição do adquirente,
sendo aplicável, em idênticas condições, o previsto no artigo 7.º do
Código do IVA para as transmissões de bens.
2 - Relativamente à afectação de bens que tiver por objecto a

realização no território nacional de operações mencionadas no n.º 2
do artigo 7.º, quando deixe de se verificar alguma das condições
necessárias para poder beneficiar do disposto no n.º 3 do artigo 4.º, o
imposto é devido no momento em que a condição deixar de ser
preenchida.
4. FACTO GERADOR E EXIGIBILIDADE - RITI
Exigibilidade
(Artigo 13.º, RITI)
1 - Nas aquisições intracomunitárias de bens, o imposto torna-se

exigível:
a) No 15.º dia do mês seguinte àquele em que o imposto é devido;
b) Na data da emissão da factura, se tiverem sido emitidos antes do
prazo previsto na alínea a).
2 - O disposto na alínea b) do número anterior não é aplicável

quando a fatura respeite a pagamentos parciais que precedam o
momento em que os bens são colocados à disposição do adquirente.

2. REGRAS DE LOCALIZAÇÃO DAS TRANSMISSÕES DE BENS / RITI
EXEMPLOS PRÁTICOS
Um sujeito passivo do regime normal de IVA realizou, durante os mêss de
setembro e outubro as seguintes operações no âmbito da sua atividade que
se encontra abrangida pela taxa normal de IVA (23%):
1. Venda de mercadorias a um cliente nacional por € 20.000,00, nas seguintes
condições:
- Em 20/09/2017 Recebeu € 2.000,00 de adiantamento;
- Em 10/10/2017 colocou as mercadorias à disposição do cliente e emitiu a
respetiva fatura.
2. Adquiriu bens a um s.p. de IVA em Espanha, por € 100.000,00 nas seguintes
condições:
- Em 20/09/2017 pagou € 20.000,00 de adiantamento e as mercadorias
foram nessa data colocadas à disposição da empresa portuguesa e
expedidas de imediato para Portugal;
- Em 30/11/2017 recebeu a fatura.
Qual o enquadramento destas operações à luz das regras do facto gerador

e de exigibilidade do IVA?
TRANSMISSÕES DE
BENS
2. REGRAS DE LOCALIZAÇÃO DAS

TRANSMISSÕES DE BENS

2. REGRAS DE LOCALIZAÇÃO DAS TRANSMISSÕES DE BENS

PROGRAMA

Novas regras de localização
Código do IVA:
-Transmissões de Bens (art.º 6.º n.ºs 1 a 5, CIVA)

-Prestações de Serviços (art.º 6.º n.ºs 6 a 15, CIVA)
(Redação DL 186/09 de 12 de Agosto - Em vigor a partir de 01 de Janeiro de 2010)

RITI:
Só se aplica a T.B efetuadas entre Estados-membros;
No RITI não constam serviços.
CIVA:
Prestações de serviços;
Transmissões de bens.

Regras de localização das Transmissões de Bens
Art.º 6.º nºs 1 a 5 do CIVA
(Redação DL 186/09 de 12 de Agosto)
(Em vigor a partir de 01 de Janeiro de 2010)


EXEMPLOS PRÁTICOS
A venda de eletricidade por uma empresa portuguesa a uma empresa

Espanhola deve ser tributada:
-À taxa de IVA vigente em Portugal?
-À taxa de IVA vigente em Espanha?

RITI

REGIME GERAL DAS AIB E

TIB PREVISTO NO RITI

Aquisições Intracomunitárias de Bens (A.I.B.) - Conceito (art.º 1.º e 3.º,

RITI):
i) Dois sujeitos passivos;
ii) Dois EM
iii) Bens: Envio de OEM para PT
Operações assimiladas a AIB: Art.º 4.º, n.ºs 1 e 2, RITI
Operações não assimiladas a AIB: Art.º 4.º, n.º 3, RITI

Transmissões Intracomunitárias de Bens (T.I.B.) – Conceito (art.º 3.º CIVA e

7.º, n.º 1, do RITI):
- Corresponde à saída de bens do território nacional, com destino a outro

Estado membro da União Europeia;
- Efetuada a titulo oneroso;
- Efetuada de acordo com o previsto no art.º 3.º do CIVA;
- Efetuada por sujeitos passivos «normais» ou registados para efeitos de IVA

no respetivo E.M.
Operações não assimiladas a AIB: Art.º 7.º, n.º 2, RITI

REGIME DO IVA NAS TRANSAÇÕES INTRACOMUNITÁRIAS DE

BENS (RITI) – Principais operações:
- Bens sujeitos a I.E.C.’s
- Vendas a particulares
- Aquisições efetuadas por S.P. isentos de IVA (art.º 9.º e 53.º),

Estado e Out. Pessoas Coletivas de Direito Público (Não sujeitos) –
art.º 5.º e 25.º, do RITI
- Bens com instalação ou montagem (art.º 9.º, RITI)
- Vendas à Distância (art.º 10.º, 11.º e 26.º, do RITI)
- Operações triangulares (art.º 8.º do RITI)

Bens sujeitos a I.E.C’s e vendas a

particulares e Meios de transporte novos
(art.º 1.º, RITI)

Bens sujeitos a I.E.C’s, vendas a particulares e Meios de transporte

novos (art.º 1.º, RITI)
Bens sujeitos a I.E.C.’s:

- Local destino / consumo
- conceito: art.º 6.º, RITI
Vendas a particulares:
- Local da colocação à disposição dos bens
Meios de transporte novos:

- Local de destino

Regime derrogatório das AIB

(art.º 5.º e 25.º do RITI)

Regime derrogatório das AIB

(art.º 5.º e 25.º do RITI)
Aquisições de bens a SP de OEM efetuadas por:
- S.P. isentos de IVA do art.º 9.º, CIVA;
- S.P. isentos de IVA do art.º 53.º, CIVA;
- Estado e Out. Pessoas Coletivas de Direito Público (Não sujeitos

– art.º 2.º, n.º 2, CIVA)

EXEMPLOS PRÁTICOS
Uma clínica portuguesa enquadrada no regime de isenção do art.º

9.º do CIVA adquiriu em Espanha um equipamento de
radiologia pelo montante de € 9.000,00.
Para efeitos de IVA, esta operação, em território nacional:

a) É isenta de IVA;
b) É uma A.I.B. em que o adquirente liquida e deduz IVA;
c) É uma A.I.B. tendo o adquirente que proceder à liquidação do
IVA correspondente e efetuar o pagamento do mesmo de
acordo com o estabelecido no art.º 27.º, n.º 2, do CIVA;
d) É uma operação não sujeita a IVA em T.N.

