Arcabouço

Básico da
Elaboração
de
Orçamentos
Análise de Projeto e
Esta Foto de Autor Desconhecido está licenciado em CC BY-ND Orçamento Empresarial
Objetivos de Aprendizagem
Entender por que as empresas fazem orçamentos e os processos que utilizam para elaborar
orçamentos.
Um orçamento é um plano detalhado de aquisição e uso de recursos financeiros e de
outros tipos durante um período determinado. Representa um plano para o futuro,
expresso em termos quantitativos formais. O ato de preparação de um orçamento é
chamado de elaboração de orçamentos. O uso de orçamentos para controlar as atividades
de uma organização é chamado de controle orçamentário.  
O orçamento geral é um resumo dos planos de uma empresa, no qual são fixadas metas
específicas de atividades de venda, produção, distribuição e financiamento. Geralmente,
culmina num orçamento de caixa, numa projeção da demonstração de resultados, e num
balanço projetado. Em síntese, representa uma expressão abrangente dos planos da
administração para o futuro e de como esses planos devem ser executados.
Diferença entre Planejamento e Controle
Costuma haver confusão entre os termos planejamento e controle, e ocasionalmente eles são
usados como se quisessem dizer a mesma coisa. Na verdade, planejamento e controle são
dois conceitos bastante diferentes.
O planejamento envolve a fixação de objetivos e a elaboração de vários orçamentos para
alcançar esses objetivos.
O controle envolve as medidas tomadas pela administração para aumentar a probabilidade
de que os objetivos fixados a etapa de planejamento sejam atingidos, e que todas as partes
da organização estejam trabalhando juntas na direção desses objetivos.
Para ser eficaz, um bom sistema orçamentário deve permitir a existência de planejamento e
de controle. Bom planejamento sem controle efetivo é perda de tempo
Vantagens da Elaboração de Orçamento
As empresas extraem muitos benefícios de um programa de elaboração de orçamentos.
Esses benefícios incluem:
Os orçamentos comunicam os planos da administração a toda a organização.
Os orçamentos forçam os administradores a refletir sobre o futuro e planejá-lo. Se não
fosse necessário elaborar um orçamento, muitos administradores gastariam todo o seu
tempo lidando com emergências diárias.
O processo de elaboração de orçamentos proporciona um instrumento de alocação de
recursos às partes da organização nas quais podem ser usados mais eficazmente.
Vantagens da Elaboração de Orçamento
O processo de elaboração de orçamentos ajuda a identificar possíveis pontos de
estrangulamento antes de ocorrerem.
Os orçamentos coordenam as atividades da organização inteira, integrando os planos de
suas várias partes. A elaboração de orçamentos ajuda a garantir que todos os membros da
organização estão fazendo esforços na mesma direção.
Os orçamentos definem metas e objetivos que podem atuar como padrões de referência
para a avaliação de desempenho subsequente.
O Orçamento Geral: Uma Visão Abrangente
O orçamento geral é formado por vários orçamentos separados, mas interdependentes. A
ilustração 6.1 apresenta uma visão completa das várias partes do orçamento geral e de
como elas se relacionam.
Orçamento de Vendas. Um orçamento de vendas é uma planilha detalhada, que apresenta
as vendas esperadas durante o período do orçamento; tipicamente, as informações são
fornecidas tanto em valor monetário quanto unidades. Um orçamento preciso de vendas é
a chave de todo o processo de elaboração de orçamentos. Todas as outras partes do
orçamento geral dependem do orçamento de vendas, como é indicado na ilustração 6.1.
Portanto, se o orçamento de vendas é malfeito, então o restante do processo de
elaboração de orçamentos tende a ser perda de tempo.
O Orçamento Geral: Uma Visão Abrangente
O orçamento de vendas ajuda a determinar quantas unidades precisarão ser produzidas.
Portanto, o orçamento de produção é preparado após o orçamento de vendas. O
orçamento de produção é, por sua vez, usado, para determinar os orçamentos de custos de
produção, incluindo os orçamentos de matéria-prima direta, mão-de-obra direta e custos
gerais de produção.
Estes orçamentos a seguir são combinados com dados do orçamento de vendas e do
orçamento de despesas de venda e administrativas para determinar os orçamentos de
caixa. Essencialmente, o orçamento de vendas gera uma reação em cadeia que leva á
preparação dos outros orçamentos.
Como mostra a ilustração 6.1, o orçamento de despesas de venda e administrativas
depende do orçamento de vendas e também o determina. Esta relação recíproca decorre
do fato de que as vendas serão, em parte, determinadas pelos fundos aplicados em
atividades de propaganda e promoção de vendas.
O Orçamento Geral: Uma Visão Abrangente
Orçamentos de Caixa, Uma vez elaborados os orçamentos de operações (vendas, produção, e assim por diante),
podem ser preparados o orçamento de caixa e outros orçamentos financeiros. Um orçamento de caixa é um
plano detalhado que mostra como os recursos de caixa serão obtidos e usados dentro de um período
determinado. Pode ser observado na Ilustração abaixo que todos os orçamentos de operação exercem impacto
sobre o orçamento de caixa. No caso do orçamento de vendas, o impacto resulta dos recebimentos planejados
com as vendas previstas. No caso dos outros orçamentos, o impacto provém dos pagamentos planejados dentro
dos próprios orçamentos.
 Ilustração: Orçamento de vendas

