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CONTABILIDADE E PLANEJAMENTO

TRIBUTÁRIO

Prof.Milton Henriques de Carvalho Filho


EMENTA
1. Tributos – Conceitos e Limites ao poder de tributar;
2. Incidência Tributária;
3. Formas de Apuração do Tributo :
4. Impacto dos tributos no resultado;
5. Demonstração dos Tributos no Resultado;
6. Planejamento Tributário.
1. Tributos - Conceitos

O Código Tributário Nacional prescreve, em seu art. 3º, a


seguinte definição para o termo:

 “Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em


moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não
constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada”.
1. Tributos - Conceitos

Hierarquia do Sistema Tributário Nacional:


CONSTITUIÇÃO FEDERAL

Tratados e Convenções Internacionais

Lei Complementar

Lei Ordinária, Resolução do Senado, MP

Decretos Administrativos

Normas Complementares (IN, Portarias, etc)


1. Tributos - Conceitos

Os limites ao poder de tributar são definidos pela


Constituição Federal, são:
1. Princípio da capacidade contributiva (art. 145, § 1º)
2. Princípio da legalidade (art. 150, I)
3. Princípio da anterioridade (art. 150, III, b)
4. Princípio da Igualdade ou Isonomia (Art. 5º, I)
5. Princípio da Irretroatividade da Lei (Art.5, XXXVI)
6. Princípio do Direito à proteção Jurisdicional (Art.5, XXXV)
7. Princípio da Uniformidade da Tributação (Art. 151, I, II e III)
8. Princípio da Capacidade Contributiva (Art.145, § 1º)
9. Princípio da proibição de confisco (Art.150, IV)
10. Demais Princípios Implícitos.
1. Tributos - Conceitos

 Existem 3 tipos diferentes de tributos, de


acordo com a função específica de sua
existência, que são:
1. Impostos;
2. Taxas;
3. Contribuições de Melhoria.
1.Tributos – Conceitos
Impostos
O Art. 16 do código tributário nacional define: “
Imposto é o tributo cuja obrigação tem por
fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica,
relativa ao contribuinte....”. Dividem-se em:
 Impostos federais
II - Imposto sobre a importação de produtos estrangeiros
IE - Imposto sobre a exportação de produtos nacionais ou nacionalizados.
IR - Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza
IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados
IOF - Imposto sobre Operações Financeiras
ITR - Imposto Territorial Rural
IGF - Imposto sobre Grandes Fortunas

 Impostos Estaduais
ICMS - Imposto de Circulação de Mercadorias e Serviços
IPVA - Imposto sobre Propriedade de Veículos Automotores
ITD - Imposto sobre Transmissões Causa Mortis e Doações de Qualquer Bem ou Direito
 Impostos Municipais
IPTU - Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana
ITBI - Imposto sobre Transmissão Inter Vivos de Bens e Imóveis e de Direitos Reais Relativos
IVVC - Imposto sobre Vendas a Varejo de Combustíveis Líquidos e Gasosos
ISS - Impostos sobre Serviços de Qualquer Natureza
1.Tributos – Conceitos
Taxas
 O Artigo 77 do CTN define: “As taxas cobradas pela
União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, têm
como fato gerador o exercício regular do poder de polícia, ou a
utilização, efetiva ou potencial, de serviço público específico e
divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição.”
 Exemplos de Taxas são as de lixo, a de água e esgoto, a
de pedágio. A taxa, portanto é um pagamento
específico e direto pela utilização daquele serviço
determinado.
1.Tributos – Conceitos
Contribuição de Melhoria

O Art. 81 do CTN define:”A contribuição de melhoria


cobrada pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou
pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas
atribuições, é instituída para fazer face ao custo de obras
públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo
como limite total a despesa realizada e como limite
individual o acréscimo de valor que da obra resultar para
cada imóvel beneficiado.”
1.Tributos – Conceitos
Juros sobre o Capital Próprio X Dividendos

 o juros sobre o capital próprio é uma das formas de rendimentos do capital


investido pelos sócios/acionistas, sendo um direito dos investidores.