EXEMPLOS PRÁTICOS
Um hospital (Isento Art.º 9.º) sediado em Portugal adquiriu

equipamento cirúrgico na Alemanha, para a sua atividade clínica,
no valor de € 100 000,00, tendo para o efeito sido fornecidos os
respetivos números de identificação fiscal. Esta aquisição:
a) É uma aquisição intracomunitária de bens, tributada em Portugal;
b) É uma aquisição intracomunitária de bens, isenta de IVA;
c) É uma transmissão intracomunitária de bens, tributada na

Alemanha;
d) Não é uma transmissão intracomunitária de bens.

EXEMPLOS PRÁTICOS
Um hospital (Isento Art.º 9.º) sediado em Portugal realizou em 2017

as seguintes AIB para a sua atividade clínica (e nunca antes tinha
efetuado qualquer AIB):
- 20/Janeiro/2017 – Compra a França: AIB = € 2.000,00;
- 10/Maio/2017 – Compra a Itália: AIB = € 7.000,00;
- 01/Setembro/2017 – Compra à Alemanha: AIB = € 3.000,00;
- 05/Setembro/2017 – Compra à Holanda: AIB = € 23.000,00;
Quais as AIB que deverão ser sujeitas a IVA em Portugal?

EXEMPLOS PRÁTICOS
Um hospital (Isento Art.º 9.º) sediado em Portugal realizou em 2017

as seguintes AIB para a sua atividade clínica (e nunca antes tinha
efetuado qualquer AIB):
- 20/Janeiro/2017 – Compra a França: AIB = € 2.000,00;
- 10/Maio/2017 – Compra a Itália: AIB = € 7.000,00;
- 01/Setembro/2017 – Compra à Bélgica: AIB = € 23.000,00;
- 05/Setembro/2017 – Compra ao Luxemburgo: AIB = € 3.000,00;
Quais as AIB que deverão ser sujeitas a IVA em Portugal?

EXEMPLOS PRÁTICOS
Um hospital (Isento Art.º 9.º) sediado em Portugal realizou em 2017 as

seguintes AIB relacionadas com a atividade exercida (e nunca antes
tinha efetuado qualquer AIB):
- 01/Setembro/2017 – Compra de material cirúrgico à Holanda: € 6.000,00;
- 02/Setembro/2017 – Compra de eletricidade a Espanha: AIB = €
12.000,00;
- 20/Setembro/2017 – Compra de material cirúrgico a Espanha: €
2.000,00;
- 21/Setembro/2017 – Compra de uma viatura nova à Alemanha: €
30.000,00;
- 22/setembro/2017 – Compra de material cirúrgico à Polonia: € 1.000,00.
- Quais as AIB que deverão ser sujeitas a IVA em Portugal?

- Que efeitos têm as operações realizadas no enquadramento da Clínica?
- Passa a estar abrangida pelo Regime derrogatório das AIB?

EXEMPLOS PRÁTICOS
Um s.p. isento do artigo 53.º do CIVA vai realizar uma Transmissão
Intracomunitária de Bens para a GRÉCIA amanhã. Este sujeito
passivo nunca havia realizado qualquer operação no âmbito do
comércio internacional nem tinha exercido qualquer opção
relacionada com tais operações.
1. Quais as obrigações a cumprir?
2. Quais os efeitos que esta obrigação provoca ao nível do seu

enquadramento para efeitos de IVA?
- Mantém-se no REI art.º 53.º do CIVA?
- Passa ao Regime derrogatório das AIB previsto nos artigos 5.º e
25.º do RITI?
- Passa ao Regime Normal de IVA a partir da data da realização da
TIB?
Bens com instalação ou montagem

(art.º 9.º RITI)

Regime aplicável aos bens com instalação ou montagem pelo

vendedor ou por sua conta
(art.º 9.º RITI)
- Transmissões de bens com instalação ou montagem (por conta

do vendedor) efectuadas por SP portugueses para OEM;
- Aquisições de bens com instalação ou montagem (por conta do

vendedor) efectuadas por SP portugueses a SP de OEM.

EXEMPLOS PRÁTICOS
Uma empresa portuguesa transmitiu um elevador panorâmico para

França com a obrigação de os instalar ou montar num edifício de 120
andares em Paris, com uma vista deslumbrante sobre a cidade. Esta
operação:
a) É uma operação interna em Portugal por ser em território nacional
que ocorre o início do transporte dos bens para o adquirente nos
termos do art.º 6.º n.º 1, do Código do IVA.
b) É uma transmissão intracomunitária de bens em Portugal e uma
aquisição intracomunitária de bens em França.
c) É uma operação interna localizada em França, sendo não sujeita a
IVA em Portugal.
d) Só é localizada em Portugal se o valor do contrato for inferior a €
35.000, caso contrário, será localizada em França.