Orçamento de Orçamento de
Estoque Final Produção

Orçamento de Orçamento de mão de Orçamento de custos

matéria prima direta obra direita gerais de produção

Orçamento de
Despesas de Vendas e Orçamento de Caixa
Operacionais

Projeção da
Demonstração de Balanço Projetado
Resultados
Previsão de Vendas – Uma Etapa Crítica
O orçamento de vendas geralmente baseia-se na previsão de venda da empresa.
As vendas de anos anteriores são comumente utilizadas como ponto de partida na preparação
da previsão de vendas.
Além disso, os analistas podem examinar volume de pedidos ainda não-atendidos pela
empresa, a política de fixação de preços da empresa, tendências do setor, e condições
econômicas gerais.
Ferramentas estatísticas sofisticadas podem ser usadas para analisar os dados e construir
modelos que sejam úteis na predição dos principais fatores que afetam as vendas da empresa.
Algumas organizações utilizam simulações sofisticadas em computador para reforçar suas
estratégias de marketing e previsões de vendas. Entretanto, não entraremos nos detalhes de
como são feitas as previsões de vendas. E é um tópico que será mais adequadamente coberto
em curso de marketing
 Trabalho
em
andamento

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 Preparação
do
Orçamento
Geral

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 Processo Gerencial de Elaboração do
Orçamento
Na maioria das empresas a elaboração do orçamento é de responsabilidade da
controladoria ou da área financeira, em função da necessidade de dados, informações e
estatísticas de âmbito financeiro e contábil. O profissional responsável pela elaboração
do orçamento deverá ter conhecimento de todas as etapas a serem orçadas ou no
mínimo que tenha uma visão ampla do conjunto da empresa.
A elaboração do orçamento empresarial feita por um profissional qualificado na área
financeira ou controladoria proporciona à empresa a análise de valores como: previsão
de
• endas em quantidade, quantificação de matéria-prima, despesas administrativas, com
vendas, financeiras, depreciação, investimentos, dentre outros.
 As atribuições e responsabilidades da área que elabora o Orçamento Empresarial seja ela
controladoria ou financeira são:
• Definir as políticas gerais pela elaboração do orçamento.
• Definir as hipóteses e a conjuntura econômica.
• Coordenar o processo de elaboração do orçamento e das revisões ocorridas durante o
ano.
• Dar suporte técnico para as demais unidades.
• Verificar a congruência e a coerência dos orçamentos.
• Apoiar a alta administração (SHUBERT, 1985).
 A elaboração das previsões orçamentárias é necessária para que a empresa examine
todas as variáveis que poderão ocorrer no período de orçamento e estabeleça as premissas
nas quais são descritas todas as normas, regras e procedimentos para a elaboração do
orçamento, e os cenários “ambientes” em que o orçamento é realizado, além das variáveis
previsíveis poderão ocorrer também casos que estão fora do conhecimento dos
responsáveis pela elaboração do orçamento.
Observa-se que, na montagem do orçamento empresarial, o mesmo deve possuir algumas
características para que o mesmo não se torne impraticável, inviável ou fora da realidade
da empresa e do mercado. Tais características são observáveis a partir do momento em
que a empresa preocupa-se em avaliar todos os fatores, sobrescritos acima, e tais
características podem ser definidas a partir da afirmação de Schubert (1985 p. 230): “um
fator importante no funcionamento do orçamento de uma empresa é que ele tenha duas
virtudes básicas: agilidade e flexibilidade”. E afirma ainda:
 Uma vez comprovada variação ou mesmo uma vez ocorrido um fato novo, o orçamento
deve ser suficientemente ágil para receber estes elementos novos e produzir uma nova
posição orçamentária e também deve ser suficientemente flexível para recebê-los e
absorvê-los em seu sistema e produzir uma nova posição orçamentária sem
descaracterizar a posição orçamentária originalmente prevista e aprovada pela direção
da empresa.
Existem inúmeros tipos de Orçamento Empresarial que a empresa pode utilizar para estimar
suas receitas e despesas para um período seguinte, porém, o orçamento empresarial se inicia
pela elaboração do orçamento geral que, por sua vez, é composto pelos orçamentos
específicos.
Orçamento Geral
Segundo Moreira (1989, p. 15), orçamento geral é:
Um conjunto de planos e políticas que, formalmente estabelecidos e expressos em resultados financeiros,
permite à administração conhecer, a priori, os resultados operacionais da empresa e, em seguida, executar os
acompanhamentos necessários para que esses resultados sejam alcançados e os possíveis desvios sejam
analisados, avaliados e corrigidos.
Ele permite à empresa conhecer antecipadamente em termos gerais seus resultados retratando a estratégia
elaborada pela empresa e evidenciando, por meio da elaboração dos orçamentos específicos, as áreas com
maior ou menor importância de controle dentro dos orçamentos específicos.
Orçamentos Específicos
As empresas industriais normalmente utilizam para a formação de um
orçamento geral os seguintes orçamentos específicos:
• Orçamento de vendas;
• Orçamento de produção;
• Orçamento de matérias-primas;
• Orçamento de mão de obra direta;
• Orçamento de custos indiretos de fabricação;
• Orçamento de custo de produção;
• Orçamento de despesas administrativas e de vendas;
• Orçamento de capital (investimento);
• Orçamento de aplicações financeiras e financiamentos;
• Orçamento de caixa e
• Orçamento de resultado.
• Dentre os orçamentos específicos citados anteriormente na seção, os
abordados neste
• trabalho são: orçamento de vendas, orçamento de produção, das
despesas administrativas e de vendas, de capital e por fim, orçamento
de caixa. Estes orçamentos são abordados porque podem ser
considerados os que têm maior correlação com os sistemas contábeis
e os que apresentam maior tangibilidade.