 Base: Patrimônio Líquido


 Taxa de Juros: TJLP (Bacen)

 O Limite do JCP é:
 50% do Lucro do Período ou
 50% do saldo dos Lucros Acumulados + Reservas de Lucros

Patrimônio Líquido 150.000.000,00

TJLP 10%

Juros Sobre o Capital Próprio 15.000.000,00


1.Tributos – Conceitos
Juros sobre o Capital Próprio X Dividendos
Descrição Sem JSCP Com JSCP
Lucro do Período 15.000.000,00 15.000.000,00
Despesas Financeiras -
 Juros S/ o Capital Próprio - (15.000.000,00)
Base de Cálculo 15.000.000,00 0
CSLL 9% 1.350.000,00 0
IRPJ – 25% 3.750.000,00 0
Encargos Tributários PJ 5.100.000,00 0
IRRF (15%) – Beneficiário 0 2.250.000,00
Total dos Encargos 5.100.000,00 2.250.000,00
% Carga Tributária 34% 15%
1.Tributos – Conceitos
Juros sobre o Capital Próprio X Dividendos
Capital 250.000.000

Reserva de Lucros 10.000.000

Lucros Acumulados 40.000.000

Patrimônio Líquido 300.000.000

Lucro do Período 30.000.000

Limite: 50% do Lucro do Período ou 50% do saldo de Lucros Acumulados + Reservas

IRPJ CSLL TJLP IRRF Qual a redução do JSCP ao invês


25% 9% 8% 15% dos dividendos?
2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA

 Impostos Diretos: Recaem sobre o patrimônio


e renda. Exemplo: IR, ITR, IPTU, IGF.

 Impostos Indiretos: Estão incluídos no preço


de venda. Exemplo: ICMS, IPI, ISS, II.
2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA

IPI – Imposto sobre Produto Industrializado.


Fato Gerador: Industrialização de produtos;
Transformação – Modifica a natureza, importa na obtenção de
nova espécie;
Beneficiamento – Altera o funcionamento, a utilização, o
acabamento ou a aparência;
Montagem – Reunião de peças ou partes, resulta em novo produto
ou unidade autônoma;
Acondicionamento – Altera a apresentação do produto, colocação
de embalagem comercial;
Renovação – Renova ou restaura produto usado, deteriorado ou
inutilizado.
2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA

IPI – Imposto sobre Produto Industrializado.


Base de Cálculo:
 Importação: Valor Aduaneiro + Imposto de

Importação;

 Nacional : Valor da importação;


 Produto + Frete + Despesas
 Não deduz descontos
2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
ICMS – Imposto sobre a Circulação de
mercadorias e serviços de transporte e de
comunicação.
Base de Cálculo:
 Importação: Valor Aduaneiro + Impostos da

União + Despesas Aduaneiras;


 Mercadoria: Valor da operação;

 Serviço: Preço cobrado;


2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
 Princípio da Não Cumulatividade:
Determinação Constitucional: Permite a
compensação do imposto cobrado nas operações
anteriores com o montante devido nas saídas.
- ICMS, IPI, PIS e COFINS.

 Forma de Apuração:

- Saldo Credor do mês anterior + Créditos

(compras) do imposto – débitos (vendas) do


imposto;
- Periodicidade mensal.
2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
 PIS e COFINS – Créditos

 Mercadorias para revenda;


 Bens e Serviços como insumo;
 Energia Elétrica como Insumo;
 Aluguel de móveis e imóveis – PJ;
 Depreciação de Máquinas e Equipamentos
Adquiridos após Abril de 2004;
 Benfeitorias em Imóveis de Terceiros
2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
 PIS e COFINS – Regimes Cumulativo X Não Cumulativo

Regime Alíquota Créditos

Cumulativo 0,65% e 3% Não permite créditos de operações anteriores

Não Cumulativo 1,65% e 7,60% Permite créditos de operações anteriores

Obs.: Lei 10.837/02 – PIS e 10.833/03 - COFINS


2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
 Quadro Comparativo de Crédito
Operações IPI ICMS Pis/Cofins

Matérias Primas, material de SIM SIM SIM


embalagem e insumos
Material de uso e consumo no SIM NÃO SIM
processo de industrialização
Bens do Ativo Permanente NÃO SIM SIM

Manutenção do crédito de SIM NÃO SIM


saídas isentas e não tributáveis
Aquisição de empresas no NÃO NÃO SIM
regime do SIMPLES
2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
 ICMS – Base de Cálculo
O Próprio imposto:
- “Cálculo por dentro”;

- Destaque para controle;

Modelo de Cálculo:
- Exemplo: Venda de Mercadoria por R$ 1.000 e ICMS 17%.
VM X %ICMS/100 = 1.000 X 0,17 = 170 = 204,81 = 0,2048
1 - %ICMS/100 1 – 0,17 0,83 1.000