EXEMPLOS PRÁTICOS
Uma empresa francesa vendeu um elevador para instalar no Porto na torre dos
clérigos. O contrato da venda do elevador inclui os serviços de montagem do
mesmo, e que, estão a cargo da empresa francesa. Sabe-se ainda que, quer o
adquirente quer o transmitente dos bens são sujeitos passivos com NIF válido
para efeitos de IVA nos respetivos E.M.
Para efeitos de IVA essa transmissão de bens:
a) É uma A.I.B. no T.N., nos termos gerais previstos no RITI, competindo ao
adquirente dos bens liquidar o IVA, podendo ainda deduzir o IVA respetivo;
b) É uma operação não sujeita a IVA, nem em Portugal nem em França;
c) O sujeito passivo francês é obrigado a registar-se em Portugal ou nomear
representante competindo ao representante a liquidação do correspondente
imposto em Portugal e às taxas aí vigentes;
d) O sujeito passivo francês não é obrigado a registar-se em Portugal nem nomear
representante competindo, neste caso, a liquidação do correspondente imposto
em Portugal e às taxas aí vigentes, ao adquirente português;

Vendas à Distância
(art.º 10.º, 11.º e 26.º, do RITI)

(art.º 10.º , 11.º e 26.º do RITI):
Características destas vendas:
- Para particulares
- Remessa via postal/CTT
- Regime das vendas à distância ≠ Comércio eletrónico

(art.º 10.º, 11.º e 26.º do RITI)
Vendas de OEM para em T.N - Art.º 11.º, RITI:

- São sujeitas em Portugal se superiores a € 35.000,00;
- Não sujeição na origem
Vendas de PT para OEM - Art.º 10.º, RITI:

- São sujeitas em Portugal se inferiores ao limiar do EM de destino: varia
entre: € 35.000,00 e € 100.000,00;
- Exemplo: Em Espanha o limiar das vendas à distância é € 35.000,00 e
em França é € 100.000,00;
- Não sujeição na origem.
Art.º 26.º, RITI: Condições de entrega de declarações por sujeitos passivos

que efetuem vendas à distância.

EXEMPLOS PRÁTICOS
Uma empresa Alemã vendeu livros a particulares portugueses, de acordo

com o regime das vendas à distância:
• Em Janeiro de 2017, o montante de € 34.999,99;
• Em Março de 2017, o montante de € 5.000,01
Para efeitos de IVA, qual das opções de resposta está correta?
a) A totalidade das vendas (€ 40.000,00) são sujeitas a IVA em T.N.;
b) Apenas as vendas de Março (€ 5.000,01) são sujeitas a IVA em T.N.,
sendo os € 34.499,99 sujeitas a IVA na Alemanha;
c) As vendas à distância são sempre tributadas na origem.
d) As vendas à distância só são tributadas no destino se o adquirente
for um sujeito passivo de IVA dos mencionados no art.º 2.º, n.º, al. a)
do CIVA.
Como deve proceder a empresa Alemã em Portugal?

Operações triangulares
(art.º 8.º do RITI)

Operações triangulares (art.º 8.º, RITI):
Uma operação triangular é uma operação que envolve:

- Três sujeitos passivos
- Registados para efeitos de IVA e três Estados Membros distintos, e
- O circuito físico dos bens é diferente do circuito documental.
Por exemplo:
EM 1 Factura EM 2
(S.P.1) (S.P.2)
Bens Factura
EM 3
(S.P.3)

Operações Triangulares:
Portugal França
Fatura
(S.P. Português) (S.P. Francês)
Bens
Fatura
Espanha
(S.P. Espanhol)

Falsas Triangulares:
Portugal França
Fatura
(S.P. Português) (S.P. Francês)
Bens
Fatura
Espanha
(Não S.P.)

Falsas Triangulares:
Portugal França
Fatura
(S.P. Português) (Não S.P.)
Bens
Fatura
Espanha
(S.P. Espanhol)


Esquema:
Portugal França
Fatura
(S.P. A) S.P.
Bens

(S.P. B)

EXEMPLOS PRÁTICOS

Esquema:
Portugal Espanha
Fatura
(S.P. Mourinho) S.P.
Bens
Fatura
(S.P. Domingos)

EXEMPLOS PRÁTICOS
Uma empresa portuguesa, com sede em Peniche, vendeu

conservas de peixe a uma empresa com sede na Suíça, não
registada para efeitos de IVA em nenhum Estado Membro. A
pedido do seu cliente as conservas de peixe foram remetidas
diretamente para a Áustria. A venda efetuada:
a) É uma transmissão intracomunitária de bens, tributada na Áustria;
b) É uma transmissão intracomunitária de bens, isenta de IVA;
c) É uma transmissão de bens, tributada em Portugal;
d) É uma transmissão intracomunitária de bens, tributada em

Portugal.
Esquema:
Portugal Suíça
Fatura
(S.P. Português) País Terceiro
Bens

Áustria

EXEMPLOS PRÁTICOS

Esquema:
Portugal Finlândia
Fatura
(S.P. Português) Não S.P.
Bens

Suécia
(S.P. Suecos)

PRESTAÇÕES DE
SERVIÇOS
PROGRAMA

3. REGRAS DE LOCALIZAÇÃO DAS PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS







EXEMPLOS PRÁTICOS
O transporte de mercadorias entre Madrid e Barcelona, faturado a um

particular Português, é:
a) Tributado à taxa de 23% em território nacional;
b) Sujeito a IVA em Espanha, se o transportador for espanhol;
c) Sujeita a tributação em Espanha;
d) Nenhuma das opções de resposta está correta.



EXEMPLOS PRÁTICOS
Uma empresa Espanhola com sede em Madrid faturou a uma empresa

têxtil portuguesa o transporte de mercadorias de Madrid para
Barcelona e liquidou IVA a taxas Espanholas.
A empresa espanhola procedeu corretamente?
A empresa portuguesa pode deduzir o IVA?
A empresa portuguesa deve solicitar o reembolso às autoridades

tributárias espanholas?
O reembolso é devido?

Alteração ao Código do IVA – A partir de 2010

(Artigo 2.º n.º 5 do CIVA - Incidência pessoal ou subjetiva)
Para efeitos da aplicação das regras de inversão nas prestações de serviços

(previstas na al. e) e g) do n.º 1 do art.º 2.º do CIVA),consideram-se sujeitos
passivos do imposto:
-As pessoas singulares ou coletivas referidas na alínea a) do n. º 1 do artigo 2.

º do CIVA (regime normal, art.º 9.º, art.º 53.º e 60.º) relativamente a todos os
serviços que lhe são prestados.
- Quaisquer outras pessoas coletivas que estejam ou devam estar registadas

para efeitos do artigo 5. º do RITI (Estado, demais pessoas coletivas de direito
publico quando realizam operações não sujeitas no âmbito dos poderes de
autoridade – art.º 2.º n.º 2 do CIVA)
(artigo 2. º, n. º 5 do CIVA)

EXEMPLOS PRÁTICOS
Uma empresa têxtil enquadrada no regime normal de IVA (art.º 41.º,

CIVA) adquire serviços de consultoria a uma empresa IT não
estabelecida em T.N.
Qual o enquadramento desta operação para efeitos de IVA em Portugal?

EXEMPLOS PRÁTICOS
Uma clínica PT (isenta art.º 9.º) que adquire serviços de consultoria a

uma empresa IT não estabelecida em T.N.

EXEMPLOS PRÁTICOS
A Autoridade Tributária (que é s.p. IVA) adquire serviços a uma empresa

de informática com sede na Holanda.

EXEMPLOS PRÁTICOS
Um Instituto Público que só exerce atividade no âmbito dos seus

poderes de autoridade do Estado (não sujeição) efetuou A.I.B. de
montante superior a € 10.000 (encontrando-se enquadrado no regime
previsto no art.º 5.º do RITI) e adquiriu serviços de advocacia a um
s.p. Inglês.

EXEMPLOS PRÁTICOS
Um Instituto Público que só exerce actividade no âmbito dos seus

poderes de autoridade do Estado (não sujeição) efectuou A.I.B. de
montante inferior a € 10.000 (não se encontrando enquadrado no
regime previsto no art.º 5.º do RITI) e adquiriu serviços de advocacia
a um s.p. Inglês.

7. DECLARAÇÃO RECAPITULATIVA DE IVA
Formador: Duarte Travanca - Setembro de 2017 113

PROGRAMA

Directiva 2008/8/CE do Conselho, de 12 de Fevereiro
Directiva 2008/117/CEE do Conselho, de 16 de Dezembro
Portaria 987/2009, de 7 de Setembro
Art.º 29.º, n.º 1, al. i), CIVA + Art.º 23.º e 30.º, RITI
Ofício-Circulado 30113, de 20 de Outubro de 2009
(Em vigor a partir de 01 de Janeiro de 2010)

i) Alteração das regras de localização - impôs declaração recapitulativa das

prestações de serviços intracomunitárias
Notas: A declaração recapitulativa passa a incluir:

- As T.I.B
- As P.S. Intracomunitárias efectuadas por s.p. PT a s.p. de OEM nos termos
do art.º 6.º, n.º 6, al. a) – Operações localizadas em OEM
- As P.S. abrangidas por regras específicas especificas não são incluídas no
anexo recapitulativo (Ex. Trabalhos sobre imóveis realizados em Espanha por
um s.p. PT)
ii) Obrigatoriedade de atribuição de um número de para efeitos de IVA a

todos os sujeitos que:
- recebam serviços pelo qual o IVA os é devido no seu território
- prestem serviços pelos quais o IVA é devido no Estado
membro do adquirente

iii) Redução do prazo de entrega da declaração recapitulativa
Prazo regra: Periodicidade mensal - Um mês após a operação MEDIDAS

DE LUTA
CONTRA
A FRAUDE
iv) Regras comuns de exigibilidade nas prestações de serviços AO IVA
A NÍVEL
para efeito de preenchimento da declaração recapitulativa COMUNITÁRIO
e da declaração periódica
Motivo: Existência de prazos muito díspares entre os vários EM

COMO TEM DE APRESENTAR?

- Uma declaração autónoma da declaração periódica de imposto (artigo 23.º
n. º 1 al. c) do RITI)
- Uma declaração agregada para transmissões de bens e prestações de

serviços
- A obrigação de preenchimento só se verifica nos períodos em que sejam

realizadas operações (artigo 29.º n. º 17 al. a) do CIVA e artigo 30.º n. º
4 do RITI)
- Os serviços a incluir são os que se tornam exigíveis no período de acordo

regras do artigo 7.º do CIVA - momento da realização (e não da emissão
da factura) Serviços exigíveis no período de realização (artigo 29.º n. 17
al. b) do CIVA)
QUANDO TEM DE APRESENTAR?
- Sujeitos passivos do regime mensal – até ao dia 20 do mês seguinte a cada

mês de tributação
- Sujeitos passivos do regime trimestral – até ao dia 20 do mês seguinte a

cada trimestre de tributação
- Sujeitos passivos do regime trimestral com volume de transmissões

intracomunitárias de bens no trimestre civil ou em qualquer dos
quatro trimestres civis anteriores superior a € 50.000* – até ao dia 20
do mês seguinte a cada mês de tributação.
* Este limiar era € 100.000 até 31 de Dezembro de 2011.

S.p. do regime normal mensal que presta serviços intracomunitários em 29

de Janeiro de 2017 (art.º 6.º n.º 6 al. a)) e emite a fatura em 03 de
Fevereiro do mesmo ano.
Resolução:
- Prazo para entrega da declaração recapitulativa: 20/02/2017
Nota: A data da emissão da fatura não releva.

S.p. do regime normal trimestral que presta serviços

intracomunitários em 29 de Janeiro de 2017 (art.º 6.º n.º 6 al.
a)) e emite a fatura em 03 de Fevereiro do mesmo ano.
Resolução:
- Prazo para entrega da declaração recapitulativa: 20/04/2017
Nota: A data da emissão da fatura não releva.

S.p. do regime normal trimestral que presta serviços intracomunitários nos meses de
Janeiro a Abril de 2017 (art.º 6.º n.º 6 al. a)). No 1.º trimestre de 2017 efetuou
ainda TIB (isentas) nos seguintes montantes :
Janeiro = € 30.000; Fevereiro = € 15.000; Março = € 6.000
Resolução:
- Prazo de entrega da declaração recapitulativa de:
 Janeiro, Fevereiro e Março: Até 20/04/2017
 Abril: Até 20/05/2017
Notas:
- Depois de o s.p. ser obrigado ao envio mensal da declaração recapitulativa, não poderá voltar a
enviá-la trimestralmente
- A alteração da periodicidade de envio da declaração recapitulativa não implica alteração na
periodicidade de envio da D.P.