A Alíquota efetiva do ICMS é 20,48%


2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
 ICMS – Inclusão do IPI na Base de Cálculo
1. Não Inclui o IPI :

Remetente Destinatário Finalidade


Contribuinte do IPI/ICMS Contribuinte do IPI/ICMS Industrialização

2. Inclui o IPI:

Remetente Destinatário Finalidade


Contribuinte do IPI/ICMS Contribuinte do IPI/ICMS Uso e Consumo

VMX[%ICMS/100X(1+%IPI/100)] = 1.000 X (0,17 X 1,10) = 230,01


1 – [%ICMS/100X(1+%IPI/100)] 1 – (0,17 X 1,10)
2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
 ICMS – Inclusão do IPI na Base de Cálculo
Descrição BC sem IPI BC com IPI
Preço do Produto sem ICMS 1.000,00 1.000,00
Coeficiente 1,20482 1,23001
Preço do Produto com ICMS 1.204,82 1.230,01
IPI – 10% 120,48 123,00
Valor Total da Operação – 1.325,30 1.353,01
NF
Valor do ICMS – 17% 204,82 230,01
2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
 ICMS – Fórmulas e apuração do coeficiente
BC sem IPI

( 1 )
[1 – (%ICMS/100)]

BC com IPI

( 1 )
{1 – [(%ICMS/100)x(1+%IPI/100)]}
2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
 ICMS – Alíquotas e Coeficientes
Alíquota do Coeficientes Coeficiente
ICMS Sem IPI Com IPI –
10%
7% 7,527% 8,342%
12%
17%
18%
25%
2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
 ICMS – Alíquotas Interestaduais
Operações (prestações) interestaduais com contribuintes:

- 12% Sul e Sudeste;


- 7% Norte, Nordeste e Centro Oeste;
- 25% Serviços de Comunicação e Mercadorias
Supérfluas.

Diferencial de Alíquota.
2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
 ISSQN – Imposto sobre Serviços de Qualquer
Natureza.

- Fato Gerador: Prestação de serviços que não incidem ICMS.

- Alíquota : de 2% a 5%.

- Base de Cálculo: O Preço do Serviço Prestado.


- Inclui descontos condicionados, vantagens financeiras,
bonificações e juros de financiamento;
- Exclusão dos materiais na construção civil.
2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
 IRPJ – Imposto sobre a Renda e Proventos de
Qualquer Natureza.

- Fato Gerador (Art.43 do CTN) : Disponibilidade


econômica ou jurídica.

- Renda e Proventos de qualquer natureza;


- Acréscimo Patrimonial

- Contribuintes: Sociedades e PF equiparada.


2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
 IRPJ – Imposto sobre a Renda e Proventos de
Qualquer Natureza.
- Regimes de Tributação:
- Lucro Real anual e Trimestral;
- Lucro Presumido e Arbitrado Trimestral;
- Simples Nacional (LC 123/06).

- Alíquota do Imposto de Renda e Adicional


- Alíquota : 15%;
- Adicional: 10% - ao excedente de R$ 20.000 ao mês.

- Obs.: Com exceção do lucro arbitrado as opções são irretratáveis


dentro do ano calendário.
2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
 Simples Nacional: Opção apenas para empresas que
faturam até R$ 200.000,00 mensais (LC 123/06 ).

 Envolvem 8 Tributos:

 6 Federais – IRPJ, CSLL, IPI, PIS, COFINS e INSS;


 1 Estadual – ICMS;
 1 Municipal – ISS.

 Enquadramento conforme a atividade em um dos 5 anexos à lei


complementar.
2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
 Lucro Presumido : Opção Tributária com base em
presunção de lucro conforme atividade.