S.p. do regime normal trimestral que presta serviços intracomunitários nos meses de
Janeiro a Abril de 2017 (art.º 6.º n.º 6 al. a)). No 1.º trimestre de 2017 efetuou
ainda TIB (isentas) nos seguintes montantes :
Janeiro = € 20.000; Fevereiro = € 35.000; Março = € 6.000
Resolução:
- Prazo de entrega da declaração recapitulativa de:
 Janeiro e Fevereiro: Até 20/03/2017
 Março: Até 20/04/2017
Notas:
- Depois de o s.p. ser obrigado ao envio mensal da declaração recapitulativa, não
poderá voltar a enviá-la trimestralmente
- A alteração da periodicidade de envio da declaração recapitulativa não implica
alteração na periodicidade de envio da D.P.

Notas Finais e Instruções

- Novo modelo após 1 de Janeiro de 2010
- Mudança de periodicidade da declaração recapitulativa – ocorre no mês seguinte
àquele em que limiar de € 50 000 é excedido – torna-se definitiva
- Quando ultrapassado o limiar – uma declaração recapitulativa única por todo o
período
- Substituição da declaração recapitulativa:

- Alteração de periodicidade
- quando, após anulação, regularização ou outra ocorrência, não existirem
posteriormente operações a declarar
- correcções de erros ou omissões (nas facturas, NIF do adquirente ou
identificação do país de destino)
Atenção: Substituição da declaração recapitulativa (quando existe devolução de

mercadorias intracomunitárias) implica substituição da declaração periódica

INFORMAÇÃO E FUNCIONALIDADES DA DECLARAÇÃO:
i) Montante das operações  alteração da periodicidade
ii) Tipo de operações (1, 4 ou 5)  por país de destino, através dos prefixos
- Operação Tipo 1: T.I.B (art.º 14.º do RITI)
- Operação Tipo 4: Operações triangulares (art.º 8.º e 15.º do RITI)
- Operação Tipo 5: Prestações de Serviços (art.º 6.º, n.º 6, al. A) do
CIVA)
iii) Cruzamentos: NIF do adquirente com C. 7 da DP

5. ISENÇÕES DE IVA NO COMÉRCIO

INTERNACIONAL E OS SEUS REFLEXOS
NA ALTERAÇÃO DO ENQUADRAMENTO
DOS SUJEITOS PASSIVOS

PROGRAMA

5. ISENÇÕES DE IVA NO COMÉRCIO INTERNACIONAL E OS SEUS REFLEXOS NA ALTERAÇÃO DO
ENQUADRAMENTO DOS SUJEITOS PASSIVOS
Isenções
-No mercado Interno - art.º 9.º
-Nas importações – art.º 13.º
-Nas exportações e operações assimiladas – art.º 14.º CIVA e

16.º do RITI
-Outras isenções (v.g. regimes suspensivos) – art.º 15.º

Distinguir:
Isenções simples ou incompletas:
- Não existe liquidação de IVA;

- Exclusão do direito à dedução (art.º 20.º, n.º 1, al. a), CIVA).
Exemplo: Isenções do art.º 9.º, CIVA
Isenções completas (“taxa zero”):
- Não existe liquidação de IVA;

- Conferem direito à dedução (art.º 20.º, n.º 1, al. b), CIVA e art.º 19.º, n.º
2, RITI).
Exemplos:
Exportações (art.º 14.º, CIVA)
T.I.B. (art.º 14.º, RITI)

Isenção art.º 9.º do CIVA, isenta de IVA as actividades tais como:
Serviços de Saúde;
Segurança;
Assistência Social;
Ensino e Formação profissional;
Arte, Cultura e Desporto;
Operações Bancárias e Seguros;
Actividade Imobiliária:
Operações sujeitas a IMT
Arrendamento urbano
Actividades Agrícolas (deixam de estar isentas a partir de abril de 2013);
Lotarias e apostas mútuas.
Etc.
Trata-se de isenções simples ou incompletas:

-Não existe liquidação de IVA
-Exclusão do direito à dedução

Um engenheiro que exerce a atividade de prestação de serviços de

engenharia vai iniciar a atividade em 01 de outubro de 2017 e declara
que vai auferir € 1.000,00 até final do ano, relativos ao exercício dessa
atividade em território nacional.
Qual o enquadramento deste s.p. para efeitos de IVA?

Um engenheiro que exerce a atividade de prestação de serviços de

engenharia vai iniciar a atividade em 01 de outubro de 2017 e declara
que vai auferir € 1.000,00 até final do ano, relativos ao exercício dessa
atividade em território nacional.
Vai ainda prestar serviços de comissionista por conta de uma empresa

Suíça, realizados na Suíça no total de € 100,00 até final do ano.
Qual o enquadramento deste s.p. para efeitos de IVA?

5. DIREITO À DEDUÇÃO

PROGRAMA

5. DIREITO À DEDUÇÃO e APURAMENTO DO IMPOSTO





Um engenheiro isento do artigo 53.º do CIVA efetua transmissões de bens

para um sujeito passivo de IVA em Espanha.
Quais os reflexos desta operação no enquadramento deste s.p. para efeitos

de IVA?

8. OPÇÃO DE PAGAMENTO DO IVA

DAS IMPORTAÇÕES DE BENS NA
DP DE IVA

PROGRAMA

8. OPÇÃO DE PAGAMENTO DO IVA DAS IMPORTAÇÕES DE BENS NA DP DE IVA
Alterações ao Código do IVA

Artigo 27.º , CIVA - Pagamento do imposto apurado pelo sujeito passivo
8 - Os sujeitos passivos podem optar pelo pagamento do imposto devido

pelas importações de bens nos termos do n.º 1, desde que:
(Artigo aditado pela Lei n.º 42/2016, de 28 de dezembro; a redação
do n.º 8 do artigo 27.º dada pela mesma Lei, entra em vigor a 1 de
março de 2018, sendo aplicável a partir do dia 1 de setembro de
2017 às importações de bens constantes do anexo C do Código
do IVA, com exceção dos óleos minerais)
a)Se encontrem abrangidos pelo regime de periodicidade mensal previsto

na alínea a) do n.º 1 do artigo 41.º;
b)Tenham a situação fiscal regularizada;

Alterações ao Código do IVA

Artigo 27.º , CIVA - Pagamento do imposto apurado pelo sujeito passivo
8–
(…)
c) Pratiquem exclusivamente operações sujeitas e não isentas ou isentas com

direito à dedução, sem prejuízo da realização de operações imobiliárias ou
financeiras que tenham caráter meramente acessório;
d) Não beneficiem, à data em que a opção produza efeitos, de diferimento do

pagamento do IVA relativo a anteriores importações.
9 - A forma e prazo de exercício da opção prevista no número anterior são reguladas

por portaria do membro do Governo responsável pela área das finanças.(Artigo
aditado pela Lei n.º 42/2016, de 28 de dezembro) – Ver Portaria 215/2017, de 20 de
Julho.

ANEXO C do CIVA
ANEXO C
(Aditado pelo artigo 3.º do Dec.Lei n.º 206/96, de 26 de Outubro)
(artigo 15.º, n.º 4, do CIVA)
Descrição dos bens Código NC

Estanho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8001
Cobre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7402
7403
7405
7408
Zinco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7901
Níquel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7502
Alumínio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7601
Chumbo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7801
Índio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ex.811291
ex.811299
Cereais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1001 a 1005
1006: unicamente arroz
com casca
1007 a 1008
Sementes e frutos oleaginosos . . . . . . . . . . . 1201 a 1207
Cocos, castanha do Brasil e castanha de cajú 0801
Outros frutos de casca rija . . . . . . . . . . . . . . 0802
Azeitonas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0711 20
Sementes (incluindo sementes de soja) . . . . 1201 a 1207
Café não torrado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0901 11 00
0901 12 00

ANEXO C do CIVA
Chá . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0902
Cacau inteiro ou partido, em bruto ou
torrado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1801
Açúcar em bruto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1701 11
1701 12
Borracha em formas primárias ou em chapas, 4001
folhas ou tiras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4002
Lã . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5101
Produtos químicos, a granel . . . . . . . . . . . . . Capítulos 28 e 29
Óleos minerais (incluindo gás propano e 2709
butano, bem como óleos em rama derivados 2710
do petróleo) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2711 12
2711 13
Prata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7106
Platina (paládio, ródio) . . . . . . . . . . . . . . . . . 7110 11 00
7110 21 00
7110 31 00
Batatas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0701
Gorduras e óleos vegetais e respectivas fracções,
em bruto, refinados, mas não quimicamente
modificados . . . . . . . . . . . . . . 1507 a 1515

Despacho normativo N.º 7/2017, de 08 de Agosto de 2017

Altera Despacho Normativo n.º 18-A/2010, de 1 de julho, alterado pelo
Despacho Normativo n.º 11/2013, de 27 de dezembro, alterado e
republicado pelo Despacho Normativo n.º 17/2014, de 26 de dezembro, e
retificado pela declaração de retificação n.º 144/2015, de 23 de fevereiro

OFCD 30193 de 11 de agosto de 2017

Área de Gestão Tributária-IVA
ASSUNTO: ARTIGO 27º, Nº 8 DO CÓDIGO DO IVA - OPÇÃO DE PAGAMENTO DO IVA DEVIDO

PELAS IMPORTAÇÕES DE BENS NA DECLARAÇÃO PERIÓDICA DE IVA NA FORMA E PRAZO
REGULADOS NA PORTARIA Nº 215/2017, 20-07

OFCD 30193 de 11 de agosto de 2017 - Área de Gestão Tributária-IVA
I. Introdução
Alterações: artigos 27.º e 28.º do Código do IVA (CIVA), pela Lei n.º 42/2016, de 28
de dezembro (OE 2017)
Apenas para S.P. do RNM: Podem optar pelo pagamento do IVA das
importações de bens através da declaração periódica
Desde que: Reunidas as condições previstas nas alíneas a) a d) do n.º 8 do

citado artigo 27.º;

Opção (n.º 9 do artigo 27.º do CIVA):

i) Prevista na Portaria n.º 215/2017, de 20 de julho;
ii) Produz efeitos:
a. Regra: a partir do dia 1 de março de 2018, data de entrada
em vigor do n.º 8 do mesmo preceito legal;
b. Regime transitório: a partir 1 de setembro de 2017,
apenas no que respeita às importações de bens do Anexo
C ao CIVA, com exceção dos óleos minerais (artigo 205.º
da Lei n.º 42/2016) - antecipação da aplicação do n.º 8 do
artigo 27.º do CIVA.

II. Âmbito de aplicação do n.º 8 do artigo 27.º do CIVA
Opção pelo pagamento do IVA das importações de bens na declaração

periódica juntamente com o imposto devido pelas restantes operações tributáveis.
Quem pode exercer a opção? Os sujeitos passivos que:

1. Se encontrem abrangidos pelo regime de periodicidade mensal
previsto na alínea a) do n.º 1 do artigo 41.º do CIVA [cf. alínea a)].
Note-se: SP RNT que pretendam passar ao RNM devem apresentar
DA (em jan 2018) e passam ao RNM a partir de 01-01-2018 ou da DI
(caso iniciem a atividade);