 Não Podem Optar as empresas que:

 Aufiram receita bruta superior a R$ 48 milhões ao ano;


 Tenha Lucros ou rendimentos do exterior;
 Desfrute de benefício de redução ou isenção;
 Tenha a opção do regime de estimativa;
 Atividades Financeiras;
 Factoring.
2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
 Lucro Presumido
 % de Presunção de Lucro:
 8% Venda de Mercadoria e Produtos;
 32% Prestadoras de Serviços

 Base de Cálculo:
 % da Receita Bruta + Outras receitas e rendimentos + ganhos de capital;
 Receita Bruta = Faturamento

 Exclusões:
 Vendas Canceladas;
 Descontos Incondicionais;
 IPI.
Nota: O Regime de Caixa é aceito no lucro presumido (IN 247/2003).
2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
 Demonstração do Cálculo do Lucro Presumido

Receitas Auferidas:

- Revenda de Mercadoria 1.500.000,00

- Venda de Imobilizado (1) 15.000,00

- Aplicações Financeiras (2) 8.500,00

- TOTAL DAS RECEITAS 1.523.000,00


(1) Ganho de Capital
(2) Rendimento Bruto
2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
Demonstração do Cálculo do Lucro Presumido

Base de Cálculo do IRPJ Base de Cálculo da CSLL

• 8% de R$ 1.500.000,00 = 120.000,00 • 12% de R$ 1.500.000,00 = 180.000,00


• Ganho de Capital = 15.000,00 • Ganho de Capital = 15.000,00
• Rend.Financeiros = 8.500,00 • Rend.Financeiros = 8.500,00
BASE DE CÁLCULO = BASE DE CÁLCULO = 203.500,00
143.500,00
Imposto e Adicional CSLL devida (9%) = 18.315
• 15% de R$ 143.500 = 21.525
• 10% de R$ 123.500 = 12.350
(=) IMPOSTO DEVIDO = 33.875
(-) IRRF S/ Aplicações = (1.700)
(=) Imposto a Recolher = 32.175
2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
Planejamento Tributário
Base de Cálculo

Contribuição Alíquota Presumido Real

CSLL – Comércio 9% 12% da Lucro Contábil


Receita

CSLL – Serviços 9% 32% da Lucro Contábil


Receita

COFINS 3% (a) (a)da Receita (b)da Receita


7,6% (b)

PIS 0,65%(a) (a)da Receita (b)da Receita


1,65%(b)

(a)-Regime Cumulativo
(b)-Regime Não Cumulativo
2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
Lucro Arbitrado

Ocorre quando:

Falta escrituração e demonstrações Contábeis;


Não apresenta livros e documentos;

Opta indevidamente pelo lucro presumido.

Base de Cálculo
 % do Presumido + 20%

Outros elementos
2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
Lucro Arbitrado – Bases alternativas
Se a receita bruta apresentar indícios de fraude ou erros, pode ser utilizado alternativamente:

BASE ALTERNATIVA COEFICIENTE

Lucro Real referente ao último período em que a PJ manteve a escrituração de acordo 1,50
com as leis comerciais e fiscais.
Soma dos valores do ativo circulante, realizável a longo prazo e permanente existente 0,04
no último balanço patrimonial conhecido.
Valor do capital, inclusive correção monetária contabilizada como reserva de capital, 0,07
constante no último balanço patrimonial conhecido.
Valor do patrimônio líquido constante do último balanço patrimonial conhecido. 0,05

Valor das compras de mercadorias efetuadas no mês 0,40

Soma, em cada mês, dos valores da folha de pagamento dos empregados e das 0,40
compras de matéria prima, produtos intermediários e materiais de embalagem.
Soma dos valores devidos no mês a empregados 0,80

Valor mensal do aluguel 0,90


2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
LUCRO REAL

Lucro Contábil, segundo a lei 6.404/76, ajustado pelas adições, exclusões e


compensações.

 Escrituração do LALUR (Livro de apuração do lucro real), dividido em:


• Parte A: Destinada aos lançamentos de ajuste do lucro líquido do

período (adições, exclusões e compensações);

•Parte B: Destinada exclusivamente ao controle dos valores que não


constem na escrituração comercial, mas que devam influenciar a
determinação do lucro real em períodos futuros. Exemplo: compensações,
diferenças temporais, etc.
2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
LUCRO REAL

Ajustes ao Lucro Contábil:

 Despesas Não dedutíveis – Adições.

Receitas Não Tributáveis – Exclusões.

Permanentes e temporários – IR Diferido – Compensações.