1. Tenham a situação fiscal regularizada [cf. alínea b)], devendo entender-

se como tal, face ao disposto no artigo 177.º-A do Código de
Procedimento e Processo Tributário, os que:
“1 - (…)
a) Não seja devedor de quaisquer impostos ou outras prestações
tributárias e respetivos juros;
b) Esteja autorizado ao pagamento da dívida em prestações, desde
que exista garantia constituída, nos termos legais;
c) Tenha pendente meio de contencioso adequado à discussão da
legalidade ou exigibilidade da dívida exequenda e o processo de
execução fiscal tenha garantia constituída, nos termos legais;
d) Tenha a execução fiscal suspensa, nos termos do n.º 2 do artigo
169.º, havendo garantia constituída, nos termos legais.
2 - À constituição de garantia é equiparada, para estes efeitos, a sua
dispensa e a sua caducidade.”
1. Pratiquem exclusivamente operações sujeitas e não isentas ou isentas

com direito à dedução, sem prejuízo da realização de operações
imobiliárias ou financeiras que tenham caráter meramente acessório [cf.
alínea c)];
2. Não beneficiem, à data em que a opção produza efeitos, de

diferimento do pagamento do IVA relativo a anteriores importações
[cf. alínea d)].
III. Forma e prazos para exercer a opção (Portaria n.º 215/2017, de 20 de julho)
Norma aplicável: n.º 8 e 9 do artigo 27.º do CIVA, e Portaria n.º 215/2017.
Forma: através de pedido à Autoridade Tributária e Aduaneira (AT), por via

eletrónica, na funcionalidade disponível no Portal das Finanças, designada
“Importações - Opção pagamento do imposto na DP do IVA”, no sítio:
“Serviços / Entregar / Pedido / Importações-Opção pagamento imposto DP
IVA / Pedido Adesão”
Prazo: Até ao 15.º dia do mês anterior àquele em que pretendem que
ocorra o início da aplicação da nova modalidade de pagamento (n.º 1 do
artigo 2.º Portaria n.º 215/2017).
Validação e Decisão da AT: No prazo de cinco dias a contar da data do

pedido, a AT verifica as condições estabelecidas nas alíneas a) a c) do n.º 8
do art.º 27.º do CIVA e, pelo mesmo meio, comunica ao operador os
resultados do procedimento.
Validações suplementares: verificação da condição prevista na alínea d) n.º

8 do art.º 27.º do CIVA - de que “Não beneficiem, à data em que a opção
produza efeitos, de diferimento do pagamento do IVA relativo a
anteriores importações”:
Ocorre na data da produção de efeitos da opção, ou seja, aquando da
submissão da primeira declaração aduaneira de importação (DAI).

Competência para apresentar o pedido de opção: Para os operadores

económicos que possuam contabilidade organizada, o pedido de opção
deve ser formalizado pelos respetivos contabilistas certificados,
devendo, para o efeito, optar no mesmo sítio do Portal pelo item: “ADESÃO
(POR CONTABILISTA CERTIFICADO)”. O mesmo se aplica ao
cancelamento da opção – que deverá ser efetuada em: “CANCELAMENTO
(POR CONTABILISTA CERTIFICADO)”.

Resposta da AT ao pedido de opção: A AT comunica, no prazo de cinco

dias a contar da data do pedido, pelo mesmo meio, o resultado do
procedimento de validação:
 Deferimento condicional (pelas razões constantes dos pontos 6

e 7 do OFCD 30193): Se o sujeito passivo reúne, àquela data, os requisitos
da alíneas a) a c) do n.º 8 do artigo 27.º do CIVA (ou seja, se não tiver
deferimento de pagamento de IVA de anteriores importações ou não tiverem
a situação regularizada). Tornar-se-á em deferimento definitivo com a
produção de efeitos da opção (aquando da submissão da primeira DAI).
 Rejeição da opção: Se o SP não reúne, àquela data, a(s)

condição(ões) (a identificar na mensagem a enviar pela AT).
A AT notifica o sujeito passivo da intenção de rejeição da opção

exercida, para o interessado, caso entenda, se pronunciar em sede do
direito de audição nos termos legais. Neste caso, a opção não
produz efeitos.


Estado da opção:
Consulta e impressão do comprovativo da submissão do pedido no Portal

das Finanças, em: “Serviços / Obter / Comprovativos / Importações-Opção
pagamento imposto DP IVA ”.
Verificação da opção no Portal das Finanças: Após a produção de efeitos,

ou seja, após a submissão da primeira DAI, o sujeito passivo pode verificar a
opção no Portal das Finanças em: “Serviços / Consultar / Situação Fiscal
Integrada”.
Tempo mínimo de permanência na opção: Período mínimo de seis

meses, a contar da data da produção de efeitos da opção (n.º 4 do artigo 2.º
da Portaria).

Motivos da Cessação dos efeitos da opção (n.º 1 do artigo 3.º da Portaria

n.º 215/2017), a opção cessa os seus efeitos por:
− Por vontade do operador económico: deve comunicar à AT, por

via eletrónica, no Portal das Finanças, em: “Serviços / Entregar /
Pedido / Importações-Opção pagamento imposto DP IVA /
Cancelamento” ;
Prazo para comunicar: até ao 15.º dia do mês anterior
àquele em que pretende que passe a ser aplicável o regime
geral de pagamento do IVA na importação (pagamento efetuado
junto dos serviços aduaneiros nos termos da regulamentação da
União aplicável aos direitos de importação, incluindo a utilização
dos diferimentos de pagamento do IVA - n.ºs 3 e 4 do artigo 28.º
do CIVA).
Sempre que o 15.º dia coincida com fim-de-semana, o prazo a
contar passa para o primeiro dia útil seguinte.


− Por obrigação legal: Sempre que deixar de se verificar qualquer
uma das condições previstas no n.º 8 do artigo 27.º do Código do
IVA. Neste caso, a cessação pode verificar-se por iniciativa do:
 Operador económico, mediante comunicação à AT, por via
eletrónica, no Portal das Finanças, até ao 15.º dia do mês
seguinte àquele em que o mesmo ocorreu, produzindo efeitos
no primeiro dia do mês subsequente.
Ou
 AT, quando verifique que o sujeito passivo deixou de observar
as condições legais previstas no n.º 8 do artigo 27.º do CIVA,
notificando-o desse facto.
Neste caso, a cessação produz efeitos a partir do primeiro
dia do mês seguinte àquele em que se considere legalmente
efetuada a notificação.
Ou seja, a partir desse dia, o pagamento do imposto
devido pelas importações de bens passa a ser efetuado
junto dos serviços aduaneiros competentes de acordo
com as regras aplicáveis aos direitos de importação,
podendo, inclusive, recorrer aos prazos de diferimento
(n.ºs 3 e 4 do artigo 28.º do CIVA).

Uma vez cessada a opção, independentemente do motivo, o operador só pode
voltar a requerer a opção decorrido um ano após a data da respetiva cessação
(cf. n.º 4 do artigo 3.º da Portaria).
IV. Declaração periódica
Portaria n.º 221/2017, de 21 de julho: Altera a DP de IVA e Anexo R (e respetivas

instruções), ao exercício da opção prevista no n.º 8 do artigo 27.º do CIVA, tendo-se
criado dois campos, relativos à base tributável das importações de bens e ao
correspondente imposto (campos 18 e 19, do quadro 06).
A DP e o Anexo R - por regra - serão pré-preenchidos:

- no campo 18: valor total do(s) montante(s) da dívida constituída pela
aceitação da(s) declaração(ões) aduaneira(s) de introdução em livre prática
realizada(s) no(s) mês a que respeita a declaração periódica do IVA, e,
- no campo 19: com o valor total do imposto a favor do Estado.
V. Pagamento do imposto
Prazo: de acordo com o estabelecido na alínea a) do n.º 1 do artigo 41.º do CIVA,

por remissão do n.º 1 do artigo 27.º do mesmo Código, que se traduz na inclusão do
valor do IVA devido e exigido pela importação de bens (montante da dívida de IVA
constituída com a aceitação da declaração aduaneira) e na entrega, ao Estado, do
valor positivo da diferença entre o imposto liquidado e o imposto suportado
legalmente dedutível, conforme prevê o artigo 19.º, n.º 1, alínea b) do CIVA.

VI. No período transitório
A possibilidade de a opção produzir efeitos a partir do dia 1 de setembro

de 2017, só se verifica se o pedido a efetuar à AT, for apresentado até ao dia 16
de agosto (artigos 2.º e 5.º da Portaria n.º 215/2017).
Nota: a opção apenas é admitida para as importações dos bens elencados

no Anexo C do CIVA, com exceção dos óleos minerais, pelo que a
condição prevista na alínea d) é exigida apenas para esses bens.
Ou seja: os operadores económicos devem continuar a prestar garantia para
o diferimento do pagamento do imposto devido pela importação de bens que
não sejam os do Anexo C, salvo os óleos minerais que estão
objetivamente excluídos da possibilidade concedida pelo n.º 8 do artigo 27.º
do CIVA, na medida em que o IVA continua, nestes casos, a ser pago junto
dos serviços aduaneiros competentes nos termos previstos no artigo 28.º, n.º
3 do mesmo Código.

VII. Produção de efeitos das alterações introduzidas aos artigos 27.º e 28.º do
CIVA e da Portaria n.º 215/2017.
A opção prevista no n.º 8 do artigo 27.º do CIVA é aplicável:
− a partir do dia 1 de setembro de 2017, para as importações de bens

constantes do anexo C do CIVA, com exceção dos óleos minerais;
− a partir do dia 1 de março de 2018, data de produção de efeitos da

Portaria n.º 215/2017, para todos os bens.

9. DEBATE

Encerramento
Fim…..
Obrigado!....

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1. ASPETOS GERAIS E ELEMENTOS CARATERIZADORES DO IMPOSTO

-CIVA – Código do IVA - Aprovado pelo Decreto-Lei 394-B/84 de 26 de Dezembro

-RITI – Regime do IVA nas Transacções Intracomunitárias - Aprovado pelo

-“Diretiva IVA” - Directiva 2006/112/CE em vigor a partir de 01 de Janeiro de

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1. ASPETOS GERAIS E ELEMENTOS CARATERIZADORES DO IMPOSTO

Incidência Real ou Objetiva (art.º 1.º CIVA): O que está sujeito?

Incidência Pessoal ou subjetiva (art.º 2.º CIVA): Quem está

Incidência “Territorial” (art.º 6.º CIVA): Onde está sujeito?

Incidência “Temporal” (art.º 7.º e 8.º CIVA): Quando está sujeito?

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1. ASPETOS GERAIS E ELEMENTOS CARATERIZADORES DO IMPOSTO

Estão sujeitas a IVA (art.º 1.º e 3.º, CIVA):

-As transmissões de bens (T.B),

-As prestações de serviços (P.S.)…

……. efetuadas no território nacional, a título oneroso, por um sujeito

- Operações Intracomunitárias - RITI

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1. ASPETOS GERAIS E ELEMENTOS CARATERIZADORES DO IMPOSTO

Incidência Real – Conceitos:

De T.B. (art.º 3.º, CIVA);

De P.S. (art.º 4.º, CIVA);

Importações (art.º 5.º, CIVA);

Operações definidas no RITI:

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1. ASPETOS GERAIS E ELEMENTOS CARATERIZADORES DO IMPOSTO

Consideram-se, em geral, transmissões de bens:

- Por forma correspondente ao exercício do direito de propriedade.

Para efeitos de IVA, são ainda consideradas transmissões de bens:

Consideram-se ainda assimiladas a transmissões de bens as operações

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1. ASPETOS GERAIS E ELEMENTOS CARATERIZADORES DO IMPOSTO

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1. ASPETOS GERAIS E ELEMENTOS CARATERIZADORES DO IMPOSTO

Incidência Pessoal (art.º 2.º, CIVA)

“São sujeitos passivos do imposto:

As pessoas singulares ou coletivas que, de um modo independente e com carácter

(art.º 2.º n.º 1 al. a), do CIVA)

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1. ASPETOS GERAIS E ELEMENTOS CARATERIZADORES DO IMPOSTO

São sujeitos passivos de IVA:

As pessoas singulares ou coletivas que, segundo a legislação

As pessoas singulares ou coletivas que, em fatura, mencionem

As pessoas singulares ou coletivas que efetuem operações

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Um sujeito passivo isento de IVA (art.º 53.º, CIVA) iniciou a atividade em

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