2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
Demonstração do LUCRO REAL
D.R.E. Demonstração do Lucro Real
(+)Receita Bruta 10.000 LAIR Contábil 1.000
( - ) Deduções (945) ( + ) Adições Exigidas 220

(=) Receita Líquida 9.055


( - ) Exclusões Permitidas ( 120 )
( - ) Custos Operacionais (6.000)

(= ) Lucro Bruto 3.055 ( = ) Lucro Real 1.100

( - ) Despesas Operacionais (2.005)


( + ) Outras Receitas 450 ( - ) Compensação Prejuízos (300)

( = ) Lucro Operacional 1.500 ( = ) Lucro Real 800

( - ) Prejuízo Não Operacional (500)


2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
Despesas Dedutíveis ao LUCRO REAL – “Serão dedutíveis as
despesas operacionais, não computadas nos custos, necessárias à
atividade da empresa e à manutenção da respectiva fonte produtora. As
despesas operacionais admitidas como dedutíveis são as usuais ou
normais à operação ou atividade da empresa, entendendo-se como
necessárias as pagas ou incorridas para a realização.”

Pelo Disposto no Decreto 3.000/99, são indedutíveis para efeito de apuração


ao lucro real:

1. Qualquer Provisão, com exceção apenas daquelas constituída para: férias de


empregados e 13 Salário; reserva técnica das companhias de seguro e de
capitalização, bem como das entidades de previdência privada, cuja constituição é
exigida pela legislação especial a elas aplicável;

2. As contraprestações de arrendamento mercantil e do aluguel de bens móveis ou


imóveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a produção ou
comercialização dos bens e serviços;
2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA – Adições ao Lucro Real
3. As despesas de depreciação, amortização, manutenção, reparo conservação,
impostos, taxas, seguros, e quaisquer outro gastos com bens móveis e imóveis,
exceto se relacionados intrinsecamente com a produção ou comercialização.

4. As despesas com alimentação de sócios, acionistas e administradores, desde que


não fornecida pela pessoa jurídica, indistintamente, a todos os seus empregados;

5. As contribuições não compulsórias, exceto as destinadas a custear seguros e planos


de saúde e benefícios complementares assemelhados aos da previdência social,
instituídos de empregados e dirigentes da pessoa jurídica;
6. As doações, exceto as instituídas em lei;

7. As despesas com Brindes;

8. O Valor da CSLL;

9. As Multas de trânsito;

10. Resultado negativo de Equivalência Patrimonial;


2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA

Exclusões ao LUCRO REAL

1. Dividendos: As pessoas jurídicas que tem investimento avaliados ao custo do


aquisição, ao receber dividendos, será registrado contabilmente como receita,
porém essa receita será excluída da base do lucro real;

2. Resultado Positivo com Equivalência Patrimonial;

3. Reversão de Provisões indedutíveis


2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA

Compensações ao LUCRO REAL


Poderão ser compensados os prejuízos fiscais apurados em períodos encerrados a
partir de 1995, bem como os saldos ainda não compensados, existentes em
31.12.1994, de prejuízos fiscais apurados a partir do ano calendário de 1991.
Limitada a 30% do Imposto devido no período.

Incentivos Fiscais
1. Doações ao fundo da criança e do adolescente: A PJ poderá deduzir até 1% do
imposto devido;
2. PAT – Programa de Amparo ao Trabalhador: : O Valor do incentivo deverá ser
calculado pelo menor valor numa das seguintes opções:
a. 15% do valor total das despesas com gastos de alimentação, incluindo o
desconto dos funcionários;
b. O resultado de multiplicação de R$0,30 pelo número de refeição fornecida
no período.
Obs.: De acordo do o RIR/99 ART.582, a dedução está limitada a 4% do IR devido em
cada período de apuração.
2. INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA

3. Programa de desenvolvimento Tecnológico industrial ou agropecuário – PDT ou


PDTA: De acordo com os artigos 504, I, 526, 540, 543 e 581 a 588 do RIR/99 é
permitido o abatimento de 15% dos dispêndios com base no PDTI/PDTA
incorridos no período base, limitado a 4% do IRPJ devido do período.

4. Operações de Caráter cultural e artístico: Limitada a 4% do IR devido, pode ser:


a. Projetos aprovados com base no artigo 26 da lei 8.313./91 até 40% das
doações e 30% dos patrocínios;
b. Projetos aprovados com base na lei 9.874/99 até 100% do somatório de
doações e patrocínios – Lei Rouanet;

5. Atividade Audiovisual: Valores efetivamente aplicados na aquisição primária de


certificados de investimentos sem projetos aprovados pelo Ministério da cultura.
Limitada individualmente a 3% do IR devido.

6. Doações a entidades civis sem fins lucrativos, legalmente constituída no Brasil


reconhecida como de utilidade pública por at formal de órgão competente da
união. O Valor da doação é limitada a 2% do lucro operacional.
FIM!
Obrigado!